新準(zhǔn)則影響(2)

1、2022-5-20Xiamen National Accounting Institute1 廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 -出臺(tái)背景、框架體系、顯著特點(diǎn)及十大影響出臺(tái)背景、框架體系、顯著特點(diǎn)及十大影響 黃世忠 Ph.D CPA. MBA 聯(lián)系電話13906016965 電子郵件: 單位郵址: 2022-5-20Xiamen National Accounting Institute2 新準(zhǔn)則的顛覆性思維問(wèn)題之一問(wèn)題之一l收入收入- -成本成本- -費(fèi)用費(fèi)用= =利潤(rùn)利潤(rùn)? ?利得與損失的引入利得與損失的引入l由企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（減

2、少）的、與由企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（減少）的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入（流出）所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入（流出）問(wèn)題之二問(wèn)題之二l商譽(yù)是無(wú)形資產(chǎn)嗎商譽(yù)是無(wú)形資產(chǎn)嗎? ?無(wú)形資產(chǎn)的定義無(wú)形資產(chǎn)的定義l企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)問(wèn)題之三問(wèn)題之三l下列會(huì)計(jì)分錄正確嗎下列會(huì)計(jì)分錄正確嗎? ?借借: : 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸貸: : 所有者權(quán)益項(xiàng)目所有者權(quán)益項(xiàng)目 股份支付股份支付l授予后立即可行權(quán)的授予后立即可行權(quán)的, ,或者符合特定條件才可行權(quán)的或者符合特定條件才可行權(quán)的, ,應(yīng)按權(quán)

3、益工具的公允應(yīng)按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本，相應(yīng)增加資本公積價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本，相應(yīng)增加資本公積2022-5-20Xiamen National Accounting Institute3研討內(nèi)容新準(zhǔn)則的出臺(tái)背景新準(zhǔn)則的出臺(tái)背景國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的涵義國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的涵義(IAS & IFRS)(IAS & IFRS)新準(zhǔn)則的框架體系新準(zhǔn)則的框架體系新準(zhǔn)則的顯著特點(diǎn)新準(zhǔn)則的顯著特點(diǎn)第一和第二次聯(lián)席會(huì)議的討論熱點(diǎn)第一和第二次聯(lián)席會(huì)議的討論熱點(diǎn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則當(dāng)前的四大熱點(diǎn)問(wèn)題國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則當(dāng)前的四大熱點(diǎn)問(wèn)題新準(zhǔn)則的十大潛在影響新準(zhǔn)則的十大潛在影響新準(zhǔn)則的重大變化新準(zhǔn)則的重大變化( (僅作為參考資料僅

4、作為參考資料) )2022-5-20Xiamen National Accounting Institute4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景催生新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則催生新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要因素的主要因素根治會(huì)計(jì)信息根治會(huì)計(jì)信息失真的重要途徑失真的重要途徑獲得完全市場(chǎng)獲得完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的基本經(jīng)濟(jì)地位的基本要求要求參與國(guó)際參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的客觀需要的客觀需要因應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)因應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的合理選擇趨同的合理選擇2022-5-20Xiamen National Accounting Institute5 會(huì)計(jì)信息失真NH案例 2022-5-20Xiamen National Accounting Inst

5、itute6資產(chǎn)資產(chǎn)余額余額負(fù)債及權(quán)益負(fù)債及權(quán)益余額余額銀行存款銀行存款 110,000 拆入資金拆入資金 清算備付金清算備付金 2,000 應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng) 4,000 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 100,000代買(mǎi)賣(mài)證券款代買(mǎi)賣(mài)證券款 230,000自營(yíng)證券自營(yíng)證券 40,000 賣(mài)出回購(gòu)證券款賣(mài)出回購(gòu)證券款 5,000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 252,000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 239,000 長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì) 60,000負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì) 240,000 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 72,000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì) 312,000負(fù)債及凈資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn) 312,000 會(huì)計(jì)信息失真MF案例2022

6、-5-20Xiamen National Accounting Institute7資產(chǎn)資產(chǎn)余額余額(萬(wàn)元萬(wàn)元)負(fù)債及權(quán)益負(fù)債及權(quán)益余額余額(萬(wàn)元萬(wàn)元)銀行存款銀行存款 120,000 銀行借款銀行借款 10,000清算備付金清算備付金 500 應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng) 1,100,000 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 500,000 代買(mǎi)賣(mài)證券款代買(mǎi)賣(mài)證券款 200,000自營(yíng)證券自營(yíng)證券 1,000,000 賣(mài)出回購(gòu)證券款賣(mài)出回購(gòu)證券款 700,000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 1,620,500流動(dòng)負(fù)債合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 2,010,000 長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì) 80,000負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì) 2,010,

7、000 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) -310,500資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì) 1,700,500負(fù)債及凈資產(chǎn)負(fù)債及凈資產(chǎn) 1,700,500 會(huì)計(jì)信息失真NH案例2022-5-20Xiamen National Accounting Institute8會(huì)計(jì)信息失真誘因-公司治理層面公司治理不健全為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提供機(jī)會(huì)公司治理不健全為財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提供機(jī)會(huì)何為公司治理(Corporate Governance)l公司治理=公司政治l公司治理的精髓“十六字方針十六字方針”信托責(zé)任、勤勉盡職義務(wù)信托責(zé)任、勤勉盡職義務(wù)檢查與制衡檢查與制衡(Check and Balance)(Check and Balance)中國(guó)公司治

8、理突出問(wèn)題中國(guó)公司治理突出問(wèn)題l一股獨(dú)大的一股獨(dú)大的“伊煤伊煤B”B”l爭(zhēng)權(quán)奪利的爭(zhēng)權(quán)奪利的“方正科技方正科技”l錯(cuò)位篡位的錯(cuò)位篡位的“青島雙星青島雙星”權(quán)力分配權(quán)力分配權(quán)力制衡權(quán)力制衡利益協(xié)調(diào)利益協(xié)調(diào)權(quán)力結(jié)構(gòu)權(quán)力結(jié)構(gòu)股東股東董事會(huì)董事會(huì)管理層管理層2022-5-20Xiamen National Accounting Institute9考核激勵(lì)機(jī)制考核激勵(lì)機(jī)制l管理大師管理大師Peter DruckerPeter Drucker的忠告的忠告You get what you measuredYou get what you measured美式激勵(lì)機(jī)制美式激勵(lì)機(jī)制“四要素四要素”l以資歷職務(wù)

9、為基礎(chǔ)的以資歷職務(wù)為基礎(chǔ)的“薪資薪資”，以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)，以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的的“獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金”, ,以股票價(jià)格為基礎(chǔ)的以股票價(jià)格為基礎(chǔ)的“股票期權(quán)股票期權(quán)”，以，以服務(wù)年限為基礎(chǔ)的服務(wù)年限為基礎(chǔ)的“退休福利退休福利”中國(guó)激勵(lì)機(jī)制的困惑中國(guó)激勵(lì)機(jī)制的困惑l“薪酬薪酬” “心愁心愁” ” “新仇新仇”中國(guó)激勵(lì)機(jī)制的特色中國(guó)激勵(lì)機(jī)制的特色l以企業(yè)規(guī)模為基礎(chǔ)的以企業(yè)規(guī)模為基礎(chǔ)的“政治待遇政治待遇”l以經(jīng)營(yíng)效益為基礎(chǔ)的以經(jīng)營(yíng)效益為基礎(chǔ)的“職務(wù)消費(fèi)職務(wù)消費(fèi)”會(huì)計(jì)信息失真誘因激勵(lì)機(jī)制層面2022-5-20Xiamen National Accounting Institute10會(huì)計(jì)信息失真誘因監(jiān)管層面舞弊成本

10、與舞弊收益失衡舞弊成本與舞弊收益失衡舞弊成本（舞弊成本（Cost of Fraud)l舞弊成本舞弊成本= P PlP = ProbabilitylP = Penalty 舞弊收益舞弊收益 （Benefit of Fraud)l舞弊收益舞弊收益 = C + ClC = Capital lC = Capitalization 后股權(quán)分置時(shí)代后股權(quán)分置時(shí)代會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)和收益可能成幾和收益可能成幾何級(jí)數(shù)放大，對(duì)何級(jí)數(shù)放大，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管任重道遠(yuǎn)！監(jiān)管任重道遠(yuǎn)！2022-5-20Xiamen National Accounting Institute11 會(huì)計(jì)舞弊的乘

11、數(shù)效應(yīng)假設(shè)沒(méi)有會(huì)計(jì)舞弊假設(shè)沒(méi)有會(huì)計(jì)舞弊:(1) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 3,000萬(wàn)元萬(wàn)元(2) 股本股本-I 10,000萬(wàn)股萬(wàn)股 -II 5,000萬(wàn)股萬(wàn)股(3) EPS 0.20元元(4) PE發(fā)行發(fā)行 20倍倍 -流通流通 30倍倍(5)募集資金募集資金 20,000萬(wàn)元萬(wàn)元(6)股票市值股票市值 90,000萬(wàn)元萬(wàn)元 假設(shè)存在會(huì)計(jì)舞弊假設(shè)存在會(huì)計(jì)舞弊:(1) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 4,500萬(wàn)元萬(wàn)元(2) 股本股本-I 10,000萬(wàn)股萬(wàn)股 -II 5,000萬(wàn)股萬(wàn)股(3) EPS 0.30元元(4) PE 發(fā)行發(fā)行 20倍倍 -流通流通 30倍倍(5) 募集資金募集資金 30,000萬(wàn)元萬(wàn)元(6)

12、股票市值股票市值 135,000萬(wàn)元萬(wàn)元舞弊收益舞弊收益=10,000 + 45,000 = 55,000舞弊效應(yīng)系數(shù)舞弊效應(yīng)系數(shù) =45,000 1,500 =302022-5-20Xiamen National Accounting Institute12權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)信息的生成l貌似精準(zhǔn)的數(shù)字與大量的估計(jì)和判斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式l以美國(guó)為代表的“規(guī)則導(dǎo)向模式”l租賃、SPE、非貨幣性交換l以IASC為代表的“原則導(dǎo)向模式”會(huì)計(jì)信息失真誘因會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)層面2022-5-20Xiamen National Accounting Institute13 租賃協(xié)議租賃協(xié)議是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)？是否轉(zhuǎn)移所有

13、權(quán)？是否存在廉價(jià)贖買(mǎi)權(quán)？是否存在廉價(jià)贖買(mǎi)權(quán)？租賃期限是否租賃期限是否75%75%租金支出現(xiàn)值是否租金支出現(xiàn)值是否90%90%融融資資租租賃賃經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)租租賃賃是否規(guī)則導(dǎo)向以租賃準(zhǔn)則為例否否是是是2022-5-20Xiamen National Accounting Institute14租賃是否不可撤銷？租賃是否不可撤銷？租賃期滿是否預(yù)期會(huì)轉(zhuǎn)移所有權(quán)？租賃期滿是否預(yù)期會(huì)轉(zhuǎn)移所有權(quán)？租賃期限是否占租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命租賃期限是否占租賃資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的大部分？的大部分？租金支出的現(xiàn)值是否占租賃資產(chǎn)公允租金支出的現(xiàn)值是否占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的大部分？?jī)r(jià)值的大部分？租賃協(xié)議及相關(guān)協(xié)議的實(shí)質(zhì)是否將導(dǎo)致租賃協(xié)議及相

14、關(guān)協(xié)議的實(shí)質(zhì)是否將導(dǎo)致與租賃資產(chǎn)相關(guān)的大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬與租賃資產(chǎn)相關(guān)的大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人？轉(zhuǎn)移給承租人？融融資資租租賃賃經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)租租賃賃 原則導(dǎo)向以租賃準(zhǔn)則為例2022-5-20Xiamen National Accounting Institute15中國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)渾然一體中國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)渾然一體l20052005年年GDPGDP超過(guò)超過(guò)1818萬(wàn)億元，成為第四大經(jīng)濟(jì)體萬(wàn)億元，成為第四大經(jīng)濟(jì)體lGDPGDP增長(zhǎng)對(duì)固定資產(chǎn)投資、進(jìn)出口貿(mào)易和引進(jìn)增長(zhǎng)對(duì)固定資產(chǎn)投資、進(jìn)出口貿(mào)易和引進(jìn)外資依存度極高外資依存度極高l貿(mào)易保護(hù)主義死灰復(fù)燃，針對(duì)中國(guó)的所謂貿(mào)易保護(hù)主義死灰復(fù)燃，針對(duì)中國(guó)的所

15、謂“反傾向反傾向”調(diào)查不斷上升調(diào)查不斷上升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景經(jīng)濟(jì)層面2022-5-20Xiamen National Accounting Institute16歐盟拒絕承認(rèn)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位歐盟拒絕承認(rèn)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位l2003.62003.6中國(guó)向歐盟提出申請(qǐng)中國(guó)向歐盟提出申請(qǐng)l歐盟開(kāi)出歐盟開(kāi)出5 5項(xiàng)條件項(xiàng)條件: :行政干預(yù)行政干預(yù): :企業(yè)決策遵循市場(chǎng)規(guī)律，不受政府企業(yè)決策遵循市場(chǎng)規(guī)律，不受政府明顯干預(yù)明顯干預(yù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn): :透明公開(kāi)透明公開(kāi), ,包括企業(yè)有一套按國(guó)際通包括企業(yè)有一套按國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立起來(lái)的會(huì)計(jì)賬簿用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立起來(lái)的會(huì)計(jì)賬簿企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn): : 所有企業(yè)的

16、破產(chǎn)程序應(yīng)保持平等所有企業(yè)的破產(chǎn)程序應(yīng)保持平等金融領(lǐng)域金融領(lǐng)域: :對(duì)外開(kāi)放，信貸資產(chǎn)質(zhì)量對(duì)外開(kāi)放，信貸資產(chǎn)質(zhì)量公平對(duì)待公平對(duì)待: : 公平對(duì)待民營(yíng)企業(yè)及沒(méi)有易貨貿(mào)易公平對(duì)待民營(yíng)企業(yè)及沒(méi)有易貨貿(mào)易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位層面2022-5-20Xiamen National Accounting Institute17國(guó)際會(huì)計(jì)趨同勢(shì)不可擋國(guó)際會(huì)計(jì)趨同勢(shì)不可擋lEUEU的約的約90009000家上市公司從家上市公司從20052005年起編制合并報(bào)表時(shí)全面采用年起編制合并報(bào)表時(shí)全面采用IASIAS和和IFRS, IFRS, 鼓勵(lì)鼓勵(lì)500500多萬(wàn)家非上市公司采用多萬(wàn)家非上市公司采用l澳大利

17、亞、新西蘭、新加坡、香港等國(guó)家和地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)澳大利亞、新西蘭、新加坡、香港等國(guó)家和地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)放棄準(zhǔn)則制定，改用放棄準(zhǔn)則制定，改用IASIAS和和IFRSIFRSl俄羅斯、東歐等新興經(jīng)濟(jì)國(guó)家決定采用俄羅斯、東歐等新興經(jīng)濟(jì)國(guó)家決定采用IASIAS和和IFRSIFRSlIOSCOIOSCO、G8, UN, OECD, WBG8, UN, OECD, WB、IMF, IMF, 證券交易所提高對(duì)證券交易所提高對(duì)IASBIASB的支的支持力度持力度l美國(guó)美國(guó)FASBFASB的強(qiáng)硬態(tài)度有所緩和的強(qiáng)硬態(tài)度有所緩和中國(guó)企業(yè)海外上市蔚然成風(fēng)中國(guó)企業(yè)海外上市蔚然成風(fēng)遵循國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可大幅度降低遵

18、循成本和資本成本遵循國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可大幅度降低遵循成本和資本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景國(guó)際趨同層面2022-5-20Xiamen National Accounting Institute18從IASC到IASB1973至至20002001至今至今國(guó)際會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)準(zhǔn)則委員會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)準(zhǔn)則理事會(huì) 國(guó)際會(huì)計(jì)慣例2022-5-20Xiamen National Accounting Institute19國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)l9 9個(gè)發(fā)起成員所在國(guó)個(gè)發(fā)起成員所在國(guó)美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、德國(guó)、法國(guó)、荷蘭、日本、墨美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、德國(guó)、法國(guó)、

19、荷蘭、日本、墨西哥西哥至至20002000年，來(lái)自年，來(lái)自112112個(gè)國(guó)家的個(gè)國(guó)家的152152個(gè)職業(yè)團(tuán)體成為個(gè)職業(yè)團(tuán)體成為IASCIASC的成員的成員l主要業(yè)績(jī)主要業(yè)績(jī)發(fā)布了發(fā)布了4141個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)(IAS)和和3333個(gè)解釋個(gè)解釋(SIC)(SIC)推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，削弱了推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，削弱了“美國(guó)霸權(quán)主義美國(guó)霸權(quán)主義”，為發(fā)達(dá)，為發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家提高了新的選擇國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家提高了新的選擇降低了交易成本，促進(jìn)了國(guó)際貿(mào)易發(fā)展降低了交易成本，促進(jìn)了國(guó)際貿(mào)易發(fā)展降低了遵循成本，推動(dòng)了跨國(guó)公司發(fā)展降低了遵循成本，推動(dòng)了跨國(guó)公司發(fā)展降低了資本成

20、本，促進(jìn)了國(guó)際資本流動(dòng)降低了資本成本，促進(jìn)了國(guó)際資本流動(dòng)1972 悉尼悉尼第第10屆會(huì)計(jì)師國(guó)際大會(huì)屆會(huì)計(jì)師國(guó)際大會(huì)Sir Henry Benson 國(guó)際會(huì)計(jì)慣例2022-5-20Xiamen National Accounting Institute20 準(zhǔn)則差異的窘境Daimler Benz1993 NYSE2022-5-20Xiamen National Accounting Institute21CPACPA主導(dǎo)，代表性備受質(zhì)疑主導(dǎo)，代表性備受質(zhì)疑純屬民間組織，與發(fā)達(dá)國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)脆弱純屬民間組織，與發(fā)達(dá)國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)脆弱缺乏權(quán)威性，未獲監(jiān)管部門(mén)支持缺乏權(quán)威性，未獲監(jiān)管部門(mén)支持妥協(xié)有

21、余，剛性不足妥協(xié)有余，剛性不足基準(zhǔn)處理方法與備選方法并存，既削弱了會(huì)計(jì)信息的可比性，基準(zhǔn)處理方法與備選方法并存，既削弱了會(huì)計(jì)信息的可比性，也為盈余操縱提供空間也為盈余操縱提供空間IASCIASC財(cái)務(wù)資源匱乏，靠捐贈(zèng)維持財(cái)務(wù)資源匱乏，靠捐贈(zèng)維持IASCIASC年度預(yù)算年度預(yù)算$400$400萬(wàn)，萬(wàn)，IASBIASB年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算$2100$2100萬(wàn)萬(wàn)IASCIASC人力資源不足，委員多為人力資源不足，委員多為“票友票友”以兼職委員為主，技術(shù)人員嚴(yán)重不足以兼職委員為主，技術(shù)人員嚴(yán)重不足-IASC-IASC以專職委員為主，聘請(qǐng)了以專職委員為主，聘請(qǐng)了2020多個(gè)高素質(zhì)的專業(yè)人事（是過(guò)去的

22、多個(gè)高素質(zhì)的專業(yè)人事（是過(guò)去的4 4倍）倍）-IASB-IASBIASCIASC的缺陷的缺陷2022-5-20Xiamen National Accounting Institute222022-5-20Xiamen National Accounting Institute232022-5-20Xiamen National Accounting Institute24劉仲黎會(huì)長(zhǎng)王 軍副部長(zhǎng)改組后改組后IASBIASB的組織結(jié)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)2022-5-20Xiamen National Accounting Institute25IASB委員構(gòu)成個(gè)專職，個(gè)兼職委員個(gè)專職，個(gè)兼職委員委員背景：

23、委員背景：個(gè)代表個(gè)代表個(gè)報(bào)表提供者代表個(gè)報(bào)表提供者代表個(gè)報(bào)表使用者代表個(gè)報(bào)表使用者代表個(gè)學(xué)術(shù)界代表個(gè)學(xué)術(shù)界代表Sir David Tweedie, chairman Thomas E Jones, vice chairmanMary E Barth, part-time memberHans-Gerog Bruns, member Anthony T Cope, member Jan Engstrom, member Robert P Garnett, member Gilbert Gelard, member James J Leisenring, member Warren McGrego

24、r, member Patricia OMalley, member John T Smith, part-time member Geoffrey Whittington, member Tatsumi Yamada, member 委員提名和任命的考慮因素：委員提名和任命的考慮因素：具有專業(yè)技術(shù)能力；具有專業(yè)技術(shù)能力；致力于公眾利益；致力于公眾利益；認(rèn)可認(rèn)可IASC 概念框架概念框架 IASB委員2022-5-20Xiamen National Accounting Institute26Part-timePart-timeChairman IASB委員2022-5-20Xiamen Na

25、tional Accounting Institute27制定一套高質(zhì)量、可理解和可監(jiān)督實(shí)施的，符制定一套高質(zhì)量、可理解和可監(jiān)督實(shí)施的，符合公眾利益的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則要求合公眾利益的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)報(bào)告提供高質(zhì)量、透明和財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)報(bào)告提供高質(zhì)量、透明和可比的信息，以幫助世界資本市場(chǎng)的參與者及可比的信息，以幫助世界資本市場(chǎng)的參與者及其他使用者做出經(jīng)濟(jì)決策其他使用者做出經(jīng)濟(jì)決策促進(jìn)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格的運(yùn)用促進(jìn)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格的運(yùn)用實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國(guó)準(zhǔn)則的趨同化，尋求實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國(guó)準(zhǔn)則的趨同化，尋求高質(zhì)量的解決方案高質(zhì)量的解決方案 IA

26、SB的使命2022-5-20Xiamen National Accounting Institute28IASC-IASIASC-IAS3232個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IASB-IFRSIASB-IFRS7 7個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（國(guó)際會(huì)計(jì)慣例）（國(guó)際會(huì)計(jì)慣例）IFRS 1 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的首次運(yùn)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的首次運(yùn)用IFRS 2 以股票為基礎(chǔ)的支付以股票為基礎(chǔ)的支付 IFRS 3 企業(yè)合并企業(yè)合并 IFRS 4 保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)合同 IFRS 5 持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)與終止經(jīng)營(yíng)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)與終止經(jīng)營(yíng)IFRS 6 礦物資源的開(kāi)采和估值

27、礦物資源的開(kāi)采和估值 IFRS 7 金融工具金融工具: 披露披露 國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的涵義未對(duì)應(yīng)的中國(guó)準(zhǔn)則未對(duì)應(yīng)的中國(guó)準(zhǔn)則IFRS 5IAS 292022-5-20Xiamen National Accounting Institute29 框架體系基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告目目 標(biāo)標(biāo)會(huì)計(jì)基本會(huì)計(jì)基本假假 設(shè)設(shè)會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則確認(rèn)計(jì)量原則具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則準(zhǔn)則(28)特殊行業(yè)特殊行業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(4)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則(6)應(yīng)用指南應(yīng)用指南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋科目及賬務(wù)處理科目及賬務(wù)處理第一第一層次層次第二第二層次層次第三第三

28、層次層次2022-5-20Xiamen National Accounting Institute30 框架體系 基本準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則（Basic Standard)l類似于類似于IASB和和FASB的概念框架（的概念框架（CF）Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements (approved by IASC in 1989 and adopted by IASB in 2001)Statement of Financial Accounting Concepts lSFAC 1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)企業(yè)

29、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) (1978.11)lSFAC 2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 (1980.5)lSFAC 3 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素 (1980.12)lSFAC 4 非企業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)非企業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) (1980.12)lSFAC 5 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量 (1984.12)lSFAC 6 財(cái)務(wù)報(bào)表要素財(cái)務(wù)報(bào)表要素 (1985.12)lSFAC 7 現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用 （2000.2)2022-5-20Xiamen National Accounting Institute31 框架體系

30、基本準(zhǔn)則的地位基本準(zhǔn)則的地位l基本準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則是“準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則”，居于統(tǒng)馭地位，居于統(tǒng)馭地位l基本準(zhǔn)則由財(cái)政部以部長(zhǎng)令形式發(fā)布，是國(guó)家行政法規(guī)的組成基本準(zhǔn)則由財(cái)政部以部長(zhǎng)令形式發(fā)布，是國(guó)家行政法規(guī)的組成部分部分基本準(zhǔn)則的作用基本準(zhǔn)則的作用l指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定l解決會(huì)計(jì)爭(zhēng)議的基準(zhǔn)解決會(huì)計(jì)爭(zhēng)議的基準(zhǔn)l發(fā)揮專業(yè)判斷的依據(jù)發(fā)揮專業(yè)判斷的依據(jù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容基本準(zhǔn)則的內(nèi)容l主要規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、主要規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素定義以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)告基本要求等會(huì)計(jì)要素定義以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)

31、、財(cái)務(wù)報(bào)告基本要求等會(huì)計(jì)理念的重大變化：會(huì)計(jì)理念的重大變化：資產(chǎn)負(fù)債觀取代了收入費(fèi)用觀資產(chǎn)負(fù)債觀取代了收入費(fèi)用觀配比原則讓位于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)配比原則讓位于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)公允價(jià)值盛行，歷史成本衰落公允價(jià)值盛行，歷史成本衰落收益內(nèi)涵擴(kuò)大（全面收益）收益內(nèi)涵擴(kuò)大（全面收益）2022-5-20Xiamen National Accounting Institute32 框架體系具體準(zhǔn)則（具體準(zhǔn)則（Specific Standards)Specific Standards)l根據(jù)基本準(zhǔn)則制定根據(jù)基本準(zhǔn)則制定l三種類別三種類別一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(28)(28)l存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等存貨、長(zhǎng)期

32、股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(4)(4)l生物資產(chǎn)、原保險(xiǎn)合同、在保險(xiǎn)合同、石油天然氣開(kāi)采生物資產(chǎn)、原保險(xiǎn)合同、在保險(xiǎn)合同、石油天然氣開(kāi)采財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(6)(6)l財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、l合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)告、金融工具列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)告、金融工具列報(bào)2022-5-20Xiamen National Accounting Institute33 框架體系應(yīng)用指南（應(yīng)用指南（Implementing Guides)Implementing Guides)l20062006年年7 7月起草完畢月

33、起草完畢l3232項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南對(duì)具體準(zhǔn)則的重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)的說(shuō)明對(duì)具體準(zhǔn)則的重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)的說(shuō)明包括財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和列報(bào)說(shuō)明包括財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和列報(bào)說(shuō)明l162162個(gè)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理個(gè)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理l20062006年年8 8月月3131日國(guó)內(nèi)征求意見(jiàn)結(jié)束日國(guó)內(nèi)征求意見(jiàn)結(jié)束l20062006年年9 9月征求月征求IASBIASB和香港會(huì)計(jì)師公會(huì)等方面的意見(jiàn)和香港會(huì)計(jì)師公會(huì)等方面的意見(jiàn)l20062006年年1111月以財(cái)政部文件正式公布月以財(cái)政部文件正式公布2022-5-20Xiamen National Accounting Institute34 顯著特

34、點(diǎn)國(guó)際趨同國(guó)際趨同lIASBIASB認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同（報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同（substantive convergence)substantive convergence)l在三個(gè)方面存在實(shí)質(zhì)差異在三個(gè)方面存在實(shí)質(zhì)差異l關(guān)聯(lián)方披露、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并關(guān)聯(lián)方披露、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并公允價(jià)值公允價(jià)值l大量運(yùn)用公允價(jià)值大量運(yùn)用公允價(jià)值 l金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報(bào)、投資金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報(bào)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并、債務(wù)重組、性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資

35、、企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、股份支付等非貨幣性資產(chǎn)交換、股份支付等1717項(xiàng)準(zhǔn)則項(xiàng)準(zhǔn)則2022-5-20Xiamen National Accounting Institute35 顯著特點(diǎn)立足國(guó)情立足國(guó)情l市場(chǎng)發(fā)育程度有限，公允價(jià)值有時(shí)難以取得市場(chǎng)發(fā)育程度有限，公允價(jià)值有時(shí)難以取得l在未能取得公允價(jià)值，或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量在未能取得公允價(jià)值，或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，仍然采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量的情況下，仍然采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表l改變資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的分類和列示方法改變資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的分類和列示方法l取消利潤(rùn)分配表取消利潤(rùn)分配表l增加所有者權(quán)益變動(dòng)表

36、增加所有者權(quán)益變動(dòng)表l規(guī)范報(bào)表附注規(guī)范報(bào)表附注2022-5-20Xiamen National Accounting Institute362022-5-20Xiamen National Accounting Institute37補(bǔ)貼收入不復(fù)存補(bǔ)貼收入不復(fù)存在在2022-5-20Xiamen National Accounting Institute38第一次聯(lián)席會(huì)議討論的熱點(diǎn)問(wèn)題1.1.資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回問(wèn)題資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回問(wèn)題l20072007年會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)領(lǐng)域之一年會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)領(lǐng)域之一2. 2. 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的的FVFV計(jì)量帶來(lái)的稅收問(wèn)題計(jì)量帶來(lái)的稅收問(wèn)題l稅收稅收:

37、: 權(quán)責(zé)發(fā)生制抑或收付實(shí)現(xiàn)制？權(quán)責(zé)發(fā)生制抑或收付實(shí)現(xiàn)制？3. 3. 投資性房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)的FVFV計(jì)量問(wèn)題計(jì)量問(wèn)題l基準(zhǔn)處理方法基準(zhǔn)處理方法: HC: HC計(jì)量模式抑或計(jì)量模式抑或FVFV計(jì)量模式？計(jì)量模式？4. 4. 母公司對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題母公司對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題l績(jī)效評(píng)價(jià)績(jī)效評(píng)價(jià): : 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表抑或合并財(cái)務(wù)報(bào)表？個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表抑或合并財(cái)務(wù)報(bào)表？5. 5. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策協(xié)調(diào)問(wèn)題合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策協(xié)調(diào)問(wèn)題l協(xié)調(diào)基準(zhǔn)協(xié)調(diào)基準(zhǔn): : 母公司基準(zhǔn)、如實(shí)反映抑或公司自行決定？母公司基準(zhǔn)、如實(shí)反映抑或公司自行決定？6. 6. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的構(gòu)成問(wèn)題會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用

38、指南的構(gòu)成問(wèn)題l會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目: : 指南主體抑或指南附錄指南主體抑或指南附錄? ?2022-5-20Xiamen National Accounting Institute39 金融工具的劃分金融工具金融工具金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融負(fù)債金融負(fù)債以公允以公允價(jià)值計(jì)價(jià)值計(jì)量且其量且其變動(dòng)計(jì)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期入當(dāng)期損益金損益金融資產(chǎn)融資產(chǎn)持有持有到期到期投資投資貸款貸款和和應(yīng)收應(yīng)收款項(xiàng)款項(xiàng)可供可供出售出售金融金融資產(chǎn)資產(chǎn)以公允以公允價(jià)值計(jì)價(jià)值計(jì)量且其量且其變動(dòng)計(jì)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期入當(dāng)期損益金損益金融資產(chǎn)融資產(chǎn)其他其他金融金融負(fù)債負(fù)債2022-5-20Xiamen National Accounting Inst

39、itute40 投資性房地產(chǎn)運(yùn)用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的影響經(jīng)常被夸大運(yùn)用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的影響經(jīng)常被夸大投資性房地產(chǎn)應(yīng)用指南投資性房地產(chǎn)應(yīng)用指南對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量做了許多嚴(yán)格的限定計(jì)量做了許多嚴(yán)格的限定: :l只有以賺取租金或資本增值，或兩者兼而有之的房地產(chǎn)，才能劃分為只有以賺取租金或資本增值，或兩者兼而有之的房地產(chǎn)，才能劃分為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)l企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，其經(jīng)營(yíng)目的主要是通過(guò)提供客房服企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，其經(jīng)營(yíng)目的主要是通過(guò)提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，不得確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)務(wù)賺取服務(wù)收入，不得確認(rèn)

40、為投資性房地產(chǎn)l企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式若采公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：若采公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：l投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)l企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)

41、企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)2022-5-20Xiamen National Accounting Institute41第二次聯(lián)席會(huì)議討論的特點(diǎn)問(wèn)題新準(zhǔn)則與現(xiàn)有法律法規(guī)的協(xié)調(diào)問(wèn)題新準(zhǔn)則與現(xiàn)有法律法規(guī)的協(xié)調(diào)問(wèn)題l壞賬核銷規(guī)定對(duì)壞賬的認(rèn)定問(wèn)題壞賬核銷規(guī)定對(duì)壞賬的認(rèn)定問(wèn)題l貸款損失按無(wú)級(jí)分類還是現(xiàn)金流量現(xiàn)值法確認(rèn)貸款損失按無(wú)級(jí)分類還是現(xiàn)金流量現(xiàn)值法確認(rèn)觀念更新問(wèn)題觀念更新問(wèn)題lMOFMOF不再對(duì)企業(yè)的具體問(wèn)題作出規(guī)定不再對(duì)企業(yè)的具體問(wèn)題作出規(guī)定如固

42、定資產(chǎn)折舊年限、殘值率、預(yù)計(jì)棄置費(fèi)等如固定資產(chǎn)折舊年限、殘值率、預(yù)計(jì)棄置費(fèi)等lMOFMOF擬取消計(jì)稅工資的做法擬取消計(jì)稅工資的做法lMOFMOF對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制只提出標(biāo)準(zhǔn)，不具體干預(yù)內(nèi)控對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制只提出標(biāo)準(zhǔn)，不具體干預(yù)內(nèi)控2022-5-20Xiamen National Accounting Institute42第二次聯(lián)席會(huì)議討論的特點(diǎn)問(wèn)題會(huì)計(jì)改革與稅收改革的配套問(wèn)題會(huì)計(jì)改革與稅收改革的配套問(wèn)題l堅(jiān)強(qiáng)研究堅(jiān)強(qiáng)研究FVFV對(duì)稅收管理的規(guī)定對(duì)稅收管理的規(guī)定l稅務(wù)總局?jǐn)M更多采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的做法稅務(wù)總局?jǐn)M更多采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的做法l發(fā)布了發(fā)布了關(guān)于實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)所得稅問(wèn)題的銜接規(guī)定關(guān)于實(shí)施企業(yè)

43、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)所得稅問(wèn)題的銜接規(guī)定征求意征求意見(jiàn)稿見(jiàn)稿l所得稅準(zhǔn)則的操縱性案例或指南所得稅準(zhǔn)則的操縱性案例或指南國(guó)企實(shí)施新準(zhǔn)則的原則國(guó)企實(shí)施新準(zhǔn)則的原則l20082008年底之前全面執(zhí)行年底之前全面執(zhí)行l(wèi)2424家大型國(guó)企家大型國(guó)企, ,包括包括2 2家石油公司家石油公司( (中石油、中石化）、中石油、中石化）、3 3家電信公司家電信公司（中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)電信、中國(guó)聯(lián)通）、（中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)電信、中國(guó)聯(lián)通）、3 3家航空公司（國(guó)航、東航、家航空公司（國(guó)航、東航、南航）、南航）、4 4家鋼鐵公司（寶鋼、鞍鋼、武鋼、攀鋼）以及中遠(yuǎn)等，從家鋼鐵公司（寶鋼、鞍鋼、武鋼、攀鋼）以及中遠(yuǎn)等，從20072007年

44、起實(shí)施新準(zhǔn)則年起實(shí)施新準(zhǔn)則l上市公司資產(chǎn)或收入占集團(tuán)公司比重較大的，應(yīng)當(dāng)在上市公司資產(chǎn)或收入占集團(tuán)公司比重較大的，應(yīng)當(dāng)在20072007年率先執(zhí)行年率先執(zhí)行考核標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整問(wèn)題考核標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整問(wèn)題l未實(shí)現(xiàn)抑或已實(shí)現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)抑或已實(shí)現(xiàn)l母公司報(bào)表抑或合并報(bào)表母公司報(bào)表抑或合并報(bào)表2022-5-20Xiamen National Accounting Institute43IFRS當(dāng)前的四個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題熱點(diǎn)之一：概念框架熱點(diǎn)之一：概念框架lIASBIASB擬與擬與FASBFASB合作，全面修訂和頒布概念框架合作，全面修訂和頒布概念框架資產(chǎn)定義資產(chǎn)定義l目前的定義目前的定義資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、

45、由企業(yè)擁有或控制的、資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源An asset is a resource controlled by the entity as a An asset is a resource controlled by the entity as a result of past events and from which future economic result of past events and from which future economic benefits are expecte

46、d to flow to the entitybenefits are expected to flow to the entityl擬修改為：擬修改為：An asset is present economic resource to which the An asset is present economic resource to which the entity has a present right or other privileged accessentity has a present right or other privileged access資產(chǎn)是企業(yè)目前擁有權(quán)利或優(yōu)先使

47、用權(quán)的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)資源資產(chǎn)是企業(yè)目前擁有權(quán)利或優(yōu)先使用權(quán)的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)資源2022-5-20Xiamen National Accounting Institute44IFRS當(dāng)前的四個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題熱點(diǎn)之二：公允價(jià)值熱點(diǎn)之二：公允價(jià)值lIASBIASB以以FASBFASB第第157157號(hào)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，廣泛征求意見(jiàn)，擬發(fā)布一個(gè)旨號(hào)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，廣泛征求意見(jiàn)，擬發(fā)布一個(gè)旨在規(guī)范公允價(jià)值的定義、計(jì)量方法的在規(guī)范公允價(jià)值的定義、計(jì)量方法的IFRSIFRS公允價(jià)值的定義公允價(jià)值的定義l目前的定義目前的定義公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方資源進(jìn)行資公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方資源進(jìn)行資產(chǎn)交換

48、或負(fù)債清償?shù)慕痤~（第產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~（第2222號(hào)準(zhǔn)則）號(hào)準(zhǔn)則）Fair value is the amount for which an asset could be Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between exchanged, or a liability settled, between knowledgeable, willing parties in an arms length knowledgeable, willing p

49、arties in an arms length transaction (IAS 39)transaction (IAS 39)Fair value is the amount for which an asset could be Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, a liability settled, or an equity instrument exchanged, a liability settled, or an equity instrument granted could be

50、exchanged, between knowledgeable, granted could be exchanged, between knowledgeable, willing parties in an arms length transaction (IFRS 2)willing parties in an arms length transaction (IFRS 2)2022-5-20Xiamen National Accounting Institute45IFRS當(dāng)前的四個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題熱點(diǎn)之二：公允價(jià)值熱點(diǎn)之二：公允價(jià)值lFASBFASB在在FAS 157“Fair Value

51、 Measurements”FAS 157“Fair Value Measurements”中，將中，將公允價(jià)值修改為公允價(jià)值修改為Fair value is the price that would be received to Fair value is the price that would be received to sell an asset or paid to transfer a liability in sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly transaction between marke

52、t participants an orderly transaction between market participants at the measurement dateat the measurement date公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的有序交易中，出售一公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)可收到或清償一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)支付的價(jià)格項(xiàng)資產(chǎn)可收到或清償一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)支付的價(jià)格2022-5-20Xiamen National Accounting Institute46IFRS當(dāng)前的四個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題熱點(diǎn)之二：公允價(jià)值熱點(diǎn)之二：公允價(jià)值lOrderly TransactionOr

53、derly Transaction假設(shè)在計(jì)量日之前的一段時(shí)期內(nèi)就已存交易市場(chǎng)，因而這一交假設(shè)在計(jì)量日之前的一段時(shí)期內(nèi)就已存交易市場(chǎng)，因而這一交易所涉及的資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)是習(xí)以為常的易所涉及的資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)是習(xí)以為常的該交易不是一項(xiàng)被迫的交易該交易不是一項(xiàng)被迫的交易該交易是一項(xiàng)假設(shè)性的交易該交易是一項(xiàng)假設(shè)性的交易lThe Principal( or Most Advantageous) MarketThe Principal( or Most Advantageous) Market公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)所涉及的資產(chǎn)或負(fù)債將在主要市場(chǎng)或最有利公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)所涉及的資產(chǎn)或負(fù)債將在主要市場(chǎng)或最

54、有利市場(chǎng)中出售或清償；交易費(fèi)用不予調(diào)整市場(chǎng)中出售或清償；交易費(fèi)用不予調(diào)整lMarket ParticipantsMarket Participants市場(chǎng)參與者獨(dú)立于報(bào)告主體，即不是關(guān)聯(lián)方市場(chǎng)參與者獨(dú)立于報(bào)告主體，即不是關(guān)聯(lián)方熟悉情況、掌握信息熟悉情況、掌握信息有能力對(duì)該資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行交易有能力對(duì)該資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行交易資源（而不是被迫）對(duì)該資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行交易資源（而不是被迫）對(duì)該資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行交易2022-5-20Xiamen National Accounting Institute47寶鋼權(quán)證(JTB1) 內(nèi)涵價(jià)值內(nèi)涵價(jià)值天目權(quán)證模型: 0.55 Black-Scholes模型:0.4920

55、22-5-20Xiamen National Accounting Institute48 寶鋼股份(600019)2006.8.30收盤(pán)價(jià):￥4.14；行權(quán)價(jià):￥4.502022-5-20Xiamen National Accounting Institute49中國(guó)人壽哪個(gè)價(jià)格更公允2007.4.6PP:￥35.25PE: 852007.4.6PP: HK$22.80PE: 672022-5-20Xiamen National Accounting Institute50 A股與H股比價(jià)(2007.2.7)2022-5-20Xiamen National Accounting Instit

56、ute51IFRS當(dāng)前的四個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題熱點(diǎn)之三：中小型企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則熱點(diǎn)之三：中小型企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則lIFRS for SME (ED, 2007.2)IFRS for SME (ED, 2007.2)l適用于沒(méi)有公共受托責(zé)任的企業(yè)適用于沒(méi)有公共受托責(zé)任的企業(yè)其股票或債券未上市交易其股票或債券未上市交易不是金融機(jī)構(gòu)不是金融機(jī)構(gòu)lIASBIASB不設(shè)量化標(biāo)準(zhǔn)，但各國(guó)可自行設(shè)置量化標(biāo)準(zhǔn)不設(shè)量化標(biāo)準(zhǔn)，但各國(guó)可自行設(shè)置量化標(biāo)準(zhǔn)l準(zhǔn)則的制定側(cè)重于雇員人數(shù)為準(zhǔn)則的制定側(cè)重于雇員人數(shù)為5050人的企業(yè)規(guī)模人的企業(yè)規(guī)模l三個(gè)顯著特點(diǎn)三個(gè)顯著特點(diǎn)不相關(guān)的內(nèi)容予以省略（股份支付、采掘業(yè)、中期報(bào)告、出租人融

57、資不相關(guān)的內(nèi)容予以省略（股份支付、采掘業(yè)、中期報(bào)告、出租人融資租賃、農(nóng)產(chǎn)品公允價(jià)值的確定、惡性通貨膨脹）租賃、農(nóng)產(chǎn)品公允價(jià)值的確定、惡性通貨膨脹）若若IFRSIFRS有多種選擇，只選最簡(jiǎn)單的一種有多種選擇，只選最簡(jiǎn)單的一種確認(rèn)和計(jì)量予以簡(jiǎn)化（金融工具只分兩類、套期會(huì)計(jì)、商譽(yù)減值、確認(rèn)和計(jì)量予以簡(jiǎn)化（金融工具只分兩類、套期會(huì)計(jì)、商譽(yù)減值、R&DR&D費(fèi)用化、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)采用成本法、所得稅會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)）費(fèi)用化、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)采用成本法、所得稅會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)）熱點(diǎn)之四：可拓展商務(wù)語(yǔ)言（熱點(diǎn)之四：可拓展商務(wù)語(yǔ)言（XBRLXBRL）2022-5-20Xiamen National Accou

58、nting Institute52新準(zhǔn)則的十大潛在影響1. 1. 企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力可望提升企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力可望提升l財(cái)政部在財(cái)政部在20062006年集中頒布了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持高度年集中頒布了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持高度趨同的趨同的3838項(xiàng)準(zhǔn)則，其中一個(gè)重要目的就是為了讓歐盟項(xiàng)準(zhǔn)則，其中一個(gè)重要目的就是為了讓歐盟承認(rèn)中國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位承認(rèn)中國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位l新準(zhǔn)則的實(shí)施，可望緩解少數(shù)別有用心的國(guó)家或國(guó)際新準(zhǔn)則的實(shí)施，可望緩解少數(shù)別有用心的國(guó)家或國(guó)際組織以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為借口提出不實(shí)指控，顯著提高外向組織以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為借口提出不實(shí)指控，顯著提高外向型企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷指控的抗辯能力，降低國(guó)際貿(mào)易糾型企業(yè)應(yīng)

59、對(duì)反傾銷指控的抗辯能力，降低國(guó)際貿(mào)易糾紛的風(fēng)險(xiǎn)紛的風(fēng)險(xiǎn)l新準(zhǔn)則的實(shí)施，將大幅降低交易成本和新準(zhǔn)則的實(shí)施，將大幅降低交易成本和會(huì)計(jì)遵循成本會(huì)計(jì)遵循成本，不僅為我國(guó)進(jìn)一步吸引外資創(chuàng)造了優(yōu)越的軟環(huán)境，而不僅為我國(guó)進(jìn)一步吸引外資創(chuàng)造了優(yōu)越的軟環(huán)境，而且有利于我國(guó)有實(shí)力的企業(yè)以更加優(yōu)厚的條件在國(guó)際且有利于我國(guó)有實(shí)力的企業(yè)以更加優(yōu)厚的條件在國(guó)際資本市場(chǎng)上籌措資金資本市場(chǎng)上籌措資金l簡(jiǎn)言之，新準(zhǔn)則將促使我國(guó)的簡(jiǎn)言之，新準(zhǔn)則將促使我國(guó)的“商業(yè)語(yǔ)言商業(yè)語(yǔ)言”進(jìn)一步融進(jìn)一步融入國(guó)際通行的入國(guó)際通行的“商業(yè)語(yǔ)言商業(yè)語(yǔ)言”，可望進(jìn)一步提升我國(guó)企，可望進(jìn)一步提升我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力2022-5-20Xiamen National Accounting Institute53 會(huì)計(jì)遵循成本 KPMGPwCKPMGPwCKPMG工行工行 $260億億EY2022-5-20Xiamen National Accounting Institute54新準(zhǔn)則的十大潛在影響 2.2. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果將日益凸顯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果將日益凸顯l新準(zhǔn)則在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)方面發(fā)生了重大變化，新準(zhǔn)則在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)方面發(fā)生了重大變化，關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPIKPI，如，如ROEROE、ROAROA、EPSEPS、DRDR等）的計(jì)等）的計(jì)算將隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施而變化算將隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施而