股權(quán)激勵個人所得稅講解

1、股權(quán)激勵個人所得稅政策講解股權(quán)激勵個人所得稅政策講解20132013年年4 4月月1212日日 提綱n股權(quán)激勵所得的征稅方法n上市公司股權(quán)激勵所得征稅政策n其他股權(quán)激勵所得征稅政策n獲取股權(quán)后的征稅政策n股權(quán)激勵所得的股權(quán)激勵所得的征稅方法征稅方法股權(quán)激勵所得的征稅方法n主要的股權(quán)激勵形式主要的股權(quán)激勵形式 股票期權(quán) 股票增值權(quán) 限制性股票 其他股權(quán)激勵形式（如員工持股等）n征稅方法征稅方法 因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的、與任職、受雇有關(guān)的股權(quán)激勵所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目依法扣繳個人所得稅。 符合規(guī)定的上市公司股權(quán)激勵所得可享受優(yōu)惠計稅辦法。n上市公司股權(quán)激上市公司股權(quán)激勵所得

2、征稅政策勵所得征稅政策適用范圍n適用類型：適用類型：股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票n適用對象：適用對象：上市公司（含所屬分支機構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%。間接持股比例按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算。n下列情形之一，不適用優(yōu)惠計稅方法，直接計入個人當下列情形之一，不適用優(yōu)惠計稅方法，直接計入個人當期所得征稅：期所得征稅： 1）規(guī)定之外的集團公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵所得； 2）公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵計劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵所得； 3）上市公司未按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)報備有關(guān)資料。文

3、件依據(jù)n財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知（財稅200535號）n國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知（國稅函2006902號）n國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知（國稅函2009461號）n財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（ 財稅20095 號）n財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅200940號）應(yīng)納稅額優(yōu)惠計算方法n納稅年度內(nèi)第一次取得時納稅年度內(nèi)第一次取得時n應(yīng)納稅額 =（應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù)）

4、規(guī)定月份數(shù) 規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù)，指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。 適用稅率和速算扣除適用稅率和速算扣除數(shù)，以“應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)”的商數(shù)，對照稅率表確定。應(yīng)納稅額優(yōu)惠計算方法n納稅年度內(nèi)兩次以上取得時納稅年度內(nèi)兩次以上取得時 兩次以上（含兩次）取得同一種股權(quán)激勵形式所得或者同時兼有不同股權(quán)激勵形式所得，各次股權(quán)激勵所得合并匯算繳稅。n應(yīng)納稅額=（累計應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)-累計已納稅款 累計應(yīng)納稅所得額累計應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的應(yīng)納稅所得額； 累計已納稅款累計已納稅款，不含本次

5、股權(quán)激勵的應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅額優(yōu)惠計算方法n納稅年度內(nèi)兩次以上取得時（續(xù)）納稅年度內(nèi)兩次以上取得時（續(xù)） 各次或各項激勵所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，采取加權(quán)平均數(shù)，但最長不超過12個月 規(guī)定月份數(shù)=各次或各項應(yīng)納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項應(yīng)納稅所得額高管人員納稅期限優(yōu)惠n納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可自納稅義務(wù)發(fā)生之日起，在6個月期限內(nèi)分期繳稅。n高管人員包括：董事、監(jiān)事、高級管理人員等。n原由：原由：公司法、證券法對上市公司高管人員轉(zhuǎn)讓本公司股票在期限和數(shù)量比例上存在一定限制，導(dǎo)致行權(quán)時無足額資金及時納稅的問題。報送資料要求 n股票期權(quán)、股票增值

6、權(quán)計劃股票期權(quán)、股票增值權(quán)計劃n計劃實施之前備案：計劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料n行權(quán)之前備案：股票期權(quán)行權(quán)通知書或行權(quán)調(diào)整通知書等資料n限制性股票計劃限制性股票計劃n中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機構(gòu)）進行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)備案：計劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當日收盤價、禁售期限和股權(quán)激勵人員名單等資料應(yīng)納稅所得額及納稅義務(wù)發(fā)生詳解股票期權(quán)所得n定義定義企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。 應(yīng)納稅所得

7、額及納稅義務(wù)發(fā)生詳解股票期權(quán)所得n獲得授權(quán)獲得授權(quán)一般不作為應(yīng)稅所得征稅。n特殊情形：特殊情形：授權(quán)時即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價格（即可公開交易的股票期權(quán)）：n取得時取得時：屬實際取得有確定價值的財產(chǎn)，按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格，按優(yōu)惠計稅辦法征稅。以折價購入的，以市場價格扣除實際支付價款后的余額計稅。n行權(quán)時：行權(quán)時：不再繳納個人所得稅。n轉(zhuǎn)讓時：轉(zhuǎn)讓時：按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征免個人所得稅。應(yīng)納稅所得額及納稅義務(wù)發(fā)生詳解股票期權(quán)所得n轉(zhuǎn)讓權(quán)利轉(zhuǎn)讓權(quán)利n行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征稅。n以折價購入方式，以轉(zhuǎn)讓收入扣除扣除實際支付價款后的余

8、額計稅。應(yīng)納稅所得額及納稅義務(wù)發(fā)生詳解股票期權(quán)所得n行權(quán)行權(quán)n應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)股票數(shù)量n以折價購入方式的以折價購入方式的，每股施權(quán)價可包括員工折價購入期權(quán)時實際支付的價格。n每股市場價每股市場價，指該股票當日的收盤價。n行權(quán)日不實際買賣股票，按指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的，該價差收益作為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額及納稅義務(wù)發(fā)生詳解股票增值權(quán)所得n定義定義指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級

9、市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。應(yīng)納稅所得額及納稅義務(wù)發(fā)生詳解股票增值權(quán)所得n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價格授權(quán)日股票價格）行權(quán)股票份數(shù)。 n納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期。 應(yīng)納稅所得額及納稅義務(wù)發(fā)生詳解限制性股票所得n定義定義指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。應(yīng)納稅所得額及納稅義務(wù)發(fā)生詳解限制性股票所得n應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵對象時確認所得。 n應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）2本批次解禁

10、股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額（本批次解禁股票份數(shù)被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)） n股票市價股票市價，指在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機構(gòu)）進行股票登記日期的當日收盤價和本批次解禁股票當日收盤價。n納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅義務(wù)發(fā)生時間：每一批次限制性股票解禁的日期。n其他股權(quán)激勵所其他股權(quán)激勵所得征稅政策得征稅政策認購公司股份、股票而從雇主取得的折扣、補貼收入n定性定性 個人認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額），屬于因受雇而取得的工薪所得。n文件依據(jù)文件

11、依據(jù)n國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)19989號）n國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知（國稅發(fā)200480號）認購公司股份、股票而從雇主取得的折扣、補貼收入n納稅義務(wù)時間納稅義務(wù)時間在雇員實際認購股票等有價證券時。n優(yōu)惠計稅方法優(yōu)惠計稅方法一次取得的折扣、補貼收入較多的，可自實際認購的當月起，由個人自行選擇，在不超過6個月的期限內(nèi)，平均分月計入工薪所得計稅?？蒲袡C構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果股權(quán)獎勵暫不征稅n科研機構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例

12、等股權(quán)形式給予科技人員個人獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，暫不征稅。n科研機構(gòu)，科研機構(gòu)，指按中編辦和國家科技委規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機構(gòu)；n高等學(xué)校，高等學(xué)校，指全日制普通高等學(xué)校；n科技人員，科技人員，指上述科研機構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工。n備案資料：備案資料：科技部門出具的高新技術(shù)成果認定書和工商行政管理部門的企業(yè)登記注冊資料。n文件依據(jù)：文件依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于促進科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)1999125號）n獲取股權(quán)后的征獲取股權(quán)后的征稅政策稅政策后續(xù)環(huán)節(jié)股權(quán)轉(zhuǎn)讓n股權(quán)轉(zhuǎn)讓按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)

13、納稅所得額，適用20%的比例稅率征稅。n對個人轉(zhuǎn)讓限售股（即：股改限售股、新股限售股，俗稱原始股）取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征稅。n優(yōu)惠政策：優(yōu)惠政策：對個人在上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免稅。n 后續(xù)環(huán)節(jié)股權(quán)轉(zhuǎn)讓n文件依據(jù)（限售股征稅）文件依據(jù)（限售股征稅）n財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅2009167號）n國家稅務(wù)總局關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理工作的通知（國稅發(fā)20108號）n財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問

14、題的補充通知（財稅201070號）n財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)個人所得稅問題的通知（財稅2011108號）后續(xù)環(huán)節(jié)分紅派息n利息、股息、紅利所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計稅。n優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策n外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征稅。n2013年1月1日起，實施上市公司股息紅利差別化征稅。后續(xù)環(huán)節(jié)分紅派息n上市公司股息紅利差別化征稅辦法上市公司股息紅利差別化征稅辦法n個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上海、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司股票： 1）持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，全額計入應(yīng)納稅所得額； 2）持

15、股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額； 3）持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。 4）限售股解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。n上述上市公司指在上海、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限指個人取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間。n文件依據(jù)：文件依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知（財稅201285號）后續(xù)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)增股本n股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本：股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本： 不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，不征稅。n股份制企業(yè)用盈余公積金（包括從稅后利潤中提取的法定公積股份制企業(yè)用盈余公積金（包括從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金）派發(fā)紅股：金和任意公積金）派發(fā)紅股： 屬于股息、利息性質(zhì)的分配，按“利息、股息、紅利所得”征稅。n股份制企業(yè)從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增股份制企業(yè)從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本：注冊資本： 實際是將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”征稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準增資、公司