根據(jù)COSO報(bào)告對(duì)控制環(huán)境的描述

1、一.蒙牛簡(jiǎn)介及其近年質(zhì)量門事件.1二管理因素2 （一）公司治理2（二）內(nèi)部監(jiān)督是否流于形式3（三）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施是否及時(shí)有效3三.組織因素.4(一)組織結(jié)構(gòu)與牧場(chǎng)建設(shè)4（二）企業(yè)文化融合及拒絕“責(zé)任做秀” 5四、人本因素7（一）人力資源政策和代工工廠用人機(jī)制不當(dāng).7（二）管理者的理念和廣義和諧8五、研究結(jié)論.9（一）直接結(jié)論9（二）由蒙牛案例引發(fā)的成長(zhǎng)中的中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的思考91、不適應(yīng)企業(yè)高速成長(zhǎng)的變化92、不適應(yīng)從普通企業(yè)到公眾企業(yè)的變化.10（三）企業(yè)可以嘗試以下的研究策略.10 1、提升管理層的內(nèi)部控制能力.102、規(guī)范董事會(huì)的責(zé)權(quán)利.103、建立嚴(yán)格的信息披露制度.114、培育正

2、確的內(nèi)控文化.11 【摘要】控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制其他要素的前提，能保證企業(yè)的正常運(yùn)作。從蒙牛的質(zhì)量門事件中，能透視出成長(zhǎng)中的民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)控環(huán)境問題，一方面它重走了三鹿的老路，另一方面又在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，值得我們分析和學(xué)習(xí)。本文基于蒙牛的質(zhì)量門事件，從管理因素、組織因素、和人本因素三個(gè)角度審度企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)從各個(gè)方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)的健康運(yùn)作和持續(xù)發(fā)展提供保障。同時(shí)，蒙牛是經(jīng)歷了從民營(yíng)企業(yè)向上市公司轉(zhuǎn)變的過程，繼而又與中糧合作，符合成長(zhǎng)中的民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)，把它作為一個(gè)出發(fā)點(diǎn)來分析其存在的問題并提出相關(guān)策略?！娟P(guān)鍵詞】蒙牛質(zhì)量門事件；內(nèi)部控制；控制環(huán)境【導(dǎo)論】

3、根據(jù)COSO報(bào)告對(duì)控制環(huán)境的描述，企業(yè)的內(nèi)部控制包括5個(gè)方面的內(nèi)容控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)督。其中控制環(huán)境是其他因素的前提和基礎(chǔ)，把它劃分為企業(yè)人員的個(gè)人誠信、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理層的經(jīng)營(yíng)理念與運(yùn)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序、組織的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念。因此，控制環(huán)境是一種文化底蘊(yùn)，一種氛圍，對(duì)貫徹執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來說舉足輕重，如果控制環(huán)境失效，其他要素?zé)o論質(zhì)量如何，內(nèi)部控制也不可能有效執(zhí)行。 我們將企業(yè)的控制環(huán)境分為三類：第一，管理因素：公司治理，內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)。第二，組織因素：組

4、織結(jié)構(gòu)，企業(yè)文化和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。第三，人的因素：人力資源政策和管理者素質(zhì)。在此，我們就蒙牛乳業(yè)近年的質(zhì)量門事件，將其內(nèi)控環(huán)境與三鹿乳業(yè)內(nèi)控環(huán)境，結(jié)合以上三要素對(duì)比分析，透視內(nèi)控環(huán)境的重要性。一、 蒙牛簡(jiǎn)介及其近年質(zhì)量門事件 成立于1999年初的內(nèi)蒙古蒙牛乳業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司是集奶牛飼養(yǎng)，乳品加工，科研開發(fā)為一體的大型企業(yè)集團(tuán)。依靠先建市場(chǎng)再建工廠的發(fā)展戰(zhàn)略，蒙牛僅用六年時(shí)間建成了“全球樣板工廠”，“國(guó)際示范牧場(chǎng)”。本著“致力于人類健康的牛奶制造服務(wù)商”的企業(yè)定位。蒙牛在短短十年中，創(chuàng)造出舉世矚目的“蒙牛奇跡”：2007年底，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)213億元，年均遞增121%。至2008年底，主營(yíng)業(yè)務(wù)

5、收入實(shí)現(xiàn)239億元，年均遞增104%。是全國(guó)首家收入過200億元的乳品企業(yè)。躋身全球乳業(yè)20強(qiáng)第19位，液態(tài)奶銷量居全國(guó)第一。但是這種高速增長(zhǎng)下的內(nèi)部控制及其環(huán)境問題仍有疏漏。質(zhì)量門事件2008年9月，國(guó)家質(zhì)檢總局開展液態(tài)奶三聚氰胺專項(xiàng)檢查，蒙牛121批次檢出三聚氰胺。（新華社2008年9.18）2009年2月，蒙牛特侖蘇被爆其中含有OMP。蒙牛集團(tuán)回應(yīng)稱OMP得國(guó)際認(rèn)可。（現(xiàn)代快報(bào)2009.02.12）2010年四月，陜西周至縣馬召鎮(zhèn)一小學(xué)18名學(xué)生飲用蒙牛核桃奶出現(xiàn)食物中毒癥狀。（華商網(wǎng)2010.4.23）2011年4月，陜西榆林市榆陽區(qū)魚河鎮(zhèn)中心小學(xué)700余學(xué)生喝完蒙牛學(xué)生奶20分鐘后，

6、陸續(xù)發(fā)燒、腹瀉等癥狀。（新華每日電訊2011.4.26）2011年8月，消費(fèi)者陳某在超市中買回一瓶蒙牛冠益乳酸奶，打開后發(fā)現(xiàn)里面有許多死蟲子。（中國(guó)食品科技網(wǎng)2011.8.3）2011年11月，蒙牛12個(gè)批次雪糕被廣東省工商局查出在菌落總數(shù)、大腸桿菌兩個(gè)微生物指標(biāo)中超標(biāo)。（人民網(wǎng)2011.11.8）2011年12月，蒙牛在四川眉山的一批純牛奶被檢出可致癌的黃曲霉毒素M1超標(biāo)140%。（新京報(bào)2011.12.26）2012年3月，貴州織金縣八步鎮(zhèn)中心小學(xué)約79名學(xué)生在食用蒙牛牛奶后出現(xiàn)嘔吐中毒等癥狀。（東方早報(bào)2012.3.30） 一系列的質(zhì)量問題嚴(yán)重影響了蒙牛的形象和銷量。究其原因，內(nèi)控環(huán)境不

7、佳是主要原因。二管理因素 (一)公司治理 公司治理結(jié)構(gòu)旨在形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。公司治理不健全,公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機(jī)制,無論設(shè)計(jì)多么完美的內(nèi)部控制制度都會(huì)流于形式,難以達(dá)到既定的效果。因此,只有在良好的公司治理環(huán)境中,內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正地發(fā)揮作用。2004年，蒙牛上市，其股權(quán)結(jié)構(gòu)為：英聯(lián)2%、鼎輝4%、牛根生7%、摩根11%、金牛24%、銀牛52%。金牛股東為蒙牛高管人員。銀牛公司股東為業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)公司的高管。一方面，其股權(quán)較為分散。另一方面，董事長(zhǎng)與CEO的制衡關(guān)系無從談起。業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)公司的股東，或者是其代工工廠領(lǐng)導(dǎo)者，或者是奶源供應(yīng)商。雖都?xì)w于銀牛公司麾下，但其規(guī)模大小和民

8、營(yíng)性質(zhì)都決定其股東代職CEO。那么，內(nèi)部人控制現(xiàn)象不言而喻了。治理機(jī)構(gòu)制衡失效，為“質(zhì)量門事件”埋下隱患。2009年，中糧蒙牛合作，其股權(quán)結(jié)構(gòu)為：金牛2%、牛根生及其他4%、銀牛6%、中糧+厚樸20%、公眾股東65%?！皟?nèi)部人控制現(xiàn)象”會(huì)明顯減少，但兩企業(yè)，一個(gè)民營(yíng)一個(gè)央企，契合仍需時(shí)間，仍會(huì)有不良內(nèi)控環(huán)境導(dǎo)致管理層道德缺失的現(xiàn)象存留。比起三鹿董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理田文華自1987年到2008年任職長(zhǎng)達(dá)21年的狀況，蒙牛股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化有助于形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。（二）內(nèi)部監(jiān)督不流于形式 內(nèi)部監(jiān)督可以保證內(nèi)部控制制度持續(xù)有效的運(yùn)作。監(jiān)督的過程,是由適當(dāng)?shù)娜嗽谶m當(dāng)?shù)臅r(shí)間,評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行,

9、并采取必要的行動(dòng),不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員,只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷,都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告,并使其得到果斷處理。蒙牛在內(nèi)部質(zhì)量檢測(cè)管理架構(gòu)上進(jìn)行了大力度改革。以前的質(zhì)量管理系統(tǒng)于今年2月分割為兩個(gè)獨(dú)立的部門：原料質(zhì)量管理中心、成品質(zhì)量管理中心。用相互制約、相互監(jiān)督的模式對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行由出產(chǎn)前到出庫前得全方位檢測(cè)，同時(shí)增設(shè)由總裁直接管理的質(zhì)量安全管理中心。而三鹿采取的是在養(yǎng)殖區(qū)建立技術(shù)服務(wù)站,派出駐站員,監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實(shí)。實(shí)際執(zhí)行過程中,駐站員監(jiān)督檢查等并沒有嚴(yán)格實(shí)施,在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前,缺乏對(duì)奶站經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督。蒙牛的原料、成品兩個(gè)質(zhì)量

10、管理中心相互制衡關(guān)系能有效防止內(nèi)部監(jiān)督流于形式，畢竟駐站員在執(zhí)行過程中沒有嚴(yán)格實(shí)施監(jiān)督的壓力。（三）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施是否及時(shí)有效風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是企業(yè)內(nèi)控的基本要求。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制既是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容,更是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈越長(zhǎng),風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就越多。對(duì)食品行業(yè)而言,質(zhì)量監(jiān)控?zé)o疑是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。就17日的冰激凌代工企業(yè)臟亂差事件來說，蒙牛乳業(yè)官方微博18日回應(yīng)已成立調(diào)查組趕往代工企業(yè)。20日再發(fā)回應(yīng)，承認(rèn)網(wǎng)帖反映“宿舍管理、周邊環(huán)境”基本屬實(shí)，生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境管理“存在違規(guī)情況”，并同時(shí)強(qiáng)調(diào)“所有產(chǎn)品均按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)批檢合格后出廠”。 相關(guān)責(zé)任人據(jù)稱被停職，涉事代工企業(yè)據(jù)稱在整改。

11、并迅速的封鎖了網(wǎng)貼，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施非常及時(shí)。在應(yīng)對(duì)2011.12.24黃曲霉毒素M1超標(biāo)事件時(shí)，動(dòng)作也相當(dāng)迅疾，次日凌晨1點(diǎn)，蒙牛在其官網(wǎng)發(fā)布關(guān)于蒙牛眉山工廠產(chǎn)品抽檢的情況說明承認(rèn)這一檢測(cè)結(jié)果并“向全國(guó)消費(fèi)者鄭重致歉”。隨后對(duì)該批次全部產(chǎn)品進(jìn)行了封存和銷毀。且蒙牛已意識(shí)到代工模式是質(zhì)量的一大隱患。今年4月，孫伊萍接過帥印后，對(duì)部分代工工廠進(jìn)行了清理。相較三鹿應(yīng)對(duì)危機(jī)時(shí)的“推、拖、瞞”，可見其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警性能還是很高。但質(zhì)量門事件一波未平一波又起，蒙牛一邊在改進(jìn)其質(zhì)量監(jiān)控，一邊又有新的問題屢屢發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施雖及時(shí)，但仍有隱瞞疏漏。對(duì)整條產(chǎn)業(yè)鏈來說還是顧此失彼。三.組織因素(一)組織結(jié)構(gòu)與牧場(chǎng)建設(shè)

12、內(nèi)部控制來自于組織內(nèi)部,適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境和內(nèi)部變化是內(nèi)部控制 發(fā)展的主線.組織嬗變是內(nèi)部控制發(fā)展的誘因,它推動(dòng)內(nèi)部控制不斷發(fā)展完善。 蒙牛從無工廠、無市場(chǎng)、無奶源的“三無”境地到今天的成就，與蒙牛先建市場(chǎng)再建工廠，借腹生子的發(fā)展戰(zhàn)略分不開的。代工模式曾經(jīng)幫助蒙牛將有限的資金主要用于市場(chǎng)宣傳，不足的產(chǎn)能依靠各地代工工廠。但隨著蒙牛的快速發(fā)展，現(xiàn)如今代工模式卻成了蒙牛質(zhì)量的一大隱患。 孫伊萍接過帥印后，意識(shí)到這一大隱患，清理代工工廠的行動(dòng)也進(jìn)展到300家。但剛接手蒙牛的中糧，短時(shí)間內(nèi)沒有辦法改變蒙牛先建市場(chǎng)，再建工廠的發(fā)展模式，由于蒙牛擴(kuò)張過快，很多產(chǎn)品仍要借助代工工廠的力量。蒙牛對(duì)代工工廠

13、的管理力度不夠，內(nèi)控環(huán)境未跟上飛速發(fā)展的腳步。以至于質(zhì)量門事件屢屢發(fā)生。與此同時(shí)，為了彌補(bǔ)牛根生時(shí)代的蒙牛留下的短板牧場(chǎng)建設(shè)，中糧掌管后的蒙牛宣布，未來3年將投資30億元至35億元，計(jì)劃在東北、河北、內(nèi)蒙古、華南等地籌建8個(gè)至12個(gè)千頭奶牛以上的牧場(chǎng)及萬頭以上奶牛的牧場(chǎng)，在未來3年，實(shí)現(xiàn)百分之百原奶來自規(guī)?；B(yǎng)殖牧場(chǎng)和小區(qū)。而奶源的建設(shè)是目前中國(guó)整體行業(yè)都面臨的挑戰(zhàn)和壓力。（1）它耗時(shí)長(zhǎng)，雖然中糧興建12座大型牧場(chǎng)資金充足，但建成一座大型牧場(chǎng)約需3年時(shí)間，蒙牛要同時(shí)興建8個(gè)至12個(gè)牧場(chǎng)，如此做強(qiáng)奶源很有難度。（2）奶源建設(shè)投入大、利潤(rùn)小分析人士認(rèn)為，自建牧場(chǎng)有助于掌握奶源質(zhì)量控制權(quán)，但在乳品行

14、業(yè)，全產(chǎn)業(yè)鏈非常難做，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，奶牛養(yǎng)殖、產(chǎn)品加工、流通等環(huán)節(jié)的成本投入占比分別為75%、15%、10%，但利潤(rùn)分配分別為10%、35%、55%。（3）奶牛養(yǎng)殖專家公開表示，萬頭牧場(chǎng)并不適合中國(guó)，在中國(guó)能夠?qū)崿F(xiàn)最大利潤(rùn)化的牧場(chǎng)規(guī)模是2000至3000頭。且萬頭奶牛的牧場(chǎng)，更容易出現(xiàn)病疫。美國(guó)曾在上世紀(jì)五六十年代出現(xiàn)過萬頭奶牛牧場(chǎng)，但瘋牛病與二惡英等嚴(yán)重問題隨后而至。“中國(guó)的自然環(huán)境并不允許萬頭奶牛牧場(chǎng)的推廣，而且已有美國(guó)的前車之鑒，完全應(yīng)該避免重復(fù)走彎路。”中商流通生產(chǎn)力促進(jìn)中心乳業(yè)研究員宋亮如是說。可見，花巨資長(zhǎng)時(shí)投建長(zhǎng)期奶源雖長(zhǎng)期效益，卻難解燃眉之急。近幾年由于蒙牛多起“質(zhì)量門”事件，

15、其品牌影響力在消費(fèi)者心中“日漸枯竭”，管理者是否能在企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，就現(xiàn)存狀況，把精力更多的投入到自身的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)上來，對(duì)代工工廠加強(qiáng)控制管理監(jiān)督，需要留置使用的加以整頓，使其規(guī)范化。不留置的及時(shí)消減。而在奶源建設(shè)上更理性行事，量力逐步而為。在這點(diǎn)上，犯了與三鹿類似的錯(cuò)誤。三鹿由兼并而擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，擴(kuò)張導(dǎo)致了資金投入跟不上、機(jī)器設(shè)備及內(nèi)部管理跟不上的現(xiàn)實(shí),埋下了諸多安全隱患。蒙牛以此為戒，應(yīng)把更多的時(shí)間和精力由奶源建設(shè)轉(zhuǎn)向代工工廠的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)上來。(二)企業(yè)文化融合及拒絕“責(zé)任做秀”企業(yè)文化是現(xiàn)存的一種無形力量,是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)

16、境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。企業(yè)文化的發(fā)展能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷發(fā)展、成熟,優(yōu)秀的企業(yè)文化可以從根本上改善企業(yè)的控制環(huán)境。比如,企業(yè)通過建立符合單位自身情況的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則,樹立全體員工的是非判斷標(biāo)準(zhǔn),形成正式的書面文件, 向員工傳遞單位對(duì)其責(zé)任、誠實(shí)性、道德觀的期望。同時(shí)高層管理者更要應(yīng)注意自己的言行,起到表率作用,引導(dǎo)員工做道德范圍內(nèi)的事。蒙牛企業(yè)定位是“致力于人類健康的牛奶制造服務(wù)商”，本著大企業(yè)負(fù)大責(zé)任的宗旨，蒙牛積極推進(jìn)各項(xiàng)社會(huì)公益事業(yè)，先后為抗擊非典、抗擊各類自然災(zāi)害和相關(guān)捐資助學(xué)活動(dòng)、牛奶愛心活動(dòng)累計(jì)投入5億多元。董事長(zhǎng)牛根生更是捐出市值逾40億元的全部個(gè)人股份

17、創(chuàng)立“老?；饡?huì)”，用于發(fā)展各類公益事業(yè)。此外，蒙牛乳業(yè)集團(tuán)還與 中國(guó)奶業(yè)協(xié)會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)、國(guó)家學(xué)生奶辦公室、國(guó)家公眾營(yíng)養(yǎng)與發(fā)展中心、人民日?qǐng)?bào)經(jīng)濟(jì)部等 7 家單位，聯(lián)合啟動(dòng)了以“每天一斤奶，強(qiáng)壯中國(guó)人”為主題的“中國(guó)飲奶運(yùn)動(dòng)”，并會(huì)同 國(guó)家體育總局訓(xùn)練局、 NBA 關(guān)懷行動(dòng)、聯(lián)想、微軟、新浪、華潤(rùn)萬家、家樂福、利樂中國(guó)公司等聯(lián)合發(fā)起了“中國(guó)牛奶愛心行動(dòng)”，為促進(jìn)國(guó)人飲奶觀念的樹立，提升國(guó)人身體素質(zhì)做著自己的貢獻(xiàn)。 他還積極致力于環(huán)境保護(hù)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐。 累計(jì)投入環(huán)保資金超過 4 億元，全部生產(chǎn)性污水處理均達(dá)到了國(guó)家綜合排放一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，年總處理污水量達(dá) 1500 多萬噸，年消減化學(xué)需氧量約

18、 3.8 萬多噸，所產(chǎn)生中水也全部得到重復(fù)利用。在大型牧場(chǎng)建設(shè)中，蒙牛乳業(yè)集團(tuán)引入循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念，通過建設(shè)沼氣發(fā)電項(xiàng)目，有效地解決了奶牛養(yǎng)殖中大量排泄物對(duì)環(huán)境的污染，不僅取得了良好社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，也為中國(guó)大型牧場(chǎng)建設(shè)起到了積極的示范、引導(dǎo)作用。不可質(zhì)疑，蒙牛的企業(yè)文化是很強(qiáng)勢(shì)而優(yōu)秀的。它所履行的社會(huì)責(zé)任和取得的各種榮譽(yù)無可厚非。但是,企業(yè)社會(huì)責(zé)任主要是通過提供給社會(huì)優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品來實(shí)現(xiàn)。不斷發(fā)生的質(zhì)量門事件，對(duì)食用者和潛在商品購買者的身心造成傷害，人們?cè)谄谂嗡麄兯刨嚨钠放颇苓h(yuǎn)離質(zhì)量門的同時(shí)一次次失望。以致其品牌影響力日益枯竭。雖不能將以“沽名釣譽(yù)”式承擔(dān)和履行社會(huì)責(zé)任的三鹿集團(tuán)與之相提并論，如

19、若企業(yè)不徹底解決其質(zhì)量問題之源-內(nèi)控環(huán)境，也難逃滑向責(zé)任作秀的深淵。那么就要促進(jìn)企業(yè)文化的融合。2012年4月12日，來自中糧的孫伊萍擔(dān)任蒙牛集團(tuán)總裁，全面掌管蒙牛運(yùn)營(yíng)。孫伊萍上任以來，陸續(xù)放出“三把火”：砍掉1.5噸以下奶站，宣布35億元投資奶源，引入歐洲乳業(yè)巨頭參與管理。但截至目前來看，孫伊萍對(duì)蒙牛的“手術(shù)”治療效果還不明顯。有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，“這表明，中糧和蒙牛在管理對(duì)接和文化磨合上不是那么順利?！痹缭?011年8月份，中糧集團(tuán)總裁于旭波曾對(duì)外表示，對(duì)蒙牛，中糧集團(tuán)有兩件事必須參與：一是在戰(zhàn)略、布局、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的提升、發(fā)展的速度上，中糧集團(tuán)對(duì)蒙牛是有要求的；二是在食品安全上，蒙牛所有的食品安

20、全體系必須納入到中糧整體的食品安全體系管理當(dāng)中，要按照中糧的要求去做。不過，這頭高速奔跑的“?！笔欠襁@么容易被制服，外界亦有憂慮。據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，中糧的全產(chǎn)業(yè)鏈整合夢(mèng)并不是那么容易實(shí)現(xiàn)的，由牛根生一手締造的蒙牛在文化上很強(qiáng)勢(shì)，民營(yíng)企業(yè)蒙牛和央企中糧之間文化差別很大，中糧掌控起蒙牛來并不是那么順手。當(dāng)然，也不難看到蒙牛在企業(yè)文化上作出的努力。9月20日，蒙牛集團(tuán)在北京召開品牌新形象發(fā)布會(huì)，公布了名為“只為點(diǎn)滴幸福”的新口號(hào)，以及新的主視覺、品牌廣告及產(chǎn)品包裝。首批更換新包裝的產(chǎn)品包括純牛奶與基礎(chǔ)功能奶兩大品類，它們將在全國(guó)市場(chǎng)同步切換。據(jù)悉，這是蒙牛集團(tuán)成立13年來首次大規(guī)模的形象切換。蒙?？偛?/p>

21、孫伊萍在活動(dòng)上表示，蒙牛要從每一滴原奶的品質(zhì)抓起，讓更優(yōu)質(zhì)安全的乳制品創(chuàng)造的點(diǎn)滴幸福陪伴著每一個(gè)家庭，這是蒙牛工作的價(jià)值之所在，也是蒙牛的使命。蒙牛發(fā)布的新形象、新理念不是單純外在的視覺轉(zhuǎn)變，而是蒙牛對(duì)企業(yè)使命和核心價(jià)值觀的回歸和重溫。據(jù)悉，自9月21日起，蒙牛將在全國(guó)100余萬個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)逐步上架新包裝牛奶，“點(diǎn)滴秀幸福”的大型消費(fèi)者互動(dòng)活動(dòng)也同步在全國(guó)300個(gè)城市開展。蒙牛此次發(fā)布的品牌口號(hào)“只為點(diǎn)滴幸福”強(qiáng)調(diào)對(duì)消費(fèi)者的關(guān)注。品牌專家認(rèn)為，蒙牛正從過去的關(guān)注企業(yè)自身轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾暶恳粋€(gè)消費(fèi)者的體驗(yàn)。行業(yè)專家則認(rèn)為，此次品牌形象刷新，是蒙牛內(nèi)部發(fā)生改變的外在體現(xiàn)。四、人本因素（一）人力資源政策和代

22、工工廠用人機(jī)制不當(dāng)建立良好的人力資源政策,對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì),更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助,還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。蒙牛在對(duì)員工的培養(yǎng)和使用上，理念是“有德有才破格重用，有德無才培養(yǎng)使用，無德有才限制使用，無德無才堅(jiān)決不用”；在管理者的提拔上，采取“任人唯賢”的原則；在與社會(huì)的關(guān)系中，蒙牛的名言警句是“小勝憑智，大勝靠德”。內(nèi)涵豐富的和諧文化幫助其在短短幾年里迅速擴(kuò)張。蒙牛特別注重對(duì)管理人才的培養(yǎng)和留用，其管理層是一批年輕的隊(duì)伍，這昭示著這是一個(gè)富有創(chuàng)造力的隊(duì)伍，同時(shí)也預(yù)示了蒙牛把注意力都集中在其迅速的壯大擴(kuò)張上， 而忽略了最基本的產(chǎn)品

23、質(zhì)量問題。冰激凌工廠代工事件中，事發(fā)后蒙牛官方微博聲稱已成立調(diào)查組趕往代工企業(yè)，說明它或者對(duì)代工工廠環(huán)境及用人情況不了解，或者是明知情況卻故縱之。在衛(wèi)生狀況“臟亂差”的情況下，昧良心生產(chǎn)有質(zhì)量問題的產(chǎn)品，其雇傭工人的素質(zhì)應(yīng)該也不高?？梢姡膳Ｓ萌藱C(jī)制不當(dāng)是人力資源政策制定不完善的突出表現(xiàn)之一。正如不少奶農(nóng)和專業(yè)人士，不相信三鹿集團(tuán)在三年多的時(shí)間里，對(duì)原奶在收購環(huán)節(jié)中被摻入三聚氰胺毫不知情一樣，三鹿集團(tuán)奶源部的幾千員工大多是農(nóng)村人。因此，蒙牛在注重管理人才的同時(shí)也要抓好基層員工的挑選和素質(zhì)培養(yǎng)工作，使生產(chǎn)出的產(chǎn)品不說有多優(yōu)質(zhì)，起碼是可以放心食用的。畢竟，沒有人才的質(zhì)量，就沒有企業(yè)的質(zhì)量，也就沒有

24、產(chǎn)品的質(zhì)量。產(chǎn)品質(zhì)量的好壞就是人品的好壞。（二）管理者的理念和廣義和諧管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用,管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為,進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人,企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守。管理思想是支配企業(yè)運(yùn)行的靈魂,是企業(yè)的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念、對(duì)社會(huì)及員工的責(zé)任觀念等的集中體現(xiàn);管理人員對(duì)控制的態(tài)度決定了整個(gè)公司的態(tài)度和行為。管理階層的管理哲學(xué)及管理風(fēng)格,包括企業(yè)承受營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的種類,管理當(dāng)局對(duì)待經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法,極大地影響著控制環(huán)境。蒙牛管理層為了追求更多

25、的利益，在特侖蘇牛奶中擅自加入OMP并以高價(jià)賣出。雖然2009年，衛(wèi)生部會(huì)同多個(gè)部門的專家對(duì)添加了OMP的蒙牛特侖蘇牛奶進(jìn)行研討后認(rèn)為，這一產(chǎn)品沒有健康危害，但OMP不是現(xiàn)行國(guó)家衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)允許使用的食品原料，蒙牛公司進(jìn)口并使用OMP沒有事先申請(qǐng)批準(zhǔn)，并擅自夸大宣傳產(chǎn)品功能，違反了食品衛(wèi)生法的有關(guān)規(guī)定。這樣的做法對(duì)消費(fèi)者來說是不負(fù)責(zé)任的，人們不知道加了OMP的牛奶到底貴在哪，且對(duì)種新添加劑的安全性也不明了。如果被驗(yàn)證有毒呢？是否又要上演三鹿的慘劇？,置消費(fèi)者的健康于不顧,完全突破道德規(guī)范。這種為了追求經(jīng)濟(jì)利益,不惜違背經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所采取的短期行為,使制度的執(zhí)行因?yàn)槿说闹饔^意志而存在了不應(yīng)有的彈性,會(huì)導(dǎo)

26、致內(nèi)部控制的功能大大削弱,繼而引起整個(gè)企業(yè)“群體越軌”現(xiàn)象,致使控制環(huán)境惡化,造成嚴(yán)重的后果。與三鹿不同的是，質(zhì)量門事件屢屢發(fā)生，蒙牛依然屹立并不斷改善和完備自己，這方面來說，它是成功的，這種成功來源于遵循業(yè)界的“企業(yè)短期不衰靠人管理，中期不衰靠制度管理，長(zhǎng)期不衰靠文化管理”的訓(xùn)言。它正確貫徹了和諧文化建設(shè)理論，在“以人為本，加強(qiáng)和諧企業(yè)制度、行為、形象體系建設(shè)”的基礎(chǔ)上形成了一批企業(yè)與企業(yè)員工共同的價(jià)值觀，形成了一定的文化氛圍和氣勢(shì)。但它所推行的只是蒙牛內(nèi)部的和諧，要杜絕質(zhì)量門事件繼續(xù)發(fā)展壯大，就要將此和諧推廣到整個(gè)社會(huì)中去，追求質(zhì)量與利益平衡，消費(fèi)者權(quán)益和企業(yè)發(fā)展的平衡。這就要把廣義和諧的

27、理念滲透到企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的各個(gè)角落，代工工廠屬于現(xiàn)階段必須存在的組織形式，要著重治理，讓良好的內(nèi)控環(huán)境氛圍將其感染。使得蒙牛正如它的新形象向人們展示的那樣“只為點(diǎn)滴幸福”，為消費(fèi)者的，也為蒙牛企業(yè)，為國(guó)家為社會(huì)為我們賴以生存的環(huán)境。五、研究結(jié)論（一）直接結(jié)論 蒙牛質(zhì)量門事件是繼三鹿以后又暴露了乳品行業(yè)存在的種種問題,參照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的基本要求,影射出企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的種種弊端。蒙牛乳業(yè)為我國(guó)企業(yè)再次敲響了警鐘：創(chuàng)建和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,關(guān)乎企業(yè)的盛衰榮辱和生死存亡。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵,確定了一個(gè)企業(yè)的基調(diào),它影響著整個(gè)企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識(shí),。同時(shí)，蒙牛積極采取措施

28、治理的方法和態(tài)度是可取的，它從各個(gè)方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,使企業(yè)能夠提高效率 和功效,防患于未然,為企業(yè)健康運(yùn)行提供保障。內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的,也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國(guó)家也要給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究?jī)?nèi)部控制的宏觀環(huán)境。（二）由蒙牛案例引發(fā)的成長(zhǎng)中的中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的思考 蒙牛由民營(yíng)企業(yè)一步步成長(zhǎng)起來，從建立到上市1999-2004，僅六年時(shí)間，發(fā)展飛速。根據(jù)2009年后不斷發(fā)生的質(zhì)量門事件可以知曉，其內(nèi)控環(huán)境在成長(zhǎng)的同時(shí)也埋下了隱患，與中糧合作后由于企業(yè)文化難融合以及向公眾優(yōu)秀企業(yè)的轉(zhuǎn)型仍需時(shí)間，內(nèi)控環(huán)境仍不完善。符合成長(zhǎng)中的中小企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的特點(diǎn)，主要表

29、現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的動(dòng)態(tài)適應(yīng)能力較弱，表現(xiàn)為兩個(gè)“不適應(yīng)”： 1、不適應(yīng)企業(yè)高速成長(zhǎng)的變化 首先，隨著企業(yè)的高速發(fā)展，管理層的思維模式和工作能力停滯不前，被企業(yè)初期成功的喜悅沖昏了頭腦，成為企業(yè)進(jìn)一步成長(zhǎng)的阻力和不安定因素；或者創(chuàng)業(yè)初期的成功沖昏了頭腦，因此常常會(huì)只關(guān)注市場(chǎng)前景，在市場(chǎng)開拓和隊(duì)伍擴(kuò)張上不遺余力，而在內(nèi)部控制上有些偏廢其次，根據(jù)中國(guó)社科院在2004 中國(guó)民營(yíng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力研究課題中調(diào)查結(jié)果顯示：在對(duì)736 個(gè)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行的調(diào)查中.有72.6%為企業(yè)業(yè)主及家族成員共同擁有的股權(quán)在90%以上：有455 家（占樣本企業(yè)總數(shù)61.82%）承認(rèn)本企業(yè)本質(zhì)上仍是家族企業(yè)。由此可見，大部分的中小企

30、業(yè)仍為家族企業(yè)，管理方式也多為家族式管理，隨意性很大，規(guī)范性不足，造成了管理上的混亂，制約了中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。 2、不適應(yīng)從普通企業(yè)到公眾企業(yè)的變化 首先，風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力弱。規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，各種制度和流程不像大企業(yè)那樣齊備規(guī)范，而且結(jié)構(gòu)、制度、流程等處于動(dòng)態(tài)、快速的變動(dòng)之中，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高。其次，信息披露機(jī)制不規(guī)范。財(cái)務(wù)部門人員缺少必要的內(nèi)部牽制，會(huì)計(jì)報(bào)表不能嚴(yán)格按照上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來實(shí)事求是的披露公司經(jīng)營(yíng)狀況，如貨幣資金支付、應(yīng)收應(yīng)付賬款管理等環(huán)節(jié)，在審批、復(fù)核、支付和賬務(wù)處理上，錯(cuò)誤百出。（三）企業(yè)可以嘗試以下的研究策略 1、提升管理層的內(nèi)部控制能力 管理層對(duì)一個(gè)有效的控制環(huán)境起著關(guān)鍵性的作用，他們的態(tài)度和日常運(yùn)作風(fēng)格會(huì)影響整個(gè)公司的態(tài)度和風(fēng)格。 a、保持動(dòng)態(tài)持續(xù)學(xué)習(xí)的能力。 管理層的思想和能力必須能夠動(dòng)態(tài)適應(yīng)企業(yè)的高速持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制環(huán)境本身是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過程，管理層作為內(nèi)控環(huán)境的關(guān)鍵因素必須主動(dòng)適應(yīng)這個(gè)動(dòng)態(tài)變化過程，因此，管理層必須保持動(dòng)態(tài)持續(xù)的學(xué)習(xí)能力； b、管理層必須建立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。 風(fēng)險(xiǎn)管理理念是指管理層在做任何事情（包括從戰(zhàn)略制訂和執(zhí)行到日常的活動(dòng)）時(shí)如何考慮風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理理念被很好地確立和理解、并