管理會計本量利分析

1、管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析本量利分析原理本量利分析原理管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析本量利分析原理本量利分析原理第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析概述本量利分析概述 第二節(jié)第二節(jié) 單一品種的保本分析單一品種的保本分析第三節(jié)第三節(jié) 單一品種的保利分析單一品種的保利分析第四節(jié)第四節(jié) 多品種條件下的本量利分析多品種條件下的本量利分析第五節(jié)第五節(jié) 目標(biāo)利潤分析目標(biāo)利潤分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析概述本量利分析概述本量分析的基本涵義本量分析的基本涵義本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定本量利關(guān)系的基本公式本量利

2、關(guān)系的基本公式貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析一、本量分析的基本涵義一、本量分析的基本涵義 本量利分析（本量利分析（ 簡稱為簡稱為CVPCVP分析分析) )是成本是成本業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)量量利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必

3、要的財務(wù)信息的一種定量測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。 管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定成本性態(tài)分析的假定成本性態(tài)分析的假定 總成本固定成本變動成本總成本固定成本變動成本相關(guān)范圍及線性假定相關(guān)范圍及線性假定銷售單價、單位變動成本、固定成本銷售單價、單位變動成本、固定成本保持不變保持不變 y=a+bx產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定 變變動成本法的假定動成本法的假定目目標(biāo)利潤的假定標(biāo)利潤的假定一般不考慮投資收益

4、和營業(yè)外收支一般不考慮投資收益和營業(yè)外收支管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析三、本量利關(guān)系的基本公式三、本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =銷售收入總成本銷售收入總成本 = =銷售收入變動成本固定成本銷售收入變動成本固定成本 = =單價單價銷量單位變動成本銷量單位變動成本銷量固定成本銷量固定成本Pp x b x aP ( pb) x a管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析四、貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算四、貢獻邊際及其相關(guān)指標(biāo)的計算貢獻邊際總額貢獻邊際總額單位貢獻邊際單位貢獻邊際貢獻邊際率貢獻邊際率變動成本率變動成本率管理會計管理會計-第三章第三章 本量利

5、分析本量利分析貢獻邊際總額（貢獻邊際總額（TcmTcm） 貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額動成本之間的差額 。貢獻邊際貢獻邊際Tcm=銷售收入變動成本銷售收入變動成本=pxbx =單位貢獻邊際單位貢獻邊際銷售量銷售量 =(pb)x=cmx =銷售收入銷售收入貢獻邊際率貢獻邊際率 =px cm/p =px cmR =固定成本營業(yè)利潤固定成本營業(yè)利潤 =a+P管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析單位貢獻邊際（單位貢獻邊際（cmcm） 單位貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減單位貢獻邊際是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。去單位變動

6、成本后的差額。 單位貢獻邊際單位貢獻邊際cm=單價單價-單位變動成本單位變動成本 =pb =貢獻邊際總額貢獻邊際總額/銷售量銷售量= Tcm/x =銷售單價銷售單價貢獻邊際率貢獻邊際率 =p cmRTcm= (pb)xTcm= px cmR管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析貢獻邊際率（貢獻邊際率（cmRcmR） 貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售收入總額的百分比。收入總額的百分比。 貢獻邊際率貢獻邊際率cmR =貢獻邊際總額貢獻邊際總額/銷售收入銷售收入100% = Tcm/px =單位貢獻邊際單位貢獻邊際/單價單價100% = cm/p =1變

7、動成本率變動成本率=1bR管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析變動成本率（變動成本率（bRbR） 變動成本率是指變動成本占銷售收入的變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。百分比。變動成本率變動成本率bR =變動成本變動成本/銷售收入銷售收入100% = bx/px =單位變動成本單位變動成本/單價單價100% = b/p =1-貢獻邊際率貢獻邊際率 =1cmR管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析 解：（解：（1）計算貢獻邊際指標(biāo)如下：）計算貢獻邊際指標(biāo)如下： 單位貢獻邊際單位貢獻邊際cm= p b= 10060=40（元臺）（元臺） 【例】【例】 甲企業(yè)只生

8、產(chǎn)甲企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價產(chǎn)品，單價100元元/臺，單位變動成本臺，單位變動成本60元臺，元臺，本期實現(xiàn)銷售本期實現(xiàn)銷售500臺，發(fā)生固定成本臺，發(fā)生固定成本10 000元。元。 要求：（要求：（1）計算本期）計算本期A產(chǎn)品的單位邊際貢獻、邊際貢獻總額和邊際產(chǎn)品的單位邊際貢獻、邊際貢獻總額和邊際貢獻率；（貢獻率；（2）利用邊際貢獻指標(biāo)計算企業(yè)的本期實現(xiàn)利潤；（）利用邊際貢獻指標(biāo)計算企業(yè)的本期實現(xiàn)利潤；（3）計算）計算本期本期A產(chǎn)品的變動成本率；（產(chǎn)品的變動成本率；（4）驗證變動成本率與邊際貢獻率關(guān)系。）驗證變動成本率與邊際貢獻率關(guān)系。 貢獻邊際總額貢獻邊際總額T cm=(p b)x=40500

9、=20 000（元）（元）貢獻邊際率貢獻邊際率cm R=cm p = 40100=40% （2）營業(yè)利潤）營業(yè)利潤=貢獻邊際固定成本貢獻邊際固定成本 =20 00010 000=10 000（元）（元）（3）變動成本率）變動成本率=60/100100%=60% （4）40%+60%=1， 說明說明邊際貢獻率邊際貢獻率+變動成本率變動成本率=1關(guān)系成立。關(guān)系成立。管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析單位邊際貢獻、邊際貢獻總額、邊際貢獻率單位邊際貢獻、邊際貢獻總額、邊際貢獻率都是越大越好的正指標(biāo)。它們可以從不同的都是越大越好的正指標(biāo)。它們可以從不同的側(cè)面反映特定產(chǎn)品對企業(yè)所做的貢獻

10、大小，側(cè)面反映特定產(chǎn)品對企業(yè)所做的貢獻大小，必須熟練掌握它們之間的換算關(guān)系。必須熟練掌握它們之間的換算關(guān)系。變動成本率是個越小越好的反指標(biāo)，當(dāng)產(chǎn)品變動成本率是個越小越好的反指標(biāo)，當(dāng)產(chǎn)品變動成本率高時，邊際貢獻率則低，創(chuàng)利能變動成本率高時，邊際貢獻率則低，創(chuàng)利能力小；反之，當(dāng)產(chǎn)品變動成本率低時，邊際力小；反之，當(dāng)產(chǎn)品變動成本率低時，邊際貢獻率則高，創(chuàng)利能力大。貢獻率則高，創(chuàng)利能力大。管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析第二節(jié)第二節(jié) 單一品種的保本分析單一品種的保本分析保本分析的基本概念保本分析的基本概念保本點的確定保本點的確定企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)關(guān)

11、于保本狀況的進一步研究關(guān)于保本狀況的進一步研究管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析一、保本分析的基本概念一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。定量分析方法。 收支相收支相等、損等、損益平衡、益平衡、不盈不不盈不虧、利虧、利潤為零潤為零 管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析二、保本點的確定二、保本點的確定保本點（保本點（BEPBEP）是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)）是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。務(wù)量的總稱。在保本點處，其總收入等于總成本，邊際貢獻

12、正在保本點處，其總收入等于總成本，邊際貢獻正好抵償全部固定成本，利潤為零，企業(yè)處于不好抵償全部固定成本，利潤為零，企業(yè)處于不盈利也不虧損的狀態(tài)，又稱為盈虧臨界點。盈利也不虧損的狀態(tài)，又稱為盈虧臨界點。 單一品種的保本點有兩種表現(xiàn)形式：單一品種的保本點有兩種表現(xiàn)形式：保本量（實物量表現(xiàn)保本量（實物量表現(xiàn)）保本額（貨幣量表現(xiàn)）保本額（貨幣量表現(xiàn)）管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析單一品種保本點的確定方法單一品種保本點的確定方法 圖解法圖解法基本等式法基本等式法貢獻邊際法貢獻邊際法管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析圖解法圖解法（1 1）畫銷售收入線）畫銷售收入線（

13、2 2）畫總成本線）畫總成本線（3 3）交叉點為保本點）交叉點為保本點y (元元)BEP銷 售 收 入銷 售 收 入線線y=px總 成 本 線總 成 本 線y=a+bxx (件件)管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析基本等式法基本等式法 在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點的定義，先求出保本量，再推算保保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。本額的一種方法。 00.1-xpbpax單價保本量變動成本率固定成本保本額單位變動成本單價固定成本保本量管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本

14、量利分析本量利分析貢獻邊際法貢獻邊際法bRacmRacma1貢獻邊際率固定成本保本額單位貢獻邊際固定成本保本量管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價指標(biāo)安全邊際指標(biāo)安全邊際指標(biāo) 保本作業(yè)率指標(biāo)保本作業(yè)率指標(biāo) 管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析安全邊際指標(biāo)安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：表現(xiàn)形式：安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量 安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額 安全邊際率安全邊際率 安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保本點業(yè)務(wù)量之間售

15、業(yè)務(wù)量與保本點業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。的差量。它們是正指標(biāo)。 管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析安全邊際計算公式安全邊際計算公式%100現(xiàn)有或預(yù)計銷售量安全邊際量安全邊際率銷售額保本計銷售額現(xiàn)有或預(yù)安全邊際額銷售量保本計銷售量現(xiàn)有或預(yù)安全邊際量y=p xy= a+ b xx安全邊際量安全邊際量x。安全邊際額安全邊際額x管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析 人們根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營安全程度的等級和安人們根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營安全程度的等級和安全邊際率經(jīng)驗數(shù)據(jù)的一定分布區(qū)間，設(shè)計了評價全邊際率經(jīng)驗數(shù)據(jù)的一定分布區(qū)間，設(shè)計了評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。表企業(yè)經(jīng)營安

16、全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。表-1就是西方就是西方企業(yè)經(jīng)常使用的經(jīng)營安全程度標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)經(jīng)常使用的經(jīng)營安全程度標(biāo)準(zhǔn)。 安全邊際率10%以下 10%20% 20%30% 30%40% 40%以上經(jīng)營安全程度危險要警惕較安全安全很安全表表-1西方企業(yè)評價經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)西方企業(yè)評價經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析安全邊際率與邊際貢獻率、銷售利潤率的關(guān)系安全邊際率與邊際貢獻率、銷售利潤率的關(guān)系 利利潤潤= =（實實際際銷銷售售量量- -盈盈虧虧臨臨界界點點銷銷售售量量） 單單位位邊邊際際貢貢獻獻 = =安安全全邊邊際際量量單單位位邊邊際際貢貢獻獻兩兩邊邊同同除除以

17、以銷銷售售收收入入，得得：利利潤潤安安全全邊邊際際量量單單位位邊邊際際貢貢獻獻銷銷售售收收入入產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售量量產(chǎn)產(chǎn)品品單單價價銷銷售售利利潤潤率率= =安安全全邊邊際際率率邊邊際際貢貢獻獻率率 管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析保本作業(yè)率指標(biāo)保本作業(yè)率指標(biāo) 保本作業(yè)率又叫保本作業(yè)率又叫“危險率危險率”，是指保本，是指保本點業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計銷售業(yè)務(wù)量的百點業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個反指標(biāo)，越小說明分比，該指標(biāo)是一個反指標(biāo)，越小說明越安全。越安全。 管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析保本作業(yè)率指標(biāo)保本作業(yè)率指標(biāo)%100%100現(xiàn)有或

18、預(yù)計銷售額保本額現(xiàn)有或預(yù)計銷售量保本量保本作業(yè)率安全邊際率安全邊際率+保本作業(yè)率保本作業(yè)率1 管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析第三節(jié)第三節(jié) 單一品種的保利分析單一品種的保利分析保利點及其計算保利點及其計算保凈利點及其計算保凈利點及其計算保利成本及其計算保利成本及其計算保利單價及其計算保利單價及其計算利潤與其他因素的關(guān)系利潤與其他因素的關(guān)系管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析一、保利點及其計算一、保利點及其計算 保利點是指在單價和成本水平確定情況保利點是指在單價和成本水平確定情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤（記作下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤（記作TP)TP)能

19、夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達到的銷售量和銷售額的能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。具體包括保利量和保利額兩項指標(biāo)統(tǒng)稱。具體包括保利量和保利額兩項指標(biāo)。管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析保利點計算公式保利點計算公式cmTPabpTPax單位變動成本單價目標(biāo)利潤固定成本保利量 cmRTPay邊際貢獻率目標(biāo)利潤固定成本保利額 P（pb)xaP保本量保本量x。=P保利量保利量x=a+TPp bap b管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析二、保凈利點及其計算二、保凈利點及其計算 保凈利點又稱實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)保凈利點又稱實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。包括保凈利量和保凈利額兩種形式

20、量。包括保凈利量和保凈利額兩種形式 。 單價保凈利量貢獻邊際率所得稅率目標(biāo)凈利潤固定成本保凈利額單位貢獻邊際所得稅率目標(biāo)凈利潤固定成本保凈利量11管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析三、保利成本及其計算三、保利成本及其計算 保利成本是指在其他因素既定的條件保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，特定成本應(yīng)下，為保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，特定成本應(yīng)當(dāng)達到的水平，包括保利單位變動成本和當(dāng)達到的水平，包括保利單位變動成本和保利固定成本兩項指標(biāo)保利固定成本兩項指標(biāo) 。管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析四、保利單價及其計算四、保利單價及其計算 保利單價是指在

21、其他因素既定的條件保利單價是指在其他因素既定的條件下，為保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達到的單下，為保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達到的單價，又稱為目標(biāo)單價。價，又稱為目標(biāo)單價。管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析第四節(jié)第四節(jié) 多品種條件下的本量利分析多品種條件下的本量利分析綜合貢獻邊際率法綜合貢獻邊際率法管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析一、綜合貢獻邊際率法一、綜合貢獻邊際率法銷售比比重該產(chǎn)品的貢獻邊際率某產(chǎn)品的綜合貢獻邊際率其中：綜合貢獻邊際率目標(biāo)利潤固定成本綜合保利額綜合貢獻邊際率固定成本綜合保本額管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析綜合貢獻邊際率法綜合貢獻

22、邊際率法的基本程序如下：的基本程序如下： 1.計算全部產(chǎn)品的銷售總額。計算全部產(chǎn)品的銷售總額。 銷售總額銷售總額=（各種產(chǎn)品的單價（各種產(chǎn)品的單價預(yù)計銷售量）預(yù)計銷售量） 2.計算各種產(chǎn)品銷售額在總銷售額中的所占比重。計算各種產(chǎn)品銷售額在總銷售額中的所占比重。 銷售比重銷售比重=各種產(chǎn)品的銷售額各種產(chǎn)品的銷售額/銷售總額銷售總額 3.計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻邊際率計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻邊際率 加權(quán)平均貢獻邊際率加權(quán)平均貢獻邊際率=（各種產(chǎn)品的貢獻邊際率（各種產(chǎn)品的貢獻邊際率 各種產(chǎn)品的銷售比重）各種產(chǎn)品的銷售比重） 4.計算整個企業(yè)的綜合保本銷售額計算整個企業(yè)的綜合保本銷售額 綜合保本銷

23、售額綜合保本銷售額=固定成本總額加權(quán)平均貢獻邊際率固定成本總額加權(quán)平均貢獻邊際率 5.計算各種產(chǎn)品的保本銷售額與保本銷售量計算各種產(chǎn)品的保本銷售額與保本銷售量 各種產(chǎn)品的保本銷售額各種產(chǎn)品的保本銷售額=綜合保本銷售額綜合保本銷售額各種產(chǎn)各種產(chǎn) 品各自的銷售比重品各自的銷售比重 各種產(chǎn)品的保本銷售量各種產(chǎn)品的保本銷售量=各種產(chǎn)品的保本銷售額各種各種產(chǎn)品的保本銷售額各種 產(chǎn)品的單位銷售價產(chǎn)品的單位銷售價管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析【例】某企業(yè)計劃期生產(chǎn)并銷售【例】某企業(yè)計劃期生產(chǎn)并銷售A、B、C三種產(chǎn)品，其售價、成本和產(chǎn)量數(shù)據(jù)如表三種產(chǎn)品，其售價、成本和產(chǎn)量數(shù)據(jù)如表4-1所

24、所示，計劃期內(nèi)企業(yè)固定成本總額為示，計劃期內(nèi)企業(yè)固定成本總額為21200元。元。 表表-1 售價、成本、產(chǎn)量表售價、成本、產(chǎn)量表 單位：元單位：元 項目項目A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)品單價單價602010單位變動成本單位變動成本48156預(yù)計銷量預(yù)計銷量1500件件3000套套5000臺臺管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析要求：計算要求：計算A、B、C三種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷三種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額與銷售量售額與銷售量 解：解：(1) 預(yù)計全部產(chǎn)品的銷售總額預(yù)計全部產(chǎn)品的銷售總額=601500+203000+105000=200000(元元)(2) 計算各種產(chǎn)品的銷售比重：

25、計算各種產(chǎn)品的銷售比重： %45200000150060產(chǎn)品銷售比重A%30200000300020產(chǎn)品銷售比重B%25200000500010產(chǎn)品銷售比重C管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析(3) 計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻邊際率 %20604860產(chǎn)品的貢獻邊際率A%25201520產(chǎn)品的貢獻邊際率B%4010610產(chǎn)品的貢獻邊際率C加權(quán)平均貢獻邊際率=20%45%+25%30%+40%25%=26.5% 管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析)(80000%5 .2621200 )4(元計算綜合保本銷售額(5) 計算各種產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量計算各種

26、產(chǎn)品的保本銷售額和保本銷售量 A產(chǎn)品保本銷售額產(chǎn)品保本銷售額=8000045%=36000（元）（元）A產(chǎn)品保本銷售量產(chǎn)品保本銷售量=3600060=600（件）（件）B產(chǎn)品保本銷售額產(chǎn)品保本銷售額=8000030%=24000（元）（元）B 產(chǎn)品保本銷售量產(chǎn)品保本銷售量=2400020=1200（套）（套）C產(chǎn)品保本銷售額產(chǎn)品保本銷售額=8000025%=20000（元）（元）C產(chǎn)品保本銷售量產(chǎn)品保本銷售量=2000010=2000（臺）（臺） 管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析綜合貢獻邊際率法總結(jié)綜合貢獻邊際率法總結(jié) 在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取在其他條件不變的

27、前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產(chǎn)品的措施，努力提高貢獻邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，降低貢獻邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻邊際率水銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻邊際率水平，達到降低全廠保本額和保利額的目的。平，達到降低全廠保本額和保利額的目的。 管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析品種品種生產(chǎn)能生產(chǎn)能力力預(yù)測預(yù)測銷售銷售價格價格可能可能的收的收入入（萬（萬元）元）滿負(fù)滿負(fù)荷制荷制造成造成本本（萬（萬制造制造成本成本總額總額（萬（萬元）

28、元）單位單位銷售銷售毛利毛利銷售銷售毛利毛利（萬（萬元）元）單位單位變動變動成本成本變動變動成本成本總額總額（萬（萬元）元）單位單位邊際邊際貢獻貢獻邊際邊際貢獻貢獻（萬（萬元）元）固定固定成本成本總額總額（萬（萬元）元）A53000460024380465024645-50-26539502093565034453710B60000570034200580034800-100-600470028200 100060006600C540008100437407900426602001080650035100 160086407560D1100012000132001010011110 19002

29、090930010230 27002970880E115000 340039100310035650300345029503392545051751725F107000 360038520370039590-100-107033003531030032104280合計合計40000019314018845546851637002944024755 該公司預(yù)計年管理費用該公司預(yù)計年管理費用45004500萬元；年財務(wù)費用萬元；年財務(wù)費用30003000萬元。萬元。 該企業(yè)編制的該企業(yè)編制的19981998年生產(chǎn)經(jīng)營計劃中，鋼材產(chǎn)銷量只有年生產(chǎn)經(jīng)營計劃中，鋼材產(chǎn)銷量只有1818萬噸，比上年實際產(chǎn)量

30、還少了萬噸，比上年實際產(chǎn)量還少了2 2萬噸。其理由是很多鋼材是虧萬噸。其理由是很多鋼材是虧損的，損的，“生產(chǎn)越多虧損越多生產(chǎn)越多虧損越多”。管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析案例分析：案例分析： 方案一：該公司年產(chǎn)鋼材方案一：該公司年產(chǎn)鋼材18萬噸。萬噸。 該公司認(rèn)為該公司認(rèn)為A、B、F三種產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，只安排了三種產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，只安排了C、D、E三種盈利產(chǎn)品的生產(chǎn)，總產(chǎn)量三種盈利產(chǎn)品的生產(chǎn)，總產(chǎn)量18萬噸。萬噸。 按此方案，表面上可獲按此方案，表面上可獲得銷售利潤得銷售利潤1 080+2 090+3 450=6 620(萬元萬元)，減去管理費用，減去管理費用4 500萬

31、萬元和財務(wù)費用元和財務(wù)費用3 000萬元后，虧損萬元后，虧損880萬元。萬元。 但是，其制造成本是滿負(fù)荷生產(chǎn)時所能達到的水平，總產(chǎn)量下但是，其制造成本是滿負(fù)荷生產(chǎn)時所能達到的水平，總產(chǎn)量下降而固定成本仍然要發(fā)生。故該方案的執(zhí)行結(jié)果將是：降而固定成本仍然要發(fā)生。故該方案的執(zhí)行結(jié)果將是： 銷售收入銷售收入 43 740+13 200+39 100=96 040 減：變動成本減：變動成本 35 100+10 230+33 925=79 255 減：固定成本減：固定成本 24 755 銷售毛利銷售毛利 = 7 970 減：管理費用減：管理費用 4 500 減：財務(wù)費用減：財務(wù)費用 3 000 利潤總額

32、：利潤總額： 15 470（萬元）（萬元）管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析案例分析：案例分析： 方案二：滿負(fù)荷生產(chǎn)。方案二：滿負(fù)荷生產(chǎn)。 銷售收入銷售收入 193140 減：變動成本減：變動成本 163700 減：固定成本減：固定成本 24755 銷售毛利銷售毛利 4685 減：管理費用減：管理費用 4500 減：財務(wù)費用減：財務(wù)費用 3000 利潤總額利潤總額 2815（萬元）（萬元）管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析第五節(jié)第五節(jié) 目標(biāo)利潤多因素決策目標(biāo)利潤多因素決策一、因素變動對利潤的影響一、因素變動

33、對利潤的影響二、目標(biāo)利潤的多因素決策二、目標(biāo)利潤的多因素決策管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析1.1.固定成本變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響固定成本變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，產(chǎn)元，產(chǎn)品單價品單價5050元，單位變動成本元，單位變動成本2525元。預(yù)計目標(biāo)利潤元。預(yù)計目標(biāo)利潤為為4000040000元。計算保利點為：元。計算保利點為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(360025505000040000若其他因素不變，固定成本由50000元降低到40000元，則計算保利點為：件）（保利量）實現(xiàn)

34、目標(biāo)利潤的銷售量(320025504000040000一、因素變動對利潤的影響一、因素變動對利潤的影響管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析2.2.單位變動成本變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響單位變動成本變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，產(chǎn)元，產(chǎn)品單價品單價5050元，單位變動成本元，單位變動成本2525元。預(yù)計目標(biāo)利潤為元。預(yù)計目標(biāo)利潤為4000040000元。計算保利點為：元。計算保利點為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(360025505000040000 若其他因素不變，單位變動成本由若其他因

35、素不變，單位變動成本由25元降低到元降低到20元，元，則計算保利點為：則計算保利點為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(300020505000040000管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析3.3.單位售價變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響單位售價變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，產(chǎn)品單價元，產(chǎn)品單價5050元，單位變動成本元，單位變動成本2525元。預(yù)計目標(biāo)利潤為元。預(yù)計目標(biāo)利潤為4000040000元。計算保利點元。計算保利點為：為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(36002550500004

36、0000 若其他因素不變，單價由若其他因素不變，單價由50元降低到元降低到45元，則計算元，則計算保利點為：保利點為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(450025455000040000管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析4.4.所得稅率變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響所得稅率變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，元，產(chǎn)品單價產(chǎn)品單價5050元，單位變動成本元，單位變動成本2525元。預(yù)計稅后目元。預(yù)計稅后目標(biāo)利潤為標(biāo)利潤為2680026800元，企業(yè)所得稅率為元，企業(yè)所得稅率為33%33%。計算保。計

37、算保利點為：利點為： 若其他因素不變，所得稅率由若其他因素不變，所得稅率由33%元降低到元降低到15%，則計算保利點為：則計算保利點為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(3600255050000%33126800件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(3261255050000%15126800管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析5.5.多種因素同時變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響多種因素同時變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，元，產(chǎn)品單價產(chǎn)品單價5050元，單位變動成本元，單位變動成本2525元。預(yù)計銷售

38、元。預(yù)計銷售30003000件。則預(yù)期實現(xiàn)利潤為件。則預(yù)期實現(xiàn)利潤為 30003000（50-2550-25）-50000=25000-50000=25000（元）（元）若其他因素不變，預(yù)計目標(biāo)利潤為若其他因素不變，預(yù)計目標(biāo)利潤為4000040000元。則實元。則實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量為：現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(360025505000040000管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析二、目標(biāo)利潤多因素決策二、目標(biāo)利潤多因素決策利利潤潤= = 銷銷售售量量單單價價- - （變變動動成成本本- -固固定定成成本本） = = 銷銷售售量量 （單單價價- -單單位位變變動動成成本本） - -固固定定成成本本成本線成本線收入線收入線銷售量銷售量收入或成本收入或成本Q0Q1Q2Q3Q4Q5管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析銷售量銷售量收入或成本收入或成本Q0Q1Q1Q2銷售量銷售量收入或成本收入或成本Q0Q1銷售量銷售量收入或成本收入或成本Q0Q1銷售量銷售量收入或成本收入或成本Q0管理會計管理會計-第三章第三章 本量利分析本量利分析多因素決策的基本方法多因素決策的基本方法u目標(biāo)利潤的實現(xiàn)依賴于目標(biāo)利潤的實現(xiàn)依賴于 銷售量（正指標(biāo)）、銷售量（正指標(biāo)）、 單價單價（中性指標(biāo)）、（中性指標(biāo)）、 單位變動成本（逆