涉外會計操作實(shí)務(wù)輔導(dǎo)卷及答案

1、2015年5月全國涉外會計崗位專業(yè)考試涉外會計操作實(shí)務(wù)輔導(dǎo)卷 一、計算分析題（本題共4小題，第1、2小題每題各10分，第3、4小題每題各15分，共50分。凡計算題須列出計算過程，會計分錄所使用的會計科目須列至明細(xì)科目。）1.資料:某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)供出口的商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明:價款為220 000元，稅額為37 400元，該批商品的一半已辦理了出口報關(guān)手續(xù)，并已收到銷貨款折合人民幣151 200元，出口商品退稅率為11%。 要求:做出商品購進(jìn)、出庫、出口、結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本、應(yīng)退稅款、實(shí)際收到稅款等相應(yīng)的會計分錄。 2.資料：江蘇華新外貿(mào)公司會同國內(nèi)甲工廠與國外安培公司簽訂來料加工合

2、同，由外商提供不計價的原材料10公噸，甲工廠加工成丙成品3 200件，由江蘇華新外貿(mào)公司交付國外安培公司，安培公司按每件10美元付工繳費(fèi)，江蘇華新外貿(mào)公司按實(shí)收外匯凈額的2.5%收取手續(xù)費(fèi)。假設(shè)本期匯率均為1美元=6.55元人民幣。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）江蘇華新外貿(mào)公司收到不計價的原材料10公噸。（2）江蘇華新外貿(mào)公司將不計價的原材料撥給甲工廠進(jìn)行加工。（3）甲工廠將原料加工成丙成品3 200件向江蘇華新外貿(mào)公司交貨，江蘇華新外貿(mào)公司收貨后辦理托運(yùn)出口。（4）江蘇華新外貿(mào)公司為甲工廠代墊運(yùn)雜費(fèi)250美元。（5）江蘇華新外貿(mào)公司向銀行交單辦理結(jié)匯，并確認(rèn)應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)。（6）江蘇華新外貿(mào)公司接到收

3、款通知，收到外匯工繳費(fèi)32 000美元，同時將收到的外匯工繳費(fèi)扣除代墊運(yùn)雜費(fèi)及2.5%手續(xù)費(fèi)后的余款撥付給甲工廠。要求：根據(jù)上述資料作出必要的會計分錄。3.資料：上海富通進(jìn)出口公司為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日即期匯率折算。該公司2011年5月份為本市小蘇州食品廠從美國代理進(jìn)口食用油料一批，價格條件為FOB上海120 000美元，上海富通公司按1.5%收取代理手續(xù)費(fèi)，設(shè)當(dāng)月即期匯率均為1美元=6.55元人民幣。 上海富通進(jìn)出口公司向小蘇州食品廠開出結(jié)算清單如下： 結(jié)算項(xiàng)目 外幣金額 （美元） 人民幣 金 額 1.進(jìn)口貨款（FOB價） 120 000 786 000

4、2.國外運(yùn)費(fèi) （20%）24 000 157 2003.國外保險費(fèi) （0.3%）440 2 8824.進(jìn)口到岸價（CIF價） 144 440 946 0825.進(jìn)口關(guān)稅（12%） （ A ） 7.進(jìn)口增值稅 （17%） （ B ） 8.銀行手續(xù)費(fèi) （5） （ C ） 9.公司代理手續(xù)費(fèi)（1.5%）（ D ） 結(jié)算金額合計 （ E ） 要求： （1）計算上列結(jié)算清單括號內(nèi)的字母所代表的數(shù)值。 （2）上海富通進(jìn)出口公司根據(jù)上列結(jié)算單編制下列會計分錄： 按照代理合同規(guī)定，向委托方小蘇州食品廠預(yù)收代理款項(xiàng)1 300 000元后存入銀行，并支付國外貨款。 支付代理國外運(yùn)、保費(fèi)。 支付代理銀行手續(xù)費(fèi)。 交

5、納代理進(jìn)口關(guān)稅與增值稅。 按代理協(xié)議收取代理手續(xù)費(fèi)，并根據(jù)所收的手續(xù)費(fèi)交納5%的營業(yè)稅。根據(jù)代理結(jié)算清單所列結(jié)算金額與小蘇州食品加工廠結(jié)清款項(xiàng)。4.資料：浙江通達(dá)有限責(zé)任公司系有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，某年3月向日本某客戶以進(jìn)料加工復(fù)出口方式外銷產(chǎn)品FOB價100萬美元，海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格為200萬元，當(dāng)月內(nèi)銷收入為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額120萬元。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。當(dāng)期即期匯率1美元=6.42元人民幣。要求：（1）計算當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額、當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣的稅額、當(dāng)月應(yīng)納稅額或當(dāng)月月末留抵稅額、當(dāng)月免抵退稅額抵減額、當(dāng)月免抵退

6、稅額、當(dāng)月應(yīng)退稅額以及免抵稅額。（2）編制有關(guān)出口退稅的會計分錄。二、綜合題（本題50分。凡要求計算的需列出計算過程，會計分錄所使用的會計科目需列至明細(xì)科目。）資料：珠海進(jìn)出口公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。珠海公司以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算，月末按照月末的即期匯率對外幣賬戶的期末余額進(jìn)行調(diào)整計算匯兌損益。1.該公司2013年3月1日有關(guān)外幣賬戶余額如下：外幣賬戶名稱 外幣余額 匯率 人民幣金額（元）銀行存款美元 200 000 6.2530 1 250 600應(yīng)收外匯賬款美元 600 000 6.2530 3 751 800應(yīng)付外匯賬款美元 30

7、0 000 6.2530 1 875 9002.珠海公司3月份發(fā)生的有關(guān)外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）6日 以現(xiàn)匯支付上月日本正大公司貨款100 000美元，當(dāng)日美元即期匯率為1美元=6.2460元人民幣。 （2）11日 收到銀行轉(zhuǎn)來的現(xiàn)匯水單，收妥上月出口美國客戶的貨款200 000美元，當(dāng)日美元即期匯率為1美元=6.2380元人民幣。全部保留外匯現(xiàn)匯。 （3）19日 持80 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買入價為1美元=62350元人民幣，美元即期匯率為 1美元=62390元人民幣。 （4）20日 以20 000美元兌換成歐元，銀行當(dāng)日美元買入價為1美元 = 6.2240元人民幣，

8、賣出價為1美元 =6.2340元人民幣，歐元買入價為1歐元 =8.1520元人民幣，賣出價為1歐元 = 8.1860元人民幣，換取的歐元存入銀行存款歐元戶。 （5）21日 從美國購入商品500件，每件價格為2 200美元，貨款尚未支付。以銀行存款支付進(jìn)口關(guān)稅686 620元人民幣，進(jìn)口增值稅1 283 979.4元人民幣，當(dāng)日美元即期匯率為1美元 =6.2420元人民幣。（6）23日 以外幣銀行存款歸還應(yīng)付賬款150 000美元，當(dāng)日美元即期匯率為1美元 = 6.2450元人民幣。（7）25日，出口銷售一批商品，銷售價款300 000美元，貨款尚未收到。當(dāng)日美元即期匯率為1美元 = 6.245

9、0元人民幣。（8）26日，收到銀行轉(zhuǎn)來的現(xiàn)匯水單，收妥上月出口銷售貨款150 000美元，當(dāng)日美元即期匯率為1美元=6.2450元人民幣。全部保留外匯現(xiàn)匯。（9）31日 市場匯率為1美元 =6.2450元人民幣，1歐元 =8.1640元人民幣，要求：（1）根據(jù)上述外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制相應(yīng)的會計分錄，會計分錄所使用的會計科目需列至明細(xì)科目。（2）根據(jù)上述外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，登記有關(guān)外幣明細(xì)賬戶及財務(wù)費(fèi)用匯兌差額明細(xì)賬戶，計算3月末各外幣賬戶期末匯兌損益并編制會計分錄登記入賬，并結(jié)出各賬戶本期發(fā)生額及期末余額。2015年5月涉外會計操作實(shí)務(wù)輔導(dǎo)卷卷參考答案一、計算分析題：本類題4小題，第1、2小題每題10

10、分；第3、4小題每題15分，共50分。凡要求計算的需列出計算過程，會計分錄所使用的會計科目需列至明細(xì)科目。1. （1）借：庫存商品庫存出口商品 220 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 37 400 貸：銀行存款 257 400 （2）借：發(fā)出商品 110 000 貸：庫存商品庫存出口商品 110 000 （3）借：銀行存款 151 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 151 200 （4）借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本 110 000 貸：發(fā)出商品 110 000 （5）應(yīng)退稅額=110 000×11%=12 100（元）不予退稅額=110 000×6%=6

11、 600（元）借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 12 100 主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本 6 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6 600 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 12 100 （6）借：銀行存款 12 100 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 12 1002. （1）記表外科目：借：外商來料  10公噸 （1分）（2）記表外科目：借：撥出來料   10公噸貸：外商來料   10公噸 （1分）（3）記表外科目： 交貨時：    借：代管物資 3 200件    貸：撥出來料 10公噸托運(yùn)出口

12、時：貸：代管物資 3 200件 （3分）（4）借：應(yīng)付賬款甲工廠              1 637.50貸：銀行存款（USD150×6.55） 1 637.50 （1分）（5）借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（來料加工）美元 （USD32 000×6.55） 209 600 貸：應(yīng)付賬款甲工廠 209 600 借：應(yīng)付賬款甲工廠 （USD32 000×2.5%×6.55） 5 240貸：其他業(yè)務(wù)收入來料加工手續(xù)費(fèi)收入 5 240

13、（2分）（6）借：銀行存款                6 877.50 應(yīng)付賬款甲工廠 202 722.50  貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（來料加工）美元 209 600 （2分）3. （1）進(jìn)口關(guān)稅A =（144 440×6.55）×12%=946 082×12%=113 529.84（元）（1分） 進(jìn)口增值稅B =（946 082+113 529.84）×17%=180 134.01（元）（1分） 銀

14、行手續(xù)費(fèi)C =786 000×5=3 930（元）（1分） 代理手續(xù)費(fèi)D =946 082×1.5%=14 191.23（元）（1分） 結(jié)算金額合計E =1 257 867.08（元） （1分）（2）借：銀行存款  1 300 000貸：預(yù)收賬款小蘇州食品廠 1 300 000       （1分）借：預(yù)收賬款小蘇州食品廠 786 000 貸：銀行存款      786 000      

15、0;  （1分）借：預(yù)收賬款小蘇州食品廠    160 082貸：銀行存款運(yùn)費(fèi)  157 200  保險費(fèi)    2 882 （1分）借：預(yù)收賬款小蘇州食品廠 3 930貸：銀行存款銀行手續(xù)費(fèi)  3 930（1分）借：預(yù)收賬款小蘇州食品廠 293 663.85貸：銀行存款 293 663.85 （1分）借：預(yù)收賬款   14 191.23貸：其他業(yè)務(wù)收入代理進(jìn)口手續(xù)費(fèi)收入      14 191.23 （2分）借：營

16、業(yè)稅金及附加  709.56貸：應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅  709.56（1分）借：預(yù)收賬款小蘇州食品廠 42 132.92 貸：銀行存款   42 132.92 （2分）4. （1）當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）2 000 000 ×（17%13%）80 000（元） （1分）（2）當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣的稅額 當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率退稅率）當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額1 000 000×6.42×

17、（17%13%）80 000176 800（元） （2分）（3）當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)月內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額）1 000 000×17%（1 200 000 176 800）170 0001 023 200 853 200（元）（即期末留抵853 200元） （2分）（4）當(dāng)月免抵退稅額抵減額 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計稅價格 × 出口貨物退稅率2 000 000×13%260 000（元） （1分）（5）當(dāng)月免抵退稅額當(dāng)月出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率當(dāng)月免抵退稅額抵減額1 000 000&

18、#215;6.42×13%260 000834 600260 000574 600（元） （2分）（6）當(dāng)月月末留抵稅額853 200元當(dāng)月免抵退稅額574 600元，則： 當(dāng)月應(yīng)退稅額當(dāng)月免抵退稅額574 600（元） 當(dāng)月免抵稅額當(dāng)月免抵退稅額當(dāng)月應(yīng)退稅額0 （3分）（2） 不予免抵部分計入出口成本 借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本 176 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 176 800 （2分） 申報出口免抵退稅 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 574 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 574 600 （2分）二、綜合題（本題50分。凡要求計算的需列出計算

19、過程，會計分錄所使用的會計科目需列至明細(xì)科目。）（1）6日 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款美元戶（USD100 000） 624 600 貸：銀行存款美元戶（USD100 000） 624 600 （2分） （2）11日 借：銀行存款外幣存款美元戶（USD200 000） 1 247 600 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款美元（USD200 000） 1 247 600（2分）（3）19 日 借：銀行存款人民幣戶 498 800 財務(wù)費(fèi)用匯兌差額 320 貸：銀行存款外幣存款美元戶（USD80 000） 499 120 （3分）（4）20 日 美元中間價 =（6.2240+6.2340）÷2 =

20、6.2290 歐元中間價 = （8.1520+8.1860）÷2 = 8.1690 美元賬戶人民幣金額=20 000×6.2290=124 580 美元換取歐元 = 20 000×6.2240÷8.1860 =15 206.45 歐元賬戶人民幣金額=15 206.45×8.1690 =124 221.49 （2分） 借：銀行存款外幣存款歐元戶（15 206.45） 124 221.49 財務(wù)費(fèi)用匯兌差額 358.51 貸：銀行存款外幣存款美元戶（USD20 000） 124 580（2分）（5）21 日 借：商品采購進(jìn)口商品（500×

21、2 200×6.242+686 620） 7 552 820 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 283 979.40 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款美元戶（USD1 100 000） 6 866 200 銀行存款人民幣 1 970 599.40 （3分） （6）23 日 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款美元（USD150 000） 936 750 貸：銀行存款外幣存款美元戶（USD150 000） 936 750 （2分）（7）25日 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款美元戶（USD300 000） 1 873 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 1 873 500（2分）（8）26日 借：銀行存款

22、外幣存款美元戶（USD150 000） 936 750貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款美元（US150 000） 936 750 （2分）（9）30日借：財務(wù)費(fèi)用匯兌差額 8 176.03貸：銀行存款外幣存款美元戶 900 銀行存款外幣存款歐元戶 76.03 應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款美元戶 6 200 應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款美元戶 1 000 （2分）(分錄共22分） 7（2）各外幣賬戶的登記：（共28分）銀行存款外幣存款美元戶 （10分）2013年憑證號數(shù)摘 要收 入支 出結(jié) 存月日原幣金額匯率人民幣金額原幣金額匯率人民幣金額原幣金額匯率人民幣金額31期初余額200 0006.25301 250 6006

23、1支付上月貨款100 0006.2460624 600100 000 626 000112收回上月貨款200 0006.23801 247 600300 0001 873 600193兌換人民幣80 0006.2390499 120 220 0001 374 480204兌換歐元20 0006.2290124 580200 0001 249 900236歸還貨款150 0006.2450936 75050 000313 150268收回上月貨款150 0006.2450936 750200 0001 249 900319月末調(diào)整 900200 0006.24501 249 000本月合計350 0002 184 350350 0002 185 950200 0006.24501 249 000銀行存款外幣存款歐元戶 （2分）2013年憑證號數(shù)摘 要收 入支 出結(jié) 存月日原幣金額匯率人民幣金額原幣金額匯率人民幣金額原幣金額匯率人民幣金額3204美元兌換15 206.458.1690124 221.49 15 206.45124 221.49 319月末調(diào)整 76.0315 206.458.1640124 145.46應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款美元戶 （6分）2013年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日