第六章審計業(yè)務(wù)約定書與計劃審計工作

1、n教學(xué)目的 n1、掌握業(yè)務(wù)約定書的含義、簽訂業(yè)務(wù)約定書的總體要求n2、熟悉審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容n3、了解初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容n4、熟悉總體審計策略的作用和內(nèi)容n3、熟悉具體審計計劃的內(nèi)容n4、熟悉審計過程中對審計計劃的更改n5、要重點把握本章的一些具體概念的應(yīng)用，要與其他章節(jié)進(jìn)行聯(lián)系 。n一、初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動n（一）目的（一）目的n注冊會計師在注冊會計師在計劃審計工作前計劃審計工作前,需要開展初步業(yè)務(wù)活動，需要開展初步業(yè)務(wù)活動，注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計劃審計工作注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計劃審計工作時達(dá)到下列要求：時達(dá)到下列要求： n1、注冊會計師已

2、具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝、注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；任能力； n2、不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項、不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；業(yè)務(wù)意愿的情況； n3、與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解、與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解（二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容n1、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（確定是否接受或保相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（確定是否接受或保持客戶關(guān)系）；持客戶關(guān)系）；2、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況（獨、評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況（獨立性和專業(yè)勝任能

3、力）；立性和專業(yè)勝任能力）；3、就業(yè)務(wù)預(yù)定條款達(dá)成一致意見。、就業(yè)務(wù)預(yù)定條款達(dá)成一致意見。（不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解）（不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解）n1、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)：可接受、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)：可接受n2、就管理層責(zé)任達(dá)成一致意見、就管理層責(zé)任達(dá)成一致意見（一）審計業(yè)務(wù)約定書的含義與總體要求（一）審計業(yè)務(wù)約定書的含義與總體要求n審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書是指是指會計師事務(wù)所與被審計單位會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的

4、書面協(xié)議格式等事項的書面協(xié)議n必須簽訂必須簽訂n合同式或者信函式合同式或者信函式n具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，具有法律約束力具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，具有法律約束力n（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍； n（2）注冊會計師的責(zé)任；）注冊會計師的責(zé)任； n（3）管理層的責(zé)任；）管理層的責(zé)任； n（4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；編制基礎(chǔ)；n（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說

5、明。告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。 n(1)詳細(xì)說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計詳細(xì)說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則，以及注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告；準(zhǔn)則，以及注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告；n(2)對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式；對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式；n(3)說明由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計工作按照審說明由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠媱澓蛨?zhí)行，仍不可避免地存在某些重計準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠媱澓蛨?zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；n(

6、4)計劃和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計項目組的構(gòu)成；計劃和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計項目組的構(gòu)成；n(5)管理層確認(rèn)將提供書面聲明；管理層確認(rèn)將提供書面聲明；n(6)管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預(yù)定的時間表完成審計工作附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預(yù)定的時間表完成審計工作；n(7)管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報表報出日管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報表報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實；之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實；n (8)收費的計算基礎(chǔ)和收費

7、安排；收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；n（9)管理層確認(rèn)收到審計業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款管理層確認(rèn)收到審計業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款n(10)在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；排；n(11)對審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工對審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排；工作的安排；(12)在首次審計的情況下，與前任注冊會在首次審計的情況下，與前任注冊會計師計師(如存在如存在)溝通的安排；溝通的安排；n(13)說明對注冊會計師責(zé)任可能存在的限制；說明對注冊會計師責(zé)任可能存在的限制；n(14)注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)

8、成進(jìn)一步協(xié)議注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項；的事項；n(15)向其他機構(gòu)或人員提供審計工作底稿的義務(wù)。向其他機構(gòu)或人員提供審計工作底稿的義務(wù)。n對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款n(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；n(2)需要修改約定條款或增加特別條款；需要修改約定條款或增加特別條款；n(3)被審計單位高級管理人員近期發(fā)

9、生變動；被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；n(4)被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；n(5)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；n(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；n(7)編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；n(8)其他報告要求發(fā)生變化。其他報告要求發(fā)生變化。審計業(yè)務(wù)約定條款的變更n在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應(yīng)同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款。應(yīng)同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款。n如果審計業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊會如果審

10、計業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)計師應(yīng)當(dāng)與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其他成一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。（1）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）審計范圍存在限制。）審計范圍存在限制。 上述第上述第（1）和第（）和第（2）被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理）被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。由。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者

11、不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該變更是合理的師不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該變更是合理的 。n【例題例題單選題單選題】在完成審計業(yè)務(wù)前，如果將審計在完成審計業(yè)務(wù)前，如果將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師認(rèn)為合理的理由是師認(rèn)為合理的理由是（ ）。 nA.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息nB.注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)nC.甲公司提出大幅度削減審計費用甲公司提出大幅度削減審計費用nD.甲公司對原來要求的審計業(yè)務(wù)

12、的性質(zhì)存在誤解甲公司對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解n 【答案答案】Dn甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，出的下列變更理由中，A注冊會計師認(rèn)為不能接注冊會計師認(rèn)為不能接受的是（受的是（ ）。）。nA.甲公司對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解甲公司對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解nB.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化nC.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息.nD.法律法規(guī)發(fā)生重大變化法律法規(guī)發(fā)生重大變化n項目合伙人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作

13、，包括參與項目組成員的討論。 n（一）總體審計策略的含義及作用（一）總體審計策略的含義及作用n（二）制定總體審計策略應(yīng)考慮的主要因素（二）制定總體審計策略應(yīng)考慮的主要因素n（二）總體審計策略的內(nèi)容（二）總體審計策略的內(nèi)容n總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實施總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)范，是注冊會計師從接受審方式所作的規(guī)范，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。它是規(guī)劃整個審計工作內(nèi)容的綜合計劃。它是規(guī)劃整個審計工作的藍(lán)圖。的藍(lán)圖。n總體審計策略用以總體審計策略用以確定審計范圍、時間和確定審計范圍、時間和

14、方向方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。 n（1）確定審計業(yè)務(wù)的特征，以界定審計范圍；）確定審計業(yè)務(wù)的特征，以界定審計范圍； n（2）明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排）明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)；和所需溝通的性質(zhì)； n（3）根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項目組工作方向的重）根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項目組工作方向的重要因素；要因素； n（4）考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，并考慮項目合伙人對被）考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，并考慮項目合伙人對被審計單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時獲得的經(jīng)驗是否與審計業(yè)務(wù)相關(guān)審計單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時獲得的經(jīng)驗是否與審計業(yè)務(wù)相關(guān)（如

15、適用）；（如適用）； n（5）確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。）確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。 n注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計業(yè)務(wù)的特征，包注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍。的分布等，以界定審計范圍。n總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計業(yè)務(wù)總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，審計的時間安排和所需溝通的的報告目標(biāo)，審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期性質(zhì)，包括提交審

16、計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。與管理層和治理層溝通的重要日期等。n總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定確定適當(dāng)?shù)闹匾运竭m當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相

17、關(guān)方面最近所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。發(fā)生的重大變化等。n審計資源的規(guī)劃和調(diào)配：審計資源的規(guī)劃和調(diào)配： n（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等； n（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算

18、等；師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等； n（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；的截止日期調(diào)配資源等； n（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。 n注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果對上述內(nèi)容予注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果對上

19、述內(nèi)容予以調(diào)整。以調(diào)整。 n依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明細(xì)規(guī)劃與說明n為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定審計程序的為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的決策性質(zhì)、時間和范圍的決策是具體審計計劃的核心。是具體審計計劃的核心。 n（一）風(fēng)險評估程序（一）風(fēng)險評估程序n（二）計劃實施的進(jìn)一步審計程序（二）計劃實施的進(jìn)一步審計程序n（三）計劃實施的其他審計程序（三）計劃實施的其他審計程序n具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括按照具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括

20、按照中國注冊會中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第計師審計準(zhǔn)則第1211號號通過了解被審?fù)ㄟ^了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重的規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。n 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號號 針針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施n為達(dá)到編制具體審計計劃的要求，注冊會計師需要為達(dá)到編制具體審計計劃的要求，注冊會計師需要完成風(fēng)險評估程

21、序，識別和評估重大錯報風(fēng)險，并完成風(fēng)險評估程序，識別和評估重大錯報風(fēng)險，并針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，計劃實施進(jìn)針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，計劃實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。n通常，注冊會計師計劃的進(jìn)一步審計程序通常包括通常，注冊會計師計劃的進(jìn)一步審計程序通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。n具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。計劃的其他審計程序可以其他審計程序。計劃的其他審

22、計程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計劃中沒有涵蓋的、包括上述進(jìn)一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準(zhǔn)則的要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他審計準(zhǔn)則的要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。執(zhí)行的既定程序。n 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號號 財財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 （一）審計過程中對計劃的更改（一）審計過程中對計劃的更改n計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項、條件的變化或

23、在實施審計程序中獲取由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師在必要時應(yīng)當(dāng)對總體審的審計證據(jù)等原因，注冊會計師在必要時應(yīng)當(dāng)對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。通常來講，這計策略和具體審計計劃做出更新和修改。通常來講，這些更新和修改涉及比較重要的事項。一旦計劃被更新和些更新和修改涉及比較重要的事項。一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)修正。修改，審計工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)修正。n注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對項目組成員工作的指導(dǎo)，監(jiān)督與復(fù)核注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對項目組成員工作的指導(dǎo)，監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍制定計劃。對項目組成員工作的指導(dǎo)、的性質(zhì)、時間和范圍

24、制定計劃。對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素：監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素：1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。2.審計領(lǐng)域。審計領(lǐng)域。3.重大錯報風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險。4.執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。n當(dāng)評估的重大錯報風(fēng)險當(dāng)評估的重大錯報風(fēng)險增加時，注冊會計師通常會擴(kuò)大指增加時，注冊會計師通常會擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強指導(dǎo)與監(jiān)督的及時性，執(zhí)行更詳細(xì)導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強指導(dǎo)與監(jiān)督的及時性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作的復(fù)核工作單選題單選題n下列有關(guān)審計計劃的說法中，正確的是下列有關(guān)審計計劃的說法中，正確的是（ ）。n A制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前n B總體審計策略不受具體審計計劃的影響?？傮w審計策略不受具體審計計劃的影響。n C具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案n D制定審計計劃的工作應(yīng)當(dāng)在實施進(jìn)一步審計程序之前制定審計計劃的工作應(yīng)當(dāng)在實施進(jìn)一步審計程序之前完成完成nX注冊會計師審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)注冊會計師審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：容摘錄如下：n（