第四章貨幣資金與應收項目

1、第四章第四章 貨幣資金與應收項目貨幣資金與應收項目學習目標學習目標庫存現金的核算庫存現金的核算銀行存款的核算銀行存款的核算應收票據的核算應收票據的核算應收賬款的核算應收賬款的核算預付賬款的核算預付賬款的核算其他應收款的核算其他應收款的核算 貨幣貨幣資金資金應應收收項項目目會計會計核算核算方法方法與會與會計基計基本理本理論的論的應用應用第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時用作購貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時用作購買手段和支付手段的資金。包括現金、銀行存款和其買手段和支付手段的資金。包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。他貨幣資金。貨幣貨幣資金資金（二）現金管理的

2、有關規(guī)定（二）現金管理的有關規(guī)定1.1.庫存現金收入與支出的范圍庫存現金收入與支出的范圍 按按現金管理暫行條例現金管理暫行條例等規(guī)定辦理。等規(guī)定辦理。2.2.企業(yè)庫存現金限額的確定企業(yè)庫存現金限額的確定 企業(yè)提出計劃，經開戶銀行審批核定。企業(yè)提出計劃，經開戶銀行審批核定。3.3.庫存現金收支的日常管理庫存現金收支的日常管理 當日收入的現金應及時送存銀行。當日收入的現金應及時送存銀行。 不得坐支（以收抵支）現金。不得坐支（以收抵支）現金。 使用大額現金需報經開戶行審批使用大額現金需報經開戶行審批。 建立健全現金賬目建立健全現金賬目( (日記賬、總賬日記賬、總賬) )，并保證賬實，并保證賬實相符。

3、相符。（三）現金日常收支的核算（三）現金日常收支的核算1.1.賬戶設置賬戶設置 主營業(yè)務收入 庫存現金庫存現金 收入數收入數 支付數支付數 管理費用 銷售收入 購辦公品 應交稅費 從銀行提 支付職工 取現金 困難補助 應付職工薪酬 期末余額期末余額 銀行存款 賬戶性質：賬戶性質：資產類； 賬戶結構：賬戶結構：見圖示；對應賬戶：對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：設立“庫存現金日記賬”，按選用幣種進行明細核算。 2. 2.核算舉例：核算舉例： 例例4-14-1 新世紀股份有限公司銷售一件產品，單新世紀股份有限公司銷售一件產品，單價價1000元，增值稅稅額元，增值稅稅額170元，款項收到現金。

4、元，款項收到現金。 借：庫存現金借：庫存現金 1 1701 170 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 0001 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 170170 “主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”，收入類賬戶，表示增加；，收入類賬戶，表示增加； “應交稅費應交稅費”，負債類賬戶，表示增加。向客戶，負債類賬戶，表示增加。向客戶收取，并上繳稅務部門。收取，并上繳稅務部門。收款業(yè)務收款業(yè)務收款憑證收款憑證 例例4-24-2 新世紀股份有限公司開出現金支票從銀行提取現新世紀股份有限公司開出現金支票從銀行提取現金金2000元，以備零星開支用。元，以備零星開支用。 借：庫存現金借：庫存現金

5、 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 0002 000 “銀行存款銀行存款”，資產類賬戶，表示減少。，資產類賬戶，表示減少。 例例4-34-3 新世紀股份有限公司用現金新世紀股份有限公司用現金2000元發(fā)放職工困難元發(fā)放職工困難補助。補助。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 2 0002 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 2 0002 000 “應付職工薪酬應付職工薪酬”，負債類賬戶，表示減少。，負債類賬戶，表示減少。付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證 例例4-44-4 新世紀股份有限公司用現金新世紀股份有限公司用現金1000元購買行政管元購買行政

6、管理部門的辦公用品。理部門的辦公用品。借：管理費用借：管理費用 1 0001 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 1 0001 000“管理費用管理費用”，費用類賬戶，表示增加。，費用類賬戶，表示增加。 例例4-54-5 新世紀股份有限公司用現金新世紀股份有限公司用現金500元報銷職工市元報銷職工市內交通費內交通費 。 借：管理費用借：管理費用 500500 貸：庫存現金貸：庫存現金 500500付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證（四）現金清查的核算（四）現金清查的核算 財產清查的內容之一。財產清查的內容之一。 1.1.現金清查的概念與方法現金清查的概念與方法 (1

7、)(1)概念概念 將庫存現金與庫存現金日記賬的余額核對，以確認賬實將庫存現金與庫存現金日記賬的余額核對，以確認賬實是否相符的一種方法。是否相符的一種方法。(2)(2)方法方法 實地盤點法。實地盤點法。庫存現金日記賬2.2.現金清查的原因現金清查的原因 出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯、漏( (錯錯) )填填記賬憑證、錯記庫存現金日記賬，以及現金被盜等。記賬憑證、錯記庫存現金日記賬，以及現金被盜等。3.3.清查手續(xù)清查手續(xù)填寫填寫“庫存現金盤點報告表庫存現金盤點報告表”。（。（重要的原重要的原始憑證始憑證）4.4.賬戶設置賬戶設置賬戶性質：賬戶

8、性質：資產類；雙重性質賬戶。 賬戶結構：賬戶結構：見圖示； 對應賬戶：對應賬戶：見圖示；明細賬戶：明細賬戶：待處理流動資產損溢、待處理固定資產損溢庫存現金庫存現金5.5.核算舉例核算舉例 例例4-64-6 在財產清查中發(fā)現現金短款在財產清查中發(fā)現現金短款480480元。屬于出納員元。屬于出納員的保管責任。的保管責任。 報經批準前的賬務處理（報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面調整）: : 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 480480 貸：庫存現金貸：庫存現金 480480 報經批準后的賬務處理（報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：借： 其他應收

9、款其他應收款 480480 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 480480付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證轉賬業(yè)務轉賬業(yè)務轉賬憑證轉賬憑證 例例4-74-7 在財產清查中發(fā)現現金短款在財產清查中發(fā)現現金短款520520元。無法查明元。無法查明原因，轉作管理費用。原因，轉作管理費用。 報經批準前的賬務處理（報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面調整）: : 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 520520 貸：庫存現金貸：庫存現金 520520 報經批準后的賬務處理（報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：管理費用

10、借：管理費用 520520 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 520520付款業(yè)務付款業(yè)務付款憑證付款憑證轉賬業(yè)務轉賬業(yè)務轉賬憑證轉賬憑證 例例4-84-8 在財產清查中發(fā)現現金長款在財產清查中發(fā)現現金長款760760元。無元。無法查明原因，轉作營業(yè)外收入。法查明原因，轉作營業(yè)外收入。 報經批準前的賬務處理（報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面調整）: : 借：庫存現金借：庫存現金 760760 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 760760 報經批準后的賬務處理（報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：待處

11、理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 760760 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 760760轉賬業(yè)務轉賬業(yè)務轉賬憑證轉賬憑證收款業(yè)務收款業(yè)務收款憑證收款憑證二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算( (一一) )銀行存款核算的相關問題銀行存款核算的相關問題1.1.銀行存款的概念銀行存款的概念 銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機構的各種銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機構的各種款項。款項。 廣義的銀行存款包括銀行結算戶存款、其他貨幣廣義的銀行存款包括銀行結算戶存款、其他貨幣資金和專項存款等一切存入銀行及其他金融機構的款資金和專項存款等一切存入銀行及其他金融機構的款項。

12、項。 狹義的銀行存款僅指存入銀行結算戶的款項。企狹義的銀行存款僅指存入銀行結算戶的款項。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。企業(yè)企業(yè)銀行銀行送存送存基本存款戶（結算戶）基本存款戶（結算戶）專用存款戶（基建資金等）專用存款戶（基建資金等）一般存款戶（其他貨幣資金）一般存款戶（其他貨幣資金）臨時存款戶（臨時經營業(yè)務）臨時存款戶（臨時經營業(yè)務）開開 戶戶2.2.企業(yè)在銀行的開戶企業(yè)在銀行的開戶 企業(yè)應根據企業(yè)應根據銀行賬銀行賬戶管理辦法戶管理辦法的規(guī)定，在的規(guī)定，在銀行開立賬戶。銀行開立賬戶。3 .3 .銀行結算方式銀行結算方式（1 1）銀行票據結算方式銀行

13、票據結算方式 銀行匯票結算方式銀行匯票結算方式 銀行本票結算方式銀行本票結算方式 商業(yè)匯票結算方式商業(yè)匯票結算方式 支票結算等支票結算等（2 2）其他結算方式其他結算方式 匯兌結算方式匯兌結算方式 委托收款結算方式委托收款結算方式 托收承付結算方式等托收承付結算方式等 是企業(yè)在支付銀行存款或通過銀行收款時所采用的具體方式。 將結將結合具體經合具體經濟業(yè)務內濟業(yè)務內容予以介容予以介紹。紹。( (二二) )銀行存款收付業(yè)務的核算銀行存款收付業(yè)務的核算1.1.賬戶設置賬戶設置 主營業(yè)務收入 銀行存款銀行存款 收入數收入數 支付數支付數 管理費用 銷售收入 購辦公品 應交稅費 收回欠款 提取現金 期末

14、余額期末余額 庫存現金 應收賬款 賬戶性質：賬戶性質：資產類； 賬戶結構：賬戶結構：見圖示；對應賬戶：對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：設立“銀行存款日記賬”，按不同幣種進行明細核算。2.2.核算舉例核算舉例 例例4-94-9 新世紀股份有限公司收到購貨單位前欠購新世紀股份有限公司收到購貨單位前欠購貨款貨款300000元，存入銀行元，存入銀行 。 收款業(yè)務，填制收款憑證，分錄：收款業(yè)務，填制收款憑證，分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 300 000300 000 例例4-104-10 新世紀股份有限公司開出轉賬支票支付本新世紀股份有

15、限公司開出轉賬支票支付本月購買辦公用品費月購買辦公用品費6500元。元。 付款業(yè)務，填制付付款業(yè)務，填制付款憑證，分錄：款憑證，分錄： 借：管理費用借：管理費用 6 5006 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 5006 500( (三三) )銀行存款清查的核算銀行存款清查的核算 1.1.概念概念 將將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的記錄與其總賬、有的記錄與其總賬、有關記賬憑證和銀行關記賬憑證和銀行“對賬單對賬單”的進行核對的方法。的進行核對的方法。 收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證銀行存款銀行存款總總 賬賬賬證賬證核對核對賬賬賬賬核對核對賬單賬單核對核對對賬單對賬單對賬單對賬單對賬單對賬

16、單(賬頁)(銀行轉來銀行轉來)2. .與銀行對賬的目的及可能出現的情況與銀行對賬的目的及可能出現的情況目的：保證雙方記錄相符。目的：保證雙方記錄相符。企企 業(yè)業(yè) 可能出現的情況：可能出現的情況： 發(fā)生錯賬、漏賬。應及時更正。發(fā)生錯賬、漏賬。應及時更正。 存在存在未達賬項未達賬項。應進行調節(jié)。應進行調節(jié)。吸收存款 “吸收存款”是銀行開設的一個負債類賬戶3.3.未達賬項的概念未達賬項的概念 企業(yè)與銀行之間，由于結算單證遞達時間不同而企業(yè)與銀行之間，由于結算單證遞達時間不同而導致雙方記賬時間不一致，對于同一項業(yè)務，一方已導致雙方記賬時間不一致，對于同一項業(yè)務，一方已接到有關單證并已登記入賬，另一方由

17、于沒有接到有接到有關單證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關單證而尚未登記入賬的款項。關單證而尚未登記入賬的款項。吸收存款（對賬單）（對賬單）4.4.未達賬項的種類未達賬項的種類( (四種，見教材四種，見教材P73)P73)（1）4 000（2）27 400（4）75 300（3）5 000 月末余額 285 600月末余額 236 700 假定不存在錯賬，雙方余額假定不存在錯賬，雙方余額之差都是由未達賬項引起之差都是由未達賬項引起例例411（4）例例411（1）例例411（3）例例411（2）吸收存款5.5.調節(jié)未達賬項的基本原理調節(jié)未達賬項的基本原理 在雙方現有余額的基礎上，考慮未達賬項因

18、素，在雙方現有余額的基礎上，考慮未達賬項因素，通過計算進行驗證。公式為通過計算進行驗證。公式為: :銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項款項銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項款項未達賬未達賬項項銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項款項未達賬未達賬項項6.6.調節(jié)未達賬項的具體方法調節(jié)未達賬項的具體方法編制編制“銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表”銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項款項銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行

19、未收未收款項款項企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項款項銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項款項銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項款項銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項款項銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項款項7 7“銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表”編制舉例編制舉例 例例4-114-11 新世紀公司新世紀公司200200年年3 3月月3131日對銀行存款日對銀行存款進行核對：銀行存款日記賬余額為進行核對：銀行存款日記賬余額為285 600285 600元，同日元，同日銀行

20、對賬單余額為銀行對賬單余額為236 700236 700元。元。236 700285 600 經銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發(fā)經銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發(fā)現兩者的不符是由下列原因造成的現兩者的不符是由下列原因造成的（未達賬項未達賬項）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日開出支票購買辦公用品日開出支票購買辦公用品4 4 000000元，公司根據支票存根和有關發(fā)票等原始憑證已元，公司根據支票存根和有關發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉賬。記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉賬。 類型類型：企業(yè)已付，銀行未付：企業(yè)已付，銀行未付 （2 2）3 3月月2929

21、日公司的開戶銀行代公司收進一日公司的開戶銀行代公司收進一筆托收的貨款筆托收的貨款27 40027 400元，銀行已記賬，但尚未通元，銀行已記賬，但尚未通知公司。知公司。 類型類型：銀行已收，企業(yè)未收：銀行已收，企業(yè)未收 （3 3）3 3月月3030日開戶銀行代公司支付當月的水電日開戶銀行代公司支付當月的水電費費5 0005 000元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達公司，因而公司未記賬。公司，因而公司未記賬。 類型類型：銀行已付，企業(yè)未付：銀行已付，企業(yè)未付 （4 4）公司于公司于12月月31日收到客戶交來的購貨支日收到客戶交來的購貨支票，金額票，金額75

22、300元當即存入銀行，公司根據進賬單元當即存入銀行，公司根據進賬單等已記賬，但因跨行結算，所以銀行未記賬。等已記賬，但因跨行結算，所以銀行未記賬。 類型類型：企業(yè)已收，銀行未收：企業(yè)已收，銀行未收 發(fā)現以上未達賬項，應通過編制發(fā)現以上未達賬項，應通過編制“銀行存款余銀行存款余額調節(jié)表額調節(jié)表”對雙方的現有賬戶余額進行調整，以確對雙方的現有賬戶余額進行調整，以確認是否存在問題。認是否存在問題。根據以上未達賬項資料編制根據以上未達賬項資料編制“銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表”如下：如下：（1）4 000（2）27 400（4）75 300（3）5 000月末余額285 600月末余額236

23、700236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000銀行銀行銀行銀行企業(yè)企業(yè)企業(yè)企業(yè)吸收存款（對賬單）企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付 對對“調節(jié)表調節(jié)表”幾個問題的強調幾個問題的強調調節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最調節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。高額度。 該調節(jié)表不能作為調未達賬項的依據（對未達賬該調節(jié)表不能作為調未達賬項的依據（對未達賬項暫不能調整賬面記錄，待有關單據到達后再入賬）。項暫不能調整賬面記錄，待有關單據到達后再入賬）。 如果經調節(jié)雙方不相等，說明可能存在錯賬

24、或其如果經調節(jié)雙方不相等，說明可能存在錯賬或其他未達賬項，應進一步查找原因，進行處理。他未達賬項，應進一步查找原因，進行處理。三、其他貨幣資金的核算三、其他貨幣資金的核算（一）其他貨幣資金的概念（一）其他貨幣資金的概念 存放地點和用途不同于現金和銀行存款存放地點和用途不同于現金和銀行存款的貨幣資金。（一般存款戶）的貨幣資金。（一般存款戶）（二）其他貨幣資金的內容（二）其他貨幣資金的內容 外埠存款外埠存款 銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行本票存款銀行本票存款 存出投資款存出投資款 在途貨幣資金等在途貨幣資金等（三）（三）賬戶設置賬戶設置 銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金 存入數存入數 支付數支付

25、數 材料采購 匯往異地 購買材料 采購款等 剩余款 退回 應交稅費 期末余額期末余額 賬戶性質：賬戶性質：資產類； 賬戶結構：賬戶結構：見圖示；對應賬戶：對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：按其他貨幣資金組成內容進行明細核算。（四）核算舉例（四）核算舉例 例例4-124-12（1 1） 公司委托當地開戶銀行匯款公司委托當地開戶銀行匯款200 200 000000元給采購地銀行開立采購專戶。元給采購地銀行開立采購專戶。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000 例例4-124-12（2 2） 從采購

26、專戶支付貨款從采購專戶支付貨款120 000120 000元，元，增值稅增值稅20 40020 400元。元。 借：材料采購借：材料采購 120 000120 000 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 20 40020 400 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 140 400140 400 例例4-124-12（3 3） 采購業(yè)務結束，將剩余的外埠采購業(yè)務結束，將剩余的外埠存款存款59 60059 600元轉回本地銀行。元轉回本地銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 59 600 59 600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 59 60059 600

27、200 000 - 140 400 = 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600（元）（元）第二節(jié)第二節(jié) 應收及預付款項應收及預付款項 應收項目是企業(yè)在日常經營過程中產生的各應收項目是企業(yè)在日常經營過程中產生的各種債權。包括應收票據、應收賬款、預付賬款、種債權。包括應收票據、應收賬款、預付賬款、和其他應收款等。和其他應收款等。 應收票據應收票據 應收賬款應收賬款 預付賬款預付賬款 其他應收款其他應收款應應收收項項目目在商業(yè)信用基礎上進行商品交易等形成一、應收票據的核算一、應收票據的核算（一）應收票據的概念（一）應收票據的概念 企業(yè)因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽

28、發(fā)在企業(yè)因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽發(fā)在短期內某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)短期內某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權（如擁有的債權（如商業(yè)匯票商業(yè)匯票）。）。匯匯票票承承兌兌方方應收應收票據票據應付應付票據票據 按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種。按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種。 按是否帶息分帶息票據和不帶息兩種。按是否帶息分帶息票據和不帶息兩種。（二）應收票據的特點（二）應收票據的特點1.1.具有較強的法律約束力（承兌方到期無條件付款）。具有較強的法律約束力（承兌方到期無條件付款）。2.2.具有預期的經濟利益（票面值、利息）。具有預期的經濟利益

29、（票面值、利息）。3.3.具有更高的流動性（可以在到期前向銀行貼現或背具有更高的流動性（可以在到期前向銀行貼現或背書轉讓）。書轉讓）。特別提醒：特別提醒：支票不屬于支票不屬于“票據票據”?。ㄈ掌睋胭~價值的確定（三）應收票據入賬價值的確定 在會計上有兩種確認方法：在會計上有兩種確認方法： 對于不帶息票據，按照票據的面值確認。即企業(yè)對于不帶息票據，按照票據的面值確認。即企業(yè)在收到應收票據時一般按應收票據的面值確認入賬。在收到應收票據時一般按應收票據的面值確認入賬。 對于帶息票據，在會計期末（主要是指中期期末對于帶息票據，在會計期末（主要是指中期期末和年度終了）按應收票據的票面價值和規(guī)定的利

30、率計和年度終了）按應收票據的票面價值和規(guī)定的利率計提利息，相應地增加應收票據的賬面余額。提利息，相應地增加應收票據的賬面余額。（四）應收票據的賬務處理（四）應收票據的賬務處理1.1.賬戶設置賬戶設置 主營業(yè)務收入 應收票據應收票據 應收數應收數 收回數收回數 銀行存款 面值 到期收回 收回數 應交稅費 利息 貼現轉讓 收回數 期末余額期末余額 財務費用 賬戶性質：賬戶性質：資產類； 賬戶結構：賬戶結構：見圖示；對應賬戶：對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：無。但應設置“應收票據備查簿”登記每張票據，以備查考。賬戶性質：賬戶性質：費用類。2.2.核算舉例核算舉例(1)(1)不帶息票據的核算不

31、帶息票據的核算 例例4-134-13 公司銷售產品一批，價款公司銷售產品一批，價款500 000500 000元，元，增值稅增值稅85 00085 000元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票。元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票。 借：應收票據借：應收票據 585 000585 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500 000500 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 85 00085 000 例例4-144-14 上述匯票到期，公司按期收回款項，上述匯票到期，公司按期收回款項，存入銀行。存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 585 000585 000 貸：應收票據貸：應收

32、票據 585 000585 000(2)(2)帶息票據的核算帶息票據的核算 1 1）帶息票據的概念）帶息票據的概念 應根據票面金額、票面利率和票據存續(xù)期間等應根據票面金額、票面利率和票據存續(xù)期間等計算到期利息的票據。計算到期利息的票據。2 2）票據利息計算公式）票據利息計算公式應收票應收票據利息據利息應收票應收票據面值據面值票面票面利率利率 時間時間票據簽發(fā)日至利息計算日之間的間隔 補補例例 企業(yè)收到應收票據的面值為企業(yè)收到應收票據的面值為2 340 0002 340 000元，元，期限為期限為5 5個月，年利率為個月，年利率為6%6%。計算應收票據利息。計算應收票據利息。 2 340 000

33、 2 340 000 （6%6%1212）5 558 500(58 500(元元) ) 按有關規(guī)定，企業(yè)的利息收入應沖減財務費用。按有關規(guī)定，企業(yè)的利息收入應沖減財務費用。月利率月利率2 2）票據利息計算時間）票據利息計算時間 會計年度的中期期末、年末、票據到期時。會計年度的中期期末、年末、票據到期時。 如果持有應收票據期間適逢中期期末或年末，如果持有應收票據期間適逢中期期末或年末，即使票據尚未到期，也應計算利息。即使票據尚未到期，也應計算利息。 例例4-154-15 公司于公司于2020年年9 9月月3030日銷售產品一日銷售產品一批。價款批。價款2 000 0002 000 000元，增值

34、稅元，增值稅340 000340 000元。收到一元。收到一張商業(yè)匯票，期限為張商業(yè)匯票，期限為5 5個月個月( (該年該年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率為為6%6%。（。（月利率月利率：6%6%12=0.5% 12=0.5% ） 收到票據時的賬務處理：收到票據時的賬務處理： 借：應收票據借：應收票據 2 340 0002 340 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2 000 0002 000 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 340 000340 000 本年度終了計算應收票據利息：本年度終了計算應收票據利息： 2 340 0002 3

35、40 0006%6%12123 335 10035 100（元）（元） 其中的其中的“3”3”為為1010、1111、1212三個月。三個月。 票據利息應增加應收票據，沖減財務費用。票據利息應增加應收票據，沖減財務費用。 借：應收票據借：應收票據 35 10035 100 貸：財務費用貸：財務費用 35 10035 100票據到期（次年票據到期（次年2 2月）收回款項：月）收回款項： 實際收款金額：實際收款金額： 2 340 000+2 340 0002 340 000+2 340 0006%6%12125 5 2 398 5002 398 500（元）（元） 應計入收款年度的票據利息：應計入

36、收款年度的票據利息： 2 340 000 2 340 000 6%6%12122 2 23 40023 400（元）（元） 其中的其中的“2”2”為年收款年度的為年收款年度的1 1、2 2兩個兩個月。月。 借：銀行存款借：銀行存款 2 398 5002 398 500 貸：應收票據貸：應收票據 2 375 100 2 375 100 貸：財務費用貸：財務費用 23 40023 400 2 375 100 2 375 100為為“應收票據應收票據”賬戶到收款月賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計數份之前的發(fā)生額的合計數) ) 應收票據應收票據 收到票據 2 340 000 上年末利息 35 100

37、合 計 2 375 100二、應收賬款的核算二、應收賬款的核算（一）應收賬款的概念（一）應收賬款的概念 企業(yè)因銷售商品和提供勞務（企業(yè)的主營業(yè)務）企業(yè)因銷售商品和提供勞務（企業(yè)的主營業(yè)務）而應向購貨（或接受勞務）單位收取的款項。而應向購貨（或接受勞務）單位收取的款項。（二）應收賬款的確認（二）應收賬款的確認 1.1.應收賬款范圍的確認應收賬款范圍的確認 包括銷售商品、提供勞務等應收取的價款、增包括銷售商品、提供勞務等應收取的價款、增值稅稅款和代墊的運費。值稅稅款和代墊的運費。2.2.應收賬款入賬時間的確認應收賬款入賬時間的確認 應結合確認收入實現的時間進行確認。（應結合確認收入實現的時間進行確

38、認。（結結合權責發(fā)生制確認收入的做法加深理解合權責發(fā)生制確認收入的做法加深理解）3.3.確認應收賬款的必要手續(xù)確認應收賬款的必要手續(xù) 應具有表明商品銷售或勞務提供過程已經完應具有表明商品銷售或勞務提供過程已經完成，或債權債務關系已經成立的書面依據。成，或債權債務關系已經成立的書面依據。（三）應收賬款入賬價值的確定（三）應收賬款入賬價值的確定 1.1.基本確認方法基本確認方法 按照交易日的實際發(fā)生額確認應收賬款的入賬按照交易日的實際發(fā)生額確認應收賬款的入賬價值。價值。 例例4-164-16 公司賒銷商品一批，售價公司賒銷商品一批，售價100 000100 000元，元，增值稅增值稅17 0001

39、7 000元元, ,為對方代墊運費為對方代墊運費1 0001 000元。應收賬元。應收賬款總價為：款總價為： 100 000100 00017 00017 00010001000 118 000118 000（元）（元） 應收賬款在發(fā)生時按實際發(fā)生額記入應收賬款在發(fā)生時按實際發(fā)生額記入“應收賬應收賬款款”賬戶即賬戶即總價法總價法。在我國對在我國對應收賬款應收賬款是采用總價是采用總價法進行核算的。法進行核算的。2.2.關于現金折扣與凈價法關于現金折扣與凈價法 現金折扣概念：現金折扣概念：是在賒銷產品的情況下，銷售方是在賒銷產品的情況下，銷售方（債權人）為鼓勵購買方（債務人）盡早付款而給予（債權人

40、）為鼓勵購買方（債務人）盡早付款而給予債務人的債務折扣。表達式為：債務人的債務折扣。表達式為： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限付款期限( (天數天數) ) 補補例例 公司賒銷商品一批公司賒銷商品一批, ,售價售價585 000585 000元元( (價款、價款、稅金稅金),),賒銷期一個月?，F金折扣條件為賒銷期一個月?，F金折扣條件為2/10,1/20,0/302/10,1/20,0/30。 各期現金折扣及應收款計算如下：各期現金折扣及應收款計算如下： 應收賬款在發(fā)生時，按總的數額扣除現金折扣以應收賬款在發(fā)生時，按總的數額扣除現金折扣以后的差額記入后的差額記入“應收賬款應收賬款”賬戶即賬

41、戶即凈價法凈價法。在我國對在我國對應收賬款應收賬款的核算不采用這種方法。的核算不采用這種方法。 購貨方購貨方1010天以內付款：天以內付款： 585 0002%11 700（元） 購貨方購貨方1010天以上付款：天以上付款： 585 0001% 5 850（元） 購貨方購貨方2020天以上付款：天以上付款： 585 0000% 0 （元） 購貨方購貨方1010天以內付款：天以內付款：585 00011 700573 300（元）購貨方購貨方1010天以上付款：天以上付款：585 000 5 850579 150（元）購貨方購貨方2020天以上付款：天以上付款：585 0000 585 000（

42、元） 按折扣條件，各收款期應給予購貨方的現金折扣為：按折扣條件，各收款期應給予購貨方的現金折扣為：各收款期收款方應收回的貨款為：應收貨款現金折扣各收款期收款方應收回的貨款為：應收貨款現金折扣凈凈額額（四）賬戶設置（四）賬戶設置 主營業(yè)務收入 應收賬款應收賬款 銀行存款 應收數應收數 收回數收回數 價 款 含價款、稅 收回價款等 財務費用 應交稅費 金、代墊運 現金折扣 費等 期末余額期末余額 賬戶性質：賬戶性質：資產類； 賬戶結構：賬戶結構：見圖示；對應賬戶：對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：按債務人進行明細核算。（五）核算舉例（五）核算舉例 例例4-164-16 公司賒銷商品一批，售價

43、為公司賒銷商品一批，售價為100 000100 000元，元，增值稅增值稅17 00017 000元元, ,為對方代墊運費為對方代墊運費1 0001 000元。已辦妥托元。已辦妥托收手續(xù)。收手續(xù)。 借：應收賬款借：應收賬款 118 000118 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100 000100 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 17 00017 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000 應收賬款總額為售價、稅金與代墊運費之和。應收賬款總額為售價、稅金與代墊運費之和。 應交稅費應交稅費17 00017 000元為售價乘以稅率元為售價乘以稅率17%1

44、7%所得。所得。關于托收承付結算方式的說明關于托收承付結算方式的說明 例例4-174-17 上述應收賬款改用商業(yè)匯票結算，公上述應收賬款改用商業(yè)匯票結算，公司已受到對方開具的匯票。司已受到對方開具的匯票。 借：應收票據借：應收票據 118 000118 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 118 000118 000 例例4-184-18 公司賒銷商品一批，售價公司賒銷商品一批，售價300 000300 000元，元，增值稅增值稅51 00051 000元，并規(guī)定了相應的現金折扣條件。元，并規(guī)定了相應的現金折扣條件。 （1 1）辦妥托收手續(xù)時）辦妥托收手續(xù)時 借：應收賬款借：應收賬款 351 0

45、00351 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 300 000300 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 51 00051 000 （2 2）如果上述款項在）如果上述款項在1010天內收到天內收到 借：銀行存款借：銀行存款 343 980343 980 借：財務費用借：財務費用 7 0207 020 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000351 000 70 20070 200為現金折扣；為現金折扣； 343 980343 980為實際收到的為實際收到的貨款。貨款。 （3 3）如果上述款項在）如果上述款項在2020天內收到天內收到 借：銀行存款借：銀行存款 347 4

46、90347 490 借：財務費用借：財務費用 3 5103 510 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000351 000 （4 4）如果上述款項在超過現金折扣的最后期）如果上述款項在超過現金折扣的最后期限收到限收到 借：銀行存款借：銀行存款 351 000351 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000351 000（六）壞賬損失的核算（六）壞賬損失的核算1.1.壞賬損失的概念壞賬損失的概念 企業(yè)無法收回的應收賬款（壞賬）給企業(yè)造成企業(yè)無法收回的應收賬款（壞賬）給企業(yè)造成的損失。的損失。2. 2. 處理方法處理方法(1)(1)直接轉銷法直接轉銷法 將實際發(fā)生的壞賬損失直接計入壞賬期間

47、費用將實際發(fā)生的壞賬損失直接計入壞賬期間費用的一種做法。的一種做法。 優(yōu)點優(yōu)點：賬務處理方法簡單。：賬務處理方法簡單。 缺點缺點：造成壞賬期間費用猛增，降低當期利：造成壞賬期間費用猛增，降低當期利潤水平，不符合權責發(fā)生制和配比原則要求。潤水平，不符合權責發(fā)生制和配比原則要求。 補補例例：新世紀股份公司新世紀股份公司20062006年年末經確認發(fā)年年末經確認發(fā)生壞賬損失生壞賬損失2 0002 000元。元。 應收賬款 管理費用 10 000 2 000 2 000直接轉銷 補補例例：新世紀股份公司新世紀股份公司20062006年年末經年年末經確認發(fā)生壞賬損失確認發(fā)生壞賬損失2 0002 000元

48、。元。 應收賬款 管理費用 10 000 2 000 2 000直接轉銷 補補例例：新世紀股份公司新世紀股份公司20062006年年末經年年末經確認發(fā)生壞賬損失確認發(fā)生壞賬損失2 0002 000元。元。 應收賬款 管理費用 10 000 2 000 2 000直接轉銷(2)(2)備抵法備抵法 按照謹慎性原則要求，按期（年）估計壞賬損按照謹慎性原則要求，按期（年）估計壞賬損失，計提壞賬準備金，并計入當期失，計提壞賬準備金，并計入當期“管理費用管理費用” ” ，待發(fā)生壞賬沖銷壞賬準備金的一種做法。（待發(fā)生壞賬沖銷壞賬準備金的一種做法。（參見下參見下頁賬戶頁賬戶） 優(yōu)點優(yōu)點：符合權責發(fā)生制和配比原

49、則要求，能夠：符合權責發(fā)生制和配比原則要求，能夠保持各期成本費用和利潤水平的穩(wěn)定性，降低了壞保持各期成本費用和利潤水平的穩(wěn)定性，降低了壞賬損失給企業(yè)帶來的風險。賬損失給企業(yè)帶來的風險。3.3.備抵法下壞賬損失的賬務處理備抵法下壞賬損失的賬務處理（1 1）賬戶設置）賬戶設置賬戶性質：賬戶性質：資產類； 賬戶結構：賬戶結構：貸方登記增加數；借方登記減少數；余額方向不確定。 對應賬戶：對應賬戶：見圖示。(或期末余或期末余額額 )期末余額期末余額 未提足數未提足數 多提取數多提取數結構特殊的資產類賬戶結構特殊的資產類賬戶提取壞賬準提取壞賬準備的次年度備的次年度發(fā)生壞賬損失時的沖銷數各年年末各年年末 按

50、按企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（2006）規(guī)定，計提壞賬準備時，應借記）規(guī)定，計提壞賬準備時，應借記“資產減值損失資產減值損失”賬戶（費用類），貸記賬戶（費用類），貸記“壞賬準備壞賬準備”賬戶。賬戶。（2 2）各年實際提取壞賬準備金數額的確定）各年實際提取壞賬準備金數額的確定 應提取壞賬準備金應提取壞賬準備金= =提取基數（如提取基數（如“應收賬款年末應收賬款年末余額余額”、賬齡或銷貨總額）、賬齡或銷貨總額）計提比例計提比例 計算結果為本年應提取數。在此基礎上應根據計算結果為本年應提取數。在此基礎上應根據“壞賬準備壞賬準備”賬戶余額情況確定本期應實際提取數。賬戶余額情況確定本期應實際提取數。 本期

51、實際提取數本期實際提取數 = = 應提取壞賬準備金應提取壞賬準備金 - “- “壞賬壞賬準備準備”賬戶貸方余額（或賬戶貸方余額（或+“+“壞賬準備壞賬準備”賬戶借方余額）賬戶借方余額） 貸方余額實質上是往年已提取但尚未使用貸方余額實質上是往年已提取但尚未使用( (結結余余) )數數, ,在提取年度可從應提取數中扣除在提取年度可從應提取數中扣除, ,這樣仍可這樣仍可滿足次年度抵補壞賬損失需要。滿足次年度抵補壞賬損失需要。 借方余額實質上是上年少提取數，應在提取年借方余額實質上是上年少提取數，應在提取年度與計算出來的提取數相加度與計算出來的提取數相加( (補提補提),),以彌補以彌補“欠欠賬賬”，

52、并滿足抵補次年度壞賬損失需要。，并滿足抵補次年度壞賬損失需要。(或期末余或期末余額額 )期末余額期末余額 未提足數未提足數 多提取數多提取數壞賬備抵壞賬備抵計算提取計算提取壞賬備抵壞賬備抵（3 3）核算舉例（）核算舉例（教材中舉例有改動教材中舉例有改動） 例例4-194-19 新世紀股份公司新世紀股份公司20062006年年末時年年末時“壞賬壞賬準備準備”賬戶為貸方余額賬戶為貸方余額20 00020 000元，計算出來應提取元，計算出來應提取壞賬準備金為壞賬準備金為30 00030 000元。補提壞賬準備金元。補提壞賬準備金10 00010 000元。元。 借：資產減值損失借：資產減值損失 1

53、0 00010 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 10 00010 000 壞賬準備壞賬準備06年末補提年末補提 10 00006年末余額年末余額 30 00006年末時結余年末時結余 20 000 補補例例4-204-20 20072007年年5 5月，該公司發(fā)生壞賬損失月，該公司發(fā)生壞賬損失8 8 000000元元, ,用提取的壞賬準備金予以抵補。用提取的壞賬準備金予以抵補。 借：壞賬準備借：壞賬準備 8 0008 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 8 0008 000 即在即在20072007年年末年年末“壞賬準備壞賬準備”賬戶有貸方余額賬戶有貸方余額22 00022 000元（結余數）

54、。元（結余數）。 壞賬準備壞賬準備06年末余額年末余額 30 00007年抵補壞賬年抵補壞賬 8 00007年末余額年末余額 22 000 補補例例 該公司該公司20072007年年末時年年末時“壞賬準備壞賬準備”賬賬戶為貸方余額戶為貸方余額22 00022 000元，計算出來應提取壞賬準元，計算出來應提取壞賬準備金為備金為20 00020 000元。沖銷壞賬準備金多余部分元。沖銷壞賬準備金多余部分2 2 000000元。元。 借：壞賬準備借：壞賬準備 2 0002 000 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 2 0002 000 壞賬準備壞賬準備07年初余額年初余額 30 00007年抵補壞賬

55、年抵補壞賬 8 00007年末余額年末余額 20 00007年末沖銷多提年末沖銷多提2 000與提與提取分取分錄相錄相反！反！ 例例4-214-21 該公司該公司20082008年年2 2月收回在以前年月收回在以前年度已轉銷的壞賬準備度已轉銷的壞賬準備30 00030 000元。元。 （1 1）恢復原已沖銷的應收賬款和壞賬準備）恢復原已沖銷的應收賬款和壞賬準備 借：應收賬款借：應收賬款 30 00030 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 30 00030 000 壞賬準備壞賬準備07年末余額年末余額 20 000與抵與抵補分補分錄相錄相反！反！08年轉回年轉回 30 000現有余額現有余額 5

56、0 000 （2 2）對收回應收賬款款項的處理）對收回應收賬款款項的處理 借：銀行存款借：銀行存款 30 00030 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 30 00030 000三、預付賬款的核算三、預付賬款的核算（一）預付賬款的概念（一）預付賬款的概念 企業(yè)在購買材料物資的過程中，按照規(guī)定預先支付給供貨企業(yè)在購買材料物資的過程中，按照規(guī)定預先支付給供貨企業(yè)的貨款。企業(yè)的貨款。（二）賬戶設置（二）賬戶設置 銀行存款 預付賬款預付賬款 原材料 預付數預付數 收貨數收貨數 價款數 價稅款 價款數 補付數 交稅金 應交稅費 期末余額期末余額 交納數 賬戶性質：賬戶性質：資產類； 賬戶結構：賬戶結構：見圖示；對應賬戶：對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：明細賬戶：應按預收貨款企業(yè)名稱設置明細賬戶。（三）核算舉例（三）核算舉例 例例4-224-22