經(jīng)營審計(3-1)

1、第四章第四章 經(jīng)營活動審計經(jīng)營活動審計主講：李曼主講：李曼法約爾的觀點(diǎn)（1916）：工業(yè)管理和一般管理技術(shù)：生產(chǎn)、制造、加工 商業(yè)：購買、銷售、交換財務(wù)：籌集、利用資金 會計：財產(chǎn)清查、資產(chǎn)負(fù)債表、成本、統(tǒng)計安全：保護(hù)財產(chǎn)和人員 管理：計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)（領(lǐng)導(dǎo)）、控制管理活動 戰(zhàn)略管理：戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略控制 運(yùn)營管理：研發(fā)、采購、生產(chǎn)、營銷管理 服務(wù)管理：人力資源管理、財務(wù)管理、后勤管理 第四節(jié) 供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)審計 供應(yīng)審計供應(yīng)審計 成本審計成本審計 質(zhì)量審計質(zhì)量審計 營銷審計營銷審計 戰(zhàn)略管理審計戰(zhàn)略管理審計 人力資源管理人力資源管理 管理職能審計管理職能審計審計內(nèi)容供應(yīng)環(huán)節(jié)的審計

2、內(nèi)部控制： 請購- 審批- 購買- 驗(yàn)收- 付款- 評估供應(yīng)業(yè)務(wù)一、采購內(nèi)部控制審計1.采購計劃的審查2.供應(yīng)商選擇的審查3.采購驗(yàn)收的審查采購計劃的審計 有嗎？ 合理嗎？ 執(zhí)行情況？ 對績效的影響？供應(yīng)商選擇的審計 列表？（如何選擇供應(yīng)商？評價內(nèi)容？） 選擇程序是否合規(guī)？ 對績效的影響？供應(yīng)商評價內(nèi)容： 供應(yīng)商審計通常不包括 （b） a.管理風(fēng)格 b.工業(yè)工程 c.質(zhì)量保證 d.材料管理 在評價一個供應(yīng)商的價值時，（b）在分析中是有用的？ a.財務(wù)穩(wěn)定性 b.供應(yīng)商的其他客戶 c.管理層的品質(zhì) d.能夠使用的供應(yīng)商的產(chǎn)能 獲得認(rèn)證的供應(yīng)商意味著（） a.風(fēng)險更小 b.采購者能夠取消所有的檢驗(yàn)

3、 c.采購者能夠取消所有的測試 d.取消審計 （c）在選擇賣主時不是一個主要因素 a.價格 b.質(zhì)量 c.存貨使用水平 d.服務(wù)驗(yàn)收的審計 驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)？ 驗(yàn)收程序？ 對效益的影響？二、采購效益（績效）審計 經(jīng)濟(jì)性 效率性 效果性二、采購效益審計 采購價格 采購數(shù)量 采購時間 采購質(zhì)量 倉儲管理(一)采購價格的審計 審計目標(biāo)? 審計標(biāo)準(zhǔn)? 審計方法?審計目標(biāo) 價格的經(jīng)濟(jì)性 是否節(jié)約?-在保證采購物資的質(zhì)量的前提下 審計標(biāo)準(zhǔn) 調(diào)研價格 采購部門調(diào)研結(jié)果(程序合規(guī)) 審計師市場調(diào)研結(jié)果; 調(diào)研的原則：2/8原則 調(diào)研的方法：趨勢分析法（通過市場詢價、專家咨詢）審計方法 對比分析法: 實(shí)際價格與標(biāo)準(zhǔn)價格

4、進(jìn)行對比,分析原因,提出建議 實(shí)施階段：合同簽訂前、物資采購中、物資采購后 建議：內(nèi)部控制（二）采購批量的審查 經(jīng)濟(jì)采購批量，也稱最佳進(jìn)貨批量。 指在一定時期內(nèi)進(jìn)貨總量不變的條件下，使采購費(fèi)用和儲存費(fèi)用總和最小的采購批量（二）采購批量的審查 (1)采購費(fèi)用。是隨采購次數(shù)變動而變動的費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。該費(fèi)用與采購批量成反比關(guān)系，即采購批量越大，采購次數(shù)越少，從而使采購費(fèi)用下降。 (2)儲存費(fèi)用。是隨儲存量變動而變動的費(fèi)用，包括倉儲費(fèi)、占用資金利息費(fèi)用、商品損耗費(fèi)用等。該費(fèi)用與采購批量成正比關(guān)系，因?yàn)椴少徟吭酱?，平均儲存量越大，儲存費(fèi)用越高。 存貨持有成本包括（） a.儲存成本 b.廣

5、告成本 c.包裝成本 d.促銷成本 （ a）不是存貨的持有成本 a.發(fā)貨和處理 b.財產(chǎn)稅 c.保險稅 d.折舊和陳舊1 1、經(jīng)濟(jì)采購批量、經(jīng)濟(jì)采購批量Q Q的計算的計算Q = 2NA 式中：式中：N 全年總消耗量全年總消耗量 p b A 每次采購費(fèi)用每次采購費(fèi)用 p 采購單價采購單價 b 保管費(fèi)用率（保管費(fèi)用率（%） 2、以Q作為評價被審單位現(xiàn)有（計劃）采購批量、并提出優(yōu)化建議的標(biāo)準(zhǔn)。例：全年需要采購甲材料5000噸，每噸2元，每次采購費(fèi)25元，保管費(fèi)按平均存貨價值的12.5%計算Q = 2*5000*25 = 1000噸 2*0.125（二）采購批量的審查 1、資料：某單位計劃年度準(zhǔn)備采購

6、某原料300000公斤，每公斤成本50元，每次采購費(fèi)用為1200元，保管費(fèi)用率為10%，單位計劃每批采購30000公斤，分10次采購。 要求：試運(yùn)用經(jīng)濟(jì)批量評價被審計單位的采購計劃安排是否恰當(dāng)。試用條件 (1)商品的采購需要量應(yīng)當(dāng)均衡穩(wěn)定，計劃期(如一年)的采購總量是一定的，并且是已知的； (2)貨源充足，庫存量不允許發(fā)生短缺； (3)商品單價和運(yùn)費(fèi)率固定，不受采購批量大小的影響； (4)每次的采購費(fèi)用和每單位商品的儲存費(fèi)用均為常數(shù)； (5)倉儲和資金條件等不受限制。許多日用工業(yè)品適于用經(jīng)濟(jì)批量法采購。因?yàn)榇蠖鄶?shù)日用工業(yè)品屬于常年生產(chǎn)、銷售均勻的周轉(zhuǎn)性商品。 經(jīng)濟(jì)采購批量適用于（ ）材料采購

7、A類 B類 C類 在計算經(jīng)濟(jì)訂貨批量時，審計師不需要（）數(shù)據(jù)？ a.產(chǎn)品銷售規(guī)模 b.產(chǎn)品采購價格 c.產(chǎn)品訂購的固定成本 d.產(chǎn)品存貨的規(guī)模 經(jīng)濟(jì)訂貨批量數(shù)量模型的目的是（） a.最小化安全存貨 b.最小化訂購成本和持有成本之和 c.最小化存貨數(shù)量 d.最小化需求成本和訂貨成本之和2 2、定期控制；、定期控制； 訂購時間固定，訂購時間固定， 訂購數(shù)量不固定。訂購數(shù)量不固定。1、定量控制：每次訂購數(shù)量不變，、定量控制：每次訂購數(shù)量不變， 訂購時間（達(dá)到訂貨點(diǎn)庫存量）變化。訂購時間（達(dá)到訂貨點(diǎn)庫存量）變化。訂貨點(diǎn)庫存量= 平均每日耗用量 * 訂購時間+保險儲備定額訂購量=平均每日耗用量*（訂購間

8、隔+訂購時間）+保險儲備定額（三）庫存控制的審查-訂購時實(shí)際庫存量例：某物資訂購間隔為30天，訂購時間（從訂貨到入庫所需時間）10天，每日耗用量20噸，保險定額200噸，定貨時的實(shí)際庫存量450噸。（2）定期控制：（1）定量控制：訂購量=20（30+10）+200450=550噸 即每隔30天訂貨，本次訂貨550噸（各次不同）。訂貨點(diǎn)量=20*10 +200=400噸 即每次定貨量固定，每當(dāng)庫存量降至400噸時 就要訂貨（各次時間不同）。新觀點(diǎn)：及時生產(chǎn)系統(tǒng)（Just-in-time System，JIT） 指通過合理規(guī)劃企業(yè)的產(chǎn)供銷過程，使從原材料采購到產(chǎn)成品銷售每個環(huán)節(jié)都能緊密銜接，減少制

9、造過程中不增加價值的作業(yè)，減少庫存，消除浪費(fèi)，從而降低成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化 零庫存？ 缺點(diǎn)：缺貨成本增加 如果及時采購政策在降低制造企業(yè)的完全存貨成本方面是成功的，那么（ ）成本 變化最有可能發(fā)生。 a.采購成本的增加和短缺成本的下降 b.采購成本的增加和質(zhì)量成本的下降 c.質(zhì)量成本的增加和短缺成本的下降 d.短缺成本的增加和持有成本的下降(四)采購物資質(zhì)量的審計 審計目標(biāo) 審計標(biāo)準(zhǔn) 審計方法(五)倉儲保管業(yè)務(wù) 儲備定額合理性 儲備計劃完成情況 倉儲保管的設(shè)置與管理生產(chǎn)業(yè)務(wù)：一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計(一)生產(chǎn)計劃的審查1.生產(chǎn)能力與生產(chǎn)任務(wù)的平衡2.勞動力與生產(chǎn)任務(wù)的平

10、衡3.生產(chǎn)資源與生產(chǎn)任務(wù)的平衡(二)生產(chǎn)組織與生產(chǎn)工藝流程的審查(三)審計生產(chǎn)計劃完成情況二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的效益審計（一）生產(chǎn)成本的效益審計 1.單位成本變動的重要因素單位成本變動的重要因素 2.進(jìn)一步審計的方向。進(jìn)一步審計的方向。二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的效益審計（一）生產(chǎn)成本效益審計1.變動成本項(xiàng)目審查的通用模式 a.計劃成本 = 計劃用量 * 計劃價格 b-a=用量差異 b.過度成本 = 實(shí)際用量 * 計劃價格 總差異 c.實(shí)際成本 = 實(shí)際用量 * 實(shí)際價格 c-b=價格差異案例資料案例資料計劃實(shí)際變動原材料單耗原材料單耗(KG)10301032 +2 工時單耗工時單耗(H)200160 -40原材料

11、成本原材料成本(元元)721691.44 -29.56工資成本（變動）工資成本（變動）6056 -4變動制造成本變動制造成本65.8 -0.2工人人數(shù)工人人數(shù)4040 0工資總額工資總額(固定固定)24002800 400產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量4050 101.原材料原材料項(xiàng)目(套用通用模式) 2.小結(jié)： 成本項(xiàng)目 用量 價格 原材料 材料單耗 材料單價 變動工資（計件） 工時單耗 工時單價 變動制造費(fèi)用 工時單耗 費(fèi)用分配率 計劃成本計劃成本 1030 * 0.7 = 721過渡成本過渡成本 1032 * 0.7 = 722.4實(shí)際成本實(shí)際成本 1032 * 0.67 = 691.44+1.4-2

12、9.56-30.96 變動成本項(xiàng)目審查的通用模式變動成本項(xiàng)目審查的通用模式 質(zhì)量成本質(zhì)量成本 為使產(chǎn)品達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的為使產(chǎn)品達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的預(yù)防鑒定成本和預(yù)防鑒定成本和由于產(chǎn)品未達(dá)到一定質(zhì)量由于產(chǎn)品未達(dá)到一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失費(fèi)用之和損失費(fèi)用之和稱為質(zhì)量成本。稱為質(zhì)量成本。（二）產(chǎn)品質(zhì)量效益審計質(zhì)量成本質(zhì)量成本注：生產(chǎn)產(chǎn)品前為防止出現(xiàn)瑕疵品而發(fā)生預(yù)防成本和鑒定成本注：生產(chǎn)產(chǎn)品前為防止出現(xiàn)瑕疵品而發(fā)生預(yù)防成本和鑒定成本,當(dāng)瑕疵品發(fā)生后公司將承擔(dān)失敗成本當(dāng)瑕疵品發(fā)生后公司將承擔(dān)失敗成本成本項(xiàng)目含義預(yù)防成本預(yù)防成本為阻止或杜絕產(chǎn)品（或勞務(wù)）發(fā)生瑕疵為阻止或杜絕產(chǎn)品（或

13、勞務(wù)）發(fā)生瑕疵所投入的成本所投入的成本鑒定成本鑒定成本為確定產(chǎn)品或勞務(wù)是否符合其要求所發(fā)生的成本為確定產(chǎn)品或勞務(wù)是否符合其要求所發(fā)生的成本內(nèi)部失敗成本內(nèi)部失敗成本產(chǎn)品在未交給顧客之前即被查出未達(dá)到質(zhì)量要求產(chǎn)品在未交給顧客之前即被查出未達(dá)到質(zhì)量要求的成本的成本外部失敗成本外部失敗成本產(chǎn)品或勞務(wù)不合要求而于送交顧客之后才發(fā)生的產(chǎn)品或勞務(wù)不合要求而于送交顧客之后才發(fā)生的成本成本某公司品質(zhì)成本分析表某公司品質(zhì)成本分析表質(zhì)量成本質(zhì)量成本樣機(jī)鑒定 檢測設(shè)備折舊 折價損失費(fèi) 停工損失預(yù)防成本鑒定成本內(nèi)部損失成本外部損失成本退貨費(fèi)用復(fù)檢費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量抽查費(fèi)故障分析先行試驗(yàn)返修損失工序檢驗(yàn)材料費(fèi) 索賠費(fèi)用設(shè)計評審

14、進(jìn)貨檢驗(yàn)人員工資廢品損失三包維修費(fèi)用設(shè)計評審 進(jìn)貨檢驗(yàn) 廢品損失 三包維修費(fèi)用 人員工資故障分析 產(chǎn)品質(zhì)量抽查費(fèi) 復(fù)檢費(fèi)用 退貨費(fèi)用 先行試驗(yàn) 工序檢驗(yàn)材料費(fèi) 返修損失 索賠費(fèi)用樣機(jī)鑒定折價損失費(fèi)檢測設(shè)備折舊 停工損失最佳合格率最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財務(wù)考慮）（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財務(wù)考慮）質(zhì)量成本質(zhì)量成本 合格率合格率 100% CC mQmC1C2使得預(yù)防鑒定成本使得預(yù)防鑒定成本和失敗成本最低的和失敗成本最低的產(chǎn)品合格率。產(chǎn)品合格率。Q=11+（R/F）1/2R=單位預(yù)防和鑒定成本（單位預(yù)防和鑒定成本（1-現(xiàn)有合格率）現(xiàn)有合格率）現(xiàn)有合格率現(xiàn)有合格率F=損失總額損失總額不合格產(chǎn)品數(shù)量不合格產(chǎn)

15、品數(shù)量最佳合格率最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財務(wù)考慮）（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財務(wù)考慮） 某車間上年產(chǎn)量某車間上年產(chǎn)量2100件，合格率件，合格率89.2%，預(yù)防和鑒定成本，預(yù)防和鑒定成本1.36萬元，損失費(fèi)用（失敗成本）萬元，損失費(fèi)用（失敗成本）14萬，評價現(xiàn)有產(chǎn)品合格率萬，評價現(xiàn)有產(chǎn)品合格率Q=1/1+（0.784/617） 96.56%11+（R/F）1/2R= 0.78413600/2100（1-89.2%）89.2%F= 6171400002100（1-89.2%）最佳合格率最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財務(wù)考慮）（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財務(wù)考慮） 現(xiàn)有合格率現(xiàn)有合格率89.2%低于低于96.56%，因此

16、應(yīng)提，因此應(yīng)提高現(xiàn)有合格率，適當(dāng)增加鑒定成本和預(yù)防成本。高現(xiàn)有合格率，適當(dāng)增加鑒定成本和預(yù)防成本。二、最佳合格率二、最佳合格率（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財務(wù)考慮）（質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益的財務(wù)考慮）銷售環(huán)節(jié)審計銷售環(huán)節(jié)一、銷售計劃的完成情況審計：收入、成本二、銷售方式的選擇三、銷售價格的審查四、市場維護(hù)和開發(fā)審查營銷方式：與產(chǎn)品的適配性1服務(wù)營銷 2上門營銷 3網(wǎng)絡(luò)營銷 4體驗(yàn)營銷 5個性營銷 6會員營銷 7知識營銷 8情感營銷 9教育營銷 10差異營銷 11直銷 12品牌營銷 13聯(lián)合營銷 14綠色營銷 15公益營銷 16病毒營銷 17事件營銷 18饑餓營銷 銷售價格：定價方法和策略的合理性 定價的三種方法：

17、成本導(dǎo)向定價法 需求導(dǎo)向定價法 競爭導(dǎo)向定價法 定價的策略： 折扣定價 地區(qū)定價 心理定價 差別定價 新產(chǎn)品定價策略 產(chǎn)品組合定價策略市場維護(hù)和開發(fā)：1.市場研究：對市場是否了解，調(diào)研是夠考慮了內(nèi)外部的影響因素？及時根據(jù)市場情況改進(jìn)產(chǎn)品功能、價格、服務(wù)等？2.目標(biāo)市場的選擇：確定目標(biāo)市場的依據(jù)？目標(biāo)市場對生產(chǎn)、采購的影響？與現(xiàn)有市場的關(guān)系？3.目標(biāo)市場的開發(fā)：開發(fā)策略是否及時？開發(fā)策略的執(zhí)行情況？第五節(jié) 管理活動審計一、管理的定義與職能 管理是所有的人類組織都有的一種活動，它由五個要素組成：計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)（領(lǐng)導(dǎo)）和控制。（亨利?法約爾）第五節(jié) 管理活動審計二、管理審計的內(nèi)容1.審計計劃職能2.審計組織職能3.審計領(lǐng)導(dǎo)職能4.審計控制職能計劃： 制定原