企業(yè)財務會計及管理知識分析課程演講

1、企業(yè)財務會計上-講義第一節(jié)  會計概述一、會計的定義會計是由確認、計量、記錄和報告等一系列環(huán)節(jié)構成的集合，它區(qū)別于其他活動的特點在于輸入的是數(shù)據(jù)，產(chǎn)出的是信息。因此，會計可以定義為“旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”（葛家澍、唐予華，1983）。（一）會計的作用1              會計的作用會計是企業(yè)一項重要的基礎工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參

2、與經(jīng)營決策，提高企業(yè)的效益，促進市場經(jīng)濟的有序發(fā)展。第一，              會計能提供給財務報告使用者決策有用的信息，提高企業(yè)經(jīng)濟信息的透明度，促進企業(yè)規(guī)范發(fā)展。    企業(yè)會計所提供的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息，是所有財務報告使用者進行決策的依據(jù)，尤其是高質量的會計信息。比如，對于投資者而言，為了選擇投資對象、衡量投資風險、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)的盈利能力和償債能力，也需要了解該企業(yè)

3、和所處行業(yè)的發(fā)展趨勢，以及企業(yè)在該行業(yè)中所處的地位。所有的這一些，都要會計提供相應的高質量會計信息。第二，              會計有助于考核經(jīng)營者的經(jīng)濟責任履行情況。    企業(yè)接受了投資者的投資，就有責任加強經(jīng)營管理，接受投資者的考核與評價。比如，投資者為了了解企業(yè)當年的經(jīng)營成果和當年的資產(chǎn)保值增值情況，需要知道當年利潤表和資產(chǎn)負債表的基本情況。第三，    

4、0;         會計能促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。為了滿足企業(yè)內(nèi)部對信息的需求，現(xiàn)代會計已經(jīng)融入到企業(yè)管理的每個環(huán)節(jié)。通過會計信息，企業(yè)可以分析財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的情況，可以全面、系統(tǒng)的預測和分析企業(yè)未來的發(fā)展前景，可以發(fā)出經(jīng)營過程中存在的問題和與其他單位的差距，從而促進企業(yè)管理層加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，而達到可持續(xù)發(fā)展的目的。1           

5、0;會計的本質會計界對于會計的本質長期以來存在著不同的看法。我國會計界對于會計本質的觀點有“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”?！肮芾砘顒诱摗闭J為會計不是經(jīng)濟管理的工具，其本身就具有管理職能，是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是經(jīng)營管理的核心。這一觀點的代表是楊紀琬、閻達五教授。“信息系統(tǒng)論”認為會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務。這一觀點的代表是余緒纓、葛家澍等教授。二、企業(yè)會計準則我國一直以來都重視會計準則的建設，2006年2月15日發(fā)布了企業(yè)會計準則基本準則和38項具體會計準則，同年10月

6、又發(fā)布了企業(yè)會計準則應用指南，從而實現(xiàn)我國會計準則與國際財務報告準則的實質性趨同。我國的會計準則體系由基本準則、具體準則、會計準則應用指南和解釋等組成。其中，基本準則在整個會計準則體系中起著統(tǒng)馭的作用，扮演概念框架的作用；具體準則是在基本準則的基礎上對具體交易或者事項會計處理進行規(guī)范；應用指南是對具體準則的一些重點、難點作出相應的操作性規(guī)定；解釋是隨著企業(yè)會計準則的貫徹執(zhí)行，就實務中碰到的問題作出具體解釋。具體的關系如下圖所示： 第二節(jié)  財務報告的目標財務報告的目標，即會計的目標，它決定著財務報告應當向誰提供有用的信息，應當保護誰的利益，決定著會計要素的確認與計

7、量原則，是財務會計的靈魂，決定著財務會計未來發(fā)展的方向。一、財務報告目標的內(nèi)容我國企業(yè)會計準則基本準則將財務會計目標定義為：向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。現(xiàn)代企業(yè)制度強調所有權與經(jīng)營權相分離，企業(yè)管理層是受投資者的委托對企業(yè)進行經(jīng)營管理，負有受托責任。因此，財務報告應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于外部投資者和債權人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性。另一方面，財務報告要求滿足投資者的信息需求，體現(xiàn)為財務報告的決策有用觀。財務報告的決策有用觀和受托責任觀是統(tǒng)一的，

8、投資者出資委托企業(yè)管理層經(jīng)營，希望獲得更多的收益，實現(xiàn)股東財富最大化；企業(yè)管理層接受投資者的委托從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，為社會創(chuàng)造價值，為投資者提供回報，從而構成企業(yè)經(jīng)營者的目標。值得注意的是，會計準則規(guī)定的財務報告目標不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。二、財務報告使用者財務報告使用者主要包括投資者、債權人、潛在投資者、審計人員、證券交易管理機構、政府部門、金融機構、客戶、社會公眾等。不同的使用者對信息需求的重點不一樣。例如，債權人十分關心企業(yè)的償債能力和財務風險；政府部門通常關心經(jīng)濟資源分配的公平、合理，市場經(jīng)濟秩序的公正、有序；社會公眾關心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及影響等等?？傊髽I(yè)財務信息的使用者

9、眾多復雜，目的各異，要滿足他們的需要，首先要保證財務信息的質量，再者應采用定期提供通用財務報告等形式滿足各方面的信息需求。   【例題1】財務報告目標的主要內(nèi)容包括（    ）A. 向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況有關的會計信息  B. 向財務報告使用者提供與企業(yè)經(jīng)營成果有關的會計信息  C. 反映企業(yè)管理層受托責任履行情況  D. 反映國家宏觀經(jīng)濟管理的需要  E. 向財務報告使用者提供與企業(yè)

10、現(xiàn)金流量有關的會計信息  【答案】ABCE第三節(jié)  會計基本假設與會計基礎一、會計基本假設會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（一）        會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體假設要求會計核算應當區(qū)分自身的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動，區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟活動與投資者的經(jīng)濟活動。企業(yè)的會計核算只涉及企業(yè)本身的經(jīng)濟活動，所提供的會計

11、信息也只涉及企業(yè)本身。會計主體不同于法律主體。一般而言，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。例如，管理層要求對營銷部門進行考核，會計上必須能加以區(qū)分。從會計主體來說，一個企業(yè)的營銷主體是會計確認、計量和報告的范圍，可以單獨作為一個會計核算對象，但它并不是一個獨立法律主體。（二）        持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，企業(yè)將按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。會計確認、會計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提，會計核算所采用的處理方法、會計的準則體系也是建立在持續(xù)經(jīng)營

12、的基礎之上的。如果沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營，許多公認的會計處理方法將缺乏存在基礎。如企業(yè)對固定資產(chǎn)按照歷史成本計量，只有在持續(xù)經(jīng)營的基礎上才能進一步計提折舊。而在清算的情況下，資產(chǎn)價值則必須按可變現(xiàn)凈值計價，負債只能按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負擔能力清償。（三）        會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為連續(xù)、相等的期間，規(guī)定了是企業(yè)進行會計確認、計量和報告的時間范圍。會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分割，據(jù)以結算盈虧，按期編制財務報告，從而及時向財務報告的使用者提供相

13、關的信息。從理論上說，只有等到企業(yè)所有的生產(chǎn)活動全部結束后，才能最終確定企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。但是，這種做法實際上是不允許的，也是行不通的。擺在會計人員面前的就是要確定從何時開始、到何時截止的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，以便進行會計核算。我國會計準則規(guī)定我國的會計期間劃分年度和中期，以公歷年度作為一個會計年度，即從每年的1月1日到12月31日。中期是指短于一年的報告期間，包括半年報、季報和月報。會計期間的劃分對于確定會計核算程序和方法具有極為重要的作用。正是由于會計分期，才產(chǎn)生了當期和以前期間、以后期間，才使不同的會計主體有了記帳的基礎，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。（四） 

14、0;      貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的經(jīng)營活動。它包括兩方面的內(nèi)容：一是幣值穩(wěn)定，二是貨幣反映。貨幣計量假設是指不考慮通貨膨脹及其時間價值，即認為去年的一元錢和現(xiàn)在的一元錢是等價。另一方面，企業(yè)的一些財務狀況和經(jīng)營成果難以用貨幣反映，如企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，但這些信息對于報告使用者來說也是很重要的，為此，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關不能用貨幣表示的信息。二、會計基礎企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收

15、入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。在實務中，企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果，基本準則明確規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應當以權責發(fā)生制為基礎。收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單

16、位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。在1992年發(fā)布的企業(yè)會計準則中，權責發(fā)生制是作為會計核算的一般原則加以規(guī)范的。經(jīng)過修訂后，基本準則將權責發(fā)生制作為會計基礎列入總則中而不是在會計信息質量要求中規(guī)定，其原因是權責發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制的會計基礎，貫穿于整個企業(yè)會計準則體系的總過程，屬于財務會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強。第四節(jié)  會計信息質量要求 會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實

17、質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。在會計信息提供時還應考慮成本效益原則。整體框架如下圖：  一、可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃砸笃髽I(yè)應當做到：（一）以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量。未來計劃購入的存貨違背可靠性的要求。（二）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內(nèi)容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。（三）包括在

18、財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的?！纠}2】可靠性要求（     ）。A、企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告B、如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息C、保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整D、企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用E包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的【答案】ABCE二、相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。相關性應以可靠性為基礎，即會

19、計信息應在可靠性的前提下，盡可能地作到相關性，以滿足投資者等財務報告者的決策需要。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。是決策者與信息相關的聯(lián)結點。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：1縱向可比，即同一企業(yè)不同會計期間的可比。換句話說，企業(yè)在選擇會計方法時，應保證前后期一致，即使發(fā)生了會計政策的變更，也應當按規(guī)定方法進行會計口徑的調整，以保證會計信息的前后期一致。2橫向可比，即同一會計期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比。為了達到此要求，企業(yè)應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進行會計處理。可比性原則并不意味著企業(yè)的會計政策、會計方

20、法一經(jīng)確定就不可變更，在一定條件下還是可以變更的：1 法律法規(guī)的要求2 采用新的會計政策和會計方法能更可靠、更相關的反映會計信息?！纠}3】下列項目中，不違背會計核算可比性要求的有（  ）。A、當固定資產(chǎn)價值恢復時，將以前年度計提的固定資產(chǎn)減值準備轉回B、由于利潤計劃完成情況不佳，將以前年度計提的存貨跌價準備全額轉回C、由于資產(chǎn)購建完成，將借款費用由資本化核算改為費用化核算D、某項專利技術已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷E、由于公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式【答案】CDE五、實質重于形式實質指的是經(jīng)濟實質，

21、形式指的是法律形式，實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以法律形式為依據(jù)。主要實例：融資租賃、合并報表、售后回購、售后租回、關聯(lián)關系的判斷等?！纠}4】下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式要求的有（   ）。A、將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬B、固定資產(chǎn)計提減值準備C、售后回購業(yè)務在會計上不確認收入D、關聯(lián)方關系的判斷E、交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量【答案】ACD六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。重要程度的判斷：只要具備下列中的一條即可認定

22、為重要事項。1、量上的判斷，金額規(guī)模達到一定程度時，應界定為重要信息；2、質上的判斷，比如凈利潤指標，其本質上屬于重要信息。七、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。【例題5】下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性要求的有（    ）。A、或

23、有應付金額符合或有事項確認預計負債條件應將其確認為預計負債B、采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊C、對固定資產(chǎn)計提減值準備D、將長期借款利息予以資本化E、對持有至到期投資計提減值準備【答案】ABCE八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時搜集、及時處理、及時傳遞不得提前或者延后。第五節(jié)  會計要素及其確認與計量原則一、資產(chǎn)的定義及其確認條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：1資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的；2資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者

24、控制的資源；3資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的本質特征，如果前期已確認的資產(chǎn)預期不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應不能將其確認為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表上反映。例如，盤虧的固定資產(chǎn)和存貨，會計處理時計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，但是由于它不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，根據(jù)會計準則的規(guī)定，應該在本期期末將“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額結轉至零，不能列支在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項目中。（二）資產(chǎn)的確認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：1與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?！纠}6】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的

25、是(  )。A、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源B、資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益C、資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的D、資產(chǎn)能夠可靠地計量【答案】D二、負債的定義及其確認條件（一）負債的定義負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。根據(jù)負債的定義，負債具有以下特征：1負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務負債必須是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，這是負債的一個基本特征。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。這里所指的義務可以是法定義務，也可以是推定義務。法定義務是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務，通常必須依法執(zhí)行。例如，企業(yè)

26、購買原材料形成應付賬款，企業(yè)向銀行借入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應當交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔的法定義務，需要依法予以償還。推定義務是指根據(jù)企業(yè)多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業(yè)將履行義務解脫責任的合理預期。2負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質特征，只有企業(yè)在履行義務時會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義，如果不會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出，就不符合負債的定義。在履行現(xiàn)時義務清償負債時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務形式償還；以部分

27、轉移資產(chǎn)、部分提供勞務形式償還；將負債轉為資本等。3負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的負債應當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才形成負債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。（二）負債的確認條件將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：1與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；負債的確認應當與經(jīng)濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認；反之，如果企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，但是導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性若已不復存在，就不符合負債的確認

28、條件，不應將其作為負債予以確認。2未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。對于與法定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應當根據(jù)履行相關義務所需支出的最佳估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。三、所有者權益的定義及其確認條件（一）所有者權益的定義所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。它是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權。（二）所有者權益的來源構成所有者權益按其來源主要包括所有者投

29、入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。通常由實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構成。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。（三）所有者權益的確認條件由于所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，它是其他會計要素的綜合反映。因此，所有者

30、權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認。四、收入的定義及其確認條件（一）收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，日?；顒邮谴_認收入的重要判斷標準，凡是日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入應當確認為收入，反之，非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。比如，處置固定資產(chǎn)屬于非日常活動，所形成的凈利益就不應確認為收入，而應當確認為利得。再如，無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日?；顒铀纬?/p>

31、的，應當確認為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非日?；顒?，所形成的凈利益，不應當確認為收入，而應當確認為利得。（二）收入的確認條件收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。【例題7】以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是（）。A、銷售商品所取得的收入B、提供勞務所取得的收入C、出售固定資產(chǎn)取得的凈收益D、出租機器設備取

32、得的收入【答案】C    五、費用的定義及其確認條件（一）費用的定義費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（二）費用的確認條件費用的確認除了應當符合費用定義外，也應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出，從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。六、利潤的定義及其確認條件（一

33、）利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。（二）利潤的來源構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。注意：利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。（三）利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和

34、費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量?！纠}8】下列各項中，屬于利得的有(    )。A、出租無形資產(chǎn)取得的收益B、投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C、處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D、非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額E、以現(xiàn)金清償債務形成的債務重組收益【答案】CDE七、會計要素計量屬性及其應用原則（一）會計要素計量屬性會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。計量屬性是指所給

35、予計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的面積等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。1歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取

36、得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在實務中；重置成本多應用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。3可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以資產(chǎn)預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值通常應用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。4現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當

37、的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所取得的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。（二）計量屬性的應用原則企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現(xiàn)財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當

38、保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。第六節(jié)  財務報告一、財務報告的概念財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告是企業(yè)財務會計確認與計量的最終結果體現(xiàn)，投資者等使用者主要是通過財務報告來了解企業(yè)當前的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，從而預測未來的發(fā)展趨勢。因此，財務報告是向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。二、財務報表的組成及相關概念財務報告包

39、括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。其中，財務報表由報表本身及其附注兩部分構成，附注是財務報表的有機組成部分，而報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等。(一)資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的目的是通過如實反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益金額及其結構情況，從而有助于使用者評價企業(yè)資產(chǎn)的質量以及短期償債能力、長期償債能力、利潤分配能力等。(二)利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。企業(yè)編制利潤表的目的是通過如實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及應當計入當期利潤的利得和損失等金額及其結構情況，從而有助于使用者分析評

40、價企業(yè)的盈利能力及其構成與質量。(三)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過如實反映企業(yè)各項活動的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從而有助于使用者評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程特別是經(jīng)營活動中所形成的現(xiàn)金流量和資金周轉情況。(四)附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注由若干附表和對有關項目的文字性說明組成。注冊企業(yè)編制附注的目的是通過對財務報表本身作補充說明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更為有用的決策信息，幫助其做出更加科學合理的決策?？紤]到小

41、企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求相對較低，因此，小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表。全面執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的企業(yè)所編制的財務報表，還應當包括所有者權益（股東權益）變動表。財務報表是財務報告的核心內(nèi)容，但是除了財務報表之外，財務報告還應當包括其他相關信息，具體可以根據(jù)有關法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。如企業(yè)可以在財務報告中披露其承擔的社會責任、對社區(qū)的貢獻、可持續(xù)發(fā)展能力等信息，這些信息對于使用者的決策也是相關的，盡管屬于非財務信息，無法包括在財務報表中，但是如果有規(guī)定或者使用者有需求，企業(yè)應當在財務報告中予以披露。第二章 貨幣資金第一節(jié)  貨幣資金概述貨幣資金從本

42、質上說屬于金融資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金的定義有狹義和廣義之分，狹義的現(xiàn)金僅指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，即存放于公司出納手中的屬于企業(yè)的現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證等。本章所指是指狹義的現(xiàn)金。二、銀行存款根據(jù)有關結算辦法規(guī)定，貨幣資金收付業(yè)務可以采用的幾種方式來辦理轉賬結算：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證等，其中商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。適用范圍：（1）同城：支票、銀行本票（2）異地：托收承付、匯兌（3）同城和異地均可：匯票、委托收款、信用卡（

43、4）信用證主要用于國際結算三、其他貨幣資金在企業(yè)的經(jīng)營過程中，有些資金的存款地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等，這些資金在會計上統(tǒng)稱為其他貨幣資金。（一）  外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時采購或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該帳戶存款不計利息，除采購員可以支取少量差旅費外，一律轉帳，只付不收。（二）  銀行匯票存款：企業(yè)為取得匯票而存入銀行的款項。（三）  銀行本票存款：企業(yè)為取得本票而存入銀行的款項。（四） 

44、0;信用證保證金存款：企業(yè)為開具信用證而存入的款項。（五）  信用卡存款（六）  存出投資款：企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的貨幣資金。第二節(jié)  貨幣資金業(yè)務的會計處理一、庫存現(xiàn)金業(yè)務的會計處理（一）要點、難點庫存現(xiàn)金核算的難點在于期末盤點時出現(xiàn)溢余或短缺時的會計處理，它必須經(jīng)過兩個步驟，一是盤點發(fā)現(xiàn)時的處理，二是批請有關人員審批后的處理。要點：現(xiàn)金溢余部分計入“營業(yè)外收入”，短缺部分計入“管理費用”。要注意的是現(xiàn)金溢余計入“營業(yè)外收入”科目，而理所當然的認為現(xiàn)金的短缺計入“營業(yè)外支出”。（二）相關的會計分錄1現(xiàn)金溢余的處理（1）發(fā)

45、現(xiàn)現(xiàn)金溢余時借：現(xiàn)金（現(xiàn)金溢余的金額）    貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（2）報請有關人員審批處理意見后借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢    貸：其他應付款    （查明原因應付金額）        營業(yè)外收入    （無法查明原因的金額）2現(xiàn)金短缺的處理（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢  

46、0; 貸：現(xiàn)金（現(xiàn)金短缺的金額）（2）報請有關人員審批處理意見后借：其他應收款應收現(xiàn)金短缺款（個人承擔）    其他應收款應收保險賠款（保險賠款）    管理費用現(xiàn)金短缺（無法查明原因部分）    貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢【例題1】無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準處理時，應借記（    ）科目A、待處理財產(chǎn)損溢  B、現(xiàn)金 C、其他應收款 D、營業(yè)外收入【答案】A【例題2】當發(fā)

47、現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺時，應貸記（    ）A、待處理財產(chǎn)損溢  B、現(xiàn)金  C、其他應收款  D、管理費用【答案】B二、銀行存款業(yè)務的會計處理企業(yè)應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或者其他金融機構的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，如吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，應當作為當期損失，計入“營業(yè)外支出”。借：營業(yè)外支出（無法收回的銀行存款金額）    貸：銀行存款三、其他貨幣資金的會

48、計處理其他貨幣資金實質上就是銀行存款，只是在會計核算上所采用的會計科目名稱不一致而已。（一）會計處理步驟：1將款項從銀行轉入其他貨幣資金帳戶；2使用該帳戶的資金進行經(jīng)營活動；3特定的經(jīng)營活動結束后，清理其他貨幣資金帳戶。（二）相關的會計分錄（以外埠存款為例）1款項匯往外地開立采購專戶借：其他貨幣資金外埠存款    貸：銀行存款2支付采購款借：在途物資    應交稅費應交增值稅（進項稅額）    貸：其他貨幣資金外埠存款3采購任務結束后，余款轉回借：銀行存款 

49、0;  貸：其他貨幣資金外埠存款第三節(jié)  貨幣資金管理與控制一、貨幣資金管理與控制的原則（一）嚴格職責分工（二）實行交易分開（三）實施內(nèi)部稽核（四）實施定期輪崗制度二、國家有關貨幣資金管理的規(guī)定（一）現(xiàn)金管理辦法1現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼（2）個人勞務報酬（3）根據(jù)國家規(guī)定頻發(fā)給個人的各種獎金（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費（7）人行的其他規(guī)定2不屬于上述現(xiàn)金結算范圍的款項支付一律通過銀行轉帳結算。上述的現(xiàn)金使用范圍，可以歸納為：（1）支付給個人的款

50、項（2）結算起點以下的（3）人行的其他規(guī)定（二）銀行存款管理制度1銀行存款帳戶的有關規(guī)定（1）基本存款帳戶：辦理日常轉帳結算和現(xiàn)金收付的帳戶。（2）一般存款帳戶：在基本戶以外的銀行開立的附屬非獨立核算帳戶，不能辦理現(xiàn)金支取。（3）臨時存款帳戶：因臨時經(jīng)營需要開立的帳戶，可辦理轉帳結算和現(xiàn)金收付。（4）專用存款帳戶：特定用途需要而開立的帳戶。2銀行結算紀律（1）不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票。（2）不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)。（3）不準無理由拒付款。（4）不準違反規(guī)定開立和使用帳戶。（三）貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定1單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位

51、的職責權限，確保不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督。如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。2辦理貨幣資金業(yè)務，應當配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。3單位對貨幣資金業(yè)務要建立嚴格的授權審批制度。審批人應當在授權范圍內(nèi)進行審批。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。4單位應當加強貨幣資金相關票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。5單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人

52、名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。6單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：（1）貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。（2）貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況。（3）支付款項印章的保管情況。（4）票據(jù)的保管情況?！纠}3】關于銀行預留印鑒的管理，下列說法中錯誤的是（     ）。    A、財務專用章應由專人保管    B、個人名章必須由本人或其授權人

53、員保管    C、嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章    D、單位負責人的印章必須由其本人保管【答案】D    【例題4】下列情形中，不違背內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金(試行)規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是(    )。A、由出納人員兼任會計檔案保管工作B、由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C、由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作D、由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬的登記工作【答案】D【例題5

54、】下列各項中，違背有關貨幣資金內(nèi)部控制要求的有（   ）。A、    采購人員超過授權限額采購原材料B、    未經(jīng)授權的機構或人員直接接觸企業(yè)資金C、    出納人員長期保管辦理付款業(yè)務所使用的全部印章D、    出納人員兼任會計檔案保管工作和債權債務登記工作E、    主管財務的副總經(jīng)理授權財務部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務 【答案】ABCD第三章 金融資產(chǎn)第一節(jié)

55、0; 金融工具的定義及金融資產(chǎn)的分類一、金融工具的定義金融工具是指形成一個單位的金融資產(chǎn)，而形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生工具形成的資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以下幾類：1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；2持有至到期投資；3貸款和應收款項；4可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能

56、重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。換言之，如果某項金融資產(chǎn)一旦劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，就不可變更；而其他類型的金融資產(chǎn)在條件符合的情況下可以相互轉換?！纠}1】關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（    ）。A、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)B、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C、持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)D、持有至到期投資可以重分類為

57、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)E、可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)【答案】AC第二節(jié)  金融資產(chǎn)概述一、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)兩類。（一）交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應劃分為交易性金融資產(chǎn)：1取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；2屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；3屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，但是被指

58、定為有效套期保值、屬于財務擔保合同的、公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)衍生工具不屬于交易性金融資產(chǎn)。（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：1該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。例如企業(yè)發(fā)行債券獲得金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)若劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其變動損益計入所有者權益，但相對應的金融負債卻以攤余成本計量，從而導致“會計不配比”。2企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融

59、資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。風險投資機構、證券投資基金或類似會計主體，其經(jīng)營活動的主要目的在于從投資工具的公允價值變動中獲取回報，它們在風險管理或投資策略的正式書面文件中對此也有清楚的說明。在這種情況下，應將該組合進行指定。二、持有至到期投資概述（一）持有至到期投資的定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：（1）在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（2）在初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)

60、；（3）符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。（二）持有至到期投資的特征1到期日固定、回收金額固定或可確定在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風險。另外，如果符合其他條件，浮動利率不影響將債務工具投資劃分為持有至到期投資。由于要求到期日固定，從而權益工具投資不能劃分為持有至到期投資。2有明確意圖持有至到期“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)

61、生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖持有至到期的情況。據(jù)此，對于發(fā)行方可以贖回的債務工具，如發(fā)行方行使贖回權，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支付的溢價和交易費用)，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者有權要求發(fā)行方贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。3有能力持有至到期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）沒有足夠的財務資源持有至到期；（2）受法律、行政法規(guī)的限制難以持有至到期；（3）其他表明企業(yè)沒有能力持有至到期的情況。企業(yè)應當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（三）持有至到期投資在到期前處置或重分類的影響如果企業(yè)將持有至到期投資處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類