我國(guó)近年流轉(zhuǎn)稅改革情況

1、我國(guó)流轉(zhuǎn)稅改革情況 小組成員：什么是流轉(zhuǎn)稅？ 流轉(zhuǎn)稅（流轉(zhuǎn)稅（commodity turnover tax; goods turnover tax）又稱(chēng)流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅）又稱(chēng)流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。流轉(zhuǎn)稅是品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等）是政府財(cái)政收入的等）是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。重要來(lái)源。v增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨

2、物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。v消費(fèi)稅（Consumer tax）是以消費(fèi)品Consumption tax（消費(fèi)行為）的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱(chēng)。銷(xiāo)售稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。 v營(yíng)業(yè)稅（Business tax），是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。 v關(guān)稅（tariff）是指進(jìn)出口商品在經(jīng)過(guò)一國(guó)關(guān)境時(shí)，由政府設(shè)置的海關(guān)向進(jìn)出口國(guó)所征收的稅收。 v 中國(guó)既是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，又處于重要的經(jīng)

3、濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，因此,稅制結(jié)構(gòu)有著發(fā)展中國(guó)家的共同特征,那就是流轉(zhuǎn)稅收(間接稅)在整個(gè)稅收收入中占很大比重,流轉(zhuǎn)稅在整個(gè)稅制中占有重要位置,在保證財(cái)政收入、對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控中發(fā)揮著重要的作用。 v 1994年開(kāi)始實(shí)行的新流轉(zhuǎn)稅制度，為推動(dòng)我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，組織財(cái)政收入，調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等各方面發(fā)揮了積極的作用。 一、1994年以前的流轉(zhuǎn)稅（1978-1993）： 黨的十一屆三中全會(huì)以后，隨著改革開(kāi)放政策的貫徹實(shí)施，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了巨大變化。 經(jīng)濟(jì)上的這些變化要求對(duì)稅制進(jìn)行全面改革，建立與之相適應(yīng)的稅收制度。 1984年，我國(guó)對(duì)流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行了改革。國(guó)務(wù)院發(fā)布了產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)

4、業(yè)稅、鹽稅（草案），將原工商稅一分為四，并從1984年10月1日實(shí)施。 到1992年10月，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅種包括：產(chǎn)品稅，營(yíng)業(yè)稅，增值稅，工商統(tǒng)一稅，關(guān)稅，鹽稅，印花稅，牲畜交易稅，集市交易稅，特種消費(fèi)稅等。二、1994年以后的流轉(zhuǎn)稅改革v為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)稅收提出的新要求，1994年我國(guó)工商稅制進(jìn)行了全面性、結(jié)構(gòu)性的改革。此次改革的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。v改革舊流轉(zhuǎn)稅制：改革增值稅；對(duì)特定消費(fèi)品開(kāi)征消費(fèi)稅；改革營(yíng)業(yè)稅-縮小范圍和簡(jiǎn)化稅率。建立起以增值稅為核心，增值稅與營(yíng)業(yè)稅平行征收，增值稅與消

5、費(fèi)稅進(jìn)行雙層次調(diào)節(jié)的新型流轉(zhuǎn)性稅制。v1994年的流轉(zhuǎn)稅改革是我國(guó)建國(guó)以來(lái)最具全面性和結(jié)構(gòu)性最具全面性和結(jié)構(gòu)性的一次改革。此次改革促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速，促進(jìn)了稅收收入的持續(xù)大幅增長(zhǎng)發(fā)展，初步實(shí)現(xiàn)了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的傳統(tǒng)稅制向市場(chǎng)體制和開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)下的新稅制的平穩(wěn)過(guò)渡。 2008年11月10日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署國(guó)務(wù)院令，公布修訂后的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例、中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例和中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例。新修訂的三個(gè)條例將于2009年1月1日起施行。 修訂變化：（1）增值稅條例主要作了以下五個(gè)方面的修訂：一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。二是規(guī)定與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)

6、人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。五是將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。（2）消費(fèi)稅條例主要作了以下兩方面的修訂：一是將1994年以來(lái)出臺(tái)的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的消費(fèi)稅條例中，如：部分消費(fèi)品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）的消費(fèi)稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對(duì)卷煙和白酒增加復(fù)合計(jì)稅辦法、消費(fèi)稅稅目稅率調(diào)整等。二是將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日，對(duì)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)等規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。（3）營(yíng)業(yè)稅條例主要作了以下四個(gè)方面修訂：一是調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式。二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅

7、的規(guī)定。三是刪除了營(yíng)業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。四是將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。 我國(guó)近年增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅收入變化圖 單位：億元近十年我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)情況單位：億元 流轉(zhuǎn)稅所得稅其他稅20013190.762352.141354.72200211114.964294.571765.96200312986.384337.552693.38200415361.925694.393109.37200517887.397438.833452.32200621026.489493.314289.93200726210.2111964.839452

8、.23200831486.7514897.948818.26200934983.115486.19562.37201043514.117680.8112560.04近十年我國(guó)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他各稅變動(dòng)比例 由這兩圖可知，我國(guó)近十年來(lái)，流轉(zhuǎn)稅、所得稅及其他個(gè)稅都有大幅度增加，其中以流轉(zhuǎn)稅的增加最為迅速，因此我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的國(guó)家。2011年，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅占稅收達(dá)70%以上。流轉(zhuǎn)稅所得稅其他個(gè)稅20010.460.340.220020.650.250.120030.650.220.1320040.640.240.1320050.620.260.1220060.60.270.1220070.55

9、0.250.220080.570.270.1620090.580.260.1620100.590.240.172000年至今，關(guān)稅改革中稅率變化的主要?dú)v程年至今，關(guān)稅改革中稅率變化的主要?dú)v程v我國(guó)2001年調(diào)整中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則，關(guān)稅總水平有16.4%降為15.3%。v2002年大幅調(diào)低了5300多種商品的進(jìn)口關(guān)稅，2005年降稅涉及900多種商品，是我國(guó)履行義務(wù)的最后一次大范圍降稅；此后的幾次降稅涉及商品范圍有限，對(duì)關(guān)稅總水平的影響均不大。2006年7月1日，我國(guó)降低了小轎車(chē)等42個(gè)汽車(chē)及其零部件的進(jìn)口關(guān)稅稅率，最終完成了汽車(chē)及其零部件的降稅義務(wù)。 v2010年我國(guó)將繼續(xù)履行加入世

10、界貿(mào)易組織的關(guān)稅減讓承諾，降低鮮草莓等6種產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。調(diào)整后，我國(guó)關(guān)稅總水平為9.8%。至此，我國(guó)加入世界貿(mào)易組織的降稅承諾已全部履行完畢。v中國(guó)的平均關(guān)稅從2002年的15.3%下降到2005年的10%，繼而降至2010年的9.8%。v 2011年1月1日起，我國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅稅目稅率的新調(diào)整付諸實(shí)施，6000多種資源性、基礎(chǔ)原材料和關(guān)鍵零部件產(chǎn)品實(shí)施較低的年度進(jìn)口暫定稅率。這一調(diào)整可謂2011年中國(guó)在節(jié)能減排戰(zhàn)役上打響的第一槍?zhuān)癸@了國(guó)家在2011年將繼續(xù)大力推進(jìn)節(jié)能減排及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策意圖。關(guān)稅總水平變化情況至今我國(guó)流轉(zhuǎn)稅各項(xiàng)具體情況（一）稅名稅名征稅范圍征稅范圍納稅人納稅人稅率稅率

11、增值稅增值稅1.1.銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售貨物2.2.提供加工修理修配勞務(wù)提供加工修理修配勞務(wù)3.3.進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物4.4.視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售(4&7(4&7無(wú)外購(gòu)無(wú)外購(gòu)) )5.5.混合銷(xiāo)售混合銷(xiāo)售6.6.兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)7.7.其他項(xiàng)目其他項(xiàng)目( (* *注意注意: :郵政部門(mén)郵政部門(mén)) )不征收增值稅的項(xiàng)目不征收增值稅的項(xiàng)目免征增值稅的項(xiàng)目免征增值稅的項(xiàng)目 1.1.個(gè)人個(gè)人( (含個(gè)體經(jīng)營(yíng)者含個(gè)體經(jīng)營(yíng)者) )小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人生產(chǎn)年生產(chǎn)年100100萬(wàn)萬(wàn) 銷(xiāo)售年銷(xiāo)售年1803030萬(wàn)萬(wàn)& &健全健全 銷(xiāo)售銷(xiāo)售年年180180萬(wàn)萬(wàn)

12、 1.1.基本稅率基本稅率 17%17%低稅率低稅率 13% 13% 糧食糧食, ,食用植物油食用植物油, ,鮮鮮奶奶 暖氣暖氣, ,冷氣冷氣, ,熱水熱水, ,煤煤氣氣, ,液化氣液化氣, ,天然氣天然氣, ,沼氣沼氣 煤炭制品煤炭制品 圖書(shū)圖書(shū), ,報(bào)紙報(bào)紙, ,雜志雜志 飼料飼料, ,化肥化肥, ,農(nóng)藥農(nóng)藥, ,農(nóng)農(nóng)機(jī)機(jī), ,農(nóng)膜農(nóng)膜 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他 消費(fèi)稅消費(fèi)稅煙煙, ,酒及酒精酒及酒精, ,鞭炮鞭炮, ,焰火焰火, ,化妝品化妝品, ,成品油成品油, ,貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石, ,高高爾夫球及球具爾夫球及球具, ,高檔手表高檔手表, ,游艇游艇, ,木

13、質(zhì)一次性筷子木質(zhì)一次性筷子, ,實(shí)木地板實(shí)木地板, ,汽車(chē)汽車(chē)輪胎輪胎, ,摩托車(chē)摩托車(chē), ,小汽車(chē)小汽車(chē)1.1.比例稅率比例稅率: :化妝品化妝品, ,鞭炮鞭炮, ,焰火焰火, ,汽車(chē)輪胎汽車(chē)輪胎, ,貴重首飾貴重首飾及珠寶及珠寶, ,摩托車(chē)摩托車(chē), ,小汽車(chē)小汽車(chē)2.2.定額稅率定額稅率: :黃酒黃酒, ,啤酒啤酒, ,成品油成品油3.3.從量定額與從價(jià)定律相從量定額與從價(jià)定律相結(jié)合結(jié)合: :卷煙卷煙, ,糧食白酒糧食白酒, ,薯薯類(lèi)白酒類(lèi)白酒至今我國(guó)流轉(zhuǎn)稅各項(xiàng)具體情況（二）稅名稅名納稅范圍納稅范圍納稅人納稅人稅率稅率營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù).轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

14、或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通信業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂(lè)業(yè)文化體育業(yè)娛樂(lè)業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)其他銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)其他 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅為營(yíng)業(yè)稅的納稅人人 1.交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸,建筑建筑,郵郵電通信電通信,文化體文化體育育3%2.服務(wù)服務(wù),轉(zhuǎn)讓無(wú)轉(zhuǎn)讓無(wú),銷(xiāo)售銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn),金融保金融保險(xiǎn)險(xiǎn)5%3.娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè)20% 關(guān)稅關(guān)稅關(guān)稅的征稅范圍包括國(guó)家準(zhǔn)關(guān)稅的征稅范圍包括國(guó)家準(zhǔn)許進(jìn)口的貨物、進(jìn)境物品許進(jìn)口

15、的貨物、進(jìn)境物品,但但法律、行政法規(guī)有規(guī)定的除法律、行政法規(guī)有規(guī)定的除外外. 1、關(guān)稅的納稅人包括進(jìn)、關(guān)稅的納稅人包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。的所有人。2、進(jìn)境物品的納稅人包、進(jìn)境物品的納稅人包括：括：攜帶物品進(jìn)境的入境人攜帶物品進(jìn)境的入境人員員進(jìn)境郵遞物品的收件人。進(jìn)境郵遞物品的收件人。差別比例稅率差別比例稅率:1.進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率2.出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率3.特殊關(guān)稅特殊關(guān)稅v目前正在上海試點(diǎn)的“營(yíng)改增”改革是繼2009年全面實(shí)施增值稅“轉(zhuǎn)型”后，我國(guó)稅制改革進(jìn)程中的又一個(gè)標(biāo)志性事件，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、

16、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。v在2011年10月26日召開(kāi)的中國(guó)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議作出決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。增值稅合并營(yíng)業(yè)稅是既定的國(guó)策，這場(chǎng)改革與94年新稅制改革可以等量齊觀，是對(duì)94年稅制改革的修正與發(fā)展。 試點(diǎn)成效：v以上海市上海市為例，試點(diǎn)3個(gè)月來(lái)，通過(guò)稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)控情況看，“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作進(jìn)展順利，基本實(shí)現(xiàn)了納稅人整體稅負(fù)不增加，或略有下降的目標(biāo)。到目前為止，共有12.86萬(wàn)戶(hù)企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍。其中，一般納稅人4.05萬(wàn)戶(hù)，占31.5%；小規(guī)模納稅人8.81萬(wàn)

17、戶(hù)，占68.5%。年內(nèi)共新增納稅人10194戶(hù)。其中，有8792戶(hù)企業(yè)屬于在運(yùn)行期間增加試點(diǎn)服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，另有1402戶(hù)屬新辦企業(yè)。絕大部分企業(yè)表示，改革對(duì)企業(yè)是個(gè)重新整合資源、轉(zhuǎn)型升級(jí)的機(jī)會(huì)，他們對(duì)企業(yè)前景很有信心。v當(dāng)然，在大部分企業(yè)稅負(fù)下降的同時(shí)，部分企業(yè)，尤其是部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)是有所上升的。不過(guò)這種稅負(fù)上升不完全是“營(yíng)改增”改革造成的，而是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”后，部分老企業(yè)由于運(yùn)輸工具采購(gòu)已經(jīng)完成，暫時(shí)沒(méi)有新的固定資產(chǎn)采購(gòu)發(fā)生，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅較少或沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可供抵扣，從而引起稅負(fù)上升。v據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)算，如果在全國(guó)全面推行“營(yíng)改增”，全國(guó)稅收凈減收將超過(guò)1000億元。由此可以帶動(dòng)GDP（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）增長(zhǎng)0.5個(gè)百分點(diǎn)，拉動(dòng)出口拉動(dòng)出口增長(zhǎng)0.7個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)可以帶來(lái)新增就業(yè)崗位新增就業(yè)崗位約70萬(wàn)個(gè)。 流轉(zhuǎn)稅至存在的缺陷和問(wèn)題v比例不合適：增值稅比重過(guò)大、消費(fèi)稅比重過(guò)小,增值稅存在重復(fù)課稅,消費(fèi)稅存在調(diào)節(jié)不到位,營(yíng)業(yè)稅存在稅負(fù)失衡、重復(fù)征稅等現(xiàn)象。 v由于我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和其他方面的發(fā)展迅速,稅收的國(guó)際、國(guó)內(nèi)環(huán)境都發(fā)生了很大變化,要真正使我國(guó)流