第三章應收及預付款項的核算

1、教學內(nèi)容教學內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款的核算應收賬款的核算第三節(jié)第三節(jié) 預付賬款及預付賬款及 其他應收款的核算其他應收款的核算第四節(jié)第四節(jié) 壞賬損失的核算壞賬損失的核算應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算及核算應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算及核算應收賬款采用總價法、凈價法下的核算應收賬款采用總價法、凈價法下的核算應收款項減值（壞賬）的核算應收款項減值（壞賬）的核算教學重點教學重點第一節(jié)第一節(jié) 應收票據(jù)的核算應收票據(jù)的核算一、一、 應收票據(jù)概述應收票據(jù)概述q是指應收商業(yè)匯票是指應收商業(yè)匯票1、分類、分類q按是否計息按是否計息q按承兌人不同按承兌人不同q按是否帶有追索權(quán)按是否帶有追索權(quán)

2、持票人行使追索權(quán)，有可持票人行使追索權(quán)，有可能對轉(zhuǎn)讓人帶來負債能對轉(zhuǎn)讓人帶來負債（或有負債）。（或有負債）。影響因素影響因素：債務人的還款債務人的還款能力；匯票的種類能力；匯票的種類一、一、 應收票據(jù)概述應收票據(jù)概述2、計價（面值或現(xiàn)值）、計價（面值或現(xiàn)值）取得時點，按面值計價取得時點，按面值計價期末（年末）資產(chǎn)負債表中的金額，按面值期末（年末）資產(chǎn)負債表中的金額，按面值+應收利息（也即現(xiàn)值）披露。應收利息（也即現(xiàn)值）披露。3、到期日的計算、到期日的計算 根據(jù)票據(jù)的有效期限確定根據(jù)票據(jù)的有效期限確定（1）按月表示：對日計算，但月尾除外。）按月表示：對日計算，但月尾除外。（2）按天數(shù)表示：算頭不

3、算尾或算尾不算頭）按天數(shù)表示：算頭不算尾或算尾不算頭二、應收票據(jù)一般業(yè)務的核算二、應收票據(jù)一般業(yè)務的核算（一）賬戶設置：一）賬戶設置：“應收票據(jù)應收票據(jù)”（匯票面值）（匯票面值） “財務費用財務費用”（匯票利息）（匯票利息）（二）核算方法（二）核算方法1、取得時、取得時 2、年末年末計提利息：借：應收利息（或應收票據(jù)）計提利息：借：應收利息（或應收票據(jù)） 貸：財務費用貸：財務費用3、匯票到期時、匯票到期時不帶息匯票：不帶息匯票：借：銀行存款（或應收賬款）借：銀行存款（或應收賬款）貸：應收票據(jù)（面值）貸：應收票據(jù)（面值）帶息票據(jù)到期帶息票據(jù)到期借：銀行存款（或應收賬款）借：銀行存款（或應收賬款）

4、貸：應收票據(jù)（面值）貸：應收票據(jù)（面值） 財務費用（未計提）財務費用（未計提） 應收利息（已計提）應收利息（已計提）計算匯票利息時注意：計算匯票利息時注意：舉例：舉例： 2009年年4月月30日企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價日企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款款20000元，稅金元，稅金3400元；收到當日簽發(fā)的商元；收到當日簽發(fā)的商業(yè)匯票一張，面值業(yè)匯票一張，面值23400元，票面利率元，票面利率6，有效期有效期4個月。要求：（個月。要求：（1）計算匯票的到期價）計算匯票的到期價值；（值；（2）作出收到商業(yè)匯票、匯票到期收回）作出收到商業(yè)匯票、匯票到期收回款項的會計分錄；（款項的會計分錄；（3）作出匯票到期不能收

5、）作出匯票到期不能收到款項的會計分錄。到款項的會計分錄。解（解（1）計算匯票利息）計算匯票利息234004 6/12468元元匯票到期價值匯票到期價值23400+46823868元元（2）借）借:應收票據(jù)應收票據(jù) 23400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 3400匯票到期收回款項匯票到期收回款項借：借：銀行存款銀行存款 23868 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 23400 財務費用財務費用 468匯票到期不能收回款項匯票到期不能收回款項借：借：應收賬款應收賬款 23868 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 23400 財務費用

6、財務費用 4684、轉(zhuǎn)讓時、轉(zhuǎn)讓時借：原材料等（實際成本）借：原材料等（實際成本）應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)（面值）貸：應收票據(jù)（面值）銀行存款銀行存款（差額）（差額） 財務費用財務費用 （應計未計利息）（應計未計利息）例：企業(yè)例：企業(yè)2009年年6月月1日取得應收票據(jù)（不帶日取得應收票據(jù)（不帶息），面值息），面值1000萬元，萬元，6個月期限；個月期限；11月月1日將日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓購進原材料，專用發(fā)票注明價款該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓購進原材料，專用發(fā)票注明價款1000萬元，增值稅萬元，增值稅170萬元，差額部分通過銀行萬元，差額部分通過銀行支付。支付。

7、三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）貼現(xiàn)的概念（一）貼現(xiàn)的概念注意：持有人（債權(quán)人）、未到期商業(yè)匯注意：持有人（債權(quán)人）、未到期商業(yè)匯票、銀行支付貼現(xiàn)金額，屬于資金融通票、銀行支付貼現(xiàn)金額，屬于資金融通行為行為（二）貼現(xiàn)的計算（二）貼現(xiàn)的計算注意：貼現(xiàn)期的計算注意：貼現(xiàn)期的計算（三）貼現(xiàn)的賬務處理（三）貼現(xiàn)的賬務處理區(qū)分貼現(xiàn)企業(yè)是否被追索？區(qū)分貼現(xiàn)企業(yè)是否被追索？1、貼現(xiàn)企業(yè)不被追索（銀行承兌匯票）、貼現(xiàn)企業(yè)不被追索（銀行承兌匯票）借：銀行存款借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈額）（貼現(xiàn)凈額） 財務費用（可能在貸方）財務費用（可能在貸方） 貸貸: 應收票據(jù)應收票據(jù) （面值）（面值） 2、 貼

8、現(xiàn)企業(yè)被追索（商業(yè)承兌匯票）貼現(xiàn)企業(yè)被追索（商業(yè)承兌匯票）付款人（有錢、無錢）付款人（有錢、無錢）銀行銀行貼現(xiàn)企業(yè)貼現(xiàn)企業(yè)（1）貼現(xiàn)）貼現(xiàn)（3）銀行未收到款項，）銀行未收到款項，退票并索回匯票款退票并索回匯票款（2）匯票到期，銀行）匯票到期，銀行向付款人收款向付款人收款貼現(xiàn)時（不終止確認應收票據(jù)）貼現(xiàn)時（不終止確認應收票據(jù)）借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：貸：短期借款短期借款到期日到期日（1）付款人能支付款項，貼現(xiàn)企業(yè)不被追）付款人能支付款項，貼現(xiàn)企業(yè)不被追索，終止確認商業(yè)匯票索，終止確認商業(yè)匯票借：短期借款借：短期借款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)（2）付款人不能支付款項，貼現(xiàn)企

9、業(yè)被追付款人不能支付款項，貼現(xiàn)企業(yè)被追索，終止確認商業(yè)匯票索，終止確認商業(yè)匯票借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)同時，向銀行支付匯票款同時，向銀行支付匯票款借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款例例1、 A公司于公司于2010年年4月月15日銷售商品一批，收日銷售商品一批，收到購貨單位簽發(fā)并承兌的銀行承兌匯票一份，到購貨單位簽發(fā)并承兌的銀行承兌匯票一份，面值為面值為60 000元（其中價款元（其中價款51282.05元，元，稅金稅金8717.95 元），期限為元），期限為180天（到期日天（到期日10月月12日），票面利率為日），票面利率為 6。6月月10日，日，A

10、公司持該公司持該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8。要求要求:(1)計算貼現(xiàn)凈額計算貼現(xiàn)凈額（2）作出收到匯票、票據(jù)貼現(xiàn)的會計分錄）作出收到匯票、票據(jù)貼現(xiàn)的會計分錄學以致用學以致用到期價值到期價值 60000 +600006 180 36061800元元貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息61800 8 （18056）3601702.93元元貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額618001702.9360097.07元元參考答案參考答案銷售時收到匯票銷售時收到匯票借借:應收票據(jù)應收票據(jù) 60000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 51282.05 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額

11、）8717.95收到貼現(xiàn)款時收到貼現(xiàn)款時借：銀行存款借：銀行存款 60097.07 貸貸: 應收票據(jù)應收票據(jù) 60000 財務費用財務費用 97.07例例2：A企業(yè)企業(yè)2009年年1月月1日取得應收票據(jù)，日取得應收票據(jù)，面值面值3000萬元，萬元，6個月期限；個月期限；2009年年4月月1日企業(yè)以附追索權(quán)方式將該商業(yè)匯票貼日企業(yè)以附追索權(quán)方式將該商業(yè)匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息現(xiàn)，貼現(xiàn)利息25萬元，當日收到萬元，當日收到2975萬萬元存入銀行。元存入銀行。7月月1日，付款人無力支付日，付款人無力支付商業(yè)匯票款，銀行退回商業(yè)匯票并從商業(yè)匯票款，銀行退回商業(yè)匯票并從A企企業(yè)存款賬戶中扣收匯票款。要求：編制業(yè)

12、存款賬戶中扣收匯票款。要求：編制會計分錄。會計分錄。2009年年1月月1日日借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 3000萬萬 貸：主營業(yè)務收入等科目貸：主營業(yè)務收入等科目 3000萬萬4月月1日，貼現(xiàn)日，貼現(xiàn)借：銀行存款借：銀行存款 2975萬萬 財務費用財務費用 25萬萬 貸：短期借款貸：短期借款 3000萬萬7月月1日日借：短期借款借：短期借款 3000萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000萬萬借：應收賬款借：應收賬款 3000萬萬 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 30000萬萬第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款的核算應收賬款的核算一、應收賬款的確認與計價一、應收賬款的確認與計價主要是因賒銷而引起主要是因賒銷而引起

13、入賬時間：收入實現(xiàn)的時間入賬時間：收入實現(xiàn)的時間入賬金額實際發(fā)生額（包括：售價、入賬金額實際發(fā)生額（包括：售價、增值稅、代墊費用）增值稅、代墊費用）銷售折扣對應收賬款入賬金額的影響銷售折扣對應收賬款入賬金額的影響商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較折扣折扣方式方式特特 點點入帳金額入帳金額商業(yè)商業(yè)折扣折扣（1）在銷售業(yè)務發(fā)生時產(chǎn)）在銷售業(yè)務發(fā)生時產(chǎn)生；（生；（2）目的是擴大銷售）目的是擴大銷售量（一種促銷手段）；量（一種促銷手段）；（3）折扣金額與購進數(shù)量）折扣金額與購進數(shù)量的多少有關。的多少有關。凈價法凈價法,即即全部價款全部價款商商業(yè)折扣金額業(yè)折扣金額現(xiàn)金現(xiàn)金折扣折扣（1）由賒

14、銷方式引起；（）由賒銷方式引起；（2）目的是為了及時收回款項；目的是為了及時收回款項；（3）折扣數(shù)額與購貨單位）折扣數(shù)額與購貨單位付款時間付款時間和和折扣條件折扣條件有關。有關?？們r法總價法(我國采用我國采用)凈價法凈價法某企業(yè)某企業(yè)2010年年7月月2日以賒銷方式銷售產(chǎn)日以賒銷方式銷售產(chǎn)品品20000元（不含稅），增值稅率元（不含稅），增值稅率17，商業(yè)折扣條件為商業(yè)折扣條件為10%，現(xiàn)金折扣條件為，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。購貨方于購貨方于7月月20日付日付款，要求計算應收帳款的入帳金額和實款，要求計算應收帳款的入帳金額和實際收回金額。（現(xiàn)金折扣以不含稅金額際收回金額。（

15、現(xiàn)金折扣以不含稅金額計算）計算）牛刀小試牛刀小試二、應收賬款的核算二、應收賬款的核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置“應收賬款應收賬款”“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”“應交稅費應交稅費”應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）“財務費用財務費用”（核算現(xiàn)金折扣）（核算現(xiàn)金折扣）（二）核算舉例（二）核算舉例（1）某企業(yè)向甲公司銷售一批商品，售價金額）某企業(yè)向甲公司銷售一批商品，售價金額20000元，商業(yè)折扣元，商業(yè)折扣10%，增值稅率，增值稅率17%，貨款，貨款未收。未收。借：應收帳款借：應收帳款甲公司甲公司 21 060 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 18 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷

16、項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 060收到貨款時收到貨款時 借：銀行存款借：銀行存款 21 060 貸：應收帳款貸：應收帳款 21 060（2）某企業(yè)）某企業(yè)2010年年7月月2日以賒銷方式銷售產(chǎn)品日以賒銷方式銷售產(chǎn)品20000元，元，現(xiàn)金折扣條件為現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。購貨方于購貨方于7月月20日日付款，增值稅率付款，增值稅率17%。2006年年7月月2日銷售產(chǎn)品時日銷售產(chǎn)品時借：應收帳款借：應收帳款 23 400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）3400 7月月20日收到貨款時日收到貨款時

17、 借：銀行存款借：銀行存款 23 200 財務費用財務費用 200 貸：應收帳款貸：應收帳款 23 400（3）應收賬款出售（將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行，）應收賬款出售（將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行，提前收取款項）提前收取款項）收到的金額與應收賬款之間的差額計入收到的金額與應收賬款之間的差額計入“財務費用財務費用”區(qū)分是否被追索？區(qū)分是否被追索？例：例：A企業(yè)將應收企業(yè)將應收B 企業(yè)款項企業(yè)款項351000元出元出售給銀行，實際收到售給銀行，實際收到336000元。元。（1）應收賬款到期時，）應收賬款到期時，B企業(yè)無力支付，企業(yè)無力支付，銀行不能向銀行不能向A企業(yè)行使追索權(quán)企業(yè)行使追索權(quán)（2）應收賬款到期時，）應收

18、賬款到期時，B企業(yè)無力支付，企業(yè)無力支付，銀行向銀行向A企業(yè)行使追索權(quán)。企業(yè)行使追索權(quán)。（1）不附追索權(quán)）不附追索權(quán)借：銀行存款借：銀行存款 336000 財務費用財務費用 15000 貸：應收賬款（貸：應收賬款（B企業(yè)）企業(yè)） 351000（2）附追索權(quán)）附追索權(quán)出售時出售時:借：銀行存款借：銀行存款 336000 財務費用財務費用 15000 貸：短期借款貸：短期借款 351000到期時，銀行扣款到期時，銀行扣款借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款“應收賬款應收賬款B企業(yè)企業(yè)”賬戶余額：賬戶余額：351000元元A企業(yè)賬戶無錢，銀行不扣款，企業(yè)賬戶無錢，銀行不扣款， A企業(yè)不

19、作處企業(yè)不作處理，銀行視為逾期貸款。理，銀行視為逾期貸款。第三節(jié)第三節(jié) 預付賬款和其他應收款的核算預付賬款和其他應收款的核算一一 、預付賬款的核算、預付賬款的核算（一）預付賬款的性質(zhì)（短期債權(quán)）（一）預付賬款的性質(zhì)（短期債權(quán)）（二）賬戶設置（二）賬戶設置“預付賬款預付賬款”（預付賬款業(yè)務較多時）（預付賬款業(yè)務較多時）或或“應付賬款應付賬款” （預付賬款業(yè)務不多時）（預付賬款業(yè)務不多時）（三）核算方法（三）核算方法1、預付貨款時：、預付貨款時： 借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （預付額）（預付額）2、收到物資時收到物資時 借：原材料等借：原材料等 （實際成本）（實際成本） 應

20、交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款貸：預付賬款 （預付額）（預付額）3、結(jié)算余款、結(jié)算余款多付時多付時: 借借:銀行存款銀行存款 貸：預付賬款貸：預付賬款補付時：借補付時：借:預付賬款預付賬款 貸：貸：銀行存款銀行存款 二、其他應收款的核算二、其他應收款的核算其他應收款的內(nèi)容核算第四節(jié)第四節(jié) 壞賬損失的核算壞賬損失的核算一、壞賬損失（應收款項減值損失）的確認一、壞賬損失（應收款項減值損失）的確認確認范圍：包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、確認范圍：包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款等應收款項其他應收款等應收款項新準則規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，將應收款項

21、賬面價新準則規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，將應收款項賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值相比確認。（前者后者值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值相比確認。（前者后者時為減值）時為減值）P43核算方法：直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法（我國采用）核算方法：直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法（我國采用） 資產(chǎn)減值損失（費用類）資產(chǎn)減值損失（費用類） 借借 貸貸 計提壞賬準備時計提壞賬準備時 沖減多提壞賬準備時沖減多提壞賬準備時 期末轉(zhuǎn)入利潤時期末轉(zhuǎn)入利潤時 二、賬戶設置二、賬戶設置借借貸貸1、壞賬的核銷數(shù)、壞賬的核銷數(shù)2、多計提壞賬的、多計提壞賬的 沖銷數(shù)沖銷數(shù)已計提壞賬準備數(shù)已計提壞賬準備數(shù)（年末為壞賬的應（年末為壞賬的應提數(shù)）提數(shù)）不足核銷壞賬數(shù)不足核銷壞賬

22、數(shù)壞賬準備壞賬準備1、壞賬實際計提數(shù)、壞賬實際計提數(shù)2、收回核銷壞賬數(shù)、收回核銷壞賬數(shù)賬戶類別：按經(jīng)濟性質(zhì)分類屬于資產(chǎn)類；賬戶類別：按經(jīng)濟性質(zhì)分類屬于資產(chǎn)類；按用途結(jié)構(gòu)分類屬于備抵類。按用途結(jié)構(gòu)分類屬于備抵類。(與負債類相同與負債類相同)三、備抵法下壞賬損失的會計處理三、備抵法下壞賬損失的會計處理1、壞帳準備的計提方法（估計）、壞帳準備的計提方法（估計）（1）計算應提數(shù)）計算應提數(shù)舊準則：賬齡分析法、舊準則：賬齡分析法、余額百分比法余額百分比法、銷貨百分比法等銷貨百分比法等余額百分比法下應提數(shù)余額百分比法下應提數(shù)應收款項的應收款項的期末余額期末余額計提比例計提比例 新準則：資產(chǎn)負債表日，應收款

23、項賬面新準則：資產(chǎn)負債表日，應收款項賬面價值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額。價值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額。（2）計算實提數(shù)計算實提數(shù) =應提數(shù)計提前應提數(shù)計提前“壞賬準備壞賬準備”賬戶余額賬戶余額 （貸方為，借方為）（貸方為，借方為）例：某企業(yè)例：某企業(yè) 2007年末應收賬款余額為年末應收賬款余額為140萬元，萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元；萬元；2008年末應年末應收賬款余額為收賬款余額為180萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為為150萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)2009年發(fā)生壞帳年發(fā)生壞帳8 萬元，萬元，2009年末應收賬款余額為年末應收賬款余額

24、為160萬元，預計未來現(xiàn)金流萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為量現(xiàn)值為140萬元。萬元。 要求：要求：（ 1 ）計算各年的實提數(shù)；（計算各年的實提數(shù)；（2）若計）若計提比例為提比例為5，計算各年的實提數(shù)。，計算各年的實提數(shù)。按新準則各年實提數(shù)的計算按新準則各年實提數(shù)的計算2007年末實提數(shù)：年末實提數(shù)：140 120 = 20萬元，萬元，“壞帳準備壞帳準備”賬戶余額賬戶余額20萬元（貸方）萬元（貸方）2008年末實提數(shù)：（年末實提數(shù)：（180 150） 20 = 10萬元萬元“壞帳準備壞帳準備”賬戶余額賬戶余額30萬元（貸方）萬元（貸方）2009年發(fā)生壞帳年發(fā)生壞帳8萬元，年末計提前萬元，年末計提前“壞帳準備壞帳準備”賬賬戶余額為（戶余額為（308）22萬元（貸方）萬元（貸方）2009年末年末實提數(shù)：實提數(shù)： （160 140）22 = 2萬元（沖減）萬元（沖減）“壞帳準備壞帳準備”賬戶余額賬戶余額20萬元（貸方）