中級會計實務(wù)第十九章

1、第十九章資產(chǎn)負債表日后事項 本章內(nèi)容是近年考試的重點，在各類題型中均可能出現(xiàn)，其中客觀題主要考查調(diào)整事項與非調(diào)整事項的界定，主觀題主要考查調(diào)整事項的賬務(wù)處理及報表項目調(diào)整，具有一定的綜合性，可與差錯更正、或有事項、收入等章節(jié)內(nèi)容相結(jié)合。考生學習本章時，應重點關(guān)注調(diào)整事項與非調(diào)整事項的界定、調(diào)整事項的處理，注重本章與其他章節(jié)內(nèi)容的融會貫通及綜合運用。一：資產(chǎn)負債表日后事項的概述一：資產(chǎn)負債表日后事項的概述（一）概念資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。（二）理解的關(guān)鍵點：1.年度資產(chǎn)負債表日是指每年的12月31日。2.財務(wù)報告批準報出日是由董事會或經(jīng)理（

2、廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。3.資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間，是指報告年度次年的1月1日至董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)對財務(wù)報告的批準報出日之間的期間。如果在財務(wù)報告的批準報出日至正式報出日之間又發(fā)生了需調(diào)整或說明的事項，則需重新修正報告內(nèi)容并再次確定財務(wù)報告的批準報出日，此時資產(chǎn)負債表日后事項的期間界限就要延至新確定的財務(wù)報告批準報出日。如果再次出現(xiàn)上述情況，又要重新確定財務(wù)報告批準報出日，資產(chǎn)負債表日后事項又得依此類推。P332例19-14.不是發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的所有事項都定為資產(chǎn)負債表日后事項，而是那些與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項或?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)狀況具有重

3、大影響的事項。5.資產(chǎn)負債表日后事項既包括不利的事項也包括有利的事項。【關(guān)鍵考點】掌握資產(chǎn)負債表日后事項的界定二、資產(chǎn)負債表日后事項的分類資產(chǎn)負債表日后事項的分類P333-334例19-2 3 4【多選題】甲公司2014年度財務(wù)報告批準報出日為2015年4月25日，下列事項中需要對2014年度會計報表進行調(diào)整的是（）。A.2015年3月1日發(fā)生了火災B.2014年11月份售給乙公司的商品于2015年3月15日被退回C.2015年1月30日得到債務(wù)人丙公司的破產(chǎn)通知，2014年應收該公司的貨款600萬元預計只能收回50%，甲公司截止2014年末累計對該應收賬款提取了100萬元的壞賬準備。D.20

4、15年2月20日公司董事會制定了2014年度現(xiàn)金股利分配方案 正確答案BC【單選題】甲公司2009年度財務(wù)報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是（）。A.乙公司退貨B.甲公司發(fā)行公司

5、債券C.固定資產(chǎn)未計提折舊D.應收丙公司貨款無法收回 正確答案B答案解析選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項；選項C是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項；選項D，因為火災是在報告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項。三調(diào)整事項的會計處理三調(diào)整事項的會計處理 1.調(diào)整事項的總的處理原則視同編制當時就知道此事項，將相關(guān)報表項目調(diào)整至應有的數(shù)字口徑。2.具體原則：（1）涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”來處理。（2）涉及利潤分配事項的，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。對于按董事會批準的利潤分配方案作利潤分配的處理也屬于

6、資產(chǎn)負債表日后事項，需作整套的利潤分配處理，這里所提的事項是指除正式利潤分配分錄外的調(diào)整情況。（3）不涉及損益和利潤分配的事項，應調(diào)整相關(guān)項目。（4）所需修改的報告項目：資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；當期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；提供比較會計報表時，還應調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)；經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整會計附注相關(guān)項目的數(shù)字?！娟P(guān)鍵考點】全面掌握資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理。3.調(diào)整事項常見案例解析（1）發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的前期差錯更正【基礎(chǔ)知識題】甲公司2014年10月1日發(fā)貨給乙公司，商品售價500萬元，成本400萬元，當日開出增值

7、稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。合同約定由甲公司負責安裝，且此安裝工作是商品銷售的關(guān)鍵組成部分。截止2014年末此安裝工作尚未完成，甲公司作了如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 585貸：主營業(yè)務(wù)收入500應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務(wù)成本 400貸：庫存商品 400甲公司2014年的年報于2015年4月10日批準報出。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅核算，所得稅稅率為25%。注冊會計師于2015年3月1日發(fā)現(xiàn)此會計處理，提請企業(yè)作出調(diào)整。根據(jù)以上資料，作出甲公司的調(diào)整處理。 答案及解析1.會計分錄如下：（1）借：以前年度損益調(diào)整 500 貸

8、：預收賬款 500（2）借：發(fā)出商品 400 貸：以前年度損益調(diào)整400（3）借：遞延所得稅資產(chǎn) （500-400）25%25 貸：以前年度損益調(diào)整25（4）借：利潤分配未分配利潤 75 貸：以前年度損益調(diào)整75（5）借：盈余公積法定盈余公積7.5 貸：利潤分配未分配利潤7.5（2）資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前實現(xiàn)的銷售在資產(chǎn)負債表日后期間退回【基礎(chǔ)知識題】甲公司2010年的年報于2011年4月25日批準報出。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅核算，所得稅稅率為25%。甲公司于2010年10月1日銷售給乙公司的一批商品于2011年3月1日發(fā)生了退貨，

9、該商品的售價為100萬元，商品成本為80萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%。款項一直未收，對此退貨開具了增值稅紅字專用發(fā)票。甲公司于2010年末針對此應收賬款提取了5%的壞賬準備。根據(jù)上述資料，甲公司應作如何調(diào)整？借：應收賬款 117貸：主營業(yè)務(wù)收入 100應交稅費17借：主營業(yè)務(wù)成本 80貸：庫存商品 80借：資產(chǎn)減值損失 5.85貸：壞賬準備 5.85借：營業(yè)稅金及附加 5貸：應交稅費 5借：所得稅費用 3.75=（100-80-5）25%貸：應交稅費 3.75借：遞延所得稅資產(chǎn)1.4625（=5.8525%）貸：所得稅費用 1.4625借：所得稅費用2.2875遞延所得稅資產(chǎn)1.

10、4625貸：應交稅費 3.75借：本年利潤 93.1375貸：主營業(yè)務(wù)成本80營業(yè)稅金及附加 5資產(chǎn)減值損失 5.85所得稅費用 2.2875借：主營業(yè)務(wù)收入 100貸：本年利潤 100借：本年利潤 6.8625貸：利潤分配未分配利潤 6.8625借：利潤分配未分配利潤0.68625貸：盈余公積 0.68625正確答案1.調(diào)整分錄（1）借：以前年度損益調(diào)整100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 貸：應收賬款 117（2）借：庫存商品80 貸：以前年度損益調(diào)整80（3）借：壞賬準備5.85（1175%） 貸：以前年度損益調(diào)整 5.85（4）借：應交稅費應交消費稅5（1005%） 貸：以前年度

11、損益調(diào)整5（5）借：以前年度損益調(diào)整 1.4625（1175%25% 貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.4625（6）借：應交稅費3.75（100801005%）25% 貸：以前年度損益調(diào)整3.75（7）借：利潤分配未分配利潤6.8625 貸：以前年度損益調(diào)整6.8625（8）借：盈余公積法定盈余公0.68625 貸：利潤分配未分配利潤 0.68625P340例19-7（3）資產(chǎn)負債表日后期間得以證實的預計損失調(diào)整P338例19-6（4）資產(chǎn)負債表日后期間得以證實的或有事項P335例19-5【單選題】2010年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為800萬元。2011年3月6日，法院對該起訴訟

12、判決，甲公司應賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2010年度財務(wù)報告批準報出日為2011年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為（）萬元。A.135B.150C.180D.200 正確答案A答案解析賬務(wù)處理如下：借：預計負債800貸：以前年度損益調(diào)整200其他應付款600借：以前年度損益調(diào)整 50貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50借：以前年度損益調(diào)整150貸：盈余公積 15利潤分配未

13、分配利潤135四、非調(diào)整事項的會計處理四、非調(diào)整事項的會計處理 1.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理原則資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應當在會計報表附注中說明事項的內(nèi)容，估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應當說明無法估計的理由。2.常見資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項P341例19-8至15【2012年單選題】在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是（）。A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊C.發(fā)現(xiàn)原預計的資產(chǎn)減值損失嚴重不足D.實際支付的訴訟賠償額與原預計金額有較大差異 正確答案A答案解析資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本（股本

14、）屬于日后非調(diào)整事項?！?013年綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：（1）2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2 400萬元，未計提存貨跌價準備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認條件。4月5日，丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項3 159萬元。

15、（2）2012年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺銷售成本為7萬元，同時，回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺不含增值稅的回收價格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項均已支付。（3）2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務(wù)合同，合同總收入為90萬元，當日，收到戊公司預付的合同款45萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬元，估計完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬元，該項合同的結(jié)果能夠可靠計量，

16、假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費等相關(guān)因素。（4）2013年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，該批商品系2012年12月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當日全部確認為收入，款項仍未收到，未計提壞賬準備，甲公司2012年度財務(wù)報告批準報出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。除上述材料外，不考慮其他因素。 要求：（1）根據(jù)材料（1）至材料（3），逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄（銷售成本和勞務(wù)成本應逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。（2）根據(jù)資料（4），判斷該事項是否屬

17、于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如為調(diào)整事項，編制相應的會計分錄。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示）。正確答案1.材料（1）2012年3月25日借：應收賬款 3 510貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 510借：主營業(yè)務(wù)成本 2 400貸：庫存商品 2 4002012年4月5日借：主營業(yè)務(wù)收入 300應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51貸：應收賬款3512012年5月10日借：銀行存款 3 159貸：應收賬款 3 159材料（2）借：銀行存款1 053原材料100應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000應交稅費應

18、交增值稅（銷項稅額） 170借：主營業(yè)務(wù)成本 700貸：庫存商品 700材料（3）2012年11月20日借：銀行存款 45貸：預收賬款 4512月31日確認提供勞務(wù)收入=9040%-0=36（萬元）確認提供勞務(wù)成本=（30+40）40%-0=28（萬元）借：勞務(wù)成本 30貸：應付職工薪酬 30借：預收賬款 36貸：主營業(yè)務(wù)收入 36借：主營業(yè)務(wù)成本 28貸：勞務(wù)成本 282.該事項發(fā)生在財務(wù)報表報出日之前，且屬于資產(chǎn)負債表日之前的產(chǎn)品質(zhì)量問題退回的商品，因此屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 400應交稅費應交增值稅（銷項稅額）68 貸：應收賬款468借：庫存商品 320貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 320借：應交稅費應交所得稅20（400-320）25%貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用20借：利潤分配未分配利潤 60貸：以前年度損益調(diào)整 60借：盈余公積 6貸：利潤分配未分配利潤 6【考點經(jīng)緯】會計政策變更、會