自考第五章衍生金融工具會(huì)計(jì)

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-1 1 第五章第五章 衍生金融工具會(huì)計(jì)衍生金融工具會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 金融工具會(huì)計(jì)概述金融工具會(huì)計(jì)概述一、金融工具的概念和內(nèi)容一、金融工具的概念和內(nèi)容 金融工具是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，完成貨幣流通和金融工具是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，完成貨幣流通和銀行信用的重要手段，包括企業(yè)的金融資產(chǎn)、金融負(fù)銀行信用的重要手段，包括企業(yè)的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。債和權(quán)益工具。 1、金融資產(chǎn)：主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬、金融資產(chǎn)：主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等?？?、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。 下列屬于金融資產(chǎn)的有（） A銀行

2、存款 B應(yīng)收賬款 C債權(quán)投資 D權(quán)益工具 E庫(kù)存現(xiàn)金高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-3 32、金融負(fù)債：主要包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債、金融負(fù)債：主要包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。券等。3、權(quán)益工具：從發(fā)行方看，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)、權(quán)益工具：從發(fā)行方看，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，具體在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，具體包括企業(yè)發(fā)行的普通股以及在資本公積中核算的認(rèn)股包括企業(yè)發(fā)行的普通股以及在資本公積中核算的認(rèn)股權(quán)等。權(quán)等。二、金融工具的產(chǎn)生和發(fā)展二、金融工具的產(chǎn)生和發(fā)展 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-4 4 金融工具產(chǎn)生于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，

3、是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中完成貨金融工具產(chǎn)生于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中完成貨幣流通和銀行信用的手段，隨著投資、貿(mào)易的不斷國(guó)幣流通和銀行信用的手段，隨著投資、貿(mào)易的不斷國(guó)際化，導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)的形成，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生了際化，導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)的形成，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生了許多衍生的金融工具。許多衍生的金融工具。三、金融工具的類別：包括基礎(chǔ)金融工具和衍生金融三、金融工具的類別：包括基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具工具（一）基礎(chǔ)金融工具的內(nèi)容（一）基礎(chǔ)金融工具的內(nèi)容高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-5 5 基礎(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的基礎(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的 、存放于金融機(jī)構(gòu)、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股、代表在未來(lái)期間收取或支付金

4、融資的款項(xiàng)、普通股、代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等。這部分內(nèi)容屬于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等。這部分內(nèi)容屬于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。計(jì)核算的內(nèi)容。 下列各項(xiàng)屬于基礎(chǔ)金融工具的是( ) A商品期貨 B普通股 C遠(yuǎn)期外匯合約 D貨幣互換 下列各項(xiàng)中，不屬于金融資產(chǎn)的是（ ） A銀行存款 B應(yīng)收賬款 C債權(quán)投資D權(quán)益工具 下列不屬于基礎(chǔ)金融工具的是（） A銀行存款 B應(yīng)收賬款 C商品期貨 D其他應(yīng)收款 （二）衍生金融工具（二）衍生金融工具 1、衍生金融工具的概念和特征、衍生金融工具的概念和特征 （1）概念：）概念： 衍生金融工具是指其價(jià)值隨著某些因素變動(dòng)而變衍生金融工具是指其

5、價(jià)值隨著某些因素變動(dòng)而變動(dòng)，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未動(dòng)，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來(lái)某一時(shí)期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負(fù)來(lái)某一時(shí)期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具，簡(jiǎn)稱為衍生工具。債和權(quán)益工具，簡(jiǎn)稱為衍生工具。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-9 9（2）特征：）特征：衍生金融工具價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品衍生金融工具價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)或其他價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)或其他類似變量的變化而變動(dòng)。該變量與合同的任一方不存類似變量的變化而變動(dòng)。該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系，衍生金

6、融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的物變?cè)谔囟P(guān)系，衍生金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的物變量的變化。量的變化。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-1010不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。當(dāng)應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。當(dāng)然有時(shí)要求在交易時(shí)交納保證金，但保證金不是初始然有時(shí)要求在交易時(shí)交納保證金，但保證金不是初始凈投資。另外有時(shí)要求少量的初始凈投資。凈投資。另外有時(shí)要求少量的初始凈投資。在未來(lái)某一日期結(jié)算?？赡苁俏磥?lái)的一個(gè)時(shí)間，也在未來(lái)某一日期結(jié)算?？赡苁俏磥?lái)的一個(gè)時(shí)間，也可能是未來(lái)的多個(gè)時(shí)間，但不能

7、是現(xiàn)在進(jìn)行結(jié)算。可能是未來(lái)的多個(gè)時(shí)間，但不能是現(xiàn)在進(jìn)行結(jié)算。 2、衍生金融工具的內(nèi)容、衍生金融工具的內(nèi)容 衍生金融工具目前主要衍生金融工具目前主要有遠(yuǎn)期合同、期貨合同互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合有遠(yuǎn)期合同、期貨合同互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。下面介紹其中常見的幾種工具。下面介紹其中常見的幾種 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-1111（1）金融遠(yuǎn)期：是指在確定的將來(lái)某一時(shí)間按照確定）金融遠(yuǎn)期：是指在確定的將來(lái)某一時(shí)間按照確定的價(jià)格購(gòu)買或出售某項(xiàng)資產(chǎn)的合約。的價(jià)格購(gòu)買或出售某項(xiàng)資產(chǎn)的合約。金融遠(yuǎn)期一般采用

8、非標(biāo)準(zhǔn)合約，因此流通性差，大部金融遠(yuǎn)期一般采用非標(biāo)準(zhǔn)合約，因此流通性差，大部分是到期實(shí)際交割。金融遠(yuǎn)期根據(jù)合約標(biāo)的不同，又分是到期實(shí)際交割。金融遠(yuǎn)期根據(jù)合約標(biāo)的不同，又分為遠(yuǎn)期外匯合約和遠(yuǎn)期利率協(xié)議。分為遠(yuǎn)期外匯合約和遠(yuǎn)期利率協(xié)議。遠(yuǎn)期外匯合約：是指客戶與經(jīng)營(yíng)外匯銀行之間或經(jīng)遠(yuǎn)期外匯合約：是指客戶與經(jīng)營(yíng)外匯銀行之間或經(jīng)營(yíng)外匯的銀行相互之間簽訂合約，在雙方約定的未來(lái)營(yíng)外匯的銀行相互之間簽訂合約，在雙方約定的未來(lái)日期按約定的遠(yuǎn)期匯率將一種貨幣兌換成另一種貨幣日期按約定的遠(yuǎn)期匯率將一種貨幣兌換成另一種貨幣的交易行為。合約的標(biāo)的的外匯。的交易行為。合約的標(biāo)的的外匯。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-1

9、212遠(yuǎn)期利率協(xié)議：是指雙方協(xié)議以未來(lái)一定期間、一遠(yuǎn)期利率協(xié)議：是指雙方協(xié)議以未來(lái)一定期間、一定名義的本金為計(jì)算基礎(chǔ)，將約定利率與約定期間開定名義的本金為計(jì)算基礎(chǔ)，將約定利率與約定期間開始日的市場(chǎng)利率之差形成的利息差額的現(xiàn)值，由一方始日的市場(chǎng)利率之差形成的利息差額的現(xiàn)值，由一方支付給另一方的合約。標(biāo)的物為利率。支付給另一方的合約。標(biāo)的物為利率。（2）商品期貨：是指買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)，）商品期貨：是指買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)，以公開競(jìng)價(jià)的方式達(dá)成的協(xié)議，約定在未來(lái)某一特定以公開競(jìng)價(jià)的方式達(dá)成的協(xié)議，約定在未來(lái)某一特定時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定商品的交易合約。時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定商品的交易合約

10、。 商品期貨一般按商品的種類劃分，主要有農(nóng)作物商品期貨一般按商品的種類劃分，主要有農(nóng)作物產(chǎn)品、畜牧業(yè)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品、貴重金屬、基本金屬產(chǎn)品、畜牧業(yè)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品、貴重金屬、基本金屬以及能源產(chǎn)品等。以及能源產(chǎn)品等。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-1313（3）金融期貨：是指是指買賣雙方在有組織的交易所）金融期貨：是指是指買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)，以公開競(jìng)價(jià)的方式達(dá)成的協(xié)議，約定在未來(lái)某一內(nèi)，以公開競(jìng)價(jià)的方式達(dá)成的協(xié)議，約定在未來(lái)某一特定時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定金融工具的交易合約。其特定時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定金融工具的交易合約。其標(biāo)的物是金融工具。標(biāo)的物是金融工具。 由于金融期貨采用標(biāo)準(zhǔn)化合約，流動(dòng)

11、性強(qiáng)，一般由于金融期貨采用標(biāo)準(zhǔn)化合約，流動(dòng)性強(qiáng)，一般在到期前平倉(cāng)，極少到期交割在到期前平倉(cāng)，極少到期交割. 衍生金融工具中，買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)，以公開競(jìng)價(jià)的方式達(dá)成協(xié)議，約定在未來(lái)某一特定時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定商品的交易合約是（） A金融遠(yuǎn)期 B商品期貨 C金融期權(quán) D金融期貨 下列衍生金融工具中，在確定的將來(lái)某一時(shí)間按照確定的價(jià)格購(gòu)買或出售某項(xiàng)資產(chǎn)的合約稱為（ ） A.金融遠(yuǎn)期B.商品期貨 C.金融期貨D.金融期權(quán)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-1616（4）金融期權(quán)：期權(quán)是一種能在未來(lái)某一特定時(shí)間以）金融期權(quán)：期權(quán)是一種能在未來(lái)某一特定時(shí)間以特定價(jià)格購(gòu)入或賣出一定數(shù)量的某種特定商品的

12、權(quán)利，特定價(jià)格購(gòu)入或賣出一定數(shù)量的某種特定商品的權(quán)利，是一種交易選擇權(quán)，分賣權(quán)和買權(quán)兩種。是一種交易選擇權(quán)，分賣權(quán)和買權(quán)兩種。 買權(quán)是指期權(quán)擁有者有按約定條件購(gòu)買標(biāo)的資產(chǎn)買權(quán)是指期權(quán)擁有者有按約定條件購(gòu)買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)，是一種看漲期權(quán)。的選擇權(quán)，是一種看漲期權(quán)。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-1717 賣權(quán)是指期權(quán)擁有者有按約定條件出售標(biāo)的資產(chǎn)賣權(quán)是指期權(quán)擁有者有按約定條件出售標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)，是一種看跌期權(quán)。的選擇權(quán)，是一種看跌期權(quán)。 兩種期權(quán)中，有交易選擇權(quán)的一方須向另一方支兩種期權(quán)中，有交易選擇權(quán)的一方須向另一方支付權(quán)利金，即是期權(quán)價(jià)格。合約出售方在合約購(gòu)買方付權(quán)利金，即是期權(quán)價(jià)格。

13、合約出售方在合約購(gòu)買方到期要求履約時(shí)，必須按合約購(gòu)買或出售標(biāo)的資產(chǎn)。到期要求履約時(shí)，必須按合約購(gòu)買或出售標(biāo)的資產(chǎn)。（5）金融互換：是指當(dāng)事人按照一定的條件在金融市）金融互換：是指當(dāng)事人按照一定的條件在金融市場(chǎng)上進(jìn)行不同金融工具交換的合約。主要有貨幣互換、場(chǎng)上進(jìn)行不同金融工具交換的合約。主要有貨幣互換、利率互換等方式。利率互換等方式。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-1818貨幣互換：是指以一種貨幣表示的一定數(shù)量資本及貨幣互換：是指以一種貨幣表示的一定數(shù)量資本及在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的利息支付義務(wù)，與另一種貨幣表示在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的利息支付義務(wù)，與另一種貨幣表示的相應(yīng)數(shù)量的資本額及在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的利息支付

14、義的相應(yīng)數(shù)量的資本額及在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的利息支付義務(wù)進(jìn)行相互交換。貨幣互換涉及到以下幾個(gè)方面務(wù)進(jìn)行相互交換。貨幣互換涉及到以下幾個(gè)方面1）按預(yù)先約定進(jìn)行資本額的互換；）按預(yù)先約定進(jìn)行資本額的互換；2）每年以約定利率和資本額為基礎(chǔ)進(jìn)行利息支付的互）每年以約定利率和資本額為基礎(chǔ)進(jìn)行利息支付的互換；換；3）協(xié)議到期后，再按原約定的利率將原資本額換回。）協(xié)議到期后，再按原約定的利率將原資本額換回。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-1919利率互換：是在貨幣互換的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是指計(jì)利率互換：是在貨幣互換的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，是指計(jì)息方法不同（一方以固定利率計(jì)息，另一方以浮動(dòng)利息方法不同（一方以固定利率計(jì)息，另

15、一方以浮動(dòng)利率計(jì)息）或者利率水平不一致的債權(quán)或債務(wù)之間進(jìn)行率計(jì)息）或者利率水平不一致的債權(quán)或債務(wù)之間進(jìn)行的轉(zhuǎn)換。與貨幣互換不同的是，它是在利率不同的同的轉(zhuǎn)換。與貨幣互換不同的是，它是在利率不同的同一種貨幣之間互換，也不進(jìn)行本金的互換，涉及的只一種貨幣之間互換，也不進(jìn)行本金的互換，涉及的只是協(xié)議約定的各期互換由于利息不同而產(chǎn)生的利息差是協(xié)議約定的各期互換由于利息不同而產(chǎn)生的利息差額。額。 四、金融工具會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展和現(xiàn)狀四、金融工具會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展和現(xiàn)狀 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-2020第二節(jié)第二節(jié) 衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)持有衍生金融工具的目的包括投

16、機(jī)和套期保企業(yè)持有衍生金融工具的目的包括投機(jī)和套期保值兩個(gè)方面，套期保值屬于具有特殊目的衍生金融工值兩個(gè)方面，套期保值屬于具有特殊目的衍生金融工具投資，因此這里的一般業(yè)務(wù)就是指投機(jī)。具投資，因此這里的一般業(yè)務(wù)就是指投機(jī)。一、衍生金融工具的確認(rèn)和計(jì)量原則一、衍生金融工具的確認(rèn)和計(jì)量原則（一）確認(rèn)原則（一）確認(rèn)原則 衍生金融工具的確認(rèn)是指將符合衍生金融工具定衍生金融工具的確認(rèn)是指將符合衍生金融工具定義和衍生金融工具確認(rèn)條件的項(xiàng)目記入有關(guān)金融工具義和衍生金融工具確認(rèn)條件的項(xiàng)目記入有關(guān)金融工具賬戶和列入資產(chǎn)負(fù)債表的過程。賬戶和列入資產(chǎn)負(fù)債表的過程。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-2121（二）衍生金

17、融工具的計(jì)量原則（二）衍生金融工具的計(jì)量原則1、屬于交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，按公允價(jià)值計(jì)、屬于交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，按公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。衍生金融工具確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其采用的計(jì)衍生金融工具確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其采用的計(jì)量屬性是（量屬性是（ ）A可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值B公允價(jià)值公允價(jià)值C現(xiàn)值現(xiàn)值D歷史成本歷史成本 2、被指定為有效套期工具的衍生金融工具，、被指定為有效套期工具的衍生金融工具，屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生金融工具，與在屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生金融工具，與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值

18、不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并通過交付該靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融工具，按歷史成權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融工具，按歷史成本計(jì)量。本計(jì)量。 3、為取得衍生金融工具而發(fā)生的相關(guān)交易、為取得衍生金融工具而發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-2323二、衍生金融工具核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理二、衍生金融工具核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置1、“衍生工具衍生工具”科目：核算衍生金融工具的公允價(jià)科目：核算衍生金融工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生資產(chǎn)或衍生負(fù)債，屬于共同性值及其變動(dòng)形成的衍生資產(chǎn)或衍生負(fù)債

19、，屬于共同性科目，按衍生金融工具的類別分別設(shè)置科目，按衍生金融工具的類別分別設(shè)置“期貨合約期貨合約”、“期權(quán)合約期權(quán)合約”、“遠(yuǎn)期合約遠(yuǎn)期合約”、“互換合約互換合約”等明細(xì)等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-2424衍生工具衍生工具（1）取得金融資產(chǎn)的公允）取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值價(jià)值（2）衍生資產(chǎn)公允價(jià)值增）衍生資產(chǎn)公允價(jià)值增加額加額（3）衍生負(fù)債公允價(jià)值降）衍生負(fù)債公允價(jià)值降低額低額 （1）取得金融負(fù)債的公允價(jià)）取得金融負(fù)債的公允價(jià)值值（2）衍生負(fù)債公允價(jià)值增加）衍生負(fù)債公允價(jià)值增加額額（3）衍生資產(chǎn)公允價(jià)值降低）衍生資產(chǎn)公允價(jià)值降低額額 期末余額

20、：期末余額： 衍生金融工具形成資產(chǎn)衍生金融工具形成資產(chǎn)的公允價(jià)值的公允價(jià)值 期末余額：期末余額： 衍生金融工具形成負(fù)債衍生金融工具形成負(fù)債的公允價(jià)值的公允價(jià)值 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-25252、“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”：用來(lái)核算以公允價(jià)值進(jìn)行：用來(lái)核算以公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)價(jià)且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變期末計(jì)價(jià)且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)額，當(dāng)衍生資產(chǎn)公允價(jià)值上升或衍生負(fù)債公允價(jià)值動(dòng)額，當(dāng)衍生資產(chǎn)公允價(jià)值上升或衍生負(fù)債公允價(jià)值下降時(shí)，記入貸方形成企業(yè)收益，當(dāng)衍生資產(chǎn)公允價(jià)下降時(shí)，記入貸方形成企業(yè)收益，當(dāng)衍生資產(chǎn)公允價(jià)值下降或衍生資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)，記入

21、借方形成企值下降或衍生資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)，記入借方形成企業(yè)損失。該科目屬于損益類科目，期末余額轉(zhuǎn)入業(yè)損失。該科目屬于損益類科目，期末余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”，無(wú)余額。，無(wú)余額。 以公允價(jià)值計(jì)量的衍生金融工具，其公允價(jià)值變動(dòng)額應(yīng)計(jì)入的科目是（） A資本公積 B投資收益 C套期損益 D公允價(jià)值變動(dòng)損益高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-2727（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理1、外購(gòu)取得衍生工具、外購(gòu)取得衍生工具 借：衍生工具借：衍生工具（公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 投資收益投資收益（交易費(fèi)用）（交易費(fèi)用） 貸：銀行存款貸：銀行存款2、發(fā)行衍生工具形成負(fù)債、發(fā)行衍生工具形成負(fù)債借：銀行存款借：銀行存款 貸

22、：衍生工具貸：衍生工具 3、期末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，調(diào)整衍生工具賬面價(jià)值、期末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，調(diào)整衍生工具賬面價(jià)值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-2828（1）衍生資產(chǎn)公允價(jià)值上升或衍生負(fù)債公允價(jià)值下）衍生資產(chǎn)公允價(jià)值上升或衍生負(fù)債公允價(jià)值下降降借：衍生工具借：衍生工具 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）衍生資產(chǎn)公允價(jià)值下降或衍生負(fù)債公允價(jià)值上）衍生資產(chǎn)公允價(jià)值下降或衍生負(fù)債公允價(jià)值上升升借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：衍生工具貸：衍生工具高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-29294、處置衍生工具的核算、處置衍生工具的核算（1）注銷賬面價(jià)值）注銷賬面價(jià)值借：銀行存款等借：銀

23、行存款等 貸：衍生工具貸：衍生工具（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值） 投資收益投資收益（可能在借方，差額）（可能在借方，差額）（2）將以前確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）將以前確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-3030借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益貸：投資收益注：也可能是作相反的處理。注：也可能是作相反的處理。 具體見具體見P240例例1遠(yuǎn)期合同業(yè)務(wù)及遠(yuǎn)期合同業(yè)務(wù)及P242例例2商品期商品期貨業(yè)務(wù)的處理。貨業(yè)務(wù)的處理。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-3131第三節(jié)第三節(jié) 套期保值的核算套期保值的核算一、套期保值的概念和類別一、套期保值的概念

24、和類別（一）套期保值的概念（一）套期保值的概念 套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上的衍生金融工具為套期工具，使套期工項(xiàng)或一項(xiàng)以上的衍生金融工具為套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的行為。套期保全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的行為。套期保值業(yè)務(wù)涉及套期工具、被套期項(xiàng)目和套期關(guān)系三個(gè)方值業(yè)務(wù)涉及套期工具、被套期項(xiàng)目和套期關(guān)系三個(gè)方面。面。

25、 在進(jìn)行套期保值時(shí)，與被套期項(xiàng)目相關(guān)的被套期風(fēng)險(xiǎn)一般不包括（ ） A.外匯風(fēng)險(xiǎn)B.利率風(fēng)險(xiǎn) C.商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)D.固定資產(chǎn)毀損風(fēng)險(xiǎn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-3333 企業(yè)進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)，實(shí)際上是為了規(guī)避不可企業(yè)進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)，實(shí)際上是為了規(guī)避不可控因素對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，針對(duì)的是未控因素對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，針對(duì)的是未來(lái)不可預(yù)測(cè)的影響因素，通過反方向的套期來(lái)消除相來(lái)不可預(yù)測(cè)的影響因素，通過反方向的套期來(lái)消除相應(yīng)變動(dòng)因素的影響。比如運(yùn)用商品期貨進(jìn)行套期來(lái)消應(yīng)變動(dòng)因素的影響。比如運(yùn)用商品期貨進(jìn)行套期來(lái)消除價(jià)格變動(dòng)的影響的一般做法是：除價(jià)格變動(dòng)的影響的一般做法是： 如果企業(yè)

26、希望未來(lái)購(gòu)入某商品，則現(xiàn)在就買入準(zhǔn)如果企業(yè)希望未來(lái)購(gòu)入某商品，則現(xiàn)在就買入準(zhǔn)備購(gòu)買商品的相同數(shù)量和相同期限的期貨合約。將來(lái)備購(gòu)買商品的相同數(shù)量和相同期限的期貨合約。將來(lái)實(shí)際購(gòu)買時(shí)，商品價(jià)格可能上漲了，企業(yè)需要多付資實(shí)際購(gòu)買時(shí)，商品價(jià)格可能上漲了，企業(yè)需要多付資金購(gòu)買，但多付資金由賣出的期貨合約賺回來(lái)彌補(bǔ)了，金購(gòu)買，但多付資金由賣出的期貨合約賺回來(lái)彌補(bǔ)了，因此價(jià)格上漲并沒有給企業(yè)造成損失。因此價(jià)格上漲并沒有給企業(yè)造成損失。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-3434 如果企業(yè)希望將來(lái)出售某商品，則現(xiàn)在就賣出準(zhǔn)如果企業(yè)希望將來(lái)出售某商品，則現(xiàn)在就賣出準(zhǔn)備出售商品的相同數(shù)量、相同期限的期貨合約，若將備

27、出售商品的相同數(shù)量、相同期限的期貨合約，若將來(lái)商品實(shí)際出售時(shí)價(jià)格下跌了，少獲取銷售收入會(huì)由來(lái)商品實(shí)際出售時(shí)價(jià)格下跌了，少獲取銷售收入會(huì)由期貨合約彌補(bǔ)回來(lái)，企業(yè)不會(huì)因?yàn)樯唐穬r(jià)格下跌而出期貨合約彌補(bǔ)回來(lái)，企業(yè)不會(huì)因?yàn)樯唐穬r(jià)格下跌而出現(xiàn)損失?，F(xiàn)損失。（二）套期保值的類別（二）套期保值的類別 按套期關(guān)系（套期工具與被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）按套期關(guān)系（套期工具與被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）不同分為不同分為 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-35351、公允價(jià)值套期：是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確、公允價(jià)值套期：是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債

28、、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類價(jià)值變動(dòng)源于某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。類價(jià)值變動(dòng)源于某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。具體說明見具體說明見P245例如。例如。2、現(xiàn)金流量套期：是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套、現(xiàn)金流量套期：是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。企業(yè)的損益。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-3636 對(duì)確定承

29、諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，可以作為現(xiàn)對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期對(duì)待。金流量套期或公允價(jià)值套期對(duì)待。3、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期：是指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期：是指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資，是指企業(yè)在境外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。通過套期來(lái)避免因匯率變經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。通過套期來(lái)避免因匯率變動(dòng)給企業(yè)造成損失。動(dòng)給企業(yè)造成損失。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-3737二、套期工具和被套期項(xiàng)目二、套期工具和被套期項(xiàng)目（一）套期工具（一）套期工具 套期工具是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指

30、定的、其公允套期工具是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了如下的具體規(guī)定如下的具體規(guī)定1、衍生金融工具通常、衍生金融工具通常可以作為套期工具可以作為套期工具。當(dāng)然若某項(xiàng)。當(dāng)然若某項(xiàng)衍生金融工具不能有效地對(duì)沖被套期項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，則不衍生金融工具不能有效地對(duì)沖被套期項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，則不能作為套期工具。比如企業(yè)發(fā)行的期權(quán)就不能作為發(fā)能作為套期工具。比如企業(yè)發(fā)行的期權(quán)就不能作為發(fā)行企業(yè)的套期工具，但購(gòu)入企業(yè)可以將購(gòu)入的期權(quán)作行企業(yè)的套

31、期工具，但購(gòu)入企業(yè)可以將購(gòu)入的期權(quán)作為套期工具。為套期工具。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-38382、非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作為套、非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作為套期工具，但被套期項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)為外匯風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，某些非衍期工具，但被套期項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)為外匯風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債可以作為套期工具。生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債可以作為套期工具。3、不論是衍生金融工具還是非衍生金融資產(chǎn)或非衍生、不論是衍生金融工具還是非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債，其作為套期工具的基本條件就是其公允價(jià)金融負(fù)債，其作為套期工具的基本條件就是其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)量。值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地

32、計(jì)量。 因此在活躍市場(chǎng)上沒有公開報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，因此在活躍市場(chǎng)上沒有公開報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具進(jìn)行以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生金融工具，不能作為套期工具，因?yàn)槠涔Y(jié)算的衍生金融工具，不能作為套期工具，因?yàn)槠涔蕛r(jià)值難以可靠計(jì)量。允價(jià)值難以可靠計(jì)量。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-3939 另外企業(yè)自身的權(quán)益工具也不能作為套期工具，另外企業(yè)自身的權(quán)益工具也不能作為套期工具，因?yàn)槠浼炔皇瞧髽I(yè)的金融資產(chǎn)，也不是企業(yè)的金融負(fù)因?yàn)槠浼炔皇瞧髽I(yè)的金融資產(chǎn)，也不是企業(yè)的金融負(fù)債。債。套期會(huì)計(jì)方法，是指在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期會(huì)

33、計(jì)方法，是指在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益的方套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益的方法。法。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-4040（二）被套期項(xiàng)目（二）被套期項(xiàng)目1、概念、概念被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的下列項(xiàng)目：動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的下列項(xiàng)目：（1）單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生）單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資；的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資；（2）一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確

34、）一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資；定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資； 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-4141（3）分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合的一部分（僅適用于利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值組合套組合的一部分（僅適用于利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值組合套期）。期）。 確定承諾，是指在未來(lái)某特定日期或期間，以約確定承諾，是指在未來(lái)某特定日期或期間，以約定價(jià)格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議。定價(jià)格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議。預(yù)期交易，是指尚未承諾但預(yù)期會(huì)發(fā)生的交易。預(yù)期交

35、易，是指尚未承諾但預(yù)期會(huì)發(fā)生的交易。2、套期保值準(zhǔn)則的具體規(guī)定、套期保值準(zhǔn)則的具體規(guī)定（1）作為被套期項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)）作為被套期項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，在本期或未來(lái)期間會(huì)影響企業(yè)的損金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，在本期或未來(lái)期間會(huì)影響企業(yè)的損益。益。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-4242（2）衍生金融工具不能作為被套期項(xiàng)目，但對(duì)于外購(gòu)）衍生金融工具不能作為被套期項(xiàng)目，但對(duì)于外購(gòu)的、嵌在另一項(xiàng)金融工具（主合同）中的期權(quán)，如果的、嵌在另一項(xiàng)金融工具（主合同）中的期權(quán)，如果其與主合同存在精密關(guān)系，且混合工具沒有被指定為其與主合同存在精密關(guān)系，且混合工具沒有被指定為以公

36、允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具，則可以作為被套期項(xiàng)目。則可以作為被套期項(xiàng)目。（3）對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)或外匯風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以將持有至到）對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)或外匯風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以將持有至到期投資作為被套期項(xiàng)目，而對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)或提前還款期投資作為被套期項(xiàng)目，而對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)或提前還款風(fēng)險(xiǎn)，則不可以作為被套期項(xiàng)目。風(fēng)險(xiǎn)，則不可以作為被套期項(xiàng)目。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-4343（4）采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資不能再公允價(jià)值套期）采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資不能再公允價(jià)值套期中作為被套期項(xiàng)目。因?yàn)闄?quán)益法不核算投資的公允價(jià)中作為被套期項(xiàng)目。因?yàn)闄?quán)益法不核算投資的公允

37、價(jià)值變動(dòng)。值變動(dòng)。（5）在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外）在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外的主體的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或很可能發(fā)生的預(yù)期的主體的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或很可能發(fā)生的預(yù)期交易才能作為被套期項(xiàng)目。交易才能作為被套期項(xiàng)目。二、套期保值業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理二、套期保值業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）套期保值核算的科目設(shè)置（一）套期保值核算的科目設(shè)置 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-44441、“套期工具套期工具”科目：用來(lái)核算企業(yè)開展套期保值業(yè)科目：用來(lái)核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債，屬于共務(wù)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債，屬于共同類科目，按套期工具

38、的類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末若同類科目，按套期工具的類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末若為借方余額，代表企業(yè)套期工具形成資產(chǎn)的公允價(jià)值，為借方余額，代表企業(yè)套期工具形成資產(chǎn)的公允價(jià)值，若為貸方余額，則表示套期工具形成負(fù)債的公允價(jià)值。若為貸方余額，則表示套期工具形成負(fù)債的公允價(jià)值。2、“被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目”科目：用來(lái)核算企業(yè)開展套期保值科目：用來(lái)核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。屬業(yè)務(wù)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。屬于共同類科目。期末若為借方余額，代表企業(yè)被套于共同類科目。期末若為借方余額，代表企業(yè)被套期項(xiàng)目形成資產(chǎn)的公允價(jià)值，若為貸方余額，則表示期項(xiàng)目形成資產(chǎn)的公允價(jià)

39、值，若為貸方余額，則表示被套期項(xiàng)目形成負(fù)債的公允價(jià)值。被套期項(xiàng)目形成負(fù)債的公允價(jià)值。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-45453、“套期損益套期損益”科目：用來(lái)核算有效套期關(guān)系中套期科目：用來(lái)核算有效套期關(guān)系中套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)。形成利得記貸方，工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)。形成利得記貸方，出現(xiàn)損失記借方。屬于損益類科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余出現(xiàn)損失記借方。屬于損益類科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。額。 企業(yè)也可以不設(shè)置企業(yè)也可以不設(shè)置“套期損益套期損益”科目，直接并入科目，直接并入“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。（二）有關(guān)核算（二）有關(guān)核算1、將已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債

40、指定為被套期項(xiàng)目，應(yīng)按其、將已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債指定為被套期項(xiàng)目，應(yīng)按其賬面價(jià)值賬面價(jià)值 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-4646（1）被套期項(xiàng)目為資產(chǎn)時(shí)）被套期項(xiàng)目為資產(chǎn)時(shí)借：被套期項(xiàng)目借：被套期項(xiàng)目 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn)（2）被套期項(xiàng)目是負(fù)債時(shí)）被套期項(xiàng)目是負(fù)債時(shí)借：有關(guān)負(fù)債借：有關(guān)負(fù)債 貸：被套期項(xiàng)目貸：被套期項(xiàng)目2、資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)套期項(xiàng)目的損益、資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)套期項(xiàng)目的損益 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-4747（1）套期工具形成的利得）套期工具形成的利得借：套期工具借：套期工具 貸：套期損益貸：套期損益（2）套期項(xiàng)目形成的損失）套期項(xiàng)目形成的損失借：套期損益借：套期損益

41、貸：套期工具貸：套期工具（3）被套期項(xiàng)目形成的利得）被套期項(xiàng)目形成的利得高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-4848借：被套期項(xiàng)目借：被套期項(xiàng)目 貸：套期損益貸：套期損益（4）被套期項(xiàng)目形成的損失）被套期項(xiàng)目形成的損失借：套期損益借：套期損益 貸：被套期項(xiàng)目貸：被套期項(xiàng)目3、資產(chǎn)、負(fù)債不再作為被套期項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)出套期、資產(chǎn)、負(fù)債不再作為被套期項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)出套期工具和被套期項(xiàng)目賬面金額，轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。工具和被套期項(xiàng)目賬面金額，轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-4949（三）公允價(jià)值套期業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（三）公允價(jià)值套期業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 套期保值準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值套期保值業(yè)務(wù)的核算作套期保值準(zhǔn)則

42、對(duì)公允價(jià)值套期保值業(yè)務(wù)的核算作出了具體規(guī)定，包括出了具體規(guī)定，包括1、公允價(jià)值套期賬務(wù)處理的基本要求、公允價(jià)值套期賬務(wù)處理的基本要求（1）套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)）套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-5050（2）被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)）被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)

43、期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。2、被套期項(xiàng)目利得或損失的賬務(wù)處理要求和報(bào)表列示、被套期項(xiàng)目利得或損失的賬務(wù)處理要求和報(bào)表列示（1）對(duì)于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合一部分的利率風(fēng)險(xiǎn)）對(duì)于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合一部分的利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值套期，企業(yè)對(duì)被套期項(xiàng)目形成的利得或損失公允價(jià)值套期，企業(yè)對(duì)被套期項(xiàng)目

44、形成的利得或損失可按下列方法處理可按下列方法處理 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-5151被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映（列在金融資產(chǎn)后），債表中資產(chǎn)項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映（列在金融資產(chǎn)后），待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷；待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷；被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是負(fù)債的，在資產(chǎn)負(fù)被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是負(fù)債的，在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映（列在金融負(fù)債后），債表中負(fù)債項(xiàng)下單列項(xiàng)目反映（列在金融負(fù)債后），待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷。待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷。（2）被套期項(xiàng)目是以攤余成本計(jì)量的金融工具的，對(duì)）被套期項(xiàng)目是以攤余成本計(jì)量的

45、金融工具的，對(duì)被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值所作的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值所作的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進(jìn)行攤新計(jì)算的實(shí)際利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-5252 對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)組合的公允價(jià)值套期，在資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)組合的公允價(jià)值套期，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列的相關(guān)項(xiàng)目，也應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)中單列的相關(guān)項(xiàng)目，也應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)算的實(shí)際利率在調(diào)整日至相關(guān)的重新定價(jià)期間結(jié)束日的期間際利率在調(diào)整日至相關(guān)的重新定價(jià)期間結(jié)束日的期間內(nèi)攤銷。采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷不切實(shí)可行的，可內(nèi)攤銷。

46、采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷不切實(shí)可行的，可以采用直線法進(jìn)行攤銷。以采用直線法進(jìn)行攤銷。 上述調(diào)整金額應(yīng)當(dāng)于金融工具到期日前攤銷完畢；上述調(diào)整金額應(yīng)當(dāng)于金融工具到期日前攤銷完畢；對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)組合的公允價(jià)值套期，應(yīng)當(dāng)于相關(guān)重新對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)組合的公允價(jià)值套期，應(yīng)當(dāng)于相關(guān)重新定價(jià)期間結(jié)束日前攤銷完畢。定價(jià)期間結(jié)束日前攤銷完畢。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-5353（3）被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，該確定承）被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期為一項(xiàng)資產(chǎn)或

47、負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。損益。（4）在購(gòu)買資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允價(jià)值套）在購(gòu)買資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允價(jià)值套期中，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)期中，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（已確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債），應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該確累計(jì)額（已確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債），應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額。定承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額。（5）終止運(yùn)用公允價(jià)值套期核算的條件）終止運(yùn)用公允價(jià)值套期核算的條件 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-5454套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。套期工具已到期、被出售、合同終止或

48、已行使。 套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換時(shí)，展期套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換時(shí)，展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期策略組成部或替換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。分的，不作為已到期或合同終止處理。該套期不再滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法該套期不再滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件。的條件。企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定。企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定。 具體處理見具體處理見P253例例3的核算。的核算。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-5555（四）現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（四）現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、套期保值準(zhǔn)則的具體規(guī)定，

49、包括、套期保值準(zhǔn)則的具體規(guī)定，包括（1）套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)）套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-5656（2）套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分（即）套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式書面文件中，載明了在評(píng)）在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式書面文件中，載明了在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)將排除套期工具的某部分利得或

50、損失價(jià)套期有效性時(shí)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理適用的處理適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)金融工具確認(rèn)和計(jì)量和計(jì)量。 對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理。為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期處理。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-57572、套期工具利得或損失后續(xù)處理的要求、套期工具利得或損失后續(xù)處理的要求（1）被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨）被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確

51、認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)凈損失全部或部分在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨）被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，

52、且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：以選擇下列方法處理： 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-5858原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來(lái)會(huì)計(jì)期所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)

53、入當(dāng)間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-5959 非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成了一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成了一項(xiàng)確定承諾時(shí)，該確定承諾滿足運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期確定承諾時(shí)，該確定承諾滿足運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法條件的，也應(yīng)當(dāng)選擇上述兩種方法之一處理。會(huì)計(jì)方法條件的，也應(yīng)當(dāng)選擇上述兩種方法之一處理。 企業(yè)選擇了上述兩種處理方法之一作

54、為會(huì)計(jì)政策企業(yè)選擇了上述兩種處理方法之一作為會(huì)計(jì)政策后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于相關(guān)的所有預(yù)期交易套期，不后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用于相關(guān)的所有預(yù)期交易套期，不得隨意變更。得隨意變更。（3）不屬于上述（）不屬于上述（1）、（）、（2）所指情況的，原直接）所指情況的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。益。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-60603、終止進(jìn)行現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)核算的條件、終止進(jìn)行現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)核算的條件（1）套期工具已到期、被出售、合同終

55、止或已行使。）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。 在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按照有關(guān)的規(guī)定處理。再按照有關(guān)的規(guī)定處理。 套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換，且展期套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換，且展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明套期策略組成部分或替換是企業(yè)正式書面文件所載明套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。的，不作為已到期或合同終止處理。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-6161（2）該套期不再滿足進(jìn)行套期保值準(zhǔn)

56、則規(guī)定的套期會(huì)）該套期不再滿足進(jìn)行套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法的條件。計(jì)方法的條件。 在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再按照有關(guān)的規(guī)定處理。再按照有關(guān)的規(guī)定處理。（3）預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生。）預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生。 在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-6262（4）企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定。）

57、企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定。 對(duì)于預(yù)期交易套期，在套期有效期間直接計(jì)入所對(duì)于預(yù)期交易套期，在套期有效期間直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生或預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生。預(yù)期交易實(shí)際發(fā)預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生或預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生。預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)的規(guī)定處理；預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)生的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)的規(guī)定處理；預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或發(fā)生的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 具體處理見具體處理見P257例例4的核算。的核算。 高級(jí)財(cái)務(wù)

58、會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-6363（五）境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期的賬務(wù)處理（五）境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期的賬務(wù)處理 對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理：流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理：1、套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，、套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。 處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2

59、、套期工具形成的利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分，、套期工具形成的利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 2008年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有商品A公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并將其指定為2008年上半年商品A價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。衍生金融工具B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目商品在數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。 2008年1月1日，衍生金融工具B的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目(商品A)的賬面價(jià)值和成本均為500000元，公允價(jià)值為550000元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允價(jià)值上升了2000

60、0元，商品A的公允價(jià)值下降了20000元。當(dāng)日，甲公司將商品A出售,款項(xiàng)存入銀行。 甲公司預(yù)期該套期完全有效。假定不考慮衍生金融工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷售 相關(guān)的增值稅及其他因素。 要求：(1)編制2008年1月1日將庫(kù)存商品套期的會(huì)計(jì)分錄； (2)編制2008年6月30日確認(rèn)衍生金融工具和被套期庫(kù)存商品公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄； (3)編制2008年6月30日出售庫(kù)存商品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5-5-6565第四節(jié)第四節(jié) 權(quán)益工具的核算權(quán)益工具的核算 權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。權(quán)益