中級財務(wù)會計債務(wù)重組

1、中級財務(wù)會計債務(wù)重組之 一、教學(xué)目的：一、教學(xué)目的： 通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解債務(wù)重組的含義，通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解債務(wù)重組的含義，掌握債務(wù)重組的方式，債務(wù)重組的會計處理。掌握債務(wù)重組的方式，債務(wù)重組的會計處理。 二、教學(xué)要求二、教學(xué)要求: : 通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解債務(wù)重組的概念，通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解債務(wù)重組的概念，掌握債務(wù)重組的方式，以及各種債務(wù)重組方掌握債務(wù)重組的方式，以及各種債務(wù)重組方 式下的會計處理。式下的會計處理。 三、教學(xué)重點和難點：三、教學(xué)重點和難點： 重點：各種債務(wù)重組方式下的會計處理重點：各種債務(wù)重組方式下的會計處理 難點：多種方式組合重組的會計處理難點：多種方式組

2、合重組的會計處理 第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式 一、債務(wù)重組的概念一、債務(wù)重組的概念 是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。讓步的事項。 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是指債務(wù)人出現(xiàn)資金債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是指債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。情況。 債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人

3、同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。價值的金額或者價值償還債務(wù)。 二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式 1 1、以資產(chǎn)清償債務(wù)、以資產(chǎn)清償債務(wù) 是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。務(wù)的債務(wù)重組方式。 2 2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的重組方式。將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的重組方式。 3 3、修改其它債務(wù)條件、修改其它債務(wù)條件 是指修改不包括上述兩種方式在內(nèi)的其他是指修改不包括上

4、述兩種方式在內(nèi)的其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、債務(wù)條件進行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、減少債務(wù)利息、延長償債期限等。降低利率、減少債務(wù)利息、延長償債期限等。 4 4、以上三種方式的組合。、以上三種方式的組合。 三、債務(wù)重組日三、債務(wù)重組日 債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。日期。 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理 一般原則：一般

5、原則： 各種方式下的重組，無論是債務(wù)人還是債各種方式下的重組，無論是債務(wù)人還是債權(quán)人，均可確認債務(wù)重組損益。權(quán)人，均可確認債務(wù)重組損益。 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 1.1.債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 （所欠債務(wù)賬面余額）（所欠債務(wù)賬面余額） 貸：銀行存款（實際支付數(shù)額）貸：銀行存款（實際支付數(shù)額） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（借貸方債務(wù)重組利得（借貸方之差）之差） 2. 2.債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理 借：銀行存款（實收金額）借：銀行存款（實收金額） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備( (已提壞賬準(zhǔn)備）已提壞賬準(zhǔn)

6、備） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）例題例題P282 10P282 103535 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 1.1.債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得= =重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值- -抵債抵債資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值- -增值稅的銷項稅增值稅的銷項稅 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益= =抵債資產(chǎn)的公允價值抵債資產(chǎn)的公允價值- -抵債抵債資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值- -轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中發(fā)生的相關(guān)稅費轉(zhuǎn)

7、讓資產(chǎn)中發(fā)生的相關(guān)稅費 2.2.債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失= =重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值- -受讓受讓資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值- -增值稅的進項稅增值稅的進項稅 3.3.具體會計處理具體會計處理 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： （1 1）抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視）抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按公允價值確認銷售收入，同時結(jié)同銷售處理，按公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。轉(zhuǎn)商品銷售成本。 債務(wù)人會計處理債務(wù)人會計處理 ： 借：應(yīng)

8、付賬款（賬面余額）借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 （公允價值）（公允價值） 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 （公允價值）（公允價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅銷項稅 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品等貸：庫存商品等 債權(quán)人會計處理：債權(quán)人會計處理： 借：庫存商品等（公允價值）借：庫存商品等（公允價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅進項稅 壞賬準(zhǔn)備（已提）壞賬準(zhǔn)備（已提） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）債務(wù)重組損失（借方差額）

9、貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 例例10-3610-36：教材：教材P 283P 283 （2 2）抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形）抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 債務(wù)人會計處理：債務(wù)人會計處理： 固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提） 累計折舊（已提）累計折舊（已提） 貸：固定資產(chǎn)（原值）貸：固定資產(chǎn)（原值

10、） 借：應(yīng)付賬款（賬面余額）借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)損失處置固定資產(chǎn)損失 （資產(chǎn)賬面價值大于公允價值的差額）（資產(chǎn)賬面價值大于公允價值的差額） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 （重組債務(wù)賬面價值（重組債務(wù)賬面價值- -抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)公允價值- -銷項稅）銷項稅） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)利得 （資產(chǎn)賬面價值小于公允價值的差額）（資產(chǎn)賬面價值小于公允價值的差額） 銀行存款（支付的費用）銀行存款（支付的費用

11、）債權(quán)人會計處理：債權(quán)人會計處理：借：固定資產(chǎn)（公允價值）借：固定資產(chǎn)（公允價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額 壞賬準(zhǔn)備（已提）壞賬準(zhǔn)備（已提） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 例例10-3710-37：教材：教材P284P284練習(xí)練習(xí): : 20102010年年2 2月月1010日，深廣公司銷售一批材料給紅星公日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值為司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值為10

12、0 100 000000元、年利率為元、年利率為7%7%、6 6個月到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年個月到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8 8月月1010日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。該設(shè)備的原始價值收票據(jù)。該設(shè)備的原始價值120 000120 000元，累計折舊元，累計折舊30 30 000000元，支付清理費用元，支付清理費用1 0001 000元，計提的減值準(zhǔn)備為元，計提的減值準(zhǔn)備為9 9 000000元，公允價值為元，公允價值為90 00090

13、000元。深廣公司未對該債權(quán)計元。深廣公司未對該債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)不考慮其它相關(guān)稅費。提壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)不考慮其它相關(guān)稅費。 要求：要求： 1 1、紅星公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損、紅星公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益各是多少？益各是多少？ 2 2、編制債權(quán)人和債務(wù)人的會計分錄。、編制債權(quán)人和債務(wù)人的會計分錄。重組利得重組利得= =（100 000+100 000100 000+100 0007%7%2 2）-90 000-90 000 =13 500 =13 500（元）（元）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=90 000-=90 000-（120 000-30 000-9 0001

14、20 000-30 000-9 000） -1 000=8 000-1 000=8 000（元）（元）債務(wù)人：債務(wù)人：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 81 00081 000 累計折舊累計折舊 30 00030 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9 0009 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 120 000120 000借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 103 500103 500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 81 00081 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 13 50013 500 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)利得 8 0008 000 銀行

15、存款銀行存款 1 0001 000債權(quán)人：債權(quán)人：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 90 00090 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 13 50013 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 103 500103 500無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)債務(wù)人會計處理：債務(wù)人會計處理：借：應(yīng)付賬款（賬面余額）借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提） 累計攤銷（已提）累計攤銷（已提） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置無形資產(chǎn)損失處置無形資產(chǎn)損失 （資產(chǎn)賬面價值與營業(yè)稅之和大于公允價值的差額）（資產(chǎn)賬面價值與營業(yè)稅之和大于公允價值的差額） 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）貸：無形資產(chǎn)（賬面

16、余額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（倒擠）債務(wù)重組利得（倒擠） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置無形資產(chǎn)利得處置無形資產(chǎn)利得 （資產(chǎn)賬面價值與營業(yè)稅之和小于公允價值的差額）（資產(chǎn)賬面價值與營業(yè)稅之和小于公允價值的差額）債權(quán)人會計處理：債權(quán)人會計處理：借：無形資產(chǎn)（公允價值）借：無形資產(chǎn)（公允價值） 壞賬準(zhǔn)備（已提）壞賬準(zhǔn)備（已提） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額） （3 3）抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)為股票、債券等金）抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)

17、為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。投資收益。債務(wù)人會計處理：債務(wù)人會計處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 （賬面余額）（賬面余額） 投資收益（資產(chǎn)賬面價值大于公允價值的差投資收益（資產(chǎn)賬面價值大于公允價值的差額）額） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)( (賬面價值賬面價值) ) 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（倒擠）債務(wù)重組利得（倒擠） 投資收益（資產(chǎn)賬面價值小于公允價值投資收益（資產(chǎn)賬面價值小于公允價值的差額）的差額）債權(quán)人會計處理：債權(quán)人會計處理：借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值）借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值） 壞賬

18、準(zhǔn)備（已提）壞賬準(zhǔn)備（已提） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 案例：案例： 甲公司于甲公司于20092009年年7 7月月1 1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值值450 000450 000元元( (含應(yīng)收取的增值稅額含應(yīng)收取的增值稅額) )，由于乙公司發(fā)生，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，財務(wù)困難，20092009年年1212月月3131日尚未支付貨款。當(dāng)日經(jīng)雙方日尚未支付貨款。當(dāng)日經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有以公允價值計量且協(xié)商，

19、甲公司同意乙公司以其所擁有以公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)，乙公允價值變動計入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)，乙公司該股票的賬面價值為公司該股票的賬面價值為400 000400 000元，（假定該資產(chǎn)賬元，（假定該資產(chǎn)賬面公允價值變動為零），當(dāng)日公允價值面公允價值變動為零），當(dāng)日公允價值380 000380 000元，甲元，甲公司為該應(yīng)收賬款計提了公司為該應(yīng)收賬款計提了40 00040 000元減值準(zhǔn)備，用于抵債元減值準(zhǔn)備，用于抵債的股票于當(dāng)日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股的股票于當(dāng)日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期

20、損益的票作為以公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理，假設(shè)不考慮其它相關(guān)稅費。金融資產(chǎn)處理，假設(shè)不考慮其它相關(guān)稅費。 要求：編制債權(quán)人和債務(wù)人的會計分錄要求：編制債權(quán)人和債務(wù)人的會計分錄債務(wù)人：債務(wù)人：計算債務(wù)重組利得計算債務(wù)重組利得= =應(yīng)付賬款賬面余額應(yīng)付賬款賬面余額- -股票公允價值股票公允價值=450 000-380 000=70 000=450 000-380 000=70 000計算轉(zhuǎn)讓股票損益計算轉(zhuǎn)讓股票損益= =股票公允價值股票公允價值- -股票賬面價值股票賬面價值 =380 000-400 000= -20000=380 000-400 000= -20000分

21、錄：分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 450 000450 000 投資收益投資收益 20 00020 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 400 000400 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 70 00070 000債權(quán)人：債權(quán)人：確認計算債務(wù)重組損失確認計算債務(wù)重組損失= =應(yīng)收賬款賬面價值應(yīng)收賬款賬面價值- -股票股票公公 允價值允價值 = =（450 000-40 000450 000-40 000）-380 000=30 000-380 000=30 000分錄：分錄：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 380 000380 000 壞賬準(zhǔn)備壞

22、賬準(zhǔn)備 40 00040 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 30 00030 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 450 000450 000 練習(xí)：練習(xí)： 乙公司于乙公司于20092009年年7 7月月1 1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價款款500 000500 000元，按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于元，按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20092009年年1010月月1 1日前支付貨款。至日前支付貨款。至20092009年年1010月月20 20 日，甲公司尚未支付。日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，

23、短期無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價值產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價值440000440000元，公允價值變動計入資本公積的金額為元，公允價值變動計入資本公積的金額為0 0，債務(wù)重組日，債務(wù)重組日的公允價值為的公允價值為450000450000元。乙公司為該項目應(yīng)收賬款提取元。乙公司為該項目應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備了壞賬準(zhǔn)備2500025000元。用于抵債的股票已于元。用于抵債的股票已于20092009年年1010月月2525日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股

24、票作為可供日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費和其他因素。出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費和其他因素。 要求：編制甲、乙公司的會計分錄。要求：編制甲、乙公司的會計分錄。甲公司會計處理：甲公司會計處理：計算債務(wù)重組利得：計算債務(wù)重組利得：500 000-450 000=50 000500 000-450 000=50 000轉(zhuǎn)讓股票收益：轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000-440 000=10 000450 000-440 000=10 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 500 000500 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 440 0

25、00440 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 50 00050 000 投資收益投資收益 10 00010 000乙公司會計處理：乙公司會計處理：計算債務(wù)重組損失：計算債務(wù)重組損失：500 000-450 000-25 000=25 000500 000-450 000-25 000=25 000借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 450 000450 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 25 00025 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 25 00025 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 500 000500 000 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)

26、人會計處理：債務(wù)人會計處理： 借：應(yīng)付賬款（賬面余額）借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：實收資本或股本貸：實收資本或股本 資本公積資本公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價 （股份公允（股份公允 價值與股本差額）價值與股本差額） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 債權(quán)人會計處理：債權(quán)人會計處理： 借：長期股權(quán)投資（股份的公允價值）借：長期股權(quán)投資（股份的公允價值） 壞賬準(zhǔn)備（已提）壞賬準(zhǔn)備（已提） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （賬面余額）（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）例資產(chǎn)減值損失（貸方差額）例10-38教材

27、教材P285 三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件（一）不附或有條件 債務(wù)人的會計處理：債務(wù)人的會計處理： 借：應(yīng)付賬款（賬面余額）借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（重組后的賬面價債務(wù)重組（重組后的賬面價值）值） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 債權(quán)人的會計處理：債權(quán)人的會計處理： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組（重組后的賬面價值）債務(wù)重組（重組后的賬面價值） 壞賬準(zhǔn)備（已提）壞賬準(zhǔn)備（已提） 營業(yè)支出營業(yè)支出債務(wù)重組損失（借方差額）債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額

28、）資產(chǎn)減值損失（貸方差額） （二）附或有條件（二）附或有條件 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值-重組后債務(wù)重組后債務(wù)的入賬價值的入賬價值-或有應(yīng)付金額或有應(yīng)付金額 債務(wù)人的會計處理：債務(wù)人的會計處理： 借：應(yīng)付賬款（賬面余額）借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 預(yù)計負債（或有應(yīng)付金額）預(yù)計負債（或有應(yīng)付金額） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時：或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時： 借：預(yù)計負債（沒有發(fā)生的或有應(yīng)付金額）借：預(yù)計負債（沒有發(fā)生的或有應(yīng)付金額） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得

29、 例：例：10-39教材教材P285 債權(quán)人的會計處理：債權(quán)人的會計處理： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備（已提）壞賬準(zhǔn)備（已提） 營業(yè)支出營業(yè)支出債務(wù)重組損失（借方差額）債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時：或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 四、多種方式組合清償債務(wù)的會計處理四、多種方式組合清償債務(wù)的會計處理 例：例：10-4010-40教材教材P287P287 或有事項：或有事項： 是指是指過去的交易或事項形成的

30、過去的交易或事項形成的，其結(jié)果需要由某些，其結(jié)果需要由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。境污染整治等。 設(shè)置科目設(shè)置科目“預(yù)計負債預(yù)計負債” 核算企業(yè)確認對外提供擔(dān)保、未決訴訟或仲裁、債核算企業(yè)確認對外提供擔(dān)保、未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等預(yù)計負債。貸方登

31、記預(yù)計負債的增加，借方登記實際清預(yù)計負債。貸方登記預(yù)計負債的增加，借方登記實際清償或沖減的預(yù)計負債，余額在貸方，反映企業(yè)已確認尚償或沖減的預(yù)計負債，余額在貸方，反映企業(yè)已確認尚未支付的預(yù)計負債。按形成預(yù)計負債的交易或事項進行未支付的預(yù)計負債。按形成預(yù)計負債的交易或事項進行明細核算。明細核算。 練習(xí)練習(xí)1 1： 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合進行債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合進行債務(wù)重組 甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于于20082008年年5 5月月1818日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為

32、入為1 000 0001 000 000元，增值稅銷項稅為元，增值稅銷項稅為170 000170 000元，雙方約元，雙方約定的付款日期為定的付款日期為7 7月月1818日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難，無法償還該項債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于財務(wù)困難，無法償還該項債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于20082008年年7 7月月3030日達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)日達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金金100 000100 000元，并以一項庫存商品抵償債務(wù)，庫存商品元，并以一項庫存商品抵償債務(wù)，庫存商品的成本為的成本為600 000600 000元，公允價值為元，公

33、允價值為700 000700 000元，銷項稅為元，銷項稅為119 000119 000元。假設(shè)甲企業(yè)已提壞賬為元。假設(shè)甲企業(yè)已提壞賬為251 000251 000元。元。 要求：分別編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計要求：分別編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。分錄。 （一）乙企業(yè)（債務(wù)人）（一）乙企業(yè)（債務(wù)人） 1.1.計算：計算： （1 1）債務(wù)重組利得重組債務(wù)賬面價值（支付的）債務(wù)重組利得重組債務(wù)賬面價值（支付的現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值增值稅銷項稅）現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值增值稅銷項稅） 1 170 0001 170 000（100 000100 000700 000700 0

34、00119 000119 000） 251 000251 000（元）（元） （2 2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值轉(zhuǎn)）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值 700 000700 000600 000 600 000 100 000100 000（元）（元） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 1 170 000 1 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 100 000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 700 000 700 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅銷項稅 119 000 119 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收

35、入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 251 000 251 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000 600 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 600 000600 000 （二）甲企業(yè)（債權(quán)人）（二）甲企業(yè)（債權(quán)人） 1.1.計算：計算： 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失= =（1 170 000-251 0001 170 000-251 000）- -（100 100 000+700 000+119 000000+700 000+119 000）=0 =0 2. 2.會計分錄：會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 庫存商品庫存商品 700 000 700 00

36、0 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅進項稅 119 000 119 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 251 000 251 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 1 170 0001 170 000 練習(xí)練習(xí)2 2： 以現(xiàn)金與債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合進行債務(wù)重組以現(xiàn)金與債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合進行債務(wù)重組 甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于20082008年年5 5月月1818日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為為1 000 0001 000 000元，增值稅銷項稅為元，增值稅銷項稅為170

37、 000170 000元，雙方約定元，雙方約定的付款日期為的付款日期為7 7月月1818日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難，無法償還該項債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于務(wù)困難，無法償還該項債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于20082008年年7 7月月3030日達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金日達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金100 100 000000元，并以普通股元，并以普通股300 000300 000股抵償債務(wù)，普通股的每股股抵償債務(wù)，普通股的每股面值為面值為1 1元，每股市價為元，每股市價為2.52.5元。甲公司將該股票作為長元。甲公司將該股票作為長期股權(quán)投資核

38、算。期股權(quán)投資核算。 要求：分別編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計要求：分別編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。分錄。 （一）乙企業(yè)（債務(wù)人）（一）乙企業(yè)（債務(wù)人） 1.1.計算：計算： （1 1）債務(wù)重組利得重組債務(wù)的賬面價值（支付）債務(wù)重組利得重組債務(wù)的賬面價值（支付的現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓股票的公允價值）的現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓股票的公允價值） 1 170 0001 170 000（100 000100 000300 000300 0002.52.5） 320 000320 000（元）（元） （2 2）股本溢價股票公允價值股票面值）股本溢價股票公允價值股票面值 300 000300 0002.52.5300

39、000300 0001 1450 000450 000（元）（元） 2.2.會計分錄：會計分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 1 170 000 1 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 100 000 股本股本 300 000 300 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 450 000 450 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 320 000320 000 （二）甲企業(yè)（債權(quán)人）（二）甲企業(yè)（債權(quán)人） 1.1.計算：計算： 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=1 170 000-100 000-750 000=1 170 000-100 000-

40、750 000 =320 000 =320 000（元）（元） 2.2.會計分錄：會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 750 000 750 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 320 000 320 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 1 170 000 1 170 000 練習(xí)練習(xí)3 3：以非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合進行債務(wù)重組以非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合進行債務(wù)重組 甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于于20082008年年5 5月月

41、1818日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為入為1 000 0001 000 000元，增值稅銷項稅為元，增值稅銷項稅為170 000170 000元，雙方約元，雙方約定的付款日期為定的付款日期為7 7月月1818日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難，無法償還該項債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于財務(wù)困難，無法償還該項債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于20082008年年7 7月月3030日達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)以其普日達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)以其普通股和一臺設(shè)備抵償債務(wù)，抵債設(shè)備的原價為通股和一臺設(shè)備抵償債務(wù)，抵債設(shè)備的原價為1 200

42、1 200 000000元，已累計折舊為元，已累計折舊為500 000500 000元，已計提的減值準(zhǔn)備為元，已計提的減值準(zhǔn)備為150 000150 000元，賬面價值為元，賬面價值為550 000550 000元，公允價值為元，公允價值為600 600 000000元，用來償債的普通股元，用來償債的普通股100 000100 000股，每股面值為股，每股面值為1 1元，元，每股市價為每股市價為1.51.5元。元。 要求：分別編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計要求：分別編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。分錄。 （一）乙企業(yè)（債務(wù)人）（一）乙企業(yè)（債務(wù)人） 1.1.計算：計算： （1 1）

43、債務(wù)重組利得重組債務(wù)的賬面價值（轉(zhuǎn)讓）債務(wù)重組利得重組債務(wù)的賬面價值（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值轉(zhuǎn)讓股票的公允價值）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值轉(zhuǎn)讓股票的公允價值） 1 170 0001 170 000（600 000600 000100 000100 0001.51.5） 420 000420 000（元）（元） （2 2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值 600 000600 000550 000 550 000 50 00050 000（元）（元） （3 3）股本溢價股票公允價值股票面值）股本溢價股票公允價值

44、股票面值 100 000100 0001.51.5100 000100 0001 150 00050 000（元）（元） 2.會計分錄：會計分錄： （1 1）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 550 000 550 000 累計折舊累計折舊 500 000 500 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150 000 150 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 200 000 1 200 000 （2 2）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 1 170 000 1 170 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 550 000 550 000 股本股本 100 000 100 0

45、00 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 50 000 50 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 420 000 420 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)利得50 000 50 000 甲企業(yè)（債權(quán)人）甲企業(yè)（債權(quán)人） 1.1.計算：計算： 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=1 170 000-=1 170 000-（600000+150 000600000+150 000） =420 000=420 000（元）（元） 2.2.會計分錄：會計分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 600 000 600 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 150 000 150 000

46、 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 420 000 420 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 1 170 000 1 170 000 練習(xí)練習(xí)4 4： 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合進行以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)與債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合進行債務(wù)重組債務(wù)重組 甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于20082008年年5 5月月1818日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售收入為為1 000 0001 000 000元，增值稅銷項稅為元，增值稅銷項稅為170 000170 000元，雙方

47、約定元，雙方約定的付款日期為的付款日期為7 7月月1818日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財日。債務(wù)到期，乙企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難，無法償還該項債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于務(wù)困難，無法償還該項債務(wù)。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，于20082008年年7 7月月3030日達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金日達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙企業(yè)支付現(xiàn)金100 100 000000元，用于抵償債務(wù)的原材料成本為元，用于抵償債務(wù)的原材料成本為200 000200 000元，公允元，公允價值為價值為300 000300 000元，增值稅銷項稅額為元，增值稅銷項稅額為51 00051 000元（元（300 300 0000001717

48、），用來償債的普通股），用來償債的普通股100 000100 000股每股面值股每股面值1 1元，每股市價為元，每股市價為1.51.5元。元。 要求：分別編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計要求：分別編制甲、乙企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。分錄。 （一）乙企業(yè)（債務(wù)人）（一）乙企業(yè)（債務(wù)人） 1.1.計算：計算： （1 1）債務(wù)重組利得重組債務(wù)的賬面價值（支付）債務(wù)重組利得重組債務(wù)的賬面價值（支付的現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值增值稅銷項稅額的現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值增值稅銷項稅額轉(zhuǎn)讓股票的公允價值）轉(zhuǎn)讓股票的公允價值） 1 170 0001 170 000（100 000100 000300 0

49、00300 00051 00051 000100 000100 0001.51.5） 569 000569 000（元）（元） （2 2）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值 300 000300 000200 000 200 000 100 000100 000（元）（元） （3 3）股本溢價股票公允價值股票面值）股本溢價股票公允價值股票面值 100 000100 0001.51.5100 000100 0001 150 00050 000（元）（元） 2. 2.會計分錄：會計分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬

50、款甲企業(yè)甲企業(yè) 1 170 000 1 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 100 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 300 000 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅銷項稅 51 000 51 000 股本股本100 000 100 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 50 000 50 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 569 000 569 000 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 200 000 200 000 貸：原材料貸：原材料 200 000 200 000 （二）甲企業(yè)（債權(quán)人）（二）甲企業(yè)（債權(quán)人） 1.

51、1.計算：計算： 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失=1 170 000-=1 170 000-（100 000+300 000+51 100 000+300 000+51 000+150 000000+150 000）=569 000=569 000（元）（元） 2.2.會計分錄：會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 原材料原材料 300 000 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進項稅額進項稅額 51 000 51 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 150 000 150 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 569 000 569

52、000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 1 170 000 1 170 000 練習(xí)練習(xí)5 5：附或有條件的債務(wù)重組：附或有條件的債務(wù)重組 資料：資料：20082008年年3 3月月1010日，日，A A企業(yè)應(yīng)收企業(yè)應(yīng)收B B企業(yè)貨款為企業(yè)貨款為15001500萬元。由于萬元。由于B B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于20092009年年3 3月月1010日，經(jīng)與雙方企業(yè)協(xié)商進行債務(wù)重組，協(xié)議如下：日，經(jīng)與雙方企業(yè)協(xié)商進行債務(wù)重組，協(xié)議如下： （1 1）豁免債務(wù)）豁免債務(wù)3030萬元。萬元。 （2 2）B B企業(yè)以一臺設(shè)備清償部分債務(wù)。該設(shè)備原價企業(yè)以一臺設(shè)備清償部分債務(wù)

53、。該設(shè)備原價750750萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊300300萬元；公允價值為萬元；公允價值為540540萬元。萬元。 （3 3）B B企業(yè)以其企業(yè)以其750750萬股普通股抵償部分債務(wù)，股票萬股普通股抵償部分債務(wù)，股票市價為每股市價為每股1 10808元，股票面值為元，股票面值為1 1元。元。 （4 4）B B企業(yè)企業(yè)1 1年后將支付價款為年后將支付價款為120120萬元，同時規(guī)定萬元，同時規(guī)定1 1年內(nèi)如果年內(nèi)如果B B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，將歸還豁免債務(wù)企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，將歸還豁免債務(wù)3030萬元的萬元的50%50%。 A A企業(yè)已計提壞帳準(zhǔn)備為企業(yè)已計提壞帳準(zhǔn)備為4040萬元，假定不考慮

54、其他萬元，假定不考慮其他稅費。稅費。 要求：根據(jù)上述材料為要求：根據(jù)上述材料為A A企業(yè)和企業(yè)和B B企業(yè)編制有關(guān)債務(wù)企業(yè)編制有關(guān)債務(wù)重組的會計分錄。重組的會計分錄。 B B公司業(yè)務(wù)處理：公司業(yè)務(wù)處理： 1.1.計算：計算： 處置固定資產(chǎn)收益處置固定資產(chǎn)收益 540540（750-300750-300）=90 =90 股本溢價：股本溢價： 7507500.08=600.08=60 預(yù)計負債預(yù)計負債 3030* *50%=1550%=15 債務(wù)重組利得：債務(wù)重組利得： 1500-540-810-120-15=15 1500-540-810-120-15=15 2. 2.會計分錄：會計分錄： 借：

55、固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 450450 累計折舊累計折舊 300300 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)B 750B 750 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1 5001 500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 450450 股本股本 750750 資本公積資本公積 6060 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置收益處置收益 9090 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 120120 預(yù)計負債預(yù)計負債 1515 營業(yè)外收入營業(yè)外收入重組利得重組利得 1515 A A公司業(yè)務(wù)處理公司業(yè)務(wù)處理 1.1.計算：計算： 長期股權(quán)投資成本：長期股權(quán)投資成本：7507501 108=81008=810 確認的債務(wù)重組損失：確認

56、的債務(wù)重組損失： 15001500540540810-40-120=810-40-120=10 10 2. 2.會計分錄：會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 540540 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 810 810 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 120120 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 4040 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 700700 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 1010一、判斷題：一、判斷題：1.1.只要債權(quán)人對債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)作出了讓步，不管債務(wù)只要債權(quán)人對債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)作出了讓步，不管債務(wù)人是否發(fā)生財務(wù)困難，都屬于債務(wù)重組。（人是否發(fā)生財務(wù)困難，都屬于債務(wù)重組。（ ） 2.2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償

57、債務(wù)的，債務(wù)重組計入當(dāng)期損益的金以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)重組計入當(dāng)期損益的金額包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得。（額包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得。（ ）3.3.債務(wù)重組中，債務(wù)人不會涉及到資本公積科目。（債務(wù)重組中，債務(wù)人不會涉及到資本公積科目。（ ）4.4.債權(quán)人可以確認債務(wù)重組收益，債務(wù)人只能確認債務(wù)重債權(quán)人可以確認債務(wù)重組收益，債務(wù)人只能確認債務(wù)重組損失。（組損失。（ ）5.5.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的存貨，企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的存貨，一律按非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值入賬。（一律按非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值入賬。（ ）6.6.債權(quán)人涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)

58、將或有收益包括在債權(quán)人涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在重組后債權(quán)的公允價值中，或有收益收到時，直接沖減重組后債權(quán)的公允價值中，或有收益收到時，直接沖減財務(wù)費用。（財務(wù)費用。（ ）7.7.如果債權(quán)人受讓涉及多項資產(chǎn)，應(yīng)在計算確定如果債權(quán)人受讓涉及多項資產(chǎn)，應(yīng)在計算確定的入賬價值范圍內(nèi)，按非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的相的入賬價值范圍內(nèi)，按非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的相對比例確定各非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。（對比例確定各非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。（ ）8.8.以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組，涉及或有應(yīng)付金以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組，涉及或有應(yīng)付金額，將來應(yīng)付金額一定大于將來應(yīng)收金額。（額，將來應(yīng)付金額一定

59、大于將來應(yīng)收金額。（ ）9.9.以以“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”的債務(wù)重組中，債務(wù)人以發(fā)行股票的債務(wù)重組中，債務(wù)人以發(fā)行股票償債，則股票的公允價值與債務(wù)的賬面價值之間的差額償債，則股票的公允價值與債務(wù)的賬面價值之間的差額應(yīng)計入資本公積。應(yīng)計入資本公積。10.10.債務(wù)人的債務(wù)人的“營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”與債權(quán)人的與債權(quán)人的“營業(yè)外支出營業(yè)外支出- -債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”不一定相等。（不一定相等。（ ）二、單選題二、單選題1.1.甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為專用發(fā)票上注明銷售價款為20

60、0200萬元，增值稅為萬元，增值稅為3434萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一項固定資產(chǎn)用于抵償債務(wù)，乙公司將其擁有的一項固定資產(chǎn)用于抵償債務(wù)，乙公司固定資產(chǎn)的賬面原值乙公司固定資產(chǎn)的賬面原值200200萬元，累計折舊萬元，累計折舊為為8080萬元，公允價值為萬元，公允價值為160160萬元；甲公司為該項萬元；甲公司為該項應(yīng)收賬款計提應(yīng)收賬款計提2020萬元壞賬準(zhǔn)備。則乙公司債務(wù)重萬元壞賬準(zhǔn)備。則乙公司債務(wù)重組利得為（組利得為（ ）萬元。）萬元。 A 160 B 40 C 114 D 74A 160 B 40 C 114 D 74