應(yīng)稅服務(wù)政策與貨物及應(yīng)稅勞務(wù)政策的十二大區(qū)別

1、應(yīng)稅服務(wù)政策與貨物及應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)政策與貨物及應(yīng)稅勞務(wù)政策的十二大區(qū)別政策的十二大區(qū)別劉劉 霞霞一、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同二、對(duì)承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)納稅人的認(rèn)定更加合理三、對(duì)境內(nèi)的界定有別四、提出非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的概念五、視同銷售的范圍縮窄六、稅率不同七、有銷售額差額征稅的規(guī)定八、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的情形增加九、扣稅憑證多了一種十、不得扣稅范圍少了一項(xiàng)十一、三種情形可簡(jiǎn)易（對(duì)比四種情形超稅負(fù)即征即退）十二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定更加明晰一、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同一、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同 除本公告第二條外除本公告第二條外, 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)實(shí)

2、施前）應(yīng)稅服務(wù)的（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)實(shí)施前）應(yīng)稅服務(wù)的（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）的試的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱主管稅點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，服務(wù)的累計(jì)銷售額，銷售額。銷售額。 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告【2012】第第38號(hào)：按號(hào)：按交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的和

3、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定規(guī)定（財(cái)稅（財(cái)稅2011111號(hào)印發(fā)）第一條第（三）號(hào)印發(fā)）第一條第（三）項(xiàng)確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按項(xiàng)確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按計(jì)算。計(jì)算。 總局公告總局公告2012年第年第38號(hào)號(hào) 試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算： 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)（1+3）。 計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體起、止時(shí)間由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。 山東省國(guó)家稅務(wù)局公告山東省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第年第6號(hào)號(hào) ：2012年年3月至月至2013年

4、年2月（或連續(xù)月（或連續(xù)12個(gè)月）個(gè)月）混業(yè)經(jīng)營(yíng)的一般納稅人的認(rèn)定混業(yè)經(jīng)營(yíng)的一般納稅人的認(rèn)定 以下兩種情形應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人以下兩種情形應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù) 提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù) 超過(guò)超過(guò)50萬(wàn)元或萬(wàn)元或80萬(wàn)元萬(wàn)元 未超過(guò)未超過(guò)500萬(wàn)元萬(wàn)元銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù) 提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù) 未超過(guò)未超過(guò)50萬(wàn)元或萬(wàn)元或80萬(wàn)元萬(wàn)元 超過(guò)超過(guò)500萬(wàn)元萬(wàn)元 認(rèn)定為一般納稅人后，認(rèn)定為一般納稅人后，（除另有規(guī)定外）（除另有規(guī)定外）均適用一般的征稅方法。均適用一般的征稅方法。 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅

5、人兼有銷售貨物、提供加工修試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。法計(jì)算繳納增值稅。 納稅人兼勞應(yīng)稅貨物和勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅貨物和勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)是否認(rèn)定超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定 一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的特殊規(guī)定一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的特殊規(guī)定 試點(diǎn)實(shí)施前試點(diǎn)實(shí)

6、施前并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。納稅人原來(lái)是增值稅稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。納稅人原來(lái)是增值稅一般納稅人，并且提供裝卸服務(wù)但是裝卸服務(wù)銷售額沒(méi)有一般納稅人，并且提供裝卸服務(wù)但是裝卸服務(wù)銷售額沒(méi)有達(dá)到達(dá)到500萬(wàn)，是否可以認(rèn)定小規(guī)模納稅人？萬(wàn)，是否可以認(rèn)定小規(guī)模納稅人？ 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)

7、體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 納稅人身份的情形納稅人身份的情形其他達(dá)標(biāo)納稅人其他達(dá)標(biāo)納稅人其他個(gè)人其他個(gè)人兩非（非企業(yè)性單位兩非（非企業(yè)性單位、非增值稅納稅人）、非增值稅納稅人）個(gè)體工商戶個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)核算健全的會(huì)計(jì)核算健全的未達(dá)標(biāo)納稅人未達(dá)標(biāo)納稅人可以選擇認(rèn)定一般納稅可以選擇認(rèn)定一般納稅人或小規(guī)模納稅人人或小規(guī)模納稅人必須認(rèn)定一般納稅人必須認(rèn)定一般納稅人仍是一般納稅人所有項(xiàng)仍是一般納稅人所有項(xiàng)目必須按一般方式計(jì)稅目必須按一般方式計(jì)稅必須作為小規(guī)模納稅人必須作為小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人稅人原一般納稅人原一般納稅

8、人兼有應(yīng)稅服務(wù)兼有應(yīng)稅服務(wù)二、對(duì)承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)納稅人的認(rèn)定更加合理 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、（以下稱發(fā)包人）對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 以對(duì)外承擔(dān)法律關(guān)系的主體為納稅人以對(duì)外承擔(dān)法律關(guān)系的主體為納稅人 在中華人民共和國(guó)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。 三、對(duì)境內(nèi)的界定有別 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)或者在境內(nèi)。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)。（二）單位

9、或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。境內(nèi)、境外應(yīng)稅業(yè)務(wù)的劃分境內(nèi)、境外應(yīng)稅業(yè)務(wù)的劃分四、提出非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的概念提供應(yīng)稅服務(wù)，是指提供應(yīng)稅服務(wù)，是指提供應(yīng)稅服務(wù)，但提供應(yīng)稅服務(wù)，但中提供的應(yīng)稅服務(wù)。中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提（二）單位或者個(gè)體工商

10、戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。供應(yīng)稅服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 正確界定員工身份及其提供勞務(wù)的性質(zhì)，是判定非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的關(guān)鍵： （1）員工身份的確定）員工身份的確定中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法第十條規(guī)定：“建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動(dòng)合同。 （2）職務(wù)性勞務(wù)的確定）職務(wù)性勞務(wù)的確定員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征收增值稅僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性勞務(wù)。五、視同銷售的范圍縮窄 單位和個(gè)體工商戶的下列情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)：1、向其

11、他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，。 2、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。六、稅率不同（一）稅率（一）稅率（適用于一般計(jì)稅方法）（適用于一般計(jì)稅方法）1、提供，稅率為17%；2、提供，稅率為11%；3、提供，稅率為6%；4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 試點(diǎn)納稅人不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅

12、服務(wù)的，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 七、有銷售額差額征稅的規(guī)定 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 運(yùn)輸費(fèi)中的滯期費(fèi)取得增值稅發(fā)票能否抵扣差額征稅定義： 差額征稅是營(yíng)業(yè)稅常用的一種稅基計(jì)算方法，此次營(yíng)改增對(duì)擴(kuò)圍稅目的稅基計(jì)算沿用了此方法，對(duì)一些存在大量或的行業(yè)，其代收代墊金額予以合理扣除。差額規(guī)定經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)

13、會(huì)批經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供供，以取得的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的（包括外匯借款和人民幣借款利（包括外匯借款和人民幣借款利息）、息）、的余額為銷售額。的余額為銷售額。 憑證管理的要求憑證管理的要求 試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證憑證。否。否則，不得扣除。則，不得扣除。

14、上述憑證是指：上述憑證是指：1.1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以為合法有效憑為合法有效憑證。證。2.2.繳納的稅款，以繳納的稅款，以為合法有效憑證。為合法有效憑證。3.3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。4.4.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的。 增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策 享受差額征稅政策也

15、需取得相關(guān)才可扣除銷售額。主要有發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、簽收單據(jù)等。 享受差額征稅企業(yè)應(yīng)先到國(guó)稅機(jī)關(guān)備案，然后在申報(bào)時(shí)可以填寫差額征稅相關(guān)的附表三 差額征稅政策要點(diǎn)： 扣減方法：扣減方法： =（取得的全部含稅價(jià)款和（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)外費(fèi)用支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）價(jià)款）（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）值稅稅率或征收率） 一般納稅人的計(jì)算公式為：一般納稅人的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額計(jì)稅銷售額應(yīng)納稅額計(jì)稅銷售額稅率進(jìn)項(xiàng)稅額稅率進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式小規(guī)模納稅人的計(jì)算公式為：為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額

16、征收率征收率 當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項(xiàng)目支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款，除特殊規(guī)定以外，可以全部計(jì)入當(dāng)期允許扣除項(xiàng)目申報(bào)扣除。 當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款余額本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款差額征稅扣除支付的規(guī)定： 當(dāng)期的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款小于等于當(dāng)期取得的的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款。 當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款大于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 不足扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。

17、 取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。 試點(diǎn)納稅人發(fā)生跨年度租賃的情形不適用上述規(guī)定。例：假設(shè)2012年8月開始實(shí)行營(yíng)改增，8月取得的含稅銷售額為170萬(wàn)元，按政策規(guī)定扣除項(xiàng)目金額為200萬(wàn)元，則8月： 扣除項(xiàng)目的期初余額=0 扣除項(xiàng)目的本期發(fā)生額=200 扣除項(xiàng)目的本期可抵減金額=0+200=200 扣除項(xiàng)目的本期實(shí)際抵減金額=170 扣除項(xiàng)目的期末余額=200-170=30 9月取得的含稅銷售額為500萬(wàn)元，按政策規(guī)定扣除項(xiàng)目金額為32

18、0萬(wàn)元，則9月： 扣除項(xiàng)目的期初余額=30 扣除項(xiàng)目的本期發(fā)生額=320 扣除項(xiàng)目的本期可抵減金額=30+320=350 扣除項(xiàng)目的本期實(shí)際抵減金額=350 扣除項(xiàng)目的期末余額=350-350=0 簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法服務(wù)中止或者折讓先扣額再扣稅 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 對(duì)比：適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 納

19、稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：1) 納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅服務(wù)2) 其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅服務(wù)3) 組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率=10%八、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的情形增加九、扣稅憑證多了一種涉及業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證抵扣額抵扣額備注備注境內(nèi)購(gòu)進(jìn)境內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)1.1.增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅額增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。“

20、接受提供的，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”規(guī)定取消。進(jìn)口業(yè)務(wù)進(jìn)口業(yè)務(wù)2.2.海關(guān)進(jìn)口增值稅海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書專用繳款書增值稅額購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品3.3.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票買價(jià)扣除率13%含煙葉稅接受鐵路接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)運(yùn)輸服務(wù)4.4.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率（7%）1、運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。2、試點(diǎn)納稅人取得的的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境

21、外接受境外單位提供單位提供5.5.稅收繳款憑證稅收繳款憑證增值稅額應(yīng)當(dāng)具備、和境外單位的，資料不全不得抵扣。 從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。 （適用11%的稅率） 原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由原增值稅一般納稅人取得的試點(diǎn)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸勞務(wù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅貨物運(yùn)輸專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

22、接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定 注意營(yíng)改增試點(diǎn)之日是一個(gè)重要的節(jié)點(diǎn)，試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（），不得作為增值稅扣稅憑證。 財(cái)稅2005第165號(hào)規(guī)定的“一般納稅人取得的發(fā)票和，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”不能再執(zhí)行了。 扣繳義務(wù)人代扣稅款計(jì)算辦法扣繳義務(wù)人代扣稅款計(jì)算辦法 扣繳增值稅適用稅率扣繳增值稅適用稅率 境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額= =接受方支付的價(jià)款接受方支付的價(jià)款（

23、1+1+稅率）稅率）稅率稅率進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 通用繳款書扣除所需的其他憑證通用繳款書扣除所需的其他憑證1)書面合同2)付款證明3)境外單位對(duì)賬單或發(fā)票資料不全，不得抵扣；資料不全，不得抵扣； 只能是接受應(yīng)稅服務(wù)，不包括接受加只能是接受應(yīng)稅服務(wù)，不包括接受加工、修理修配勞務(wù)工、修理修配勞務(wù)通用繳款書抵扣的規(guī)定通用繳款書抵扣的規(guī)定關(guān)注要點(diǎn)： 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)備、和，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無(wú)論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為。 （1）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理

24、人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)交給接受方。從境內(nèi)代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （2）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒(méi)有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書。從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。接受境外單位或個(gè)人提供的服務(wù)，代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的稅收通用繳款書

25、不允許抵扣。接受境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供的，代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。試點(diǎn)地區(qū)的代扣代繳的稅款可作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；十、不得扣稅范圍少了一項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注備注用于適用用于適用計(jì)稅項(xiàng)計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目；2、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)

26、、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。3、個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。 非正常損失的購(gòu)進(jìn)非正常損失的購(gòu)進(jìn)及及相關(guān)相關(guān)的的和和非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)所耗用的購(gòu)進(jìn)、或者或者 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)取消：自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣取消：自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法進(jìn)項(xiàng)不得

27、抵扣計(jì)算辦法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額額（當(dāng)期（當(dāng)期計(jì)稅項(xiàng)目銷售額計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+ +非增值稅非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+ +免征增值稅項(xiàng)目銷售額）免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期（當(dāng)期全部銷售額全部銷售額+ +當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上述公式依據(jù)按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行( (引入引入概念）概念）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項(xiàng)目免征增值稅項(xiàng)目其他不得抵扣事項(xiàng)（改變其他不得抵扣事項(xiàng)（改變用途）

28、用途）將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值退出、折讓而收回的增值稅額稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減 （一）簡(jiǎn)易征稅（一）簡(jiǎn)易征稅 1、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括、（含地鐵、城（含地鐵、城市輕軌）、市輕軌）、。其中，。其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)

29、?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。 十一、三種情形可簡(jiǎn)易征稅（對(duì)比四種情形超稅負(fù)即征即退） 2、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的，試點(diǎn)期間，試點(diǎn)期間適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算繳納增值稅。 3、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn) 按照試點(diǎn)實(shí)施辦法和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值

30、稅。 使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 （二）即征即退（二）即征即退類型類型減免項(xiàng)目減免項(xiàng)目即征即征即退即退（一）注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)、天津市東疆保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供（一）注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)、天津市東疆保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（二）安置殘疾人的單位，按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征（二）安置殘疾人的單位，按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。即退增值稅的辦法。（三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)（三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提

31、供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)際稅負(fù)超過(guò)3%3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試（四）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)際稅負(fù)超過(guò)3%3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。十二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定更加明晰納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說(shuō)明說(shuō)明納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的天；先開