中級財務會計第七章

1、第七章 固定資產(chǎn)目 錄 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的特征及分類 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 第五節(jié) 固定資產(chǎn)減少的核算 第六節(jié) 固定資產(chǎn)在報表中的列報學習目的與要求 通過本章的學習理解固定資產(chǎn)的特點，掌握固定資產(chǎn)的分類、折舊范圍和計算、固定資產(chǎn)減值準備的核算，重點掌握固定資產(chǎn)增加及減少的核算。本章難點為非貨幣性資產(chǎn)交換換入、換出固定資產(chǎn)的核算。第一節(jié) 固定資產(chǎn)的特征及分類 一、固定資產(chǎn)的特征 （1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。 （2）可供企業(yè)長期使用。 （3）不以投資和銷售為目的。 （4）具有可衡量的未來經(jīng)濟利益。 二、固定資產(chǎn)的確認條件 （1）該固定資產(chǎn)包

2、含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 三、固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)的固定資產(chǎn)根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以進行不同的分類，主要有以下幾種分類方法： 1 1）按固定資產(chǎn)經(jīng)濟用途分類）按固定資產(chǎn)經(jīng)濟用途分類 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接服務于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等。 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、

3、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。 2 2）按固定資產(chǎn)使用情況分類）按固定資產(chǎn)使用情況分類 按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。 （1 1）使用中固定資產(chǎn)，）使用中固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，企業(yè)出租(指經(jīng)營性租賃)給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。 （2 2）未使用固定資產(chǎn)，）未使用固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未正式使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。 如企業(yè)購建的尚未正式使用的固定資產(chǎn)、經(jīng)

4、營任務變更停止使用的固定資產(chǎn)以及主要的備用設(shè)備等。 （3 3）不需用固定資產(chǎn)，）不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用的各種固定資產(chǎn)。 3 3）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類 按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。 自有固定資產(chǎn)，自有固定資產(chǎn)，指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由地支配使用的固定資產(chǎn); 租入固定資產(chǎn)，租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)采用租賃的方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)可分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資租入。 4 4）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類采可把企業(yè)的固定）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類采可把企業(yè)的固定資產(chǎn)分為七大類資產(chǎn)分為七大類：

5、 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；租出固定資產(chǎn)，指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)；土地；融資租入固定資產(chǎn)。第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算一、外購的固定資產(chǎn) 企業(yè)購入的固定資產(chǎn)有兩種形式，有的可以不通過安裝直接投入使用，有的則需要安裝才能投入使用。 企業(yè)對于不需安裝的固定資產(chǎn)，直接以購入固定資產(chǎn)實際支付的價款作為計價依據(jù)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，由于從支付價款、設(shè)備運抵企業(yè)，到設(shè)備正式投入使用，尚需經(jīng)過設(shè)備安裝過程，并發(fā)生各種安裝成本，其安裝成本應先記入“在建工程”科目，待設(shè)備安裝完成后，將設(shè)備

6、的買價、支付的運輸費連同設(shè)備安裝成本，一并由 “在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮棄置費用因素。1 1）購入固定資產(chǎn)）購入固定資產(chǎn) 企業(yè)購入的固定資產(chǎn)有兩種形式，有的可以不通過安裝直接投入使用，有的則需要安裝才能投入使用。 企業(yè)對于不需安裝的固定資產(chǎn)，直接以購入固定資產(chǎn)實際支付的價款作為計價依據(jù)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，由于從支付價款、設(shè)備運抵企業(yè)，到設(shè)備正式投入使用，尚需經(jīng)過設(shè)備安裝過程，并發(fā)生各種安裝成本，其安裝成本應先記入“在建工程”科目，待設(shè)備安裝完成后，將設(shè)備的買價、支付的運輸費連同設(shè)備安裝成本，一并由

7、 “在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 【例例6-16-1】企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備。設(shè)備買價60 000元，增值稅10 200元，支付運雜費1 800元。 借：固定資產(chǎn) 72 000 貸：銀行存款 72 000 【例例6-26-2】企業(yè)購入一臺需安裝的設(shè)備，設(shè)備買價50 000元，增值稅8 500元，支付運費1 000元。 (1)設(shè)備運達企業(yè)投入安裝。 借：在建工程 59 500 貸：銀行存款 59 500 (2)用銀行存款支付安裝費1 500元。 借：在建工程 1 500 貸：銀行存款 1 500 (3)設(shè)備安裝完畢投入使用。 借：固定資產(chǎn) 61 000 貸：在建工程 61 000

8、2 2）自制自建固定資產(chǎn)）自制自建固定資產(chǎn) 企業(yè)自制自建的固定資產(chǎn)，從開始建造到完工交付使用，都要經(jīng)歷較長的時間。為了歸集各種支出，合理確定固定資產(chǎn)實際建造成本，企業(yè)應設(shè)置 “在建工程” 科目。 該科目既用于歸集企業(yè)自制自建工程所發(fā)生的支出和計算固定資產(chǎn)實際成本，也用于核算企業(yè)改建、擴建固定資產(chǎn)的凈增價值，還可以用于反映設(shè)備安裝工程的成本。 企業(yè)為工程所購入的工程材料、物資通過 “工程物資” 科目核算。“在建工程” 科目余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實際支出。 （1 1）自營工程）自營工程 自營工程的主要會計問題是要分清發(fā)生的各種支出的性質(zhì)，即分清哪些支出應作為資本性支出，

9、計入工程成本，哪些支出應作為收益性支出，計入當期損益。 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計入工程成本。而對于間接費用，通常只將專為工程項目提供的水電等變動費用計入工程成本。 【例例6-36-3】某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物資340 000元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付工資90 000元，為工程借款而發(fā)生的資本化的利息40 000元，工程完工交付使用。 (1)(1)購入工程物資購入工程物資 借：工程物資 340 000 貸：銀行存款 340 000 (2)(2)領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 340 000 貸：工程物資 340 000 (3)(3)支

10、付工程人員工資支付工程人員工資 借：在建工程 90 000 貸：應付職工薪酬 90 000 (4)(4)結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息 借：在建工程 40 000 貸：長期借款 40 000 (5)(5)工程完工驗收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本工程完工驗收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本 借：固定資產(chǎn) 470 000 貸：在建工程 470 000 （2 2）出包工程）出包工程 出包方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算。 企業(yè)應按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款，借記“在建工程建筑工程(工程)”、“

11、在建工程安裝工程(工程)”科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。 工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。 【例例6-46-4】企業(yè)將新建廠房工程出包給W建筑工程公司進行。 (1)(1)根據(jù)規(guī)定，企業(yè)預付給根據(jù)規(guī)定，企業(yè)預付給W W建筑公司工程款項建筑公司工程款項300 000300 000元。元。 借：預付賬款 300 000 貸：銀行存款 300 000 (2)(2)辦理廠房建造工程價款結(jié)算辦理廠房建造工程價款結(jié)算550 000550 000元。元。 借：在建工程建筑工程（廠房） 550 000 貸：銀行存款 250 000 預付賬款 300

12、 000 (3)(3)廠房交付使用結(jié)轉(zhuǎn)在建工程。廠房交付使用結(jié)轉(zhuǎn)在建工程。 借：固定資產(chǎn) 550 000 貸：在建工程建筑工程（廠房） 550 000 3 3）投資者投入固定資產(chǎn)）投資者投入固定資產(chǎn) 投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應按投資雙方確認的價值（確認價值不公允的例外）作為入賬價值，同時還要反映投資者投資額的增加。 【例例6-56-5】企業(yè)接受投資者投入設(shè)備一臺，雙方評估確認的價值 28 000元。 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 28 000 貸：實收資本 28 000 4 4）接受捐贈固定資產(chǎn)）接受捐贈固定資產(chǎn) 企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)市場價格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)數(shù)字確定入賬價值，借記“固定資

13、產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 【例例6-66-6】某企業(yè)接受捐贈一項固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價值確認其原價為75 000元。編制會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 750 000 貸：營業(yè)外收入 750 500 5 5）租入固定資產(chǎn)）租入固定資產(chǎn) 企業(yè)租入的固定資產(chǎn)按租賃的性質(zhì)，分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)兩種。由于二者具有不同的性質(zhì)和特點，因而所采用的會計方法也不同。 （1 1）經(jīng)營性租賃）經(jīng)營性租賃 經(jīng)營性租賃是一種為滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時需要而進行的租賃。 這種租賃方式租賃期通常都比較短，只占被租賃固定資產(chǎn)使用壽命的一少部分；租賃期滿時，承租企業(yè)即將租賃固定資產(chǎn)交還出租

14、人。 在經(jīng)營租賃方式下，出租人仍然承擔持有固定資產(chǎn)的費用和風險，因而需為被租賃資產(chǎn)交納有關(guān)稅金、保險費，進行維修保養(yǎng)并計提折舊。根據(jù)經(jīng)營租賃的特點，企業(yè)對租入的固定資產(chǎn)不能作為固定資產(chǎn)的增加核算，只能通過備查登記的方式記錄和管理租入固定資產(chǎn)； 而對支付的租賃費，應計入有關(guān)經(jīng)營費用，對租入固定資產(chǎn)所進行的改良工程支出，應先計入長期待攤費用，然后再分期攤銷。 （2 2）融資性租賃）融資性租賃 融資租賃融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬的一種租賃。 融資租賃與經(jīng)營租賃相比，其特點和區(qū)別主要體現(xiàn)在幾個方面： 租期較長（一般達到租賃資產(chǎn)使用年限的75%以上）； 租約一般不能取消

15、； 支付的租金包括了設(shè)備的價款、租賃費和借款利息等； 租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。 也就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風險和報酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。 我國企業(yè)會計準則21號-租賃規(guī)定， 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入帳價值。 最低租賃付款額最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。 如果承租企業(yè)有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就

16、可以合理確定承租企業(yè)將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應包括在最低租賃付款額內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 承租企業(yè)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；如果無法知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應以租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；如果二者均無法知悉，應以同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 根據(jù)融資性租賃特點，承租企業(yè)應將融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，并將承諾分期支付的租賃費總額作為一項長期

17、負債入賬。 企業(yè)租入固定資產(chǎn)時，根據(jù)應付的融資租賃費，借記 “固定資產(chǎn)” 科目，貸記 “長期應付款” 科目。 若租入固定資產(chǎn)需要安裝，則先通過 “在建工程” 科目核算，租入時，借記 “在建工程” 科目，貸記 “長期應付款” 科目；安裝完畢投入使用后，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。支付融資租賃費時，沖減“長期應付款”科目。 融資租入的固定資產(chǎn)，應在 “固定資產(chǎn)” 科目下單設(shè) “融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算，待租賃期滿，租入設(shè)備轉(zhuǎn)歸企業(yè)所有時，再將租入固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。 6 6）債務重組取得固定資產(chǎn)）債務重組取得固定資產(chǎn) 企業(yè)接受債務人以非

18、現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，按照應收債權(quán)的公允價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。公允價值與賬面價之差計入當期損益。 7 7）非貨幣性資產(chǎn)交接取得的固定資產(chǎn)）非貨幣性資產(chǎn)交接取得的固定資產(chǎn) 以非貨幣性資產(chǎn)交接取得的固定資產(chǎn)，符合條件的，按照換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，公允價值與賬面價值之差計入當期損益。 【例例6-76-7】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司以一批產(chǎn)成品交換乙公司自用的一臺設(shè)備。甲公司換入的設(shè)備作為“固定資產(chǎn)”入賬，乙公司換入的商品作“庫存商品”直接用于出售。商品的賬面價值150000元，公允價值180000元，增值稅稅率

19、17%，計稅價格等于公允價值。設(shè)備的原價350000元，已提折舊200000元，公允價值180000元。交易過程未發(fā)生其他稅費。甲公司的賬務處理如下： 換入設(shè)備的入賬價值=180 000+30 600=210060（元） 借：固定資產(chǎn)-設(shè)備 210600 貸：主營業(yè)務收入 180000 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 30600 借：主營業(yè)務成本 150000 貸：庫存商品 150000 8 8）存在棄置義務的固定資產(chǎn)）存在棄置義務的固定資產(chǎn) 對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。 棄置費用棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保

20、護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境義務。 棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)會計準則第13號或有事項，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。 9 9）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤盈盤虧盤盈盤虧 固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的。企業(yè)應當健全制度，加強管理，定期或者至少于每年年末對固定資

21、產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出盤虧損失”科目核算，應當計入當期損益。 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。 v 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊v一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)折舊的性質(zhì)v 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損

22、耗而減少的那部分價值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價值，應當在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進行分攤，形成折舊費用，計入產(chǎn)品成本或期間費用。v 固定資產(chǎn)對于企業(yè)的經(jīng)濟價值具有潛在的服務能量，企業(yè)取得固定資產(chǎn)可以看成是取得了固定資產(chǎn)在未來經(jīng)濟使用年限中的服務潛力。這種潛力會給企業(yè)提供長期經(jīng)濟效益。但這種服務潛力是有限的，它會隨著固定資產(chǎn)的使用而損耗。 固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種形式。 有形損耗有形損耗是指固定資產(chǎn)由于受自然力的影響而發(fā)生的自然損耗。 無形損耗無形損耗則指由于技術(shù)進步等原因引起的固定資產(chǎn)價值損耗，這種損耗的特點是固定資產(chǎn)在物質(zhì)形成上仍具有一定的服務潛力，但企業(yè)若繼續(xù)使用已無經(jīng)濟價值

23、。 二、二、 影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素 1 1）折舊基數(shù)）折舊基數(shù) 計算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)對于已入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況，不得任意變動： 根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)進行重估價；增加補充設(shè)備或改良設(shè)備；將固定資產(chǎn)的一部分拆除；根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。 在會計核算中，以原價作為計提折舊的基數(shù)，可以使折舊的計算建立在客觀的基礎(chǔ)之上，不受主觀因素的影響。 2 2）預計凈殘值）預計凈殘值 固定資產(chǎn)預計凈殘值固定資產(chǎn)預計凈殘值是指固定資產(chǎn)報廢時預計可以收回的殘值收入（報廢清理時剩下的器材、零件

24、、材料等殘余價值）扣除預計清理費用（報廢清理時發(fā)生的拆卸、整理、搬運等費用）后的凈額。 固定資產(chǎn)賬面原價減去預計凈殘值即為固定資產(chǎn)應提折舊總額。 3 3）預計使用年限）預計使用年限 固定資產(chǎn)預計使用年限固定資產(chǎn)預計使用年限是指固定資產(chǎn)預計經(jīng)濟使用年限，即折舊年限，它通常短于固定資產(chǎn)的實物年限。 以經(jīng)濟使用年限作為固定資產(chǎn)的折舊年限是因為企業(yè)在計算折舊時,不僅需要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。 固定資產(chǎn)折舊年限的長短，直接影響各期應提折舊額的計算，但折舊年限是很難確切估計的，為了避免企業(yè)人為地延長或縮短折舊年限，合理計算固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值，企業(yè)應根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)

25、的具體情況合理地確定折舊年限，作為計提折舊的依據(jù)。三、三、 固定資產(chǎn)折舊范圍固定資產(chǎn)折舊范圍 根據(jù)企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)的規(guī)定除下列情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 第一，第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 第二，第二，按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 在會計實務中，企業(yè)一般都是按月計提固定資產(chǎn)折舊的，為了簡化核算，月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。 此外，固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計入企業(yè)當期損益，不再補提折舊。 所謂提足折舊，所謂提足折

26、舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提折舊總額。四、固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法 會計上計算折舊的方法很多，有直線法、工作量法、加速折舊法等。 由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本、費用的計算，也影響到企業(yè)的收入和納稅，從而也影響了國家的財政收入，因此對于折舊方法的選用，國家歷來有較嚴格的規(guī)定。 企業(yè)應在國家規(guī)定的范圍內(nèi)選擇折舊計算方法。 1)1)直線法直線法 直線法也叫平均年限法，直線法也叫平均年限法，是以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)應提折舊總額均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計提折舊，各期固定資產(chǎn)折舊額完全相等，其計算公式如下： 月折舊率 = 年折舊率12

27、月折舊額 = 固定資產(chǎn)原值月折舊率 【例例6-86-8】某企業(yè)的廠房一幢，其原值為2 400 000元，預計使用年限20年，預計凈殘值率為4%。 月折舊率 = 4.8%12 = 0.4% 月折舊額 = 2 400 0000.4% = 9 600(元) 直線法計提折舊簡便易行，容易理解，因而是會計實務中常使用的一種方法。但這種方法會使固定資產(chǎn)在整個使用期間的使用成本不均衡，同時也忽視了各期的使用情況。 預計使用年限預計凈殘值率年折舊率1%8 . 4%10020%41年折舊率 2)2)工作量法工作量法 工作量法是以固定資產(chǎn)預計可完成的工作量為分攤標準，根據(jù)各期實際完成的工作量計算折舊額的一種方法。

28、采用這種方法計提折舊，各期固定資產(chǎn)的折舊額隨工作量的變動而成正比例的變動。計算公式如下： 【例例6-96-9】 某企業(yè)有運輸貨車一輛，原值300 000元，預計凈殘值15 000元，預計總行駛里程600 000公里，當月行駛4 000公里，該項固定資產(chǎn)的月折舊額如下： 本月折舊額 = 4 0000.475 = 1 900(元)/(475. 060000015000300000公里元每公里折舊額量折舊額單位工作當月工作量該項固定資產(chǎn)產(chǎn)月折舊額某頂固定資預計總工作量預計凈殘值率固定資產(chǎn)原值量折舊額單位工作)1 ( 采用工作量法計提折舊，簡單實用，而且應提的折舊額與資產(chǎn)的使用成正比例，使資產(chǎn)的使用效

29、益與成本較為合理地配比起來 但這種方法未考慮無形損耗的因素，更何況資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)究竟能完成多少工作量也是很難測定的。因此，工作量法適用于大型專業(yè)設(shè)備和運輸設(shè)備。 3)3)加速折舊加速折舊法法 加速折舊法最初是在美國產(chǎn)生的。第二次世界大戰(zhàn)以后，美國政府為了促進軍火工業(yè)的發(fā)展，鼓勵人們向軍火工業(yè)進行投資，規(guī)定處于壟斷地位的軍火企業(yè)的廠房與設(shè)備可以縮短折舊年限計提折舊。美國當時的所得稅法也承認了用加速折舊法計提折舊而計算的應稅所得額。 這種做法，就企業(yè)而言，實際上是延期向國家交納所得稅；而就政府來說，實際上是給了企業(yè)若干年的免息貸款。所以當時這種折舊政策是促進了處于物資供應短缺狀況的美國經(jīng)濟的

30、發(fā)展。 這種加速折舊方法雖然與當今的并不通過縮短折舊年限而加速固定資產(chǎn)成本的計提的加速折舊法不完全一致，但就其目的而言則是相同的。 加速折舊法有如下特點：加速折舊法有如下特點： 第一，第一，可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同。 固定資產(chǎn)的使用成本主要包括折舊費用和修理維護費用兩項內(nèi)容。 一般來說，修理維護成本會隨著資產(chǎn)的老化而逐年增加，為了使固定資產(chǎn)的使用成本在使用年限中大致保持均衡，計提的折舊費用就應逐年遞減。 第二，第二，可以使收人和費用合理配比。 固定資產(chǎn)的服務能力在服務早期總是比較高的，因而能為企業(yè)提供較多的利益，而在使用后期，隨著資產(chǎn)的老化、修理次數(shù)增多，產(chǎn)品質(zhì)量下降，將大大影

31、響企業(yè)利益的獲得。為了使固定資產(chǎn)的成本與其所提供的收益相配比就應在早期多提折舊，而在使用后期少提折舊。 第三，第三，能使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價。 資產(chǎn)一經(jīng)投入使用就成了舊貨，其可變現(xiàn)價值會隨之降低，因而在最初投入使用時多提一些折舊，可使資產(chǎn)賬面凈值更接近于資產(chǎn)的現(xiàn)時市價。 第四，第四，可降低無形損耗的風險。 無形損耗是由于企業(yè)外部因素引起的價值損耗，企業(yè)很難對其做出合理估計，出于謹慎性考慮，將固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期收回,可使無形損耗的影響降至最低。 （1 1）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是以不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的直線法折舊率的兩倍作為加速折舊率，乘以每期期初固

32、定資產(chǎn)折余價值求得每期折舊的一種方法。計算公式如下： %1002預計使用年限年折舊率 月折舊率 = 年折舊率12 月折舊額 = 固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 為了保證在采用雙倍余額遞減法下，各期計提的折舊額合計數(shù)相等,企業(yè)應在固定資產(chǎn)使用后期，當發(fā)現(xiàn)某期按雙倍余額遞減法計算的折舊小于該期剩余年限按直線法計提的折舊時，則改用直線法計提折舊。 將雙倍余額遞減法改用直線法的程序，通常稱為轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換。 轉(zhuǎn)換條件是： 【例例6-106-10】 企業(yè)有設(shè)備一臺經(jīng)批準采用加速折舊法計提折舊。該設(shè)備購置成本為640 000元，預計使用5年，預計凈殘值20 000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。企業(yè)編制折舊計算表如表

33、6-1： 算的折舊該年按雙倍余額減法計剩余使用年限預計凈殘值賬面凈值 各月的折舊額用年折舊額除以12計算。 （2 2）年數(shù)總和法）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下：或 【例例6-116-11】 企業(yè)有設(shè)備一臺，購置成本為640 000元，預計使用年限為5年，預計凈值20 000元，采用年數(shù)總和法計提折舊。見表6-2。 %10052年折舊率%1002) 1(預計使用年限預計使用年限已使用年限預計使用年限年折舊率和預計使用年限的年數(shù)總尚可使用年數(shù)年折

34、舊率459 12059 120560 88079 120559 12059 120620 00020 000表6-1 折舊折舊計算表（雙倍余額遞減法）計算表（雙倍余額遞減法）年次折舊計算借：折舊費用貸：累計折舊累計折舊額賬面凈值購置時640 0001640 00040%256 000256 000256 000384 0002384 00040%153 600153 600409 600230 4003230 40040%92 16092 160501 760138 240220000138240年 次折舊率折 舊 計 算借：折舊 費用貸：累計折舊累計折舊金額賬面凈值購置時640 000120

35、6 667206 667206667433 3332165 333165 333372000268 0003124 000124 000496000144 000482 66782 66757866761 333541 33341 33362000020 000155154153152151155)20000640000(154)20000640000(153)20000640000(152)20000640000(151)20000640000(表6-2 折舊計算表（年數(shù)總和法） 五、五、 固定資產(chǎn)的分類折舊與個別折舊固定資產(chǎn)的分類折舊與個別折舊 固定資產(chǎn)折舊方式一般有三種，即綜合折舊、分類

36、折舊和個別折舊。 綜合折舊，綜合折舊，是指對物理特性不同、使用年限也不相近的資產(chǎn)，歸并在一起計算一個綜合性的折舊率，用該折舊率對全部固定資產(chǎn)統(tǒng)一計提折舊； 分類折舊，分類折舊，是指將物理性能相近、使用年限大致相同的資產(chǎn)歸為一類，計算出一個平均折舊率，用該折舊率對該類固定資產(chǎn)計提折舊； 個別折舊，個別折舊，是指對每一項固定資產(chǎn)，分別按其原值、預計凈殘值和預計使用年限，計算出一個僅適用于該項固定資產(chǎn)的折舊率，每期分別計算每項固定資產(chǎn)的折舊額。 從實物工作量及提供折舊信息的可靠性來看，綜合折舊方式工作簡化，但提供的會計信息過于籠統(tǒng)； 而分類折舊是對個別折舊及綜合折舊的折衷，將性質(zhì)相同、使用年限相近的

37、固定資產(chǎn)歸為一類計提折舊，既簡化了操作，又基本準確地提供固定資產(chǎn)的價值信息； 個別折舊方式繁瑣，工作量大，但提供的會計信息準確。按會計準則的要求，應選擇采用分類折舊或個別折舊的方法。六、固定資產(chǎn)六、固定資產(chǎn)折舊的賬務處理折舊的賬務處理 固定資產(chǎn)計提折舊時，應以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算當月應計提的折舊額。 當月固定資產(chǎn)應計提的折舊額當月固定資產(chǎn)應計提的折舊額= =上月固定資產(chǎn)計提的折舊額上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+ +上月增加上月增加固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應計提的折舊額應計提的折舊額- -上月減少固

38、定資產(chǎn)應計提的折舊額上月減少固定資產(chǎn)應計提的折舊額 企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊時，應借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“累計折舊”科目。第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算v 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務發(fā)生的支出。v一、一、 費用化的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出v 費用化的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出是指與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則應在發(fā)生時確認為費用。 二、二、 資本化的后續(xù)支出資本化的后

39、續(xù)支出 資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，比如，延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品的質(zhì)量實質(zhì)性提高；或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。 在具體實務中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下： 1）固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用。 2）固定資產(chǎn)改良支出，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。 3）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，

40、分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當期費用。 4）固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。 5）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。 發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。詳見教材P301第五節(jié) 固定資產(chǎn)減少的

41、核算一、固定資產(chǎn)清理一、固定資產(chǎn)清理 企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。 處置固定資產(chǎn)會計處理的程序一般為：處置固定資產(chǎn)會計處理的程序一般為：將固定資產(chǎn)凈值、已計提的固定資產(chǎn)減值準備、及處置固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費用記錄在 “固定資產(chǎn)清理” 賬戶，最后將“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。 1）投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 2）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出捐贈支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。第五節(jié) 固定資產(chǎn)減少的核算一、固定資產(chǎn)清理一

42、、固定資產(chǎn)清理 企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。 處置固定資產(chǎn)會計處理的程序一般為：處置固定資產(chǎn)會計處理的程序一般為：將固定資產(chǎn)凈值、已計提的固定資產(chǎn)減值準備、及處置固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費用記錄在 “固定資產(chǎn)清理” 賬戶，最后將“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。 1）企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會計核算一般可分下幾個步驟： 第一，第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理； 第二，第二，發(fā)生的清理費用； 第三，第三，出售收入和殘料等的處理； 第四，第四，保險賠償?shù)奶幚恚?第五，第五，清理凈損益的處理。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入

43、當期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目 2）投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 3）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出捐贈支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 4）無償調(diào)出的固定資產(chǎn) 借記“資本公積-無償調(diào)出的固定資產(chǎn) ”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 5）盤虧的固定資產(chǎn) 6）以債務重組方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 借記 “固定資產(chǎn)清理”等相關(guān)科目，貸記 “營業(yè)外收入債務重組損益” 等相關(guān)科目。 7）以非貨幣性資產(chǎn)交換換出的固定資產(chǎn)，通過 “固定資產(chǎn)清理”科目核算。詳見教材P307

44、 【例例6-126-12】企業(yè)有舊廠房一幢，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該廠房的原值360 000元，已提折舊348 000元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用10 160元，收回殘料作價入庫17 440元。 (1)(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 12 000 累計折舊 348 000 貸：固定資產(chǎn) 360 000 (2)(2)支付清理費用支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 10 160 貸：銀行存款 10 160 (3)(3)材料入庫材料入庫 借：原材料 17 440 貸：固定資產(chǎn)清理 17 440 (4)(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 4 720 貸：固定資產(chǎn)清理 4 720 【例例6-136-13】 某公司的運輸卡車一輛，在一次交通事故中報廢。該卡車原價120 000元，已提折舊40 000元，收回過失人賠償款64 000元,殘料變價收入4 000元。 將報廢卡車注銷將報廢卡車注銷 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計折舊 40 000 貸：固定資產(chǎn) 120 000 收到過失人賠償款及變價收入收到過失人賠償款及變價收入 借：銀行存款 68 000 貸：固定資產(chǎn)清理 68 000 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 12 000 貸：