第四節(jié)稅務(wù)行政復議

1、一、稅務(wù)行政復議一、稅務(wù)行政復議概述 指納稅人及其他當事人指納稅人及其他當事人認為稅務(wù)機關(guān)及其工作人員認為稅務(wù)機關(guān)及其工作人員作出的作出的具體行政行為侵犯其具體行政行為侵犯其合法權(quán)益合法權(quán)益，按照法定條件和，按照法定條件和程序向程序向上一級稅務(wù)機關(guān)上一級稅務(wù)機關(guān)或或本本級人民政府級人民政府提出申請，由復提出申請，由復議機關(guān)對該具體行政行為的議機關(guān)對該具體行政行為的合法性和適當性進行審查并合法性和適當性進行審查并作出裁決的制度和活動。作出裁決的制度和活動。第四節(jié)稅務(wù)行政復議第四節(jié)稅務(wù)行政復議稅務(wù)行政復議【行政復議機關(guān)】對海關(guān)、金融、國稅、外匯管理等實行垂直領(lǐng)導的行政機關(guān)和國家安全機關(guān)的具體行政行

2、為不服的，向上一級主管部門申請行政復議。 復習鞏固 二、稅務(wù)行政復議的受案范圍二、稅務(wù)行政復議的受案范圍 p 復議機關(guān)受理申請人對下列復議機關(guān)受理申請人對下列12項具體行項具體行政行為不服提出的行政復議申請政行為不服提出的行政復議申請.doc12項項具體行政行為不服提出的行政復議申請具體行政行為不服提出的行政復議申請 稅務(wù)行政復議稅務(wù)行政復議 稅務(wù)行政復議范圍稅務(wù)行政復議范圍(必經(jīng)復議 )考點稅務(wù)行政復議稅務(wù)行政復議 稅務(wù)行政復議范圍稅務(wù)行政復議范圍6）不予認定為增值稅一般納稅人； 7）不予核準延期申報、批準延期繳納稅款。（前三項必經(jīng)復議）稅務(wù)行政復議稅務(wù)行政復議 稅務(wù)行政復議范圍稅務(wù)行政復議

3、范圍 （1）國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定(不含規(guī)章) （2）其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定； （3）地方各級人民政府的規(guī)定； （4）地方人民政府工作部門的規(guī)定。不含規(guī)章稅務(wù)行政復議稅務(wù)行政復議 稅務(wù)行政復議范圍稅務(wù)行政復議范圍此外，納稅人及其他當事人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復議時，可一并向復議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請前置復議前置復議（納稅爭議）（納稅爭議）稅務(wù)行政復議復議前置項目：納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔保人對受案范圍中第l項稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為和第6項第（1）、（2）、（3）目所列行為不服的，應(yīng)當先向復議機關(guān)申請行政復議，對行政復議決定不

4、服，可以再向人民法院提起行政訴訟。注意！ 申請人申請行政復議的，申請人申請行政復議的，必須先依法繳必須先依法繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔保擔保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認之日起稅務(wù)機關(guān)確認之日起6060日內(nèi)提出行政復議日內(nèi)提出行政復議申請。申請。 【例題1多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)的下列具體行政行為中，屬于行政處罰的有（ ）。（2011年） A.確認適用稅率 B.確認納稅期限 C.沒收財物和違法所得 D.停

5、止出口退稅權(quán) 【答案】CD 【解析】（1）選項AB：屬于稅務(wù)機關(guān)作出的“征稅行為”；（2）選項CD：屬于稅務(wù)機關(guān)作出的“行政處罰”?！纠}2單選題】根據(jù)稅務(wù)行政復議法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)作出的下列行政行為中，不屬于征稅行為的是（ ）。（2014年） A.征收稅款 B.沒收財物和違法所得 C.加收滯納金 D.確認納稅主體 【答案】B【解析】（1）選項ACD：屬于“征稅行為”；（2）選項B：屬于“行政處罰”。 【例題3單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)作出的下列行政行為中，不屬于稅務(wù)行政復議受案范圍的是（ ）。（2015年） A.調(diào)整稅收優(yōu)惠政策 B.不予頒發(fā)稅務(wù)登記證 C.不予出

6、具完稅憑證 D.確認納稅環(huán)節(jié) 【答案】A【解析】選項BCD：均為“具體行政行為”，屬于行政復議的受案范圍。三、稅務(wù)行政復議的管轄 （1 1）一般管轄）一般管轄A.A. 【隸屬管轄】【隸屬管轄】 對各級對各級國稅機關(guān)國稅機關(guān)作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向上一作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復議；對省級國稅機關(guān)作出具體行政行級稅務(wù)機關(guān)申請復議；對省級國稅機關(guān)作出具體行政行為不服向總局申請復議。為不服向總局申請復議。B. B. 【隸屬管轄】【隸屬管轄】 對各級對各級地方稅務(wù)局地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局

7、的本級政府申請行政復上一級地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級政府申請行政復議。議。 完全垂直部門垂直管理的機關(guān)不受地方干涉上一級主管部門 半垂直部門省級政府以下隸屬關(guān)系，條塊管理本級人民政府上一級主管部門不服縣級以上各級政府工作部門的具體行政行為不服地方各級政府的具體行政行為省級派出機關(guān)所屬縣政府的具體行政行為本級人民政府上一級人民政府該派出機關(guān)縣級以上地方政府派出機關(guān)政府工作部門派出機構(gòu)以自己名義作出具體行政行為設(shè)立該機關(guān)的人民政府1設(shè)立的部門2本級人民政府法律法規(guī)授權(quán)、委托的組織直接管理該組織的機關(guān)多個機關(guān)共同決定的復議共同上一級機關(guān)繼續(xù)行使職權(quán)機關(guān)的上一級機關(guān)行使職權(quán)的機關(guān)被撤銷的 C. C.

8、 【自行管轄】【自行管轄】 稅務(wù)總局稅務(wù)總局稅務(wù)總局復議稅務(wù)總局復議行政訴訟行政訴訟（OROR申請國務(wù)院裁決申請國務(wù)院裁決）。國務(wù)院的裁決為最終裁決。國務(wù)院的裁決為最終裁決。（二）復議管轄的特殊規(guī)定（） （1 1） 計劃單列市稅務(wù)局計劃單列市稅務(wù)局 省稅務(wù)局復議。省稅務(wù)局復議。 （2 2）稅務(wù)所（分局）、稽查局稅務(wù)所（分局）、稽查局所屬稅務(wù)局復議。所屬稅務(wù)局復議。 （3 3） 兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同行為兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同行為共同上一級稅共同上一級稅務(wù)機關(guān)復議；務(wù)機關(guān)復議； （4 4）稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)共同行為稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)共同行為共同上共同上一級行政機關(guān)復議。一級行政機關(guān)復議。（5

9、 5）對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決）對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)申請行定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)申請行政復議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一政復議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復議關(guān)申請行政復議【例題1單選題】某市國家稅務(wù)局直屬稽查局在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)甲公司存在滯后確認產(chǎn)品銷售收入的情況，遂作出要求甲公司補繳稅款的稅務(wù)處理決定。甲公司不服，申請行政復議。根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，有權(quán)受理該申請的

10、是（ ）。（2013年）A.該市國家稅務(wù)局 B.該市人民政府C.所在省國家稅務(wù)局 D.所在省人民政府【答案】A【解析】對稅務(wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復議。【例題2單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，當納稅義務(wù)人對稅務(wù)機關(guān)和其他行政機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向（ ）申請行政復議。（2014年）A.稅務(wù)機關(guān)上一級B.行政機關(guān)上一級C.共同上一級的行政機關(guān)D.共同上一級的稅務(wù)機關(guān)【答案】C 【例題3多選題】根據(jù)稅務(wù)行政復議法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于稅務(wù)行政復議管轄的表述中，正確的有（ ）。（2014年） A.對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為不

11、服的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復議 B.對計劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請行政復議 C.對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復議 D.對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，只能向該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復議 【答案】ABC【例題4單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于稅務(wù)行政復議管轄的表述中，不正確的是（ ）。（2015年）A.對各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復議B.對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復議C.對計劃單列市稅務(wù)局的具

12、體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復議D.對兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復議【答案】C【解析】選項C：對計劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向“省稅務(wù)局”申請行政復議?！纠}5單選題】M縣地方稅務(wù)局對甲企業(yè)作出罰款決定，甲企業(yè)不服，擬提出行政復議申請。下列關(guān)于甲企業(yè)申請行政復議的表述中，正確的是（ ）。（2015年）A.可向M縣人民法院申請行政復議B.可向M縣地方稅務(wù)局申請行政復議C.可向M縣人民政府申請行政復議D.可向M縣國家稅務(wù)局申請行政復議【答案】C（一）稅務(wù)行政復議申請（一）稅務(wù)行政復議申請1.稅務(wù)行政復議申請（1）時間：申請人可以

13、在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復議申請。（2）方式：申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請?？陬^申請的，行政復議機關(guān)應(yīng)當當場記錄申請人的基本情況、行政復議請求、申請行政復議的主要事實、理由和時間。【鞏固復習】仲裁協(xié)議應(yīng)當以書面形式訂立?？陬^達成仲裁的意思表示無效。 四、稅務(wù)行政復議申請與受理四、稅務(wù)行政復議申請與受理 【注意】納稅人應(yīng)當先繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔保，再申請行政復議。只有符合幾種法定情形之一時，才可以停止執(zhí)行具體行政行為。行政復議期間具體行政行為不停止執(zhí)行。下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：被申請人認為需要停止執(zhí)行的；復議機關(guān)認為需要停止執(zhí)行的

14、；申請人申請停止執(zhí)行，復議機關(guān)認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；法律規(guī)定停止執(zhí)行的。選擇題復議機關(guān)收到行政復議申請后，應(yīng)當在5 5日內(nèi)日內(nèi)進行審查，決定是否受理。（二）稅務(wù)行政復議受理（二）稅務(wù)行政復議受理 五、稅務(wù)行政復議決定五、稅務(wù)行政復議決定（一）稅務(wù)行政復議審查1.形式：原則上采用書面審查的方法，不需要開庭。2.時間：復議機關(guān)應(yīng)當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復議決定。情況復雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復議決定的，經(jīng)復議機關(guān)負責人批準，可以適當延長，并告知申請人和被申請人；但延長期限最多不超過30日。判斷題（二）稅務(wù)行政復議決定類型（2014年單選題） （1）具體行政行為認定事實清楚、

15、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確、程序合法、內(nèi)容適當?shù)?，決定維持。 （2）被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內(nèi)履行。 （3）具體行政行為有下列情形之一的，行政復議機關(guān)應(yīng)決定予以撤銷、變更或者確認其違法： 主要事實不清、證據(jù)不足的； 適用依據(jù)錯誤的； 違反法定程序的； 超越或者濫用職權(quán)的； 具體行政行為明顯不當?shù)摹?3.生效：行政復議書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。稅務(wù)行政復議【鏈接2】仲裁生效時間：仲裁決定作出之日；訴訟一審判決送達15日?！緩土曟溄?】仲裁的判決：開庭但不公開；訴訟的判決：開庭并公開 【例題1單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，行政復議機關(guān)自受理申請之日起60日內(nèi)未作出行政復議

16、決定的，特殊情況下，最多還能延長（ ）。（2014年） A.10日 B.30日 C.20日 D.60日 【答案】B【例題2單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于稅務(wù)行政復議決定的表述中，不正確的是（ ）。（2014年）A.被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內(nèi)履行B.行政復議決定書一經(jīng)行政復議機關(guān)負責人簽字，即發(fā)生法律效力C.決定撤銷原具體行政行為的，可以責令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為D.復議機關(guān)應(yīng)當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復議決定，情況復雜的經(jīng)批準可以適當延長【答案】B【解析】選項B：行政復議決定書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。補充：稅務(wù)行政復議的參加人稅務(wù)

17、行政復議的參加人（熟悉）1.有權(quán)申請行政復議的公民死亡的其近親屬可以申請行政復議2.有權(quán)申請行政復議的公民是無行為能力或限制行為能力人的其法定代理人可以代理申請行政復議3.有權(quán)申請行政復議的法人或其他組織發(fā)生合并、分立或終止的承受其權(quán)利義務(wù)的法人或其他組織可以申請行政復議4.合伙企業(yè)申請行政復議的 應(yīng)當以工商行政管理機關(guān)核準登記的企業(yè)為申請人，由執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人代表該企業(yè)參加行政復議其他合伙組織申請行政復議的由合伙人共同申請行政復議不具備法人資格的其他組織申請行政復議的由該組織的主要負責人或共同推選的其他成員代表代表該組織參加行政復議；5.股份制企業(yè)的股東大會、股東代表大會、董事會認為稅務(wù)

18、具體行政行為侵犯企業(yè)合法權(quán)益的可以以企業(yè)的名義申請行政復議6.非具體行政行為的行政管理相對人，但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的公民、法人或其他組織，在行政管理相對人沒有申請行政復議時可以單獨申請行政復議 稅務(wù)行政訴訟稅務(wù)行政訴訟 中華人民共和國行政訴訟法由第七屆全國人民代表大會第二次會議通過，于1990年10月1日起施行。二、稅務(wù)行政訴訟的概念和特點稅務(wù)行政訴訟，是指公民、法人和其他組織認為稅務(wù)行政訴訟，是指公民、法人和其他組織認為稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的具體行政行為侵犯其合稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，向人民法院提起訴訟，由法院進行審理法權(quán)益，向人民

19、法院提起訴訟，由法院進行審理并作出裁判的訴訟制度和訴訟活動。并作出裁判的訴訟制度和訴訟活動。稅務(wù)行政訴訟稅務(wù)行政訴訟的受案范圍l.對于法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當先向復議機關(guān)申請行政復議的具體行政行為，納稅當事人應(yīng)當先申請行政復議；對行政復議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟必經(jīng)復議?！咎貏e注意】必經(jīng)復議的項目：對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為；對稅務(wù)機關(guān)不予審批減免稅或者出口退稅；不予抵扣稅款；不予退還稅款的行為不服?？键c（一）稅務(wù)行政訴訟的受案范圍 l. l.對于法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當先向復議機關(guān)對于法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當先向復議機關(guān)申請行政復議的具體行政行為，納稅當事人應(yīng)當先申請行政復議的具體行政行為，納稅當事人應(yīng)當先申請行政復議；申請行政復議； 【特別掌握特別掌握】必經(jīng)復議的項目：必經(jīng)復議的項目： 對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為；對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為； 對稅務(wù)機關(guān)不予審批減免稅或者出口退稅；對稅務(wù)機關(guān)不予審批減免稅或者出口退稅； 不予抵扣稅款；不予退還稅款的行為不服不予抵扣稅款；不予退還稅款的行為不服。 解釋：稅務(wù)的技術(shù)性爭議，適用復議前置。常見的稅務(wù)爭議為主體、數(shù)額、方式等爭議，不包括處罰、強制、保全。2.2.納稅當事人對稅務(wù)機關(guān)的其他具體行政行為