稅收籌劃復(fù)習(xí)題庫

1、案例分析1、案情：時下，增值稅專用發(fā)票問題比較多，是各地稅務(wù)機關(guān)查處的重點問題之一。如2003年5月的一天，常州市國稅局稽查局接到一個舉報，說某個體工商戶代開增值稅發(fā)票。當(dāng)稽查人員根據(jù)舉報線索到某服裝廠進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)所舉報的業(yè)務(wù)的確存在問題：發(fā)票開出方與貨款接受方不一致，認定該經(jīng)濟業(yè)務(wù)為代開發(fā)票行為(或從第三方取得發(fā)票)。 當(dāng)稽查人員對該業(yè)務(wù)作進一步了解時才知道：原來一個在常州市某百貨商場從事紐扣生意的個體工商戶李某，與該服裝廠談妥服裝輔料紐扣的供應(yīng)業(yè)務(wù)。當(dāng)服裝廠的王經(jīng)理要求提供能夠抵扣17的增值稅專用發(fā)票時，李某滿口應(yīng)承。在具體操作過程中，李某根據(jù)服裝廠的要求，從天津購進價值38 58

2、750元（不含稅）的紐扣時，就要求天津某商場將增值稅專用發(fā)票直接開到該服裝廠。購貨款由個體戶當(dāng)場付現(xiàn)金，回來后再與服裝廠結(jié)算。從經(jīng)營過程上看，服裝廠的王經(jīng)理向個體戶李某購買紐扣，李某根據(jù)王經(jīng)理的品種、規(guī)格、數(shù)量等要求購進紐扣，再將紐扣銷售給服裝廠王經(jīng)理。 稅務(wù)機關(guān)認為：服裝廠將貨款支付給個體戶李某，并向其購買紐扣，應(yīng)取得李某開具的發(fā)票。而本案李某并未開具發(fā)票，而是將天津某商場的發(fā)票提供給服裝廠，因此，李某的問題是讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票，而服裝廠的問題是未按規(guī)定取得發(fā)票。 按規(guī)定，服裝廠取得第三方的增值稅專用發(fā)票，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票行為，所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款6 559

3、88元不予抵扣，同時根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理辦法對該企業(yè)的行為罰款10 000元。 類似的案例可以在任何一個國稅的稅務(wù)稽查部門都比較容易地找到。分析該案例，對我們從事稅收策劃不無幫助。而實際操作上，顯然是個體戶李某為服裝廠代購紐扣。李某與服裝廠的業(yè)務(wù)實際上是一代購行為，遺憾的是他們?nèi)狈ο嚓P(guān)的手續(xù)，從而使代購行為變成經(jīng)銷行為受到稅務(wù)機關(guān)的處罰!怎樣做才能免于受罰呢？ 答案： (一)籌劃分析 對于貨物的代購行為，有關(guān)法規(guī)早就作了規(guī)定，如果涉及此類業(yè)務(wù)的雙方能夠有一方認真研讀一下有關(guān)文件精神，或者事先請教一下稅收策劃專家，補稅罰款的消極后果完全可以避免!作為代購行為，在具體的經(jīng)營活動中要注意把握以下幾

4、點： 1要明確代購關(guān)系。在該案例中，經(jīng)營紐扣的個體戶李某與服裝廠洽談并明確該業(yè)務(wù)時，服裝廠要與李某簽訂代理業(yè)務(wù)合同，明確代購貨物的具體事項以及與此有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。 2個體戶李某不墊付資金。當(dāng)服裝廠與李某明確代購業(yè)務(wù)關(guān)系之后，應(yīng)該先匯一筆資金給李某，然后由李某利用這筆資金出去采購紐扣。 3個體戶李某以服裝廠的名義購買紐扣。李某按照服裝廠的要求購買貨物，同時索要有服裝廠抬頭、稅號以及其內(nèi)容都與實物相符的增值稅專用發(fā)票，并將發(fā)票與貨物一起交給服裝廠。 4李某與服裝廠根據(jù)代理協(xié)議中議定的服務(wù)費標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算手續(xù)費，結(jié)算相關(guān)的手續(xù)時要有合法的手續(xù)和憑證。 (=)籌劃點評 本案例是最低層次的稅收籌劃，是企業(yè)的

5、經(jīng)營者必須掌握的經(jīng)營技巧。1994年稅制改革以后，割斷了小規(guī)模納稅人與一般納稅人直接經(jīng)營的紐帶，發(fā)票違章的問題不斷出現(xiàn)。如果我們對有關(guān)經(jīng)營手段和方法方面的規(guī)范比較熟悉并通過以上的程序進行操作，就可以在小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間筑起一個貨物流通的橋梁。 附錄 (一)關(guān)于代購貨物的規(guī)定 財政部、國家稅務(wù)總局財稅字(094)026號通知中明確：代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。1受托方不墊付資金。2銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。3受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為

6、海關(guān)代征的增值稅額)向委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。 (=)關(guān)于接受票據(jù)問題 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知(國稅發(fā)1995192號)規(guī)定：購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。(三)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定規(guī)定：未從銷售方取得專用發(fā)票為未按規(guī)定取得發(fā)票。未按規(guī)定取得發(fā)票的，其進項稅額不予抵扣。2、2008年度某企業(yè)會計報表上的利潤總額為100萬元，已累計預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元。該企業(yè)2008年度其他有關(guān)情況如下：(1)發(fā)生

7、的公益性捐贈支出18萬元；(2)開發(fā)新技術(shù)的研究開發(fā)費用20萬元（未形成資產(chǎn)）；(3)直接向某足球隊捐款35萬元；(4)支付訴訟費2.3萬元；(5)支付違反交通法規(guī)罰款0.8萬元。要求：(1) 計算該企業(yè)公益性捐贈支出所得稅前納稅調(diào)整額；(2)計算該企業(yè)研究開發(fā)費用所得稅前扣除數(shù)額；(3)計算該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額；(4)計算該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額；(5)計算該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額。(答案中的金額單位用萬元表示)參考答案要點：(1)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈支出所得稅前扣除限

8、額=100×12%=12（萬元）實際發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元，超過限額6萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元。(2)該企業(yè)研究開發(fā)費用所得稅前扣除數(shù)額20+20×5030（萬元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。(3)該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額：向某足球隊捐款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬元；支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元。該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額=100+6-10+35+0.8=131.8(萬元)(4)該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額=131.8×25%=32.95(萬元)(5)該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額=32.

9、95-25（已預(yù)繳）=7.95(萬元)3、某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元，計5 000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時企業(yè)B共欠企業(yè)A共計5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進行收購，其決策的主要依據(jù)是什么？答案：其決策的主要依據(jù)如下： (1)這

10、次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負債均為5 000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。(2)合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費稅20 000X20+5 000X2X05=9 000（萬元）增值稅20 000X17=3 400(萬元)而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納

11、稅好處；另一部分稅款(從量計征的消費稅稅款)則免于繳納了。 (3)企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅率為20，而藥酒的消費稅稅率為10，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20。如果企業(yè)合并，則稅負將會大大減輕。 假定藥酒的銷售額為25億元，銷售數(shù)量為5 000萬千克。 合并前應(yīng)納消費稅款為： A廠應(yīng)納消費稅：20 000X20+5 000X2X05 = 9 000(萬元) B廠應(yīng)納消費稅=25 000X10= 2 500(萬元) 合計應(yīng)納稅款=9 000+2 500 = 11 500(萬元) 合

12、并后應(yīng)納消費稅款為：25 000X10 = 2 500(萬元) 合并后節(jié)約消費稅稅款= 11 500 - 2 500 = 9 000(萬元)4、宏偉家具生產(chǎn)廠(增值稅一般納稅人)外購木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為17的增值稅專用發(fā)票，該批木材報價50萬元(含稅價款)；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開的征收率為3的增值稅專用發(fā)票，木材報價465萬元 (已知城市維護建設(shè)稅稅率7，教育費附加征收率3)。請為宏偉廠材料采購做出納稅籌劃建議。從價格優(yōu)惠臨界點原理可知，增值稅稅率為17，小規(guī)模納稅人抵扣率為3時，價格優(yōu)惠臨界點8680，或

13、者說，價格優(yōu)惠臨界點的銷售價格為434 000元(500 000X8680)。從題中乙的報價看，465 000元>價格優(yōu)惠臨界點434 000元，因此，應(yīng)從甲(一般納稅人)處采購。從企業(yè)利潤核算的角度看，從甲處購進該批木材凈成本： 500 000÷(1+17)一500 000÷(1+17)X17X(7+3) =420 08547(元) 從乙處購進該批木材凈成本： 465 000÷(1+3)一465 000÷(1+3)X3X(7+3) =451 456311 35437=450 10194(元)由此可看出，從乙處購入該批木材的成本大于從甲處購進的成本

14、，因此，應(yīng)選擇從甲處購買。 5、某年1月4日，普利安達稅務(wù)事務(wù)所的注冊稅務(wù)師李剛接受江淮卷煙廠委托，對其上年度的納稅情況進行風(fēng)險評估。 李剛對該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的涉稅情況進行了比較全面的檢查。發(fā)現(xiàn)：1、上年1月1日企業(yè)庫存外購煙絲的進價成本為48 600 000元，先后從黃河煙葉加工廠購入煙絲10批，價款為20 000 000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為3 400 000元；從東源實業(yè)供銷公司購進煙絲8批，價款為30 000 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為5 100 000元。上年12月31日企業(yè)賬面庫存外購煙絲的進價成本為49 200 000元。 上年度銷售卷煙取得銷售收入178

15、00萬元，銷售數(shù)量7120標(biāo)準(zhǔn)箱。公司上年度申報并實際繳納消費稅66 348 000元（適用稅率56%）。請問：江淮卷煙廠的稅務(wù)處理方法存在什么問題？ 2、檢查中還發(fā)現(xiàn)：江淮卷煙廠還有從其他煙絲加工廠購進的少量煙絲，支付價稅合計100 000元(普通發(fā)票)，江淮卷煙廠的財務(wù)人員將這些發(fā)票混入管理費用中列支了。李剛告訴該廠的財務(wù)負責(zé)人，這些發(fā)票中所含的消費稅同樣也可以抵扣，財務(wù)人員不解地問，普通發(fā)票也可以抵扣消費稅嗎?李剛告訴他，不僅可以抵扣，而且比增值稅專用發(fā)票所抵扣的稅款更多呢。這么一說，就使該廠的財務(wù)人員更不理解了。請你告訴他這是為什么？ 答案： 1、對于該企業(yè)，其正確的做法是：用外購已稅

16、煙絲生產(chǎn)的卷煙，可以從應(yīng)納稅消費稅稅額中扣除購進原料已繳納的消費稅，僅指從生產(chǎn)企業(yè)購進的煙絲。所以江淮卷煙廠對于外購已稅消費品，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的已納稅款為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價= 48 600 000+20 000 00049 200 000 19 400 000(元) 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的已納稅款= 19 400 00030= 5 820 000（元） 按當(dāng)期銷售收入計算的應(yīng)納消費稅額為： 應(yīng)納消費稅額178 000 000X56+7120X150 100 748 000(元) 則企業(yè)當(dāng)期實際應(yīng)納消費稅稅款為： 當(dāng)期實際 = 按當(dāng)期銷售收入 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的

17、外購 應(yīng)納稅款 計算的應(yīng)納稅額 應(yīng)稅消費品的已納稅款 100 748 0005 820 00094 928 000(元) 而實際上，該企業(yè)將從東源實業(yè)供銷公司購進的8批價款為30 000 000元的煙絲，也作了抵扣，從而造成少繳消費稅28 580 000元。對此，如果以后由稅務(wù)機關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，則屬于偷稅行為。作為稅務(wù)代理則屬于自查，企業(yè)可以自我更正。江淮卷煙廠2003年少繳消費稅28 580 000元，應(yīng)該補提消費稅。 2、為了幫助該廠的財務(wù)人員理解其中的奧妙，李剛就以100 000元的煙絲為例做了一個計算和分析。 對于價款為100 000元的普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為： 100 000&

18、#247;103X 3029 12621(元) 若取得的是增值稅專用發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為： 100 000÷117X3025 64103(元) 對于同樣是100 000元的煙絲，取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費稅： 29 1262125 641033 48518(元) 該筆業(yè)務(wù)，無論是開具的普通發(fā)票，還是增值稅專用發(fā)票，只要其應(yīng)稅消費品是從生產(chǎn)企業(yè)購進的，都可以計算抵扣消費稅。至于增值稅，就要具體問題具體分析了。 對銷售方來說，無論是開具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費稅是不變的，對購買方來說，要看具體情況，對于小規(guī)模納稅人來說，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，所以并不增加

19、稅收負擔(dān)。很顯然，對于小規(guī)模納稅人的購買者來說，在這里普通發(fā)票的“身價”超過了專用發(fā)票。可是對于一般納稅人來講，由于普通發(fā)票不能抵扣增值稅的進項稅額，雖然增加了消費稅的抵扣數(shù)額，但是減少了增值稅的抵扣數(shù)額，因此，要對其做具體的分析和計算，最終作出具體權(quán)衡。 江淮卷煙廠當(dāng)期實際應(yīng)納消費稅額 = 94 928 00029 12621 =94 898 873.79(元)6、委托加工與自行加工稅負不同(1)委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品。A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元；加工的煙絲運回A廠后繼續(xù)加工成卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用共計95萬元，

20、該批卷煙售出價格(不含稅)900萬元，出售數(shù)量為04萬大箱。煙絲消費稅稅率為30，卷煙的消費稅稅率為56(增值稅暫不考慮)，企業(yè)所得稅稅率為25。A廠支付加工費的同時， 向受托方支付其代收代繳消費稅、城建稅及教育費附加： (萬元) A廠銷售卷煙后： 應(yīng)繳納消費稅：900X56+150X0475=489(萬元) 應(yīng)納城建稅及教育費附加：489X(7+3)=489(萬元) A廠稅后利潤： (9001007582595489489)X(125)=72(萬元) (2)委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售。 如上例，A廠委托B廠將煙葉加工成卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為170萬

21、元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為900萬元。 A廠支付受托方代收代繳消費稅金： (100+170+04X150)(156)X56+04X150=480(萬元) A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加： 480X(7+3)=48(萬元) A廠銷售時不用再繳納消費稅，因此其稅后利潤的計算為： (90010017048048)X(125)=765(萬元)兩種情況的比較：在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費 (向委托方支付加自己發(fā)生的加工費之和)要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都

22、與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費與其盈利有關(guān)。 (3)自行加工完畢后銷售。 如果生產(chǎn)者購入原料后， 自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷售，其稅負如何呢? 仍以上例，A廠自行加工的費用為170萬元，售價為900萬元。 應(yīng)繳納消費稅：900X56+150X04=564(萬元) 繳納城建稅及教育費附加：564X(7十3)=564(萬元) 稅后利潤= (900100170564564)X(125)=72(萬元)由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤與委托加工方式稅后利潤相同。一般情況下，自行加工的費用通常大于委托加工所支付的費用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。需要注意的是，由于稅法只規(guī)定

23、了七類應(yīng)稅消費品在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費稅可以在計稅時準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除，除此之外的其他消費品在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費稅則不能在計稅時從應(yīng)納稅額中扣除，這時便存在重復(fù)征稅問題，因此對此類消費品來說，委托加工方式稅負顯然較重。根據(jù)關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知(財稅200184號)規(guī)定，從2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒(包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等)、外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。根據(jù)上述政策，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)

24、企業(yè)外購或委托加工已稅酒和酒精，用于連續(xù)生產(chǎn)時，不得抵扣已納消費稅，這部分消費稅應(yīng)轉(zhuǎn)為原材料成本，從而減少了企業(yè)的利潤。如果企業(yè)自己加工生產(chǎn)(如酒精一白酒一藥酒等)，則減少重復(fù)征稅，只在最終產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)計算一次消費稅，從而節(jié)約外購或委托加工環(huán)節(jié)所納消費稅。7、案例 銷售激勵方式的稅收分析某商場商品銷售利潤率為40，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：將商品以7折銷售；凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品(成本為18元)；凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。(以上價格均為含稅價格)假定消費者同樣是購買一件價

25、值100元的商品，從稅收的角度，該商場應(yīng)該選擇以上三種方式中的哪一種(由于城市維護建設(shè)稅及教育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時可不予考慮)？答案：對該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下(由于城市維護建設(shè)稅及教育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時未考慮)： (1)7折銷售，價值100元的商品的售價為70元。 增值稅：70÷(1+17)X1760÷(1+17)X17=145(元) 企業(yè)所得稅：利潤額=70÷(1+17)60÷(1+17)=855(元) 應(yīng)繳所得稅：855X25=21375(元)稅后凈利潤：85521375=64125元(2)購物滿1

26、00元，贈送價值30元的商品(成本18元) 增值稅： 銷售100元商品應(yīng)納增值稅：100÷(1+17)X1760÷(1+17)X17=581元； 贈送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30÷(1+17)18÷(1+17)X17=174元； 合計應(yīng)納增值稅：581+174=755元 個人所得稅： 根據(jù)國稅函200057號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此贈送該商品時商場需代繳顧客偶然所得個人所得稅為：

27、30÷(120)X20=75(元)企業(yè)所得稅：利潤額=100÷(1+17)60÷(1+17)18÷(1+17)75=113元； 由于代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：100÷(1+17)+30÷(1+17)60÷(1+17)18÷(1+17)X25=111111(元)：稅后利潤：113111111=01889（元） (3)購物滿100元返回現(xiàn)金30元 增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額：100÷(1+17)X1760÷(1+17)X17=581(元)； 個人所得稅：75元(計算同上

28、) 企業(yè)所得稅：利潤額=100÷(1+17)60÷(1+17) 30 - 75= - 331(元)； 應(yīng)納所得稅額=100÷(1+17)60÷(1+17)X25=8547（元） 稅后凈利潤：-331 - 8547= -11857元。 由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案=次之，方案三最差。8、將農(nóng)牧產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分設(shè)為一個企業(yè)對一些以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料到加工出售均由一個企業(yè)完成，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)牧產(chǎn)品原料是不能抵扣進項稅額的，增值稅負擔(dān)較重。此時，可以將農(nóng)牧產(chǎn)品原料的生產(chǎn)部門獨立出去，以減輕稅負。例如，乳品廠通常都自設(shè)有牧場和

29、乳品加工廠。牧場喂養(yǎng)奶牛，提供原奶；乳品加工廠將原奶加工成各種乳制品出售。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，這種乳品廠屬于工業(yè)企業(yè)，適用17的增值稅稅率，全額按17稅率計算銷項稅額，而該企業(yè)可以抵扣進項稅額的主要有飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，飼料包括草料和精飼料。草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，但只有向農(nóng)民收購的草料經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，才可按收購額的13扣除進項稅額；精飼料由于前道環(huán)節(jié)(生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位)是免稅(增值稅)的，而本環(huán)節(jié)又不能取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)然不能抵扣。這樣企業(yè)可以抵扣的項目僅為外購草料的13，以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，這樣，企業(yè)的實際增值稅稅負是很高的。假定乳品廠每天銷售額為46800元(

30、含稅)，平均每天外購的草料價值為500元，每天的生產(chǎn)成本及開支的其他期間費用假定為w。則該廠每天應(yīng)繳納的增值稅額為：46800÷(1+17)X17-500X13=6800-65=6735(元)每天的經(jīng)營利潤為： 46800÷(1+17)-(500-500Xl3)-W=39565-W(元)分析一下該企業(yè)稅負偏重的原因，在于牧場生產(chǎn)原奶卻不能享受增值稅對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅的待遇，乳品加工廠使用原奶卻不能享受收購農(nóng)產(chǎn)品依購買價的13計算進項稅額的優(yōu)惠政策。為此，該企業(yè)將牧場和乳品加工廠分為兩個獨立的企業(yè)法人，分設(shè)后，牧場自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的鮮奶屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可享受增值稅

31、免稅待遇；乳品加工廠從牧場購進鮮奶，屬于收購農(nóng)產(chǎn)品，可按收購額計提l3的進項稅額，其稅負將大為減輕。如上例，該廠分設(shè)后假定每天牧場向乳品加工廠提供鮮奶價值20000元，乳品加工廠將鮮奶加工后仍然以46800元(含稅)的價格對外銷售。其他的費用開支同前面一樣。對于牧場而言，由于享受增值稅免稅待遇，其每天向農(nóng)民外購的草料不能計算抵扣增值稅進項稅額，也不計算增值稅銷項稅額，即不承擔(dān)增值稅負擔(dān)。對于乳品加工廠而言，其每天向牧場購進的20000元鮮奶依13的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額，草料不在乳品加工廠計算抵扣增值稅進項稅額。則乳品加工廠每天應(yīng)繳納的增值稅額為： 46800÷(1+17)X1

32、7-20000x13=4200(元)兩個廠總體每天的增值稅負擔(dān)為4200元，總體每天的經(jīng)營利潤為： 46800÷(1+17)-(20000-20000Xl3)+20000-500-W=42100-W(元)與分設(shè)前相比，兩個廠每天總體繳納的增值稅減輕了2535元，總體經(jīng)營利潤增加了2535元。在本例中，如果牧場將提供給乳品加工廠的鮮奶價格提高，總體的增值稅負擔(dān)還會減輕。假定每天牧場向乳品加工廠提供的鮮奶量同以前一樣，只是價格提高到25000元。其他條件仍同前面一樣。此時牧場照樣不承擔(dān)增值稅負擔(dān)，而乳品加工廠每天應(yīng)繳納的增值稅額變?yōu)椋?6800÷(1+17)X17-25000x

33、13=3550(元)兩個廠總體每天的增值稅負擔(dān)為3550元，總體每天的經(jīng)營利潤為： 46800÷(1+17)-(25000-25000x13)+25000-500-W =42750-W(元)與提高鮮奶價格前相比，兩個廠每天總體增值稅負擔(dān)降低了650元。之所以將牧場提供的鮮奶價格提高會帶來增值稅總體負擔(dān)的降低，是因為對于乳品加工廠而言，鮮奶的價值可以依13的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；而對于牧場而言，鮮奶的價值不用計征增值稅。那么鮮奶的價值越高，兩個廠總體繳納的增值稅負擔(dān)就越輕。9、(1)委托加工成散裝白酒，繼續(xù)加工成瓶裝酒。A酒廠委托B廠將一批價值100萬元的糧食加工成散裝白酒，協(xié)

34、議規(guī)定加工費50萬元；加工的白酒(50萬千克)運回A廠后繼續(xù)加工成瓶裝白酒，加工成本、分?jǐn)傎M用共計25萬元，該批白酒售出價格(不含稅)500萬元，出售數(shù)量為50萬千克。糧食白酒的消費稅稅率為20(增值稅暫不考慮)。A廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳消費稅、城建稅及教育費附加： X20+50X2Xo5X(1+7+3)=110(萬元) A廠銷售后： 應(yīng)繳納消費稅：500X20+50X2X05=150(萬元) 應(yīng)納城建稅及教育費附加=150X(7+3)=15(萬元) A廠稅后利潤： (500100501102515015)X(1-25)=375(萬元) (2)直接委托加工成瓶裝酒收回后，委

35、托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售。如上例，A廠委托B廠將糧食加工成瓶裝白酒，糧食成本不變，支付加工費為75萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為500萬元。 A廠支付受托方代收代繳消費稅金： X20+50X2Xo5=10625(萬元) A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加： 10625X(7+3)=10625(萬元) A廠銷售時不用再繳納消費稅，因此其稅后利潤的計算為： (500100751062510625)X(125)=15609(萬元)兩種情況的比較：在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多11859萬元(=15609375)。而在一般

36、情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費(向委托方支付加自己發(fā)生的加工費之和)要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費與其盈利有關(guān)。因此只要最終售價高于委托加工產(chǎn)品的計稅價格，選擇直接加工成成品比加工成半成品稅負要輕。 (3)自行加工完畢后銷售。如果生產(chǎn)者購入原料后，自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷售，其稅負如何呢?仍以上例，A廠自行加工的費用為75萬元，售價為500萬元。 應(yīng)繳納消費稅：500X20+50X2X05=150(萬元) 繳納城建稅及教育費附加：150X(7+3)=15(萬元) 稅后利潤：(5001007515015)X(125)=1

37、20(萬元)通過以上計算可以看出， 自行加工方式比委托加工成半成品的方式稅負要輕，主要原因在于委托加工環(huán)節(jié)酒類產(chǎn)品所代收代繳的消費稅不能進行抵扣，進而提高了該種加工方式的稅負。因此，如果企業(yè)不具備自行加工的能力，可通過與其他企業(yè)合并的形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一核算的納稅人，從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。10、某商場每銷售100元(含稅價，下同)的商品其成本為70元，商場為增值稅一般納稅人，購進貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷而采用以下四種方式： (1)商品8折銷售；(2)購物滿100元，贈送20元購物券，可在商場購物；(3)購物滿100元者返還現(xiàn)金20元；(4)購物滿100元者可再選20元商品，銷售價格不變，仍為10

38、0元。假定企業(yè)銷售100元的商品，這四種方式哪一種最節(jié)稅 (由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時可不予考慮)？答案： 假定企業(yè)銷售100元的商品，在這四種方式下其納稅情況和利潤情況如下(由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時不予考慮)：(一)打折銷售這種方式下，企業(yè)銷售價格100元的商品，只收80元，這項銷售行為，成本為70元，銷售收入80元。應(yīng)納增值稅額=80/(1+17)x17%-70/(1+17)x17%=1.45(元) 銷售毛利潤=80/(1+17)-70/(1+17)=8.55(元) 應(yīng)納企業(yè)所得稅=8.55x25=2.1375(元) 稅后凈利潤=8.55-2.

39、1375=5.4125(元) (=)送購物券銷售 這種方式下，消費者購物滿100元，贈送20元購物券，可在商場購物，這相當(dāng)于商場贈送20元商品(成本為14元)，贈送行為視同銷售，應(yīng)繳納增值稅，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。所以：應(yīng)納增值稅額=100/(1+17)x17%-70/(1+17)x17%+20/(1+17)x17%-14/(1+17)x17%=5.23(元) 個人所得稅： 根據(jù)國稅函200057號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客20元，商場贈送的價值20元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商

40、場承擔(dān)，因此贈送該商品時商場需代繳顧客偶然所得個人所得稅為：20÷(120)X20=5(元)企業(yè)所得稅：銷售毛利潤=100/(1+17)-70/(1+17)-14/(1+17)-5=8.675(元)由于代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：100÷(1+17)+20÷(1+17)70÷(1+17)14÷(1+17)X25=76923(元)：稅后利潤：867576923=09827（元） (三)返還現(xiàn)金銷售這種方式下，消費者購物達100元，則返還現(xiàn)金20元。返還的現(xiàn)金是對外贈送，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個人所得稅制

41、度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。為保證讓顧客得到20元的實惠，商場贈送20元現(xiàn)金應(yīng)不含個人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此，贈送現(xiàn)金商場需代顧客偶然所得繳納個人所得稅額為： 20/(1-20)X20=5(元) 商場銷售額為100元時其納稅及盈利情況為： 應(yīng)繳增值稅額=100/(1+17%)x17-70/(1+17%)x17=4.36(元) 扣除成本、對外贈送的現(xiàn)金及代扣代繳的個人所得稅后的利潤為：100/(1+17%)-70/(1+17%)-20-5=0.64(元) 由于贈送的現(xiàn)金及代扣代繳的個人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則： 應(yīng)納企業(yè)所得稅=100/(1+17%)-7

42、0/(1+17%)x25=6.41(元)稅后凈利潤=0.64-6.41=-5.77(元)(四)加量不加價銷售這種銷售方式是指購物達一定數(shù)量，再選購一定的商品，總價格不變。如購物達100元者，再選購20元商品，銷售價格不變，仍為100元。這也是一種讓利給顧客的方式，與前幾種形式相比，其銷售收入沒變，但銷售成本增加了，變?yōu)?4元(70+20x70)，則： 應(yīng)納增值稅額=100/(1+17%)x17%-84/(1+17%)x17%=2.32(元) 銷售毛利潤=100/(1+17%)-84/(1+17%)=13.67(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=13.67X25=3.4175(元) 稅后凈利潤=13.67-3

43、.4175=10.2525(元)綜合以上四種方案，當(dāng)屬方案四最優(yōu)，方案一次之，而方案三即返現(xiàn)金銷售則不可取。從以上的分析可見，同樣是促銷，可以有很多形式，各種形式讓利程度，企業(yè)稅收負擔(dān)和收益額都不一樣，因而促銷效果和企業(yè)收效也不一樣。因此商業(yè)企業(yè)在進行營銷決策時，千萬別忘記分析和權(quán)衡各種方式的稅收負擔(dān)，進行相關(guān)的稅收籌劃。11. 某商業(yè)企業(yè)的平均銷售利潤為30，2007年節(jié)日期間開展促銷活動，銷售10000元商品，購進成本為7000元，上述價格均為含稅價。假定購進貨物取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認證合格，當(dāng)月可以抵扣進項稅額；2007年商業(yè)企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率33%；不考慮城市維護建設(shè)

44、稅和教育費附加及其他成本費用因素。三個方案可供選擇：方案：讓利20銷售，即將價值10000元的商品作價8000銷售出去。方案二：贈送20貨物，即銷售10000元商品的同時贈送2000元商品。方案三：返還20現(xiàn)金，即銷售10000元商品后返還消費者2000元現(xiàn)金。要求：（1）對以上三種促銷方式的應(yīng)納稅情況和稅后凈利潤進行比較分析，比較三種方案的稅收負擔(dān)。（2）對上述業(yè)務(wù)進行稅務(wù)籌劃選擇，提供最優(yōu)籌劃方案。答案：（1）比較三種方案的稅收負擔(dān)：方案一：讓利20銷售假設(shè)不考慮其他成本費用因素，企業(yè)的稅利情況是：增值稅=8000÷1.17×17-7000÷1.17×

45、;17=145.30（元）企業(yè)所得稅=8000÷1.17 - 7000÷1.17×33=282.05（元）稅后利潤=8000÷1.17 - 7000÷1.17-282.05=572.65（元）方案二：贈送20貨物銷售10000元商品時應(yīng)納增值稅=10000÷1.17×17-7000÷1.17×17=435.9（元）贈送2000元商品時應(yīng)納增值稅=2000÷1.17×17-1400÷1.17×1787.18（元）合計增值稅=435.9+87.18=523.08（元）代

46、扣代繳個人所得稅=2000÷（1-20） ×20=500 （元）賬面利潤=10000÷1.17-7000÷1.17-（1400÷1.17+2000÷1.17×17）-500=576.1（元）贈送的商品增值稅額及代顧客繳納的個人所得稅不允許在稅前扣除，贈送的商品應(yīng)視同銷售計算企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅=（10000÷1.17-7000÷1.17）+（2000÷1.17-1400÷1.17）×33 =1015.38（元）稅后利潤=576.1-1015.38= -439.28（元）方案

47、三：返還20現(xiàn)金增值稅=10000÷1.17×17-7000÷1.17×17=435.9（元）代扣代繳個人所得稅=2000÷（1-20） ×20=500（元）賬面利潤=10000÷1.17-7000÷1.17-2000-500=64.1（元）企業(yè)所得稅=（10000÷1.17-7000÷1.17）×33=846.15（元）稅后利潤=64.1-846.15=-782.05（元）最優(yōu)籌劃方案：方案一最優(yōu)，方案三最差。12.某房地產(chǎn)公司出售一棟房屋，房屋總售價為1000萬元，該房屋進行了簡單

48、裝修并安裝了簡單必備設(shè)施。根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)允許扣除的費用為400萬元，增值額為600萬元。該房地產(chǎn)公司應(yīng)該繳納土地增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加以及企業(yè)所得稅。土地增值率為：600/400150。根據(jù)土地增值稅暫行條例實施細則第10條的規(guī)定，增值額超過扣除項目金額100，未超過200的，土地增值稅稅額增值額×50一扣除項目金額×15。因此，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅：600×50400×15240 (萬元)。應(yīng)該繳納營業(yè)稅：1000×550 (萬元)。應(yīng)當(dāng)繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加：50×105 (萬元)。

49、不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為：100400240505305 (萬元)。請?zhí)岢鲈撈髽I(yè)的納稅籌劃方案。答案：如果進行納稅籌劃，將該房屋的出售分為兩個合同：第一個合同為房屋出售合同，不包括裝修費用，房租出售價格為700萬元，允許扣除的成本為300萬元。第二個合同為房屋裝修合同，裝修費用300萬元，允許扣除的成本為100萬元。則土地增值率為：400 /300 133。應(yīng)該繳納土地增值稅：400×50300× 151 55 (萬元)營業(yè)稅：700×535 (萬元)城市維護建設(shè)稅和教育費附加：35×103.5 (萬元)裝修收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅：300

50、15;39 (萬元)城市維護建設(shè)稅扣教育費附加：9×100.9(萬元)不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為：700300155353.5 30010090.9396.6 (萬元)。經(jīng)過納稅籌劃，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)為：396.6 30591.6 (萬元)。13. 某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元，計5 000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于

51、缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時企業(yè)B共欠企業(yè)A共計5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進行收購，其決策的主要依據(jù)是什么？答案：其決策的主要依據(jù)如下： (1)這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負債均為5 000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。(2)合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的

52、糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費稅20 000X20+5 000X2X05=9 000（萬元）增值稅20 000X17=3 400(萬元)而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計征的消費稅稅款)則免于繳納了。 (3)企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅率為20，而藥酒的消費稅稅率為10，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20。如果企業(yè)合并，則稅負將會大大減輕。 假定藥酒的銷售額為25億元，銷售數(shù)量為5 000萬千克。

53、合并前應(yīng)納消費稅款為： A廠應(yīng)納消費稅：20 000X20+5 000X2X05 = 9 000(萬元) B廠應(yīng)納消費稅=25 000X10= 2 500(萬元) 合計應(yīng)納稅款=9 000+2 500 = 11 500(萬元) 合并后應(yīng)納消費稅款為：25 000X10 = 2 500(萬元) 合并后節(jié)約消費稅稅款= 11 500 - 2 500 = 9 000(萬元)14. 宏偉家具生產(chǎn)廠(增值稅一般納稅人)外購木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為17的增值稅專用發(fā)票，該批木材報價50萬元(含稅價款)；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代

54、開的征收率為3的增值稅專用發(fā)票，木材報價465萬元 (已知城市維護建設(shè)稅稅率7，教育費附加征收率3)。請為宏偉廠材料采購做出納稅籌劃建議。答案：從價格優(yōu)惠臨界點原理可知，增值稅稅率為17，小規(guī)模納稅人抵扣率為3時，價格優(yōu)惠臨界點8680，或者說，價格優(yōu)惠臨界點的銷售價格為434 000元(500 000X8680)。從題中乙的報價看，465 000元>價格優(yōu)惠臨界點434 000元，因此，應(yīng)從甲(一般納稅人)處采購。 從企業(yè)利潤核算的角度看，從甲處購進該批木材凈成本： 500 000÷(1+17)一500 000÷(1+17)X17X(7+3) 二420 08547(

55、元) 從乙處購進該批木材凈成本： 465 000÷(1+3)一465 000÷(1+3)X3X(7+3) =451 456311 35437二450 10194(元)由此可看出，從乙處購入該批木材的成本大于從甲處購進的成本，因此，應(yīng)選擇從甲處購買。 15.華業(yè)公司欠石林公司貨款2000萬元,準(zhǔn)備以華業(yè)公司原價值2000萬元的商品房償還所欠債務(wù)。石林公司接受華業(yè)公司商品房抵債后又以2000萬元的價格轉(zhuǎn)售給亞美公司償還所欠債務(wù)2000萬元，石林公司接受華業(yè)公司抵債商品房應(yīng)繳納契稅=2000萬元×480萬元。請?zhí)岢鲈撈髽I(yè)的納稅籌劃方案。答案：石林公司最終需將抵債商品房銷

56、售給亞美公司抵債，華業(yè)公司抵債商品房在石林公司賬面只是過渡性質(zhì)，卻需多繳納契稅80萬元，在三方欠款均相等的情況下，進行納稅籌劃后這80萬元多繳納的中間環(huán)節(jié)契稅可免征?？煽紤]納稅籌劃方案如下：石林公司與華業(yè)公司：亞美公司簽訂債務(wù)償還協(xié)議。由華業(yè)公司將抵債商品房直接銷售給亞美公司，亞美公司將房款匯給華業(yè)公司。華業(yè)公司收亞美公司房款后再匯給石林公司償還債務(wù)，石林公司收華業(yè)公司欠款后再匯給亞美公司償還債務(wù)。經(jīng)上述籌劃后，三方欠款清欠完畢，且石林公司可享受免征契稅，節(jié)約契稅支出80萬元。16. A公司是一家專門生產(chǎn)顯示器回掃線圈的電子企業(yè)。2006年，該公司與北京某國有電子集團合資成立了中美合資北京LP電子產(chǎn)品有限公司。由于A公司的技術(shù)在世界屬于領(lǐng)先地位，技術(shù)成分較高，因而在北京公司投產(chǎn)經(jīng)營之初，雙方約定每季度由A公司派專門技術(shù)人員來華對北京公司的技術(shù)骨干進行技術(shù)指導(dǎo)，解決生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題，并組織一場全體技術(shù)人員的培訓(xùn)。對于美國技術(shù)人員來華的技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，北京LP公司每