第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表()

1、【課堂課堂練習(xí)】練習(xí)】A A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1 1）20112011年年1 1月月1 1日，日，A A公司以銀行存款公司以銀行存款1 2001 200萬元投資于萬元投資于B B公司，公司，持股持股比例為比例為10%10%。（假設(shè)。（假設(shè)A A公司對(duì)公司對(duì)B B公司具有重大影響）公司具有重大影響） 當(dāng)日當(dāng)日B B公司可辨認(rèn)凈資公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為產(chǎn)的公允價(jià)值為10 00010 000萬元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。萬元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。 A A公司采用權(quán)益公司采用權(quán)益法對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。法對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 （2 2）20112011年年1

2、 1月月1 1日至日至20122012年年1212月月3131日，日，B B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800800萬元。萬元。（3 3）20132013年年1 1月月1 1日，日，A A公司以銀行存款公司以銀行存款5 5005 500萬元，從萬元，從B B公司其他股東公司其他股東處購買了處購買了B B公司的公司的45%45%的股權(quán)。的股權(quán)。（4 4）20132013年年1 1月月1 1日日B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為11 50011 500萬元（萬元（其中股本為其中股本為2 5002 500萬元、資本公積為萬元、資本公積為3 2003 200萬元、盈余公

3、積為萬元、盈余公積為580580萬元、未分萬元、未分配利潤為配利潤為5 2205 220萬元），公允價(jià)值為萬元），公允價(jià)值為1100011000萬元（一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估減值萬元（一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估減值500500萬元）。萬元）。A A公司與公司與B B公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。假設(shè)公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。假設(shè)A A原原10%10%股權(quán)現(xiàn)在的公允價(jià)值股權(quán)現(xiàn)在的公允價(jià)值為為11001100萬。萬。要求：（要求：（1 1）試編制上述業(yè)務(wù)與個(gè)別報(bào)表有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算購買日）試編制上述業(yè)務(wù)與個(gè)別報(bào)表有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算購買日甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資初始成本。甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資初始成本。 （2 2）試編制購買日甲公

4、司在合并報(bào)表工作底稿中的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。）試編制購買日甲公司在合并報(bào)表工作底稿中的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（第一年）合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（第一年）項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵消分錄調(diào)整、抵消分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目120120120120 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資8080 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利4.84.8 應(yīng)付股利應(yīng)付股利6 6 股本股本200200100100 盈余公積盈余公積2 2 未分配利潤未分配利潤4.84.81212 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益利潤表項(xiàng)目：利潤表項(xiàng)目： 主營業(yè)務(wù)利

5、潤等主營業(yè)務(wù)利潤等2020 投資收益投資收益4.84.8 凈利潤凈利潤4.84.82020 其中：少數(shù)股東損益其中：少數(shù)股東損益所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目 未分配利潤（期初）未分配利潤（期初） 提取盈余公積提取盈余公積2 2 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利6 6 未分配利潤（期末）未分配利潤（期末）4.84.81212 案例引入：股本為案例引入：股本為200萬元的母公司萬元的母公司2012年初出資年初出資80萬萬元對(duì)甲子公司進(jìn)行股元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為司股東權(quán)益為100萬萬元（均為股本）；投元（均

6、為股本）；投資當(dāng)年資當(dāng)年(2012)子公司子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬元，萬元，提取盈余公積提取盈余公積2萬元，萬元，分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利6萬元；萬元；母公司未分配現(xiàn)金股母公司未分配現(xiàn)金股利；利； 其他業(yè)務(wù)略。其他業(yè)務(wù)略。思考：思考： 1、母、子公、母、子公司個(gè)別報(bào)表中報(bào)表項(xiàng)司個(gè)別報(bào)表中報(bào)表項(xiàng)目的金額目的金額 ； 2、合并、合并報(bào)表中報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)有報(bào)表中報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)有的金額；的金額； 3、應(yīng)該做、應(yīng)該做怎樣的調(diào)整與抵消。怎樣的調(diào)整與抵消。合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿第二年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿第二年項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵消分錄調(diào)整、抵消分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸資產(chǎn)負(fù)

7、債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目124.8124.8134134 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資8080 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利4.84.8 應(yīng)付股利應(yīng)付股利6 6 股本股本200200100100 盈余公積盈余公積4 4 未分配利潤未分配利潤9.69.62424 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益利潤表項(xiàng)目：利潤表項(xiàng)目： 主營業(yè)務(wù)利潤等主營業(yè)務(wù)利潤等2020 投資收益投資收益4.84.8 凈利潤凈利潤4.84.82020 其中：少數(shù)股東損益其中：少數(shù)股東損益所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目 未分配利潤（期初）未分配利潤（期初）4.84.81212 提取盈余公積

8、提取盈余公積2 2 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利6 6 未分配利潤（期末）未分配利潤（期末）9.69.62424接上例：假設(shè)接上例：假設(shè)2013年子公司年子公司盈利及分配情盈利及分配情況同況同2012年年（實(shí)現(xiàn)凈利潤（實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬元，提取萬元，提取盈余公積盈余公積2萬元，萬元，分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利6萬元）；萬元）；思考：思考：1、母、子公司、母、子公司個(gè)別報(bào)表中報(bào)個(gè)別報(bào)表中報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)有的表項(xiàng)目應(yīng)有的金額；金額； 2、合并、合并報(bào)表中報(bào)表項(xiàng)報(bào)表中報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)有的金額；目應(yīng)有的金額； 3、應(yīng)該做怎樣、應(yīng)該做怎樣的調(diào)整與抵消；的調(diào)整與抵消；（一）與（一）與資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的抵消處理

9、項(xiàng)目有關(guān)的抵消處理（二）與（二）與利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的抵消處理項(xiàng)目有關(guān)的抵消處理 強(qiáng)調(diào)：強(qiáng)調(diào)：合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并當(dāng)年年度合并當(dāng)年年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表和以后以后各年度各年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并當(dāng)年和以后年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表要調(diào)整和抵消的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并當(dāng)年和以后年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表要調(diào)整和抵消的內(nèi)容有所不同。的內(nèi)容有所不同。 合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和合并現(xiàn)金流量表，所以抵消要涉及：者權(quán)益變動(dòng)表和合并現(xiàn)金流量表，所

10、以抵消要涉及：三、合并日后（各期末）合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理三、合并日后（各期末）合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理合并日后合并報(bào)表編制主要有合并日后合并報(bào)表編制主要有2 2條路徑：條路徑： 直接在成本法下抵消集團(tuán)內(nèi)部交易，編制合并報(bào)表；直接在成本法下抵消集團(tuán)內(nèi)部交易，編制合并報(bào)表； 將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之后抵消集團(tuán)內(nèi)部交易，編制合并報(bào)表。將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之后抵消集團(tuán)內(nèi)部交易，編制合并報(bào)表。 （一）同一控制下合并（一）同一控制下合并當(dāng)年末當(dāng)年末合并報(bào)表合并報(bào)表要抵消的與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的內(nèi)部交易包括要抵消的與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的內(nèi)部交易包括（1 1）股權(quán)投資與享有子公司凈資產(chǎn)；）股權(quán)投

11、資與享有子公司凈資產(chǎn)；（2 2）股權(quán)投資與享有子公司凈損益；）股權(quán)投資與享有子公司凈損益；（3 3）子公司利潤分配。）子公司利潤分配。要點(diǎn)：要點(diǎn)：（1 1）對(duì)母公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整）對(duì)母公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整（2 2）抵消）抵消1 1、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵消，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益消，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2 2、抵消、抵消母公司投資收益母公司投資收益與子公司利潤分配，確認(rèn)少與子公司利潤分配，確認(rèn)少數(shù)股東損益數(shù)股東損益權(quán)益法調(diào)整確認(rèn)的母公司享有子公司凈損益份額權(quán)益法調(diào)整確認(rèn)的母公司享有子公司凈損益份額母公司長期股權(quán)投資

12、權(quán)益法調(diào)整母公司長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資按成本法進(jìn)行后續(xù)母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資按成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要對(duì)其進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整計(jì)量，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要對(duì)其進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整權(quán)益法調(diào)整的內(nèi)容權(quán)益法調(diào)整的內(nèi)容1 1、子公司凈損益的調(diào)整、子公司凈損益的調(diào)整按份額：借：長期股權(quán)投資按份額：借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益2、子公司現(xiàn)金股利分配調(diào)整、子公司現(xiàn)金股利分配調(diào)整 按份額：借：按份額：借：投資收益投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資3 3、子公司其它所有者權(quán)、子公司其它所有者權(quán)益表動(dòng)的調(diào)整益表動(dòng)的調(diào)整借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：

13、資本公積貸：資本公積- -其它其它簡例：假設(shè)甲公司100%收購乙公司時(shí)，乙公司凈資產(chǎn)100萬元，年末實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬元，分配現(xiàn)金股利8萬元。后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量- -成本法下的核算：成本法下的核算：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 8 8 貸：投資收益貸：投資收益 8后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量- -權(quán)益法下的核算：權(quán)益法下的核算：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2020 貸：投資收益貸：投資收益 2020 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 8 8 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 8 8甲公司初始計(jì)量：甲公司初始計(jì)量： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100成本法調(diào)整為權(quán)益

14、法做調(diào)整分錄成本法調(diào)整為權(quán)益法做調(diào)整分錄( (差額法）差額法）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 1212 貸：投資收益貸：投資收益 12121.將子公司股東權(quán)益與母公司對(duì)該子公司股權(quán)投資余額相將子公司股東權(quán)益與母公司對(duì)該子公司股權(quán)投資余額相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 （這個(gè)抵消分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）（這個(gè)抵消分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）子公司股東權(quán)益子公司股東權(quán)益期末期末賬面余額賬面余額 Au同一控制下企業(yè)同一控制下企業(yè)合并當(dāng)年度合并當(dāng)年度抵消處理抵消處理: :在權(quán)益法調(diào)整在權(quán)益法調(diào)整的基礎(chǔ)上抵消的基礎(chǔ)上抵消母公司按權(quán)益法母公司按權(quán)益法調(diào)整后調(diào)整后的價(jià)值的價(jià)值借：股本借：股

15、本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益A少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例2.2.將內(nèi)部股權(quán)投資收益與內(nèi)部股利分配相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股將內(nèi)部股權(quán)投資收益與內(nèi)部股利分配相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東損益（這個(gè)抵消分錄涉及到利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表東損益（這個(gè)抵消分錄涉及到利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）項(xiàng)目）如何抵消？如何抵消？如何理解母公司長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整確認(rèn)的投資收益（按享如何理解母公司長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整確認(rèn)的投資收益（按享有子公司凈損益的份額）與子公司利潤分配的關(guān)系？有子公司凈損益的份額）與子公司利潤分配的關(guān)系？關(guān)鍵是關(guān)鍵

16、是母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷的理解母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷的理解投資收益與利潤分配的關(guān)系投資收益與利潤分配的關(guān)系+ 期初未分配利潤期初未分配利潤 = 提取盈余公積提取盈余公積+向股東分配向股東分配+期末未分配利潤期末未分配利潤可供分配利潤（利潤分配來源）可供分配利潤（利潤分配來源）利潤分配（利潤分配的去向）利潤分配（利潤分配的去向）投資收益投資收益+少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益+期初未分配利潤期初未分配利潤 =提取盈余公積提取盈余公積+向股東分配利潤向股東分配利潤+期末未分配利潤期末未分配利潤歸屬于母歸屬于母公司公司+少少數(shù)股東損數(shù)股東損益益借：投資收益借：投資收益 子公司當(dāng)年凈

17、利潤子公司當(dāng)年凈利潤母公司持股比例母公司持股比例 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 子公司當(dāng)年凈利潤子公司當(dāng)年凈利潤少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例 未分配利潤未分配利潤期初期初 子公司期初未分配利潤子公司期初未分配利潤 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 子公司當(dāng)年提取數(shù)子公司當(dāng)年提取數(shù) 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 子公司當(dāng)年分配數(shù)子公司當(dāng)年分配數(shù) 未分配利潤未分配利潤期末期末 子公司期末未分配利潤子公司期末未分配利潤投資收益與利潤分配的抵消分錄投資收益與利潤分配的抵消分錄利潤分配的來源利潤分配的來源利潤分配的去向利潤分配的去向例例2-6 綜合舉例綜合舉例合并當(dāng)年合并當(dāng)年借：投資收益借：投資收益 1

18、6 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 4 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 2 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 6 未分配利潤未分配利潤期末期末 12借：股本借：股本 100 盈余公積盈余公積 2 未分配利潤未分配利潤期末期末 12 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 91.2 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 22.8借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 11.2 貸：投資收益貸：投資收益 11.2成本法調(diào)整到權(quán)益法成本法調(diào)整到權(quán)益法2012年合并報(bào)表工年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄與抵消分錄與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的抵消分錄與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的抵消分錄與利潤表和所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的

19、抵消分錄與利潤表和所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的抵消分錄資料：資料：股本為股本為200萬元的母公司萬元的母公司2012年初出資年初出資80萬元對(duì)子公萬元對(duì)子公司甲進(jìn)行股權(quán)投資，持股比司甲進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為例為80%，投資時(shí)子公司甲，投資時(shí)子公司甲股東權(quán)益為股東權(quán)益為100萬元（均為萬元（均為股本）；股本）；投資當(dāng)年子公司甲實(shí)現(xiàn)凈利投資當(dāng)年子公司甲實(shí)現(xiàn)凈利潤潤20萬元，提取盈余公積萬元，提取盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利萬元，分配現(xiàn)金股利6萬元。萬元。母公司未分配現(xiàn)金股利。母公司未分配現(xiàn)金股利。假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（權(quán)益法權(quán)益法編制）

20、編制） 合并當(dāng)年合并當(dāng)年項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵消分錄調(diào)整、抵消分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目120120120120240240 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資8080調(diào)調(diào)11.211.280+11.280+11.20 0 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)0 0 應(yīng)收股利應(yīng)收股利4.84.84.84.80 0 應(yīng)付股利應(yīng)付股利6 64.84.81.21.2 股本股本200200100100100100200200 盈余公積盈余公積2 22 20 0 未分配利潤未分配利潤4.84.81212323231.231.21616 少數(shù)股東

21、權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益20+2.820+2.822.822.8利潤表項(xiàng)目：利潤表項(xiàng)目： 主營業(yè)務(wù)利潤等主營業(yè)務(wù)利潤等20202020 投資收益投資收益4.84.81616調(diào)調(diào)11.211.20 0 凈利潤凈利潤4.84.820202020 其中：少數(shù)股東損益其中：少數(shù)股東損益2020* *20%=420%=44 4所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目0 0 未分配利潤（期初）未分配利潤（期初）0 0 提取盈余公積提取盈余公積2 22 20 0 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利6 66 60 0 未分配利潤（期末）未分配利潤（期末）4.84.81212202019.219.21616練習(xí)一：練

22、習(xí)一： 2011年年1月月1日日H公司增發(fā)公司增發(fā)2000萬股普通股（每股面值萬股普通股（每股面值1元，公允價(jià)值元，公允價(jià)值每股每股5元）取得元）取得S公司公司80%的股份，并于該日取得的股份，并于該日取得S公司控制權(quán)（假定屬公司控制權(quán)（假定屬于同一控制下的企業(yè)合并）。于同一控制下的企業(yè)合并）。2011年年1月月1日日S公司股東權(quán)益總額為公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為萬元，資本公積為1500萬元，其他股東權(quán)益項(xiàng)目萬元，其他股東權(quán)益項(xiàng)目均為均為0。 2011年年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元向股東分派現(xiàn)金股利萬元向股東分派現(xiàn)金股利6

23、00萬萬元。元。S公司按凈利潤的公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。假定不考慮其它事項(xiàng)對(duì)合并計(jì)提盈余公積。假定不考慮其它事項(xiàng)對(duì)合并報(bào)表的影響。報(bào)表的影響。 要求：要求：（1）編制）編制H公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）編制合并日、）編制合并日、2011年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵銷分錄。年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵銷分錄。練習(xí)二：練習(xí)二： 20112011年年1 1月月1 1日日H H公司以銀行存款公司以銀行存款30003000萬，取得萬，取得S S公司公司80%80%的股份，并于的股份，并于該日取得該日取得S S公司控制權(quán)（假定屬于同一控制下的企業(yè)合并）。公司

24、控制權(quán)（假定屬于同一控制下的企業(yè)合并）。20112011年年1 1月月1 1日日S S公司股東權(quán)益總額為公司股東權(quán)益總額為40004000萬元，其中股本為萬元，其中股本為25002500萬元，資本公萬元，資本公積為積為15001500萬元，其他股東權(quán)益項(xiàng)目均為萬元，其他股東權(quán)益項(xiàng)目均為0 0。 20112011年年S S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10001000萬元向股東分派現(xiàn)金股利萬元向股東分派現(xiàn)金股利600600萬元。萬元。S S公司按凈利潤的公司按凈利潤的10%10%計(jì)提盈計(jì)提盈余公積。假定不考慮其它事項(xiàng)對(duì)合并報(bào)表的影響。余公積。假定不考慮其它事項(xiàng)對(duì)合并報(bào)表的影響。 要求：要求：（1

25、1）編制）編制H H公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2 2）編制合并日、）編制合并日、20112011年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵銷分錄。年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵銷分錄。（二）同一控制下企業(yè)合并第二年及以后年度（二）同一控制下企業(yè)合并第二年及以后年度與合并當(dāng)年相比，合并后第二年及以后年度編制合并報(bào)表除了要進(jìn)行和與合并當(dāng)年相比，合并后第二年及以后年度編制合并報(bào)表除了要進(jìn)行和合并當(dāng)年相同的調(diào)整和抵消以外，合并當(dāng)年相同的調(diào)整和抵消以外，還需考慮上年度調(diào)整和抵消分錄對(duì)本還需考慮上年度調(diào)整和抵消分錄對(duì)本年的影響。年的影響。原因：原因：編制合并報(bào)表是以母公司和子公司各自的

26、個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行的。編制合并報(bào)表是以母公司和子公司各自的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行的。編制合并報(bào)表的調(diào)整和抵消分錄都是在合并底稿中做的，母子公司并不編制合并報(bào)表的調(diào)整和抵消分錄都是在合并底稿中做的，母子公司并不據(jù)此調(diào)整各自的賬簿記錄。因此，一般來說上年度調(diào)整和抵消事項(xiàng)在本據(jù)此調(diào)整各自的賬簿記錄。因此，一般來說上年度調(diào)整和抵消事項(xiàng)在本年仍應(yīng)調(diào)整和抵消。年仍應(yīng)調(diào)整和抵消。特別指出特別指出: :以前年度涉及到損益調(diào)整的事項(xiàng)（另一方面涉及到資產(chǎn)和負(fù)以前年度涉及到損益調(diào)整的事項(xiàng)（另一方面涉及到資產(chǎn)和負(fù)債的調(diào)整），債的調(diào)整），在本年度要調(diào)整本年的年初未分配利潤。在本年度要調(diào)整本年的年初未分配利潤。例：母公司長期

27、股權(quán)投資初始成本例：母公司長期股權(quán)投資初始成本10001000萬元，持有子公司萬元，持有子公司100%100%股份，子股份，子公司第公司第1 1年凈利年凈利500500萬、第萬、第2 2年凈利年凈利400400萬、第萬、第3 3年凈利年凈利600600萬。萬。各年度各年度均沒均沒有分配現(xiàn)金股利。有分配現(xiàn)金股利。第第1 1年權(quán)益法調(diào)整？第年權(quán)益法調(diào)整？第2 2年？第年？第3 3年？年？要點(diǎn)：要點(diǎn)：（1 1）將上年度權(quán)益法調(diào)整對(duì)本年的影響調(diào)整年初未分配利潤）將上年度權(quán)益法調(diào)整對(duì)本年的影響調(diào)整年初未分配利潤 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （享有的子公司享有的子公司上年上年凈利的份額凈利的份額）

28、貸：貸：期初未分配利潤期初未分配利潤 借：借：期初未分配利潤期初未分配利潤（享有子公司享有子公司上年上年現(xiàn)金股利分配的份額）現(xiàn)金股利分配的份額） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 （2 2）本年度權(quán)益法調(diào)整）本年度權(quán)益法調(diào)整 借：長期股權(quán)投資（借：長期股權(quán)投資（享有的子公司享有的子公司本年本年凈利的份額凈利的份額） 貸：投資收益貸：投資收益 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 （享有子公司（享有子公司本年本年現(xiàn)金股利分配的份額）現(xiàn)金股利分配的份額）（3 3）抵消處理）抵消處理 母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵消母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵消 抵消

29、母公司投資收益與子公司利潤分配抵消母公司投資收益與子公司利潤分配將（將（1）（）（2）分錄合并編制）分錄合并編制借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益 期初未分配利潤期初未分配利潤例例2-7 綜合舉例綜合舉例合并后第二年合并后第二年借：投資收益借：投資收益 16 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 4 未分配利潤未分配利潤期初期初 12 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 2 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 6 未分配利潤未分配利潤期末期末 24借：股本借：股本 100 盈余公積盈余公積 4 未分配利潤未分配利潤期末期末 24 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 102.4 少數(shù)股東權(quán)益少

30、數(shù)股東權(quán)益 25.6借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 22.4 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初 11.2 投資收益投資收益 11.2成本法調(diào)整到權(quán)益法成本法調(diào)整到權(quán)益法2013年合并報(bào)表工作底年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵消分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵消分錄涉及到利潤表、所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目的抵消分錄涉及到利潤表、所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目的抵消分錄資料：資料：股本為股本為200萬元的母公司萬元的母公司2012年初出資年初出資80萬元對(duì)甲子公司進(jìn)萬元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為行股權(quán)投資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為

31、投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬元（均為股本）；萬元（均為股本）；投資當(dāng)年投資當(dāng)年(2012)甲子公司實(shí)現(xiàn)甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤凈利潤20萬元；甲子公司提取萬元；甲子公司提取盈余公積盈余公積2萬元，分配現(xiàn)金股利萬元，分配現(xiàn)金股利6萬元；萬元；2013年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬萬元，提取盈余公積元，提取盈余公積2萬元，分派萬元，分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利6萬元；萬元；母公司未分配現(xiàn)金股利；母公司未分配現(xiàn)金股利； 其他業(yè)務(wù)略。其他業(yè)務(wù)略。合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（權(quán)益法權(quán)益法編制）第二年編制）第二年項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵消分錄調(diào)整、抵消分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司

32、子公司子公司借借貸貸資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目124.8124.8134134258.8258.8 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資8080調(diào)調(diào)22.422.480+22.480+22.40 0 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)0 0 應(yīng)收股利應(yīng)收股利4.84.84.84.80 0 應(yīng)付股利應(yīng)付股利6 64.84.81.21.2 股本股本200200100100100100200200 盈余公積盈余公積4 44 40 0 未分配利潤未分配利潤9.69.62424323230.430.43232 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益25.625.625.625.6利潤表項(xiàng)目：利潤表項(xiàng)目： 主營業(yè)務(wù)利

33、潤等主營業(yè)務(wù)利潤等20202020 投資收益投資收益4.84.81616調(diào)調(diào)11.211.20 0 凈利潤凈利潤4.84.820202020 其中：少數(shù)股東損益其中：少數(shù)股東損益2020* *20%=420%=44 4所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目0 0 未分配利潤（期初）未分配利潤（期初）4.84.812121212調(diào)調(diào)11.211.21616 提取盈余公積提取盈余公積2 22 20 0 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利6 66 60 0 未分配利潤（期末）未分配利潤（期末）9.69.62424323230.430.43232（三）非同一控制下（三）非同一控制下合并當(dāng)年合并當(dāng)年

34、1 1、以、以購買日購買日公允價(jià)值公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司報(bào)表為基礎(chǔ)對(duì)子公司報(bào)表進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整2 2、在第一步基礎(chǔ)上對(duì)母公司的、在第一步基礎(chǔ)上對(duì)母公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整3 3、抵消分錄、抵消分錄（1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵消，確認(rèn)合）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵消，確認(rèn)合并商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益并商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益（2）抵消母公司投資收益與子公司利潤分配，確認(rèn)少數(shù)股東損益）抵消母公司投資收益與子公司利潤分配，確認(rèn)少數(shù)股東損益計(jì)算子公計(jì)算子公司凈損益司凈損益時(shí)要考慮時(shí)要考慮子公司購子公司購買日公允買日公允價(jià)值的影價(jià)

35、值的影響響資產(chǎn)的攤銷金額、費(fèi)用金額資產(chǎn)的攤銷金額、費(fèi)用金額 子公司凈損益子公司凈損益合并抵消前進(jìn)行公允價(jià)值和權(quán)益法調(diào)整合并抵消前進(jìn)行公允價(jià)值和權(quán)益法調(diào)整1、公允價(jià)值調(diào)整、公允價(jià)值調(diào)整借：資產(chǎn)（資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）借：資產(chǎn)（資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額） 貸：資本公積貸：資本公積同時(shí)：同時(shí)：借：費(fèi)用（資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值差額的攤銷額）借：費(fèi)用（資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值差額的攤銷額） 貸：資產(chǎn)（累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷）貸：資產(chǎn)（累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷）2、權(quán)益法調(diào)整、權(quán)益法調(diào)整子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益調(diào)整子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益調(diào)整=賬面凈損益賬面凈損益-資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值差額的攤銷

36、額資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值差額的攤銷額借：長期股權(quán)投資（借：長期股權(quán)投資（調(diào)整后子公司凈利潤調(diào)整后子公司凈利潤母公司股權(quán)比例）母公司股權(quán)比例） 貸：投資收益貸：投資收益 （2）子公司現(xiàn)金股利分配）子公司現(xiàn)金股利分配 借：投資收益（母公司享有份額）借：投資收益（母公司享有份額） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資（3）子公司其他權(quán)益變動(dòng)）子公司其他權(quán)益變動(dòng)借：長期股權(quán)投資（母公司份額）借：長期股權(quán)投資（母公司份額） 貸：資本公積貸：資本公積-其它其它（1）子公司凈損益份額）子公司凈損益份額如果資產(chǎn)公如果資產(chǎn)公允價(jià)值小于允價(jià)值小于其賬面價(jià)呢？其賬面價(jià)呢？1.1.將子公司股東權(quán)益與母公司對(duì)該子公司權(quán)

37、益性資本投資相抵銷；確認(rèn)將子公司股東權(quán)益與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 （這個(gè)抵消分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）（這個(gè)抵消分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目） 借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 期初未分配利潤期初未分配利潤子公司調(diào)整后的價(jià)值子公司調(diào)整后的價(jià)值 A母公司對(duì)子公司股權(quán)投資調(diào)整后的價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資調(diào)整后的價(jià)值B子公司調(diào)整后的價(jià)值與少數(shù)股東持股比例之乘積子公司調(diào)整后的價(jià)值與少數(shù)股東持股比例之乘積【合并成本大于享有的購買日子公司可辨認(rèn)合并成本大

38、于享有的購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額】【合并成本小于享有的購買日子公司可辨認(rèn)合并成本小于享有的購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額】抵消處理歸納抵消處理歸納2.將內(nèi)部股權(quán)投資收益與內(nèi)部股利分配相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東損益將內(nèi)部股權(quán)投資收益與內(nèi)部股利分配相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東損益 （這個(gè)抵消分錄涉及到利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）（這個(gè)抵消分錄涉及到利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）借：投資收益借：投資收益 調(diào)整后調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤子公司當(dāng)年凈利潤母公司持股比例母公司持股比例 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤調(diào)

39、整后子公司當(dāng)年凈利潤少數(shù)股股東司持股比例少數(shù)股股東司持股比例 未分配利潤未分配利潤期初期初 子公司期初未分配利潤子公司期初未分配利潤 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 子公司當(dāng)年分配數(shù)子公司當(dāng)年分配數(shù) 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 子公司當(dāng)年分配數(shù)子公司當(dāng)年分配數(shù) 未分配利潤未分配利潤期末期末 調(diào)整后子公司期末未分配利潤調(diào)整后子公司期末未分配利潤 （四）合并后第二年及以后年度（四）合并后第二年及以后年度除了要進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整外，其它與同一控制下的企業(yè)合并除了要進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整外，其它與同一控制下的企業(yè)合并基本相同，但要確認(rèn)商譽(yù)?；鞠嗤_認(rèn)商譽(yù)。要點(diǎn)：要點(diǎn)：1.1.調(diào)整子公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)

40、債的報(bào)告價(jià)值（負(fù)債略）調(diào)整子公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的報(bào)告價(jià)值（負(fù)債略）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 投資收益投資收益 3.3.抵消抵消（1 1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益，確認(rèn)商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益，確認(rèn)商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益（2 2）母公司投資收益與子公司本年利潤分配，確認(rèn)少數(shù)股東損益）母公司投資收益與子公司本年利潤分配，確認(rèn)少數(shù)股東損益借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 費(fèi)費(fèi) 用用 貸：資貸：資 產(chǎn)產(chǎn) 等等 2.2.長期股權(quán)投資本年權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資本年權(quán)益法調(diào)整借：資產(chǎn)等借：資產(chǎn)等 貸：資本公積貸：資本公

41、積例：例：2 21010年末甲公司出資年末甲公司出資38003800萬元給萬元給A A公司原股東，從原股東處公司原股東，從原股東處取得取得A A公司公司90%90%的表決權(quán)股本。購買日，的表決權(quán)股本。購買日，A A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為值為40004000萬元，全部為股本；在購買日除了萬元，全部為股本；在購買日除了A A公司的一項(xiàng)管理用公司的一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值比其賬面價(jià)值高出固定資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值比其賬面價(jià)值高出5050萬以外，其他萬以外，其他資產(chǎn)和負(fù)債購買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相等。資產(chǎn)和負(fù)債購買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相等。2 21111年、年、2

42、 21212年年A A公司實(shí)現(xiàn)利潤分別為公司實(shí)現(xiàn)利潤分別為800800萬元、萬元、200200萬元，宣派現(xiàn)金股利分別萬元，宣派現(xiàn)金股利分別為為300300萬元、萬元、100100萬元。萬元。A A公司管理用固定資產(chǎn)的折舊年限為公司管理用固定資產(chǎn)的折舊年限為5 5年，年，直線法折舊。甲公司和直線法折舊。甲公司和A A公司合并前為非同一控制下的兩個(gè)獨(dú)立公司合并前為非同一控制下的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)。不考慮其他因素。的企業(yè)。不考慮其他因素。要求：要求：1 1、購買日合并報(bào)表的調(diào)整和抵消分錄、購買日合并報(bào)表的調(diào)整和抵消分錄 2 2、 2 21111年合并報(bào)表的調(diào)整和抵消分錄年合并報(bào)表的調(diào)整和抵消分錄 3 3

43、、 2 21212年合并報(bào)表的調(diào)整和抵消分錄年合并報(bào)表的調(diào)整和抵消分錄答案答案20112011購買日購買日 商譽(yù)商譽(yù)=3800-4050=3800-4050 90%=15590%=155少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益=4050=4050* *10%=40510%=405公允價(jià)值調(diào)整：公允價(jià)值調(diào)整：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5050 貸：資本公積貸：資本公積 5050抵消抵消: :借借: :股本股本 40004000 資本公積資本公積 5050 商譽(yù)商譽(yù) 155155 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 38003800 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 4054051 1、公允價(jià)值調(diào)整：、公允價(jià)值調(diào)整：借：固

44、定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5050 貸：資本公積貸：資本公積 5050借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用1010 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)10102 2、權(quán)益法調(diào)整、權(quán)益法調(diào)整借：長期股權(quán)投資（借：長期股權(quán)投資（800-10800-10） 90% 71190% 711 貸：投資收益貸：投資收益 711711借：投資收益（借：投資收益（300300 90%90%） 270270 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 27027020112011（續(xù)）（續(xù)）權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資=3800+711-270=4241 =3800+711-270=4241 年末未分配利潤年末未分配利潤=800-

45、10-=800-10-300=490300=490子公司所有者權(quán)益總額子公司所有者權(quán)益總額=4000+50+800-10-300=4540=4000+50+800-10-300=4540少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益=4540=4540 10%=45410%=454，商譽(yù)，商譽(yù)155155抵消抵消1、長期股權(quán)投資與子公司所、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消有者權(quán)益抵消借：股本借：股本 4000 資本公積資本公積 50 未分配利潤未分配利潤 490 商譽(yù)商譽(yù) 155 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 3800+441 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 405+49抵消抵消2、母公司投資收益與子公司利潤、母公

46、司投資收益與子公司利潤分配抵消分配抵消少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益=（800-10） 10%=79借：投資收益借：投資收益 711 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 79 年初未分配利潤年初未分配利潤 0 貸貸:提取盈余公積提取盈余公積 0 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 300 年末未分配利潤年末未分配利潤 490與合并日與合并日相比？相比？20122012年年1 1、公允價(jià)值調(diào)整、公允價(jià)值調(diào)整借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5050 貸貸: :資本公積資本公積 5050 借借: :年初未分配利潤年初未分配利潤 1010 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10 貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）202 2、權(quán)益法

47、調(diào)整、權(quán)益法調(diào)整借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 711711 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 711711借借: :年初未分配利潤年初未分配利潤 270270 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 270270借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 171171（190190* *90%90%） 貸：投資收益貸：投資收益 171171借：投資收益借：投資收益 9090 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 90上述權(quán)益法調(diào)整的分錄可以合并為上述權(quán)益法調(diào)整的分錄可以合并為 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 441+81 貸貸 ：年初未分配利潤：年初未分配利潤 441 投資收益投資收益 81抵消：抵消

48、：1 1、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借：股本借：股本 40004000 資本公積資本公積 5050 未分配利潤未分配利潤 490490+90+90 商譽(yù)商譽(yù) 155155 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 3800+4413800+441+81+81 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 405+49+405+49+9 9 2 2、母公司投資收益與子公司利潤、母公司投資收益與子公司利潤分配抵消分配抵消借：投資收益借：投資收益 171171 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 1919 年初未分配利潤年初未分配利潤 490490 貸：應(yīng)付普通股股利貸：應(yīng)付普通股

49、股利 100100 年末未分配利潤年末未分配利潤 580580與上年與上年末相比末相比調(diào)整后長期股權(quán)投資調(diào)整后長期股權(quán)投資=3800+711-270+171-90=4322=3800+711-270+171-90=4322年初未分配利潤年初未分配利潤=500-10=490=500-10=490，年末未分配利潤，年末未分配利潤=490+190-100=580=490+190-100=580所有者權(quán)益所有者權(quán)益=4000+50+580=4630=4000+50+580=4630，少數(shù)股東權(quán)益，少數(shù)股東權(quán)益=4630=4630* *10%=46310%=463，商譽(yù)，商譽(yù)155155練習(xí)練習(xí)2012

50、2012年年1 1月月1 1日，日，A A公司以公司以95009500萬元購入萬元購入B B公司股票公司股票40004000萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元，占元，占B B公公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的80%80%。20122012年年1 1月月1 1日，日，B B公司股東權(quán)益賬面總額為公司股東權(quán)益賬面總額為92009200萬元，其中股本為萬元，其中股本為50005000萬元，資本萬元，資本公積為公積為42004200萬元，盈余公積和未分配利潤均為萬元，盈余公積和未分配利潤均為0 0，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為1000010000萬元。當(dāng)日，萬

51、元。當(dāng)日，B B公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700700萬元，公萬元，公允價(jià)值為允價(jià)值為15001500萬元，尚可使用壽命為萬元，尚可使用壽命為1010年，采用年限平均法計(jì)提折舊。年，采用年限平均法計(jì)提折舊。20122012年年末末，B B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤30803080萬元，提取盈余公積萬元，提取盈余公積308308萬元萬元 ，宣告宣告分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利10001000萬元

52、萬元 。B B公司增加資本公積（其他資本公積）公司增加資本公積（其他資本公積）10001000萬元，該資本公積萬元，該資本公積20132013年無年無變化變化。B B公司公司20132013年度發(fā)生凈虧損年度發(fā)生凈虧損320320萬元。萬元。假定假定A A、B B公司在合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，除上述事項(xiàng)外，雙方?jīng)]有發(fā)生任何其他內(nèi)部公司在合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，除上述事項(xiàng)外，雙方?jīng)]有發(fā)生任何其他內(nèi)部交易，不考慮稅費(fèi)等其他事項(xiàng)。交易，不考慮稅費(fèi)等其他事項(xiàng)。要求：（要求：（1 1）編制）編制A A公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； （2 2）編制）編制20122012年年1 1

53、月月1 1日合并資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整及抵消分錄；日合并資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整及抵消分錄； （3 3）編制）編制20122012年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整分錄及抵銷分錄；年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整分錄及抵銷分錄； （4 4）編制）編制20132013年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整分錄及抵銷分錄。年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整分錄及抵銷分錄。 答案答案（1 1） A A公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄20122012年年1 1月月1 1日投資時(shí)日投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 95009500 貸：銀行存款貸：銀行存款 95009500 長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始

54、投資成本95009500萬元，大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投萬元，大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額80008000（100001000080%80%）萬元的差額）萬元的差額15001500萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)為商譽(yù)，在個(gè)別報(bào)表中不體現(xiàn)。萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)為商譽(yù)，在個(gè)別報(bào)表中不體現(xiàn)。答案（答案（2 2）20122012年年1 1月月1 1日合并調(diào)整和抵消分錄日合并調(diào)整和抵消分錄1 1、調(diào)整分錄、調(diào)整分錄 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 800800 貸：資本公積貸：資本公積 8008002 2、抵消分錄、抵消分錄 借借: :股本股本 50005000 資本公積資本公積 50005000 商譽(yù)商譽(yù) 15001500（=9500-10000=9500-1000080%80%） 貸貸: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 95009500 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 20002000（=10000=1000020%20%）（3 3）20122012年度末年度末對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（公允價(jià)值調(diào)整）對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（公允價(jià)值調(diào)整） 借：固定資