財(cái)政學(xué)第十一章

1、第十一章第十一章 我國(guó)現(xiàn)行稅制我國(guó)現(xiàn)行稅制 本章主要內(nèi)容： 商品課稅 所得課稅 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展稅收制度的組成與發(fā)展 稅收制度的組成 稅收制度的發(fā)展 古老的直接稅階段（稅收制度產(chǎn)生封建社會(huì)末期） 以商品課稅為主體稅種階段（封建社會(huì)末期19世紀(jì)中期或后期） 現(xiàn)代直接稅階段 我國(guó)稅制的歷史演進(jìn) （一）1979年前的改革 1950年統(tǒng)一全國(guó)稅制 1953年的工商稅制改革 1958年的工商稅制改革 1973年的工商稅制改革 （二）1979年后的稅制改革 1979年1993年期間的工商稅制改革 1994年的工商稅制改革 改革的主要內(nèi)容第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅 商

2、品課稅的特征和功能 商品課稅的主要稅種 1994年流轉(zhuǎn)稅制的改革是整個(gè)稅制改革過程中最主要、最關(guān)鍵的部分。流轉(zhuǎn)稅制改革的目標(biāo)是公平、中性、透明、普遍。改革后的流轉(zhuǎn)稅制由增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等組成。對(duì)工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零售商業(yè)普遍征收增值稅，同時(shí)選擇少量消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，對(duì)勞務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)銷售及第三產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅(營(yíng)改增)。（一）增值稅 概述概念：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。優(yōu)點(diǎn)：類型：生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型 征收制度規(guī)定納稅人：是銷

3、售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人以及報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物入境的單位和個(gè)人。征收范圍：是在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口商品及應(yīng)稅勞務(wù)。稅率：一般納稅人為17%、13%、（11%、6%營(yíng)改增）、0 小規(guī)模納稅人為3%的征收率 稅款的計(jì)算一般納稅人： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售額（不含稅）稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額銷售額（不含稅）征收率例1 ：某食品廠生產(chǎn)貨物100箱，每箱單價(jià)200元（不含稅），當(dāng)期銷售97箱，當(dāng)期購進(jìn)原材料等11000元（購貨專用發(fā)票上注明稅款為1870元），職工醫(yī)院領(lǐng)用外購原材料100元，已知該廠適應(yīng)稅率為17

4、%。試計(jì)算該廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅多少？ 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=9720017%=3298元 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=187010017%=1853元 應(yīng)納增值稅=32981853=1445元例2：某小規(guī)模納稅人某月銷售應(yīng)稅貨物，獲銷售貨款51500元（含稅），試計(jì)算其銷售該批貨物應(yīng)納增值稅？ 不含稅銷售額=51500/（1+3%）=50000元 應(yīng)納增值稅稅額=500003%=1500元例3：飛馳電器公司為一般納稅人，4月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：購入電子元器件一批，已驗(yàn)收入庫，價(jià)款20萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額為34000元；銷售給某商廈洗衣機(jī)200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元（不含稅），貨款已收妥入賬；為展示新產(chǎn)品，購

5、入裝飾柜10個(gè)，共支付含稅貨款5000元；為展示新型號(hào)洗衣機(jī)，重新裝修展銷廳，購入裝飾用建材價(jià)稅款合計(jì)15萬元，增值稅專用發(fā)票上注明稅額為22500元；5.購入原材料一批，價(jià)款10萬元已付，增值稅專用發(fā)票上注明稅額為17000元，原材料尚未驗(yàn)收入庫。要求：計(jì)算該公司4月份應(yīng)納的增值稅額。當(dāng)月購買電子元器件的進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元當(dāng)月銷售貨物的銷項(xiàng)稅額=200200017%=68000（元）展示新品而購入裝飾柜，屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 展示新品而重新裝修展銷廳屬于固定資產(chǎn)購置，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。5.購入原材料尚未驗(yàn)收入庫,其進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)月不得抵扣. 當(dāng)月應(yīng)納稅額=68000-

6、34000=34000(元)例例4 4：某自行車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，：某自行車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，4 4月份發(fā)生下列月份發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：購銷業(yè)務(wù)：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 100 000000元，增值稅元，增值稅1700017000元，貨已驗(yàn)收入庫；另支付運(yùn)雜費(fèi)元，貨已驗(yàn)收入庫；另支付運(yùn)雜費(fèi)25002500元，其中運(yùn)費(fèi)元，其中運(yùn)費(fèi)2 2502 250元，建設(shè)基金元，建設(shè)基金5050元，裝卸費(fèi)元，裝卸費(fèi)120120元，保險(xiǎn)元，保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)8080元，已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。元，已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)

7、費(fèi)發(fā)票。購進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款購進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款20 00020 000元；購元；購進(jìn)小汽車一輛，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款進(jìn)小汽車一輛，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50 00050 000元，增值稅元，增值稅85008500元；為職工食堂購置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注元；為職工食堂購置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款明價(jià)款10 00010 000元，增值稅元，增值稅17001700元。元。向當(dāng)?shù)啬成虉?chǎng)銷售自行車向當(dāng)?shù)啬成虉?chǎng)銷售自行車300300輛，開具增值稅專用發(fā)票，不含輛，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價(jià)為稅單價(jià)為300300元元/ /輛，商場(chǎng)當(dāng)月付清全

8、部貨款，廠家給予了輛，商場(chǎng)當(dāng)月付清全部貨款，廠家給予了5%5%的銷售折扣，并開具了紅字發(fā)票。的銷售折扣，并開具了紅字發(fā)票。向某個(gè)體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入向某個(gè)體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入2 3402 340元，開具元，開具普通發(fā)票。普通發(fā)票。本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)用上月購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)用上月購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值100 000100 000元。元。 要求：計(jì)算該自行車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。要求：計(jì)算該自行車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100000=10000017%+17%+（2250+502250+50）7%=171617%=1

9、7161（元）（元）購進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購進(jìn)的小購進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購進(jìn)的小汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購進(jìn)貨物用于職工福利其進(jìn)項(xiàng)稅汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購進(jìn)貨物用于職工福利其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。額不得抵扣。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=30030017%=15 300（元）（元）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=2340（1+17%）17%=340（元）（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=100 00017%=17 000（元）（元） 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=15 300+340=15 640（元）（元） 當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17 16117 000=

10、161（元）（元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=15 640161=15 479（元）（二）消費(fèi)稅概述概念:是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售量征收的一種稅 。特點(diǎn)：明顯的政策性；屬于價(jià)內(nèi)稅；對(duì)不同消費(fèi)品分別設(shè)置稅目，實(shí)行差別比例稅率和差別定額稅率；實(shí)行一次課征制。征收制度規(guī)定納稅人：在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。征稅范圍：征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品包括五類14個(gè)稅目。稅率：根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。計(jì)算 計(jì)稅依據(jù)的確定：是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品所收取的全部?jī)r(jià)款，包括收取的一切價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)收取

11、的增值稅稅款。舉例：1、某小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅酒精，銷售收入為100000元（含增值稅），已知酒精適應(yīng)稅率為5%，計(jì)算該納稅人銷售酒精應(yīng)納消費(fèi)稅多少？ 計(jì)稅依據(jù)為100000（13%）97087.38元 應(yīng)納消費(fèi)稅為97087.38 5%=4854.37元2、某酒廠銷售應(yīng)稅啤酒10噸，已知適應(yīng)稅額為220元/噸，計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅多少？ 10 220 =2200元練習(xí)：1、某公司為一般納稅人，某公司為一般納稅人，20112011年年2 2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1 1）購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，標(biāo)明價(jià)款）購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，標(biāo)明價(jià)款5000050000元，元

12、，增值稅額增值稅額85008500元，其中元，其中1/41/4用于集體福利；用于集體福利；（2 2）購進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)）購進(jìn)原材料，取得普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)80008000元；元；（3 3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，買價(jià)）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，買價(jià)1000010000元；元；（4 4）支付采購原材料運(yùn)輸費(fèi)用）支付采購原材料運(yùn)輸費(fèi)用20002000元，取得運(yùn)單；元，取得運(yùn)單；（5 5）購進(jìn)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款）購進(jìn)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100000100000元，增值稅額元，增值稅額1700017000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用元，支付運(yùn)輸費(fèi)用10001000元，取得運(yùn)單。元，

13、取得運(yùn)單。（6 6）實(shí)現(xiàn)銷售收入）實(shí)現(xiàn)銷售收入200000200000元元( (不含稅不含稅) )。 試計(jì)算該公司試計(jì)算該公司2月份應(yīng)納增值稅。月份應(yīng)納增值稅。2、某小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品化妝品、某小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品化妝品,獲銷售獲銷售收入收入41200元元(含增值稅含增值稅),已知化妝品適應(yīng)消費(fèi)稅稅率已知化妝品適應(yīng)消費(fèi)稅稅率為為30%,試計(jì)算該小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅試計(jì)算該小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅各多少各多少?1、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額85008500元中可以抵扣的為：元中可以抵扣的為：85008500（1-1/41-1/4）=6375=6375（元）（元）取得普

14、通發(fā)票，增值稅不可抵扣取得普通發(fā)票，增值稅不可抵扣購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)的13%13%抵扣：抵扣：100001000013%=130013%=1300（元）（元）采購運(yùn)輸按運(yùn)單標(biāo)明的運(yùn)費(fèi)的采購運(yùn)輸按運(yùn)單標(biāo)明的運(yùn)費(fèi)的7%7%抵扣：抵扣：200020007%=1407%=140（元）（元）20092009年年1 1月月1 1日起，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)增值稅可以抵扣日起，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)增值稅可以抵扣1700017000100010007%=170707%=17070（元）（元）合計(jì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6375+1300+140+17070=24885=6375+1300+

15、140+17070=24885（元）（元） 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額20000017%=34000(元元)應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=3400024885=91152、不含稅的銷售額、不含稅的銷售額=41200/（1+3%）=40000元元 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= 40000 3%=1200元元 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅= 40000 30%=12000元元第三節(jié) 所得課稅 所得課稅的特征和功能 主要稅種（一）企業(yè)所得稅概念：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其來源于中國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。課征制度納稅人：在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。課

16、稅對(duì)象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。稅率：25%、20%比例稅率計(jì)算：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適應(yīng)稅率（二）個(gè)人所得稅概念：是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所、或無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得；以及在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。特點(diǎn)：實(shí)行分項(xiàng)所得稅制； 超額累進(jìn)稅率和比例稅率并用。 納稅人：取得稅法列舉征稅所得的個(gè)人，包括我國(guó)居民和非居民。征稅對(duì)象：中國(guó)境內(nèi)境外所得。 列舉11項(xiàng)。稅率和

17、計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適應(yīng)稅率速算扣除數(shù) 資料10.ppt 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適應(yīng)稅率 工資、薪金所得 全月應(yīng)納稅所得額=全月工資收入3500元 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 全年應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額成本、費(fèi)用及損失 勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃所得 每次收入4000元以下： 應(yīng)納稅所得額=每次收入800元 每次收入4000元以上： 應(yīng)納稅所得額=每次收入（120%） 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用 利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得 應(yīng)納稅所得額=每次收入（三）土地增值稅概念：是以納稅

18、人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的土地增值額為征稅對(duì)象，對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，并取得收入的單位和個(gè)人征收的一種地方稅。納稅人計(jì)稅依據(jù)：納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額，即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去條例規(guī)定扣除項(xiàng)目后的余額。稅率：四級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)算：應(yīng)納稅額=（每級(jí)距的土地增值額適應(yīng)稅率）或=增值額適應(yīng)稅率扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù)第四節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征 課稅比較公平；具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能；課稅不普遍，且彈性較差。 主要稅種(一)資源稅(二)遺產(chǎn)稅作業(yè)： 1、 某中國(guó)居民9月份獲工資收入5200元，勞務(wù)報(bào)酬收入3400元，稿酬收入4600元，財(cái)產(chǎn)租賃收入3000元，紅利收入2000元，要求計(jì)算該居民9月份應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為多少？ 2、某納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入為400萬元，其扣除項(xiàng)目金額為100萬元，試計(jì)算其應(yīng)納土地增值稅稅額。解：1、工資收入：52003500=1700元 15003%20010