采購與付款循環(huán)的審計

1、采購與付款循環(huán)的審計一、采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試三、采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、采購與付款循環(huán)的特點(diǎn) 企業(yè)的采購與付款循環(huán)包括購買商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)，以及企業(yè)在經(jīng)營活動中為獲取收入而發(fā)生的直接或間接的支出。部分支出可能與產(chǎn)品收入直接相關(guān)，部分支出可能會形成企業(yè)資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)又形成了企業(yè)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。一、采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)涉及的主要憑證與會計記錄涉及的主要憑證與會計記錄（請購訂貨驗(yàn)收付款）1、請購單2、訂購單3、驗(yàn)收單4、賣方發(fā)票5、付款憑單6、轉(zhuǎn)賬憑證7、付款憑證8、應(yīng)付賬款明細(xì)賬9、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬10、供應(yīng)商對賬單請購單請購單（無需

2、連續(xù)編號） 請購單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門，申請購買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。 請購單是證明有關(guān)采購交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn)。 （注意：授權(quán)批準(zhǔn)）訂購單訂購單（一式多聯(lián)，連續(xù)編號） 訂購單是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。 與采購交易的“完整性”和“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)驗(yàn)收單驗(yàn)收單（一式多聯(lián)，連續(xù)編號） 驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時所編制的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。 與采購交易的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債“存在或發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。 與采購交易的“完整性”認(rèn)定相關(guān)。付款憑單付款憑單

3、（一式多聯(lián)，連續(xù)編號） 付款憑單是采購方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收到的商品、資產(chǎn)或接受的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。 與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利與義務(wù)”、“計價與分?jǐn)偂钡日J(rèn)定相關(guān)。 一、采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)涉及的主要業(yè)務(wù)活動涉及的主要業(yè)務(wù)活動1、請購商品和勞務(wù)2、編制訂購單3、驗(yàn)收商品4、儲存已驗(yàn)收的商品5、編制付款憑單6、確認(rèn)與記錄負(fù)債7、付款8、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出涉及的主要業(yè)務(wù)活動請購單訂購單驗(yàn)收單1、批準(zhǔn)請購2、驗(yàn)收商品倉庫3、存儲付款憑單憑證、賬簿付款4、取得購貨發(fā)票5、確認(rèn)記錄負(fù)債二、采購與付款循環(huán)

4、的內(nèi)部控制和控制測試（一）采購交易的內(nèi)部控制（一）采購交易的內(nèi)部控制1、采購、儲存、驗(yàn)收、會計部門的職責(zé)分離。 不相容崗位：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。控制測試：觀察業(yè)務(wù)執(zhí)行情況、檢查書面規(guī)章制度。2、購貨、付款是否有恰當(dāng)?shù)膶徟贫??？刂茰y試：檢查核準(zhǔn)采購和核準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)志。3、購貨和付款有充分的憑證記錄并連續(xù)編號?？刂茰y試：檢查付款憑單后是否附有充分的單據(jù)，檢查訂貨單驗(yàn)收單是否連續(xù)編號。4、應(yīng)付賬款測算表、供貨方對賬單按期編制和取得，相互核對，并與有關(guān)明細(xì)賬的記錄核對，價格、數(shù)量、計算上的差異及時與供貨

5、方聯(lián)系處理?？刂茰y試：檢查是否有測算表和供貨方對賬單，并且是否相符。二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試5、貨物的驗(yàn)收、入庫嚴(yán)格履行手續(xù)，保證所登記的購貨確已收到，發(fā)生的購貨均已記錄，計價正確?？刂茰y試：抽取一部分購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫單，檢查三者與訂購單在數(shù)量、品種、型號、規(guī)格上是否一致，然后追查至記賬憑證和明細(xì)賬。6、內(nèi)部獨(dú)立檢查，如檢查單價、金額計算、科目分類、業(yè)務(wù)執(zhí)行?？刂茰y試：檢查內(nèi)部獨(dú)立檢查的標(biāo)志。二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試（二）付款交易的內(nèi)部控制（二）付款交易的內(nèi)部控制1、按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制

6、的規(guī)定辦理采購付款交易。2、財會部門應(yīng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3、建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度。4、加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理。5、建立退貨管理制度。6、定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。（三）評估重大錯報風(fēng)險（三）評估重大錯報風(fēng)險1、管理層錯報費(fèi)用支出的偏好和動因。2、費(fèi)用支出的復(fù)雜性。3、管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險。4、采用不正確的費(fèi)用支出截止期。5、低估。6、不正確的記錄外幣交易。7、舞弊和盜竊的固有風(fēng)險。8、存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠嬃繉傩源_認(rèn)。9、存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)。二、采購與

7、付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試特別提示：當(dāng)被審計單位管理層具有高估利潤的動機(jī)時，應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注費(fèi)用支出和應(yīng)付賬款的低計。重大錯報風(fēng)險集中體現(xiàn)在遺漏交易，采用不正確的費(fèi)用支出截止期，以及錯誤劃分資本性支出和費(fèi)用性支出。這些將對“完整性”、“發(fā)生”、“存在”、“截止”、“準(zhǔn)確性”、“分類”認(rèn)定產(chǎn)生影響。（四）控制測試（四）控制測試以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試以風(fēng)險為起點(diǎn)的控制測試以風(fēng)險為起點(diǎn)的控制測試二、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試采購交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和審計測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的實(shí)質(zhì)性程

8、序常用的實(shí)質(zhì)性程序所記錄的采購都已收到商品或已接受勞務(wù)（發(fā)生）請購單、訂購單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。采購經(jīng)適當(dāng)級別批準(zhǔn)。注銷憑證以防止重復(fù)使用。對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查。查驗(yàn)付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)。檢查批準(zhǔn)采購的標(biāo)記。檢查注銷憑證的標(biāo)記。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額。檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請購單的合理性和真實(shí)性。追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。檢查取得的固定資產(chǎn)采購合同、發(fā)票。已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬。驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)

9、編號并已登記入賬。應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬。檢查訂購單連續(xù)編號的完整性。檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號的完整性。檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性。從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。采購交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和審計測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的實(shí)質(zhì)性程序常用的實(shí)質(zhì)性程序所記錄的采購交易估價正確（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅τ嬎銣?zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查。采購價格和折扣的批準(zhǔn)。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。檢查批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)記。將采購明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準(zhǔn)確

10、性。采購交易的分類正確（分類）采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?。分類的?nèi)部核查。檢查工作手冊和會計科目表。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。參照賣方發(fā)票，比較 會計科目表上的分類。采購交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和審計測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的實(shí)質(zhì)性程序常用的實(shí)質(zhì)性程序采購交易按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或接受勞務(wù)后及時記錄采購交易。內(nèi)部核查。檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。采購交易被正確計入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并正確匯總（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?yīng)付

11、賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。通過加計采購明細(xì)賬，追查過入采購總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性。采購與付款交易的風(fēng)險、控制與控制測試風(fēng)險風(fēng)險計算機(jī)控制計算機(jī)控制人工控制人工控制控制測試控制測試訂購商品和勞務(wù)訂購商品和勞務(wù)未經(jīng)授權(quán)的供應(yīng)商可能進(jìn)入經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文檔程序設(shè)定只允許經(jīng)授權(quán)的人員修改經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文檔只有采購部門高級員工才被授權(quán)在供應(yīng)商主文檔中增加新供應(yīng)商信息詢問管理層并檢查證明這些控制完成情況的文件可能向未經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商采購處理之前，計算機(jī)自動與供應(yīng)商主文檔中每一份訂購單比對。將不符事項(xiàng)記錄于例外報告中復(fù)核例外報告并解決問題。繞

12、過控制的人工處理經(jīng)恰當(dāng)審批檢查復(fù)核例外報告的證據(jù)，以及批準(zhǔn)僭越控制的人工處理的恰當(dāng)簽名采購可能由未經(jīng)授權(quán)的員工執(zhí)行訪問控制只允許經(jīng)授權(quán)的員工處理訂購單，菜單層面的控制授權(quán)限定至單個員工復(fù)核正式的授權(quán)級別并定期修訂，采購人員有權(quán)在限額內(nèi)進(jìn)行采購或處理某些類型的支出。僭越控制的、人工接受的訂購單，需經(jīng)采購主管或高級管理層批準(zhǔn)詢問、檢查授權(quán)批準(zhǔn)和授權(quán)越權(quán)的文件。檢查訂購單并確定其是否在授權(quán)批準(zhǔn)的范圍之內(nèi)訂購的商品或勞務(wù)可能未被提供計算機(jī)自動對所有發(fā)出的訂購單事先編號，并與隨后的采購入庫通知單和供應(yīng)商發(fā)票進(jìn)行比對。比對不符的訂購單被單獨(dú)打印長期未執(zhí)行的訂購單被記錄于未執(zhí)行訂購單的文件上，并采取跟進(jìn)行動

13、詢問并檢查文件，以證實(shí)對未執(zhí)行的訂購單的跟進(jìn)情況采購與付款交易的風(fēng)險、控制與控制測試風(fēng)險風(fēng)險計算機(jī)控制計算機(jī)控制人工控制人工控制控制測試控制測試訂購商品和勞務(wù)訂購商品和勞務(wù)采購訂購單的項(xiàng)目或數(shù)量可能不準(zhǔn)確計算機(jī)將訂購單上的產(chǎn)品摘要和存貨代碼與存貨主文檔明細(xì)進(jìn)行比對。當(dāng)再訂貨數(shù)量超過存貨主文檔記錄的再訂貨數(shù)量，或者現(xiàn)有的存貨項(xiàng)目數(shù)量超過再訂貨水平時，生成訂貨例外報告由采購部門復(fù)核例外報告，取消訂購單或經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)后處理檢查例外報告，證實(shí)問題已被適當(dāng)處理收到商品和勞務(wù)收到商品和勞務(wù)收到商品可能未被記錄當(dāng)商品接收倉庫索取訂購單以核對所收貨物時，計算機(jī)生成一份事先編號的采購入庫通知單。定期打印未完成訂

14、購單由采購部門復(fù)核和追蹤未完成訂購單報告。定期將報表余額調(diào)整至應(yīng)付賬款余額檢查打印文件并追蹤未完成訂購單。檢查應(yīng)付賬款的調(diào)整，并重新執(zhí)行這些程序，以獲取其是否正確的證據(jù)收到的商品可能不符合訂購單的要求或可能已被損壞收貨人員將收到的商品的情況、實(shí)際收貨數(shù)量錄入采購入庫通知單，將采購入庫通知單與訂購單上的具體信息進(jìn)行比對，并就比對不符商品的情況和數(shù)量生成例外報告清點(diǎn)從供應(yīng)商處收到的商品的情況、收貨數(shù)量與訂購單進(jìn)行核對。檢查貨物的狀況。復(fù)核例外報告并解決所有差異詢問、觀察商品實(shí)物并與訂購單進(jìn)行核對。檢查打印文件以獲取復(fù)核和跟進(jìn)的證據(jù)采購與付款交易的風(fēng)險、控制與控制測試風(fēng)險風(fēng)險計算機(jī)控制計算機(jī)控制人工

15、控制人工控制控制測試控制測試記錄采購和應(yīng)付賬款記錄采購和應(yīng)付賬款收到的商品可能未被計入采購由計算機(jī)打印一份沒有相應(yīng)發(fā)票記錄的采購入庫通知單的完整清單。在一些計算機(jī)系統(tǒng)中，可能會根據(jù)訂購單上的采購價格在臨時文檔中生成一份預(yù)開單據(jù)，當(dāng)實(shí)際收到供應(yīng)商發(fā)票時，再按發(fā)票金額轉(zhuǎn)賬由會計部門人員追蹤遺失的發(fā)票詢問、檢查例外報告和其他文件，以追蹤商品已收到但發(fā)票未到、未作采購記錄的情況對發(fā)票已到，但商品或勞務(wù)尚未收到的可能作采購記錄，或者可能重復(fù)作采購記錄由計算機(jī)比對訂購單、采購入庫通知單和發(fā)票，只有比對一致后，采購才能被記錄至總分類賬；對比對不符和重復(fù)的發(fā)票生成例外報告。在分批次處理系統(tǒng)中，由計算機(jī)控制各采

16、購入庫通知單金額的總額，并與相應(yīng)的供應(yīng)商發(fā)票金額比對，對出現(xiàn)的差異打印成例外報告由會計部門的人員追蹤例外報告中提及的供應(yīng)商發(fā)票與訂購單或采購入庫通知單比對不一致問題或重復(fù)問題詢問和檢查例外報告，并追蹤已收到但比對不符的發(fā)票采購與付款交易的風(fēng)險、控制與控制測試風(fēng)險風(fēng)險計算機(jī)控制計算機(jī)控制人工控制人工控制控制測試控制測試記錄采購和應(yīng)付賬款記錄采購和應(yīng)付賬款采購發(fā)票可能未被記錄于正確的會計期間由計算機(jī)將記錄至采購的日期和采購入庫通知單上的日期進(jìn)行比對，如果這些日期歸屬不同的會計期間，應(yīng)生成打印文件由會計人員輸入必要的分錄，確保對計入當(dāng)期的負(fù)債的核算是恰當(dāng)?shù)脑儐柡蜋z查打印文件并重新執(zhí)行截止程序記錄的采

17、購價格可能不正確由計算機(jī)將供應(yīng)商發(fā)票上的單價與訂購單上的單價進(jìn)行比對，如有差異應(yīng)生成例外報告復(fù)核例外報告，并解決問題詢問和檢查打印文件，以及解決差異的證據(jù)。通過對照發(fā)票價格與訂購單上的價格，重新執(zhí)行價格測試供應(yīng)商發(fā)票可能未被分配至正確的應(yīng)付賬款賬戶由計算機(jī)將訂購單和采購入庫通知單上的代碼與發(fā)票上的供應(yīng)商名稱和代碼進(jìn)行比對，并將其與應(yīng)付賬款賬戶明細(xì)核對由會計部門人員追蹤例外報告上供應(yīng)商名稱和代碼比對不符的情況詢問和觀察例外報告，以及解決例外情況的證據(jù)。重新執(zhí)行分配費(fèi)用支出的測試采購與付款交易的風(fēng)險、控制與控制測試風(fēng)險風(fēng)險計算機(jī)控制計算機(jī)控制人工控制人工控制控制測試控制測試記錄采購和應(yīng)付賬款記錄采

18、購和應(yīng)付賬款發(fā)票可能未分配至個人客戶的賬戶，或者再更新時使用了錯誤的應(yīng)付賬款文檔更新后，由計算機(jī)將應(yīng)付賬款期初余額合計數(shù)，加上本期購貨，減去本期支付，得到應(yīng)付賬款期末合計數(shù)，與應(yīng)付賬款總分類的期末余額進(jìn)行比對。每次更新前，由計算機(jī)檢查日期和更新前的版本號。每次更新后，應(yīng)付賬款主文檔會注明日期或順序編號由適當(dāng)?shù)臅嬋藛T執(zhí)行連續(xù)運(yùn)行總額調(diào)節(jié)。復(fù)核并重新提交未分配采購發(fā)票的例外報告。利用外部文件標(biāo)簽和整理功能來標(biāo)明使用哪一版本的主文檔檢查連續(xù)運(yùn)行控制總額的打印文件。詢問對IT程序的一般控制，以確保應(yīng)付賬款主文檔使用正確的版本在記錄或處理采購發(fā)票時可能出現(xiàn)錯誤在處理運(yùn)行過程中檢查發(fā)票計算的準(zhǔn)確性；檢查

19、商品數(shù)量，將數(shù)量乘以單價與發(fā)票總額核對，并計算得出應(yīng)收的折扣每月根據(jù)供應(yīng)商對賬單調(diào)整應(yīng)付賬款金額，編制匯款通知單并郵寄給供應(yīng)商。詢問處理供應(yīng)商付款的人員是否與記錄采購發(fā)票的人員職責(zé)分離。應(yīng)付賬款明細(xì)賬合計數(shù)應(yīng)調(diào)節(jié)與應(yīng)付賬款總分類賬一致詢問、檢查并重新執(zhí)行應(yīng)付賬款總分類賬的調(diào)節(jié)程序采購與付款交易的風(fēng)險、控制與控制測試風(fēng)險風(fēng)險計算機(jī)控制計算機(jī)控制人工控制人工控制控制測試控制測試記錄采購和應(yīng)付賬款記錄采購和應(yīng)付賬款購買的商品或勞務(wù)可能未被記錄于正確的費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶由計算機(jī)將訂購單、采購入庫通知單和發(fā)票上的賬戶代碼與總分類賬上的賬戶代碼進(jìn)行比對。定期（如按周或按月）打印采購交易中費(fèi)用和資產(chǎn)的分配復(fù)核交

20、易打印文件的合理性詢問和檢查打印文件，以獲取經(jīng)管理層復(fù)核的證據(jù)。詢問對于發(fā)現(xiàn)的錯誤是否采取了改正措施上述所有風(fēng)險由管理層根據(jù)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)復(fù)核實(shí)際業(yè)績。例如：實(shí)際采購、計劃采購及月度趨勢分析；實(shí)現(xiàn)的毛利率；應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)檢查用于證明已經(jīng)識別和解決與關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)不符的實(shí)際業(yè)績問題的文件。詢問管理層針對這一問題采取的措施。重新執(zhí)行復(fù)核和跟進(jìn)程序記錄開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付記錄開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付憑證可能未被記錄在開具支票過程中，由計算機(jī)生成事先順序編號的支票。對空白支票實(shí)施接觸控制，只有得到授權(quán)的員工才能接觸。由支票支付系統(tǒng)打印所有開具的支票如果支票是手工

21、開具的，應(yīng)控制尚未簽發(fā)的事先順序編號的支票表；由高級員工開具支票；按順序檢查支票編號；調(diào)節(jié)銀行存款余額詢問并觀察實(shí)物控制和接觸控制。重新執(zhí)行順序檢查和調(diào)節(jié)銀行存款余額的程序采購與付款交易的風(fēng)險、控制與控制測試風(fēng)險風(fēng)險計算機(jī)控制計算機(jī)控制人工控制人工控制控制測試控制測試記錄開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付記錄開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付可能由未經(jīng)授權(quán)的人員執(zhí)行只有得到授權(quán)、掌握密碼的員工才能接觸電子貨幣轉(zhuǎn)賬專用終端機(jī)授權(quán)執(zhí)行電子貨幣支付交易的人員，根據(jù)支付次數(shù)多少，按月、按周或按日復(fù)核電子貨幣支付清單打印文件，以發(fā)現(xiàn)不正?；蛭唇?jīng)授權(quán)的支付詢問、觀察實(shí)物控制和接觸控制可能向不正確的供應(yīng)

22、商銀行賬戶進(jìn)行電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付對于為處理電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付而從銀行下載的供應(yīng)商的銀行賬戶詳細(xì)信息，實(shí)施嚴(yán)格的控制只授權(quán)高級員工出于處理電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付的目的，在銀行記錄中變更或增加供應(yīng)商銀行信息。詳細(xì)信息由供應(yīng)商書面提供，并在供應(yīng)商文檔中保存。依靠銀行的安全控制對此進(jìn)行監(jiān)督詢問和檢查經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)簽字的記錄開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付憑證可能未被及時記錄或分配到正確的應(yīng)付賬款賬戶付款被自動記入相關(guān)應(yīng)付賬款或費(fèi)用賬戶和銀行存款賬戶。每一次開具發(fā)票后，及時調(diào)節(jié)相關(guān)總分類賬的變動定期進(jìn)行銀行存款調(diào)節(jié)。按月根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表對應(yīng)付賬款賬戶余額進(jìn)行調(diào)節(jié)檢查并重新執(zhí)行調(diào)節(jié)程序采購與付款交易的風(fēng)險、控制與控制

23、測試風(fēng)險風(fēng)險計算機(jī)控制計算機(jī)控制人工控制人工控制控制測試控制測試記錄開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付記錄開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付可能就虛構(gòu)或未經(jīng)授權(quán)的采購開具支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付憑證由計算機(jī)比對訂購單、采購入庫通知單和發(fā)票，以及經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文檔上的供應(yīng)商賬戶代碼和名稱，打印例外報告如果支票由人工開具，由支票開具人員檢查所有支持性文件，包括支票開具前供應(yīng)商的應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表和匯款通知。由管理層復(fù)核應(yīng)付賬款明細(xì)表和采購交易明細(xì)表以發(fā)現(xiàn)非正常的支付詢問和觀察支票開具流程。檢查例外報告并追蹤問題的解決可能重復(fù)開具支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付由計算機(jī)將付款金額和應(yīng)付賬款余額進(jìn)行比對，并就支付金額超過應(yīng)付金

24、額的情況生成例外報告支持性憑據(jù)應(yīng)該注明“已付訖”標(biāo)記以防止重復(fù)支付。復(fù)核例外報告并檢查例外事項(xiàng)的處理檢查例外報告，以確定任何付款額超過應(yīng)付余額的情況是否已得到解決。檢查已注明“已付訖”標(biāo)記的憑據(jù)開具支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付的金額可能不正確由計算機(jī)比對訂購單、采購入庫通知單、發(fā)票以及在每一應(yīng)付賬款記錄中的供應(yīng)商賬戶代碼和金額如果支票由人工開具，由支票開具人員檢查所有支持性文件，包括支票開具前供應(yīng)商的應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表和匯款通知詢問和觀察支票開具流程，并重新執(zhí)行調(diào)節(jié)程序采購與付款交易的風(fēng)險、控制與控制測試風(fēng)險風(fēng)險計算機(jī)控制計算機(jī)控制人工控制人工控制控制測試控制測試記錄開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付記錄開具

25、的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付上述所有風(fēng)險管理層的監(jiān)控主要涉及以下方面：日常零用現(xiàn)金或現(xiàn)金支付清單應(yīng)該反映分?jǐn)偟綉?yīng)付賬款、費(fèi)用或資產(chǎn)總分類賬戶的金額，并就異常的金額對供應(yīng)商進(jìn)行詢問；定期復(fù)核應(yīng)付賬款的賬齡分析，并調(diào)整應(yīng)付賬款總分類賬；追蹤異常的余額或不熟悉的供應(yīng)商名稱；監(jiān)控關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)詢問、觀察管理層的復(fù)核程序以及對任何異常的事項(xiàng)的追蹤。重新執(zhí)行復(fù)核和追蹤程序三、采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序采購與付款交易的主要重大錯報風(fēng)險：低估費(fèi)用和應(yīng)付賬款 高估利潤、粉飾財務(wù)狀況 本應(yīng)資本化的予以費(fèi)用化采購的商品、資產(chǎn)被錯誤分類 本應(yīng)費(fèi)用化的予以資本化對于付款交易，還應(yīng)關(guān)注被審計單位

26、是否存在未經(jīng)授權(quán)或無效的付款，是否將應(yīng)計入費(fèi)用的付款有意無意地沖銷了不相關(guān)的應(yīng)付賬款。三、采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序1、根據(jù)對被審計單位的經(jīng)營活動、供應(yīng)商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件和行業(yè)慣例的了解，確定應(yīng)付賬款和費(fèi)用支出的期望值。2、根據(jù)本期應(yīng)付賬款余額組成與以前期間交易水平和預(yù)算的比較，確定采購和應(yīng)付賬款可接受的重大差異額。3、識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。4、通過詢問管理層和員工，調(diào)查重大差異額是否表明存在重大錯報風(fēng)險，是否需要設(shè)計恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測試程序以識別和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。5、形成結(jié)論。三、采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）采購與付款交

27、易的實(shí)質(zhì)性程序采購與付款交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測試1、交易的細(xì)節(jié)測試（1）應(yīng)從被審計單位業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中選取樣本，檢查其支持性證據(jù)。（2）對主要交易流實(shí)施截止測試。2、余額的細(xì)節(jié)測試（1）復(fù)核供應(yīng)商的通知，與供應(yīng)商對賬，獲取發(fā)票遺漏、未計入正確的會計期間的證據(jù)。（2）詢問并檢查對往來付款有爭議的信函。三、采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)表：審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偱c列報和披露相關(guān)的認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均

28、已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù) 應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄 應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌髨蟊碇凶鞒銮‘?dāng)?shù)牧袌?三、采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序2、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表；（2）根據(jù)被審計單位實(shí)際情況，選擇適用方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序；（3）函證應(yīng)付賬款；（一般情況下，并非必須）（4）檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間