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文檔簡介
1、資產(chǎn)減值一、單項選擇題1.甲公司擁有一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn),2013年年末該無形資產(chǎn)的賬面余額為600萬元,經(jīng)減值測試表明該無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元,該無形資產(chǎn)之前未計提過減值準備。不考慮其他因素的影響,則下列說法不正確的是()。A. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年均需要進行減值測試B. 當公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中只要有一項高于賬面價值,就不需要再計算另一項的金額C. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)與其他的資產(chǎn)一樣,只有在發(fā)生減值跡象時,才需要進行減值測試D. 該使用壽命不確定的無形資產(chǎn)2013年年末應(yīng)計提減值準備的金額為02下列不屬于處置
2、費用的是()。A. 與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用B. 與資產(chǎn)處置有關(guān)的搬運費C. 與資產(chǎn)處置有關(guān)的增值稅D. 為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用3. 甲公司擁有一項剩余使用壽命為3年的固定資產(chǎn),在正常的情況下,預(yù)計各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為:第一年1000元,第二年1500元,第三年2000元。已知甲公司采用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司的折現(xiàn)率為5%,則該項資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是()元。A. 4500B.4285.71C.4126.98D.4040.64. 甲公司對某項資產(chǎn)的最近一年的未來現(xiàn)金流量進行了預(yù)測:行情好的可能性是40%,預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
3、是20000元;行情一般的可能性是40%,預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是18000元;行情差的可能性是20%,預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是5000元。甲公司采用期望現(xiàn)金流量法對該項資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量進行估計,采用的折現(xiàn)率為5%,則甲公司該項資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是()元。A. 19047.62B.17142.86C.4761.90D.15428.575. 英明公司采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,2012年年末,X設(shè)備出現(xiàn)減值跡象,其剩余使用年限為3年。該設(shè)備的現(xiàn)金流量受市場因素的影響較大,有關(guān)該設(shè)備預(yù)計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況如下表所示:單位:萬元業(yè)務(wù)好(20%的可能性)業(yè)務(wù)一般(60%的可能性)業(yè)
4、務(wù)差(20%的可能性)第1年500400200第2年480360150第3年460320100假定計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值適用的折現(xiàn)率為5%,已知部分時間價值系數(shù)如下:項目1年2年3年5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.8638假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,不考慮其他因素,則X設(shè)備2012年年末的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為()萬元。A. 1026B.934.7C.690.19D.4186下列關(guān)于資產(chǎn)減值的說法中正確的是()。A. 存貨跌價準備一經(jīng)計提,在以后的期間不得轉(zhuǎn)回B. 固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提,在以后的期間不得轉(zhuǎn)回C. 長期股權(quán)投資的減值測試都適用企業(yè)會計準則第08號一一
5、資產(chǎn)減值準則D. 應(yīng)收賬款的壞賬準備是以其賬面價值和可收回金額為基礎(chǔ)計算的7.某公司2012年計提存貨跌價準備500萬元,計提固定資產(chǎn)減值準備1000萬元,可供出售債券投資減值準備400萬元;交易性金融資產(chǎn)公允價值下降了100萬元。假定不考慮其他因素。在2012年利潤表中,對上述資產(chǎn)價值變動列示正確的是()。A. 管理費用列示500萬元、營業(yè)外支出列示1000萬元、公允價值變動損失列示100萬元B. 資產(chǎn)減值損失列示1900萬元、公允價值變動損失列示100萬元C. 資產(chǎn)減值損失列示1500萬元、公允價值變動損失列示100萬元、投資收益列示-400萬元D. 資產(chǎn)減值損失列示1800萬元&
6、2010年12月31日,A公司購入一項設(shè)備,作為固定資產(chǎn)核算,該設(shè)備的初始入賬價值為160萬元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為10萬元。A公司采用年數(shù)總和法對該項設(shè)備計提折舊。2011年12月31日,經(jīng)減值測試,該項設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為70萬元,預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為65萬元。假定該設(shè)備計提減值準備后原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變化。則該設(shè)備2012年應(yīng)計提的折舊額是()萬元。A. 24B.16C.28D.229. 甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)均采用成本模式進行后續(xù)計量。2013年12月31日,甲企業(yè)對某項存在減值跡象的對外出租的建筑物進行減值測試,減值測試的結(jié)果表明該建筑物的
7、可收回金額為1000萬元。該項建筑物系甲企業(yè)2010年6月15日購入,原價為1500萬元,甲企業(yè)采用年限平均法計提折舊,預(yù)計使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為0。則2013年12月31日該項建筑物應(yīng)計提減值準備的金額為()萬元。A. 500B.231.25C.237.5D.262.510. A公司2013年1月1日以800萬元的銀行存款取得B公司30%的股權(quán),取得投資時B公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元,A公司能夠?qū)公司施加重大影響。2013年B公司沒有實現(xiàn)凈利潤,也未發(fā)生虧損。2013年12月31日,A公司對B公司長期股權(quán)投資進行減值測試結(jié)果表明其可收回金額為700萬元,不考慮其他因
8、素。A公司2013年12月31日應(yīng)當進行的賬務(wù)處理是()。A. 借:長期股權(quán)投資800貸:銀行存款800B. 借:資產(chǎn)減值損失100貸:長期股權(quán)投資減值準備100C. 借:資產(chǎn)減值損失50貸:長期股權(quán)投資減值準備50D. 借:長期股權(quán)投資750營業(yè)外收入50貸:銀行存款80011. 甲公司于2012年1月1日以2000萬元的銀行存款購買乙公司20%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元。2012年,甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以600萬元的價格(實質(zhì)上發(fā)生了減值損失)出售給乙公司。至2012年12月31日,該批商品尚未對外部第三
9、方出售。假定甲公司取得該項投資時,乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同,雙方在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2012年實現(xiàn)凈利潤2000萬元。2012年12月31日該長期股權(quán)投資的可收回金額為1950萬元。則2012年12月31日該長期股權(quán)投資計提的減值準備金額為()萬元。A. 450B.0C.50D.41012. 英明公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè),法律要求業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌。恢復(fù)費用包括表土覆蓋層的復(fù)原,因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走,企業(yè)就應(yīng)確認一項負債,有關(guān)費用計入礦山成本,并在礦山使用壽命內(nèi)計提折舊。假定該公司為恢復(fù)費用確認的預(yù)計負債
10、的賬面金額為2000萬元。2013年12月31日,該公司對礦山進行減值測試,礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。英明公司已經(jīng)收到愿意以4500萬元的價格購買該礦山的合同,該價格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為6600萬元,不包括恢復(fù)費用;礦山的賬面價值為7000萬元(包括確認的活膚山體原貌的預(yù)計負債)。該資產(chǎn)組2013年12月31日應(yīng)計提減值準備()萬元。A. 600B.400C.200D.50013. 甲企業(yè)在2013年1月1日以銀行存款1600萬元收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日,乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組,而且乙企業(yè)
11、的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象,未進行過減值測試。2013年年末,甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1050萬元,可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。2013年12月31日甲企業(yè)在合并報表中應(yīng)確認的商譽的賬面價值為()萬元。A. 300B.500C.400D.014. 下列關(guān)于資產(chǎn)組減值測試的說法中,不正確的是()。A. 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定B. 資產(chǎn)組的減值測試是將資產(chǎn)組的賬面價值與可收回金額進行比較C. 資產(chǎn)組中包括商譽時,發(fā)生的減值金額應(yīng)首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值D. 資產(chǎn)組中包括商譽
12、時,發(fā)生的減值金額應(yīng)當在商譽和其他資產(chǎn)之間進行分攤15. 甲公司擁有子公司B公司60%的股份,2012年期初該長期股權(quán)投資賬面余額為100萬元,未計提減值準備。2012年B公司實現(xiàn)凈利潤60萬元,2013年B公司實現(xiàn)凈利潤80萬元,2012年和2013年,B公司均未分配現(xiàn)金股利。其他相關(guān)資料如下:根據(jù)測算,該長期股權(quán)投資2012年年末市場公允價值為100萬元,處置費用為20萬元,預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬元;2013年年末市場公允價值為130萬元,處置費用為15萬元,預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為100萬元。2013年年末甲公司對長期股權(quán)投資應(yīng)計提減值準備()萬元。A. -10B.-25C.0D.2
13、3二、多項選擇題1適用于企業(yè)會計準則第8號一一資產(chǎn)減值的資產(chǎn)有()。A. 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資B. 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)C. 固定資產(chǎn)D. 無形資產(chǎn)2從企業(yè)外部信息來源看,以下情況屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的有()。A. 公允價值的下跌B. 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響C. 市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低D. 企業(yè)所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))的賬面價值遠高于其市值3下列各項資產(chǎn)中,每年年末必
14、須進行減值測試的有()。A. 企業(yè)合并形成的商譽B. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)C. 固定資產(chǎn)D. 使用壽命確定的無形資產(chǎn)4下列關(guān)于資產(chǎn)減值表述正確的有()。A. 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,不需再估計另一項金額B. 沒有確鑿證據(jù)或者理由表明,資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的,可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額C. 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的,應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額D. 資產(chǎn)的公允價值減去處置費
15、用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,如果有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值,即便表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,仍需再估計另一項金額5下列關(guān)于確定可收回金額的說法正確的有()。A. 資產(chǎn)可收回金額的估計,應(yīng)當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定B. 資產(chǎn)可收回金額的估計,應(yīng)當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定C. 資產(chǎn)可收回金額的估計,應(yīng)當根據(jù)其銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定D. 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值,
16、就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,不需再估計另一項金額6確定資產(chǎn)可收回金額時,需要考慮的因素有()。A. 資產(chǎn)的賬面價值B. 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額C. 資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值D. 資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值7預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當綜合考慮的因素有()。A. 資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量B. 資產(chǎn)的使用壽命C. 折現(xiàn)率D. 資產(chǎn)的賬面原價&下列各項中,屬于固定資產(chǎn)減值測試時預(yù)計其未來現(xiàn)金流量無需考慮的因素有()。A. 與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量B. 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出C. 與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量D. 與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量9下列關(guān)于預(yù)計折現(xiàn)
17、率的說法正確的有()。A. 該折現(xiàn)率是資產(chǎn)特定風險的稅后利率B. 折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率C. 如果在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調(diào)整的,折現(xiàn)率的估計不需要考慮這些特定風險D. 如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的,應(yīng)當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率,以便于與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計基礎(chǔ)相一致10. 下列關(guān)于確定外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的說法正確的有()。A. 應(yīng)當以資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的記賬本位幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量,并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值B. 將外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表
18、示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值C. 將按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值進行比較,以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失D. 將外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的平均匯率進行折算,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值11. 下列資產(chǎn)的減值可以在以后會計期間轉(zhuǎn)回的有()。A. 存貨跌價準備B. 長期股權(quán)投資減值準備C. 持有至到期投資減值準備D. 可供出售金融資產(chǎn)減值準備12. 下列關(guān)于資產(chǎn)減值損失的說法中,符合資產(chǎn)減值準則規(guī)定的有()。A. 可收回金額的計量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當將
19、資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備B. 資產(chǎn)減值損失確認后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)C. 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回D. 確認的資產(chǎn)減值損失,在處置資產(chǎn)時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準備13. 下列關(guān)于資產(chǎn)組的表述及減值的確定,不正確的有()。A. 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合B. 資產(chǎn)組產(chǎn)生的利潤應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的利潤C. 資產(chǎn)組確定后,各會計期間可隨意變更D. 認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮企業(yè)管理層
20、管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式14. 下列屬于總部資產(chǎn)的有()。A. 難以脫離其他資產(chǎn)組單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的辦公樓B. 難以脫離其他資產(chǎn)組單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的研發(fā)中心C. 可以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的機器設(shè)備D. 可以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的存貨三、計算分析題1英明公司擁有剩余使用年限為3年的生產(chǎn)線。英明公司2012年12月31日預(yù)計在未來3年中因為該生產(chǎn)線受市場行情的波動影響較大,在產(chǎn)品市場情形好、一般和差三種可能情況下,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有較大的差異。該生產(chǎn)線預(yù)計未來3年每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況見下表:年限市場行情好(40%的可能性)市場行情一般(50%可能性)市場行情差(10%可能性)第1年300萬元160萬元70萬
21、元第2年200萬元100萬元40萬元第3年100萬元50萬元0英明公司以5%作為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率。5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:期數(shù)1年2年3年5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.8638該生產(chǎn)線取得時的成本為820萬元,預(yù)計使用年限是5年,預(yù)計凈殘值為20萬元,采用年限平均法計提折舊。該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的金額為370萬元。要求:(1)計算2012年12月31日該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。(2)判斷該生產(chǎn)線是否發(fā)生了減值,如果發(fā)生減值,編制相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示,計算結(jié)果保留兩位小數(shù))2英明公司有A、B、C三臺設(shè)備專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。20
22、10年年末,設(shè)備A的賬面原價為1000萬元,已計提折舊500萬元;設(shè)備B的賬面原價為1500萬元,已計提折舊750萬元;設(shè)備C的賬面原價為2000萬元,已計提折舊1000萬元。這三臺設(shè)備的預(yù)計使用壽命均為10年,均尚可使用年限均為5年,預(yù)計凈殘值均為0。這三臺設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,但是組合在一起可以產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量,英明公司將這三臺設(shè)備作為一個資產(chǎn)組核算。預(yù)計該資產(chǎn)組產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2000萬元。已知設(shè)備B的公允價值減去處置費用后的凈額為700萬元,其他兩臺設(shè)備均無法可靠確定其公允價值減去處置費用后的凈額。要求:(1)計算減值測試前,該資產(chǎn)組的賬面價值;(2)計算資產(chǎn)減值損失
23、,將計算結(jié)果填入下表。資產(chǎn)減值損失計算表單位:萬元項目設(shè)備A設(shè)備B設(shè)備C資產(chǎn)組賬面價值可收回金額減值損失減值損失應(yīng)分攤比例(資產(chǎn)的賬面價值占資產(chǎn)組賬面價值的比例)分攤減值損失分攤后賬面價值尚未分攤的減值損失二次分攤比例(剩余資產(chǎn)的計提減值前的賬面價值占剩余資產(chǎn)總的計提減值前的賬面價值的比例)二次分攤減值損失二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額二次分攤后賬面價值(答案中的金額單位用萬元表示,計算結(jié)果保留兩位小數(shù))四、綜合題1英明公司擁有A、B和C三個資產(chǎn)組,在2012年年末,三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為160萬元、320萬元和420萬元,不存在商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線,預(yù)計剩余使用壽命分別為5年、1
24、0年和10年,采用年限平均法計提折舊。2012年12月31日,公司經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化,出現(xiàn)減值跡象,需要進行減值測試。英明公司的經(jīng)營管理活動由總部負責,總部資產(chǎn)只有一棟辦公樓,其中辦公大樓的賬面價值為600萬元。英明公司計算得出A、B和C資產(chǎn)組的可回收金額分別為220萬元、404.12萬元和627.32萬元。要求:分別計算A、B和C三個資產(chǎn)組以及總部資產(chǎn)計提的減值準備。(答案中的金額單位用萬元表示,計算結(jié)果保留兩位小數(shù))2英明股份有限公司(本題下稱“英明公司”適用的所得稅稅率為25%,對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。英明公司2012年年末結(jié)賬時,需要對下列交易或事項進行會計
25、處理:(1)英明公司根據(jù)應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準備。2012年12月31日,應(yīng)收賬款余額為1800萬元。2012年1月1日,應(yīng)收賬款余額為1900萬元;2012年應(yīng)收賬款壞賬準備的借方發(fā)生額為50萬元(為本年核銷的應(yīng)收賬款),貸方發(fā)生額為40萬元(為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準備)。(2)2012年12月31日,英明公司存貨的賬面成本為1340萬元,其具體情況如下: A產(chǎn)品750件,每件成本為1萬元,賬面成本總額為750萬元,其中500件已與科貿(mào)公司簽訂不可撤銷的銷售合同,銷售價格為每件1萬元,其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2012年12月31日的市場價格為每件1.1萬元
26、,預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。 B配件700套,每套成本為0.7萬元,賬面成本總額為490萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進的,700套B配件可以組裝成700件A產(chǎn)品。B配件2012年12月31日的市場價格為每套0.6萬元,將B配件組裝成A產(chǎn)品,預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.3萬元;預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。 C材料,因不再適用于生產(chǎn),遂英明公司計劃近期將其處置,C材料的庫存成本為100萬元,預(yù)計售價為90萬元,銷售稅費預(yù)計1萬元。2012年1月1日,存貨跌價準備余額為12萬元(均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準備),2012年對外銷售A產(chǎn)
27、品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備9.5萬元。(3)2012年12月31日,英明公司對固定資產(chǎn)進行減值測試的有關(guān)情況如下: A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線,該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機器組成。該三部機器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元,預(yù)計使用年限均為8年。至2012年年末,X、Y、Z機器的賬面價值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元,剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品,產(chǎn)品銷量大幅下降,2012年度比上年下降了45%。另A資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)600萬元。其他資產(chǎn)組未發(fā)生減值。 經(jīng)對A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn),下同)未來4年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,英明公司
28、預(yù)計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。英明公司無法合理預(yù)計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額,因X、Y、Z機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因此也無法預(yù)計X、Y、Z機器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。英明公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元,但無法估計Y和Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。 上述各相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值均為零。 此前固定資產(chǎn)未計提減值準備。(4)英明公司2011年1月1日取得的某項無形資產(chǎn),取得成本為300萬元,公司根據(jù)各方面情況判斷,無法合理預(yù)計其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限,將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。英明公司在計稅時,對該項無形
29、資產(chǎn)按照10年的期間攤銷,有關(guān)金額允許稅前扣除。經(jīng)減值測試,2011年12月31日其可收回金額為310萬元,2012年12月31日其可收回金額為270萬元。要求:對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷;對于需要計提減值準備的交易或事項,進行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。(答案中的金額單位用萬元表示)第八章資產(chǎn)減值課后作業(yè)答案及解析一、單項選擇題1. 【答案】C【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否發(fā)生減值跡象,每一會計期末都需要進行減值測試,選項C不正確。2. 【答案】C【解析】處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本,包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所
30、發(fā)生的直接費用等,但是財務(wù)費用、處置時發(fā)生的增值稅和所得稅費用等不包括在內(nèi)。3. 【答案】D【解析】該項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1000/(1+5%)+1500/(1+5%)2+2000/(1+5%)3=4040.6(元)。4. 【答案】D【解析】甲公司采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計現(xiàn)金流量,則甲公司該項資產(chǎn)在最近一年的未來現(xiàn)金流量=20000X40%+18000X40%+5000X20%=16200(元),預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=16200/(1+5%)=15428.57(元)5. 【答案】B【解析】在期望現(xiàn)金流量法下:預(yù)計第1年的現(xiàn)金流量=500X20%+400X60%+200X20%=380(萬
31、元)預(yù)計第2年的現(xiàn)金流量=480X20%+360X60%+150X20%=342(萬元)預(yù)計第3年的現(xiàn)金流量=460X20%+320X60%+100X20%=304(萬元)所以X設(shè)備的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=380X0.9524+342X0.9070+304X0.8638=934.7(萬元)。6. 【答案】B【解析】存貨跌價準備在滿足一定的條件時,是可以轉(zhuǎn)回的,選項A錯誤;對投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資發(fā)生的減值適用企業(yè)會計準則第22號一一金融工具與計量準則,選項C錯誤;應(yīng)收賬款壞賬準備的計算適用企業(yè)會計準則第22號一一金融工具與計量準則,不需要計算可收回金額,選項D錯
32、誤。7. 【答案】B【解析】資產(chǎn)減值損失=500+1000+400=1900(萬元),公允價值變動損失列示為100萬元。&【答案】A【解析】該固定資產(chǎn)2011年12月31日可收回金額為70萬元,計提減值準備前的賬面價值=160-(160-10)X5/15=110(萬元),該項固定資產(chǎn)發(fā)生減值,減值后的賬面價值為70萬元,2012年應(yīng)計提的折舊額=(70-10)X4/10=24(萬元)。9. 【答案】C【解析】該項建筑物2013年12月31日計提減值準備前的賬面價值=1500-1500/20X3.5=1237.5(萬元),可收回金額為1000萬元,因此2013年12月31日該項建筑物應(yīng)當
33、計提的減值準備的金額=1237.5-1000=237.5(萬元)。10. 【答案】B【解析】2013年1月1日,長期股權(quán)投資的賬面價值為800萬元。2013年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值仍為800萬元;可收回金額為700萬元;,應(yīng)當計提的減值準備金額=800-700=100(萬元),應(yīng)當進行的賬務(wù)處理是:借:資產(chǎn)減值損失100貸:長期股權(quán)投資減值準備10011. 【答案】A【解析】甲公司在確認應(yīng)享有乙公司2012年凈損益時,因交易價格600萬元與甲公司該商品賬面價值800萬元之間的差額形成減值損失,在確認投資損益時不應(yīng)予以抵消。甲公司應(yīng)當進行的會計處理為:借:長期股權(quán)投資損益調(diào)整400(
34、2000X20%)貸:投資收益400所以長期股權(quán)投資在計提減值前的賬面價值為2400萬元(2000+400),該長期股權(quán)投資計提的減值準備的金額=(2000+400)-1950=450(萬元)。12. 【答案】B【解析】預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費用后的價值=6600-2000=4600(萬元),大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4500萬元,所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4600萬元。資產(chǎn)組的賬面價值=7000-2000=5000(萬元),所以該資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備=5000-4600=400(萬元)。13. 【答案】D【解析】合并報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=1600-15
35、00X80%=400(萬元),合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值=1350+400三80%=1850(萬元),該資產(chǎn)組的可收回金額為1050萬元,應(yīng)計提減值準備=1850-1050=800(萬元),因完全商譽的價值為500萬元,所以減值損失沖減商譽500萬元,但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽,不反映歸屬于少數(shù)股東的商譽,因此合并報表中商譽減值金額=500X80%=400(萬元),合并報表中列示的商譽的賬面價值=400-400=0。14. 【答案】D【解析】資產(chǎn)組發(fā)生減值時,減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤:(1)抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值;(2)根據(jù)資產(chǎn)組中除
36、商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值,選項D不正確。15. 【答案】C【解析】2012年年末長期股權(quán)投資的可收回金額應(yīng)是90萬元(80萬元(100-20)和90萬元中的較高者),2012年年末長期股權(quán)投資計提減值準備前的賬面價值仍為期初賬面余額100萬元(采用成本法核算長期股權(quán)投資,子公司實現(xiàn)凈利潤,母公司不做賬務(wù)處理)應(yīng)計提減值準備=100-90=10(萬元)。2013年年末長期股權(quán)投資的賬面價值90萬元,可收回金額為115萬元(130-15),可收回金額大于賬面價值,沒有發(fā)生減值,但是根據(jù)準則規(guī)定,長期股權(quán)投資一旦計提減值,以后期間不得轉(zhuǎn)回,所以201
37、3年年末應(yīng)計提減值準備為0。二、多項選擇題1. 【答案】ABCD2. 【答案】BCD3. 【答案】AB【解析】因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,都應(yīng)當至少于每年年度終了進行減值測試。4. 【答案】ABC5. 【答案】BD【解析】可收回金額是資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額的較高者,選項A和C不正確。6. 【答案】BC7. 【答案】ABC&【答案】ABCD【解析】企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量;不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收
38、付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。9. 【答案】BCD【解析】選項A,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。10. 【答案】BC【解析】選項A,應(yīng)當以資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量,并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值;將外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,選項B正確,選項D不正確。11. 【答案】ACD12. 【答案】ABCD13. 【答案】BC【解析】資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組,選項B不正確;資產(chǎn)組一經(jīng)確定,在各個
39、會計期間應(yīng)當保持一致,不得隨意變更。14. 【答案】AB【解析】總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入,其賬面價值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組,因此,選項A和B正確,選項C和D不正確。三、計算分析題1. 【答案】(1) 2012年12月31日該生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(300X40%+160X50%+70X10%)X0.9524+(200X40%+100X50%+40X10%)X0.9070+(100X40%+50X50%+0X10%)X0.8638=197.15+121.54+56.15=374.84(萬元)。(2) 該生產(chǎn)線2012年12月31日未計提減值準備前的
40、賬面價值=820-(820-20)/5X(5-3)=500(萬元);公允價值減去處置費用后的金額370萬元小于其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值374.84萬元,所以該生產(chǎn)線的可收回金額為374.84萬元,小于其賬面價值500萬元,發(fā)生減值金額=500-374.84=125.16(萬元)。會計處理為:借:資產(chǎn)減值損失125.16貸:固定資產(chǎn)減值準備125.162. 【答案】(1)減值測試前,該資產(chǎn)組的賬面價值=(1000-500)+(1500-750)+(2000-1000)=2250(萬元)。(2)資產(chǎn)減值損失計算表單位:萬元項目設(shè)備A設(shè)備B設(shè)備C資產(chǎn)組賬面價值50075010002250可收回金額20
41、00減值損失250減值損失應(yīng)分攤比例(資產(chǎn)的賬面價值占資產(chǎn)組賬面價值的比例)22.22%33.33%44.45%*分攤減值損失55.5550111.13216.68分攤后賬面價值444.45700888.872033.32尚未分攤的減值損失33.32二次分攤比例(剩余資產(chǎn)的計提減值前的賬面價值占剩余資產(chǎn)總的計提減值前的賬面價值的比例)33.33%66.67%二次分攤減值損失11.1122.2133.32二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額66.6650133.34250二次分攤后賬面價值433.34700866.662000注:*為調(diào)整尾差應(yīng)該倒擠計算出來。四、綜合題1. 【答案】辦公大樓的賬面價值可
42、以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組,企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤,如表下表所示:各資產(chǎn)組賬面價值單位:萬元項目資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C合計各資產(chǎn)組賬面價值160320420900各資產(chǎn)組剩余使用壽命51010按使用壽命計算的權(quán)重122加權(quán)計算后的賬面價值1606408401640辦公大樓分攤比例(各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計算后的賬面價值合計)9.76%39.02%51.22%100%辦公大樓賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額58.56234.12307.32600包括分攤的辦公大樓賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值218.56554.12727.321500資產(chǎn)組A的賬面價值為218.56萬元,可收回金額為220萬元,沒有發(fā)生減值。資產(chǎn)組B的賬面價值為554.12萬元,可收回金額為
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