第八章 風(fēng)險評估

1、主要內(nèi)容主要內(nèi)容第一節(jié)風(fēng)險評估概述第一節(jié)風(fēng)險評估概述第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險第四節(jié)評估重大錯報風(fēng)險學(xué)習(xí)要求學(xué)習(xí)要求一、教學(xué)目標(biāo)一、教學(xué)目標(biāo)通過教學(xué)，使學(xué)生了解風(fēng)險評估的含義及程序，了解風(fēng)險評估信息的來源，掌握如何了解被審計單位及其環(huán)境、了解被審計單位的內(nèi)部控制，掌握對重大錯報風(fēng)險識別和評估和方法。二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)了解被審計單位及其環(huán)境教學(xué)難點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用流程圖 了 解 被審 計 單位

2、 及 其環(huán)境（ 包 括內(nèi) 部 控制）評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序控制測試實(shí)質(zhì)性測試識別、評估風(fēng)險過程 應(yīng)對風(fēng)險過程 第一節(jié)風(fēng)險評估概述第一節(jié)風(fēng)險評估概述一、風(fēng)險評估的意義第一節(jié)風(fēng)險評估概述第一節(jié)風(fēng)險評估概述二、風(fēng)險評估程序和信息來源二、風(fēng)險評估程序和信息來源注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：（1）詢問（2）分析程序；（3）觀察和檢查。詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境【例8-1多選題】在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能實(shí)施的風(fēng)險評估程

3、序有( )。A.詢問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境【答案】ABC【解析】以了解被審計單位及其環(huán)境為目的的風(fēng)險評估程序包括三類，A是第一類，分析程序是第二類，觀察和檢查時第三類。第三類由5種具體程序構(gòu)成，其中包括B和C。 行業(yè)狀況法律環(huán)境監(jiān)管環(huán)境外部因素六個方面可能會相互影響，應(yīng)考慮各因素之間的相互關(guān)系被審計單位的性質(zhì)會計政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)戰(zhàn)略相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)業(yè)績的衡量和評價內(nèi)部控制被審計單位及其環(huán)境第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)

4、境一、總體要求第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境二、外部因素1、行業(yè)狀況行業(yè)狀況1所處行業(yè)的市場供求與競爭；2生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；3產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；4能源供應(yīng)與成本；5行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。不同的行業(yè)風(fēng)險不同。比如電子行業(yè)存貨過時風(fēng)險較大。有助于注冊會計師識別行業(yè)的重大錯報風(fēng)險第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境2、法律及監(jiān)管環(huán)境法律及監(jiān)管環(huán)境1適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；2對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；3對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；4與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活

5、動相關(guān)的環(huán)保要求。如審計汽車行業(yè)時，就要清楚環(huán)保的要求，如果企業(yè)生產(chǎn)的汽車達(dá)不到某些大城市的環(huán)保要求，就會影響到收入、利潤等第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境3、其他外部因素其他外部因素1宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度2利率和資金供求狀況3通貨膨脹水平及幣值變動4國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境三、被審計單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動投資活動籌資活動第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境四、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用四、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用會計政策的選擇和運(yùn)用1重要項(xiàng)目的會計政策和行業(yè)

6、慣例2重大和異常交易的會計處理方法3在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策的影響4會計政策的變更五、被審計單位目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險目標(biāo)：是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。戰(zhàn)略：是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法經(jīng)營風(fēng)險：是指沒有實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的風(fēng)險多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。但并非所有經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險可能對各類交易、賬戶余額以及列報認(rèn)定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響。 第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境經(jīng)營風(fēng)險源于：不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量與評價

7、包括：衡量目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；業(yè)績趨勢；預(yù)測、預(yù)算和差異分析；管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；與競爭對手的業(yè)績比較等。第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境如果被審計單位設(shè)立了不合理的目標(biāo)，或其業(yè)績評價體系鼓勵激進(jìn)的會計處理，財務(wù)報表的錯報風(fēng)險就會增加。第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境案例：注冊會計師在了解被審計單位W公司時發(fā)現(xiàn)下列情況：1.在2006年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上， W公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標(biāo)為20%， W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動， W公司所處行業(yè)2007年

8、的平均銷售增長率是12%第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境分析： 可能會存在重大錯報風(fēng)險，W公司管理層為了達(dá)到董事會確定的高于行業(yè)水平的銷售增長率，且其薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，所以可能會虛增收入。 影響認(rèn)定層次中的營業(yè)收入/存在 應(yīng)收賬款/存在第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境2 2、 WW公司財務(wù)總監(jiān)已經(jīng)在公司財務(wù)總監(jiān)已經(jīng)在WW公司工作超過公司工作超過6 6年，于年，于20072007年年9 9月勞動合同到期而被其競爭對手高薪聘請。由于工作壓力月勞動合同到期而被其競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，大， WW公司會計部門人員流動頻繁。除會計主管服

9、務(wù)期公司會計部門人員流動頻繁。除會計主管服務(wù)期超過超過4 4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2 2年。年。分析：上述事項(xiàng)表明可能存在重大錯報風(fēng)險，W公司關(guān)鍵人員的變動，以及由于會計人員頻繁變動，缺乏具有勝任能力的會計人員，均可能存在重大錯報風(fēng)險 財務(wù)報表層次第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境3、該公司銷售的產(chǎn)品均有經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用油W公司承擔(dān)，由于受能源價格上漲影響，2007年的運(yùn)輸單價比去年平均上升了15%年份年份20072007年年20062006年年營業(yè)收入營業(yè)收入 26500265002000020000運(yùn)輸

10、費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用 1200120011501150第二節(jié)第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境分析：2007年比2006年度產(chǎn)品總銷量上升，且2007年的運(yùn)輸單價平均上升了15%，但企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用只上升了4.3%（1200-1150）/1150，可能存在低估2007年銷售費(fèi)用的風(fēng)險 2007年度運(yùn)輸費(fèi)用沒有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入 認(rèn)定層次 銷售費(fèi)用/完整性 營業(yè)收入/發(fā)生 應(yīng)收賬款/存在第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義 內(nèi)部控制內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守

11、，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。 內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)資產(chǎn)目標(biāo)資產(chǎn)目標(biāo)報告目標(biāo)報告目標(biāo)營運(yùn)目標(biāo)營運(yùn)目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義 2、對內(nèi)部控制的責(zé)任被審計單位治理層、管理層和其他人員。 3、內(nèi)部控制要素 第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險評估控制活動信息與溝通 監(jiān)督揭示了這樣的一層含義:為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在培育一種積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，識別、衡量和評估經(jīng)營管理活動中所涉及的各種突出風(fēng)險點(diǎn)。然后針對這些風(fēng)險點(diǎn)設(shè)置各種控制機(jī)制，并不斷地對上述整個

12、過程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督與評審;內(nèi)部管理信息系統(tǒng)則是整個過程的橋梁。基礎(chǔ)環(huán)節(jié)手段條件保證 第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險評估控制活動信息與溝通 監(jiān)督對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí)對勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)職權(quán)與責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)二、內(nèi)部控制要素控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。 第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險評估控制活動信息與溝通 監(jiān)督可能產(chǎn)生風(fēng)險的事項(xiàng)和情形（1）監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化；（2）新員工的加入；（3）新信

13、息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級；（4）業(yè)務(wù)快速發(fā)展；（5）新技術(shù)；（6）新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動；（7）企業(yè)重組；（8）發(fā)展海外經(jīng)營；（9）新的會計準(zhǔn)則。確定管理層的風(fēng)險評估過程：如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險；如何評估風(fēng)險發(fā)生的可能性；如何估計該風(fēng)險的重要性；如何采取措施管理這些風(fēng)險。 第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制一般包括五種類型（1）授權(quán)；（2）業(yè)績評價；（3）信息處理；（4）實(shí)物控制；（5）職責(zé)分離。包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行將實(shí)際與預(yù)算、財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，對發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查并采取必要的糾

14、正措施。包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。被審計單位通常執(zhí)行各種措施，檢查各種類型信息處理環(huán)境下的交易的準(zhǔn)確性、完整性和授權(quán)。風(fēng)險評估控制活動信息與溝通 監(jiān)督 第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制一般包括五種類型（1）授權(quán)；（2）業(yè)績評價；（3）信息處理；（4）實(shí)物控制；（5）職責(zé)分離。包括：資產(chǎn)和記錄的實(shí)物預(yù)防；對訪問計算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)；定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會計記錄相核對等。實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對財務(wù)報表的可靠性及審計產(chǎn)生影響 其核心是：錢賬物三分管；一項(xiàng)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束不包辦，即交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管等職責(zé)分離，以防止同一員工在履行

15、多項(xiàng)職責(zé)時可能發(fā)生的錯誤和舞弊。 風(fēng)險評估控制活動信息與溝通 監(jiān)督第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制控制環(huán)境 風(fēng)險評估控制活動信息與溝通 監(jiān)督與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用來確認(rèn)、記錄、處理和報告交易及履行相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。識別與記錄所有的有效交易；及時詳細(xì)地描述交易；恰當(dāng)計量交易；恰當(dāng)確定交易生成的會計期間；在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報交易。滿足交易審計的五個目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類。 與財務(wù)報告相關(guān)的溝通，包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事

16、項(xiàng)的方式。有助于確保例外事項(xiàng)得到報告和處理 第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險評估控制活動信息與溝通 監(jiān)督管理層對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的持續(xù)監(jiān)督和定期評價。目的是確定控制設(shè)計是否合理，是否按照設(shè)計運(yùn)行，是否在必要時進(jìn)行了修正。監(jiān)控之所以必要是因?yàn)椋撼怯腥擞^察并評價他們對控制的執(zhí)行情況，否則，人們很可能忘記或故意不遵守控制，或者敷衍了事?？刂骗h(huán)境 第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制的局限性四、與審計相關(guān)的控制 第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制控制環(huán)境 風(fēng)險評估控制活動信息與溝通 監(jiān)督控制活動更多的

17、影響流程層面。業(yè)務(wù)流程層面的控制。主要針對銷售、采購、工薪等交易的控制。控制環(huán)境更多的影響整體層面的五、了解及評價內(nèi)部控制五、了解及評價內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程層面了解和評價內(nèi)部控制 基本步驟 第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制識別和了解相關(guān)控制執(zhí)行穿行測試了解重要的交易流程確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)對控制的設(shè)計和是否執(zhí)行進(jìn)行評價確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制（二）對內(nèi)部控制了解的深度 對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。包括： 評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控

18、制是否得到一貫執(zhí)行的測試。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制 獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)1.詢問被審計單位的人員；2.觀察特定控制的運(yùn)用；3.檢查文件和報告；4.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制 了解內(nèi)部控制包括四個重要的步驟：第一步，識別需要降低哪些風(fēng)險以預(yù)防財務(wù)報表中發(fā)生重大錯報。如果某內(nèi)部控制目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險因素通常被描述為“可能的錯誤”。第二步，記錄相關(guān)的內(nèi)部控制。目的是識別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險因素，但沒有必要記錄和評價與審計無關(guān)的內(nèi)部控制。第三節(jié)第三節(jié)

19、了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制第三步，評估控制的執(zhí)行。 主要是實(shí)施穿行測試，以確信識別的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在。如果存在，注冊會計師就可完成對控制設(shè)計和執(zhí)行的評價。第四步，評估內(nèi)部控制的設(shè)計。 匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險因素描繪識別出的(或執(zhí)行的)控制。 完成上述四個步驟之后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部控制是否存在重大弱點(diǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制【例8-4單選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司209年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）在了解甲公司內(nèi)部控制時，A注冊會計師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的

20、是（）。A.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營效率B.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊C.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素D.內(nèi)部控制是否沒有因串通而失效第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制 正確答案B答案解析注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計單位某項(xiàng)控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制（2）在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師通常不實(shí)施的審計程序是（）。A.了解控制活動是否得到執(zhí)行B.了解內(nèi)部控制的設(shè)計C.記錄了解的內(nèi)部控制D.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷正確答案D

21、答案解析選項(xiàng)D屬于控制測試中測試控制執(zhí)行有效性需要考慮的。案例案例 恒信會計師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時，注意到以下情況。請指出甲公司內(nèi)部控制在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（1）甲公司材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗(yàn)收單。倉庫憑驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑

22、單登記有關(guān)賬簿。案例案例 恒信會計師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時，注意到以下情況。請指出甲公司內(nèi)部控制在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。答案:驗(yàn)收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議XYZ公司對驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號。付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時在金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議XYZ公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬按約定時間付款。應(yīng)建議XYZ公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。案例案例 恒信會計師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時，注意到以下情況

23、。請指出甲公司內(nèi)部控制在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（2）甲公司設(shè)立庫存現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。答案:銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議XYZ公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由會計人員編制。案例案例 恒信會計師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時，注意到以下情況。請指出甲公司內(nèi)部控制在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（3）會計部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票

24、收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的測試表明，注冊會計師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。 答案:內(nèi)部控制不存在缺陷。第四節(jié)第四節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 解被審計單位及其環(huán)境的目的之一就是評估重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。第四節(jié)第四節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險1、在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考

25、慮各類交易、賬戶余額、列報；2、將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；3、考慮識別的風(fēng)險是否重大；4、考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性 （一）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序（二）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險 是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)報表層重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險內(nèi)部控制薄弱復(fù)雜的聯(lián)營長期股權(quán)投資第四節(jié)第四節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險（三)需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 特別風(fēng)險的判定 1、風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險； 2、風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)； 3、交易的復(fù)雜程度； 4、風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； 5、財務(wù)信息計量的主觀程度； 6、風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。 第四節(jié)第四節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險二、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 第四節(jié)第四節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險 比如： 在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相