審計(jì)學(xué)(第三章)

1、1第三章第三章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)n本章重點(diǎn)難點(diǎn)：本章重點(diǎn)難點(diǎn)：n審計(jì)證據(jù)的可靠性判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性判斷n審計(jì)程序的種類審計(jì)程序的種類n本章較重要，但較簡單，注會考試很少出題本章較重要，但較簡單，注會考試很少出題2第三章第三章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)n 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的審計(jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)意見的基礎(chǔ)。n因此，注冊會計(jì)師需要確定因此，注冊會計(jì)師需要確定什么構(gòu)成審計(jì)什么構(gòu)成審計(jì)證據(jù)證據(jù)，如何獲取如何獲取審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)，如何確定如何確定已收集已收集的證據(jù)是否的證據(jù)是否充分適當(dāng)充分

2、適當(dāng)，收集的審計(jì)證據(jù)，收集的審計(jì)證據(jù)如何如何支持支持審計(jì)意見。審計(jì)意見。n審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個(gè)核心概念。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個(gè)核心概念。3一、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)一、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)n（一）審計(jì)證據(jù)的定義（一）審計(jì)證據(jù)的定義n審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息所有信息。n審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會計(jì)記會計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。錄所含有的信息和其他信息。 41、會計(jì)記錄中含有的信息、會計(jì)記錄中含有的信息n會計(jì)記錄主要包括會計(jì)記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、原始憑證、記

3、賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持反映的對財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表表和電子數(shù)據(jù)表。 n上述會計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，上述會計(jì)記錄是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，構(gòu)成注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所構(gòu)成注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要部分。需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要部分。 52、其他信息、其他信息n會計(jì)記錄中含有的信息本身會計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表

4、審計(jì)意見作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的據(jù)的其他信息。其他信息。 n可用作審計(jì)證據(jù)的可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括：其他信息包括： n（1）注冊會計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲）注冊會計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的取的會計(jì)記錄以外的信息會計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位，如被審計(jì)單位會議會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)的報(bào)告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；等； 62、其他信息、其他信息n（2）通過）通過詢問、觀察和檢查詢問、觀察和檢查等審計(jì)程等審計(jì)程序獲取

5、的信息，如通過檢查存貨獲取存序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；貨存在性的證據(jù)等； n（3）自身編制或獲取的可以通過）自身編制或獲取的可以通過合理合理推斷得出結(jié)論的信息推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計(jì)師編，如注冊會計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。制的各種計(jì)算表、分析表等。7相互關(guān)系相互關(guān)系n財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中包含的信息財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中包含的信息和其他信息和其他信息共同構(gòu)成共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，了審計(jì)證據(jù)，兩者缺兩者缺一不可。一不可。n如果沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；如果沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯(cuò)報(bào)如果沒有后者，可能無法識別重大錯(cuò)報(bào)

6、風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。n只有將只有將兩者結(jié)合兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。8（二）審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性n注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評價(jià)審計(jì)證據(jù)的運(yùn)用職業(yè)判斷，評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性充分性和適當(dāng)性和適當(dāng)性。n審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)基本特征。據(jù)的兩個(gè)基本特征。91、審計(jì)證據(jù)的充分性、審計(jì)證據(jù)的充分性n審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的充分性充分性是對審計(jì)

7、證據(jù)是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的數(shù)量的衡量，衡量，主要與注冊會計(jì)師主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量確定的樣本量有關(guān)。有關(guān)。n例如，對某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的例如，對某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從審計(jì)程序，從200個(gè)樣本中獲得的證據(jù)要個(gè)樣本中獲得的證據(jù)要比從比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。101、審計(jì)證據(jù)的充分性、審計(jì)證據(jù)的充分性n注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響（其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響（評估的重評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越髙，需要的審計(jì)證據(jù)可能越大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越髙，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多多），并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的

8、影響（），并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響（審計(jì)證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少）。）。n然而，注冊會計(jì)師然而，注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。111、審計(jì)證據(jù)的充分性、審計(jì)證據(jù)的充分性n例如，注冊會計(jì)師對某例如，注冊會計(jì)師對某電腦公司電腦公司進(jìn)行審進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)過分析認(rèn)為，受被審計(jì)單位行業(yè)計(jì)，經(jīng)過分析認(rèn)為，受被審計(jì)單位行業(yè)性質(zhì)的影響，存貨陳舊的可能性相當(dāng)高，性質(zhì)的影響，存貨陳舊的可能性相當(dāng)高，存貨計(jì)價(jià)的錯(cuò)報(bào)可能性就比較大。存貨計(jì)價(jià)的錯(cuò)報(bào)可能性就比較大。n注冊會計(jì)師在審計(jì)中就要選取更多

9、的存注冊會計(jì)師在審計(jì)中就要選取更多的存貨樣本進(jìn)行測試，以確定存貨陳舊的程貨樣本進(jìn)行測試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認(rèn)存貨的價(jià)值是否被高估。度，從而確認(rèn)存貨的價(jià)值是否被高估。122、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性n審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的質(zhì)量的衡量，衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性。n相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀可

10、靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。事實(shí)。n相關(guān)性和可靠性是適當(dāng)性的核心內(nèi)容，相關(guān)性和可靠性是適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。13（1 1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性n相關(guān)性，相關(guān)性，是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。輯聯(lián)系。n如果某審計(jì)程序的目的是如果某審計(jì)程序的目的是測試應(yīng)付賬款的測試應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)髙估計(jì)價(jià)髙估，則測試已記錄的應(yīng)付賬款可能，則測試已記錄的應(yīng)付賬款可能是相關(guān)的審計(jì)程序。是相關(guān)的審計(jì)程序。n如果某審計(jì)程序

11、的目的是如果某審計(jì)程序的目的是測試應(yīng)付賬款的測試應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)低估計(jì)價(jià)低估，相關(guān)的審計(jì)程序可能是測試期，相關(guān)的審計(jì)程序可能是測試期后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單以及后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單以及發(fā)票未到的收貨報(bào)告單等。發(fā)票未到的收貨報(bào)告單等。14（1 1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性n（1）特定的審計(jì)程序）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。n例如，例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文的記錄和文件可以提供有關(guān)件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但的審計(jì)證據(jù)，但未必提供

12、與截止測試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)未必提供與截止測試相關(guān)的審計(jì)證據(jù) 。15（1 1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性n（2）不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)能與同一認(rèn)定相關(guān)。例如，注冊會計(jì)師可。例如，注冊會計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)。n（3）有關(guān)某一特定認(rèn)定（如存貨的存在有關(guān)某一特定認(rèn)定（如存貨的存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定（如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定（如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)

13、證據(jù)。相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。16（2）審計(jì)證據(jù)的可靠性）審計(jì)證據(jù)的可靠性n審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信可信程度。程度。n例如，注冊會計(jì)師例如，注冊會計(jì)師親自檢查親自檢查存貨所獲得存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊會計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。注冊會計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。 17判斷證據(jù)可靠性時(shí)遵循的原則判斷證據(jù)可靠性時(shí)遵循的原則n（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠n未經(jīng)被審計(jì)單位有關(guān)職員之手，未經(jīng)被審計(jì)單位有關(guān)職員之手，從而減少了偽

14、從而減少了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強(qiáng)。此類證據(jù)如銀行詢證函回函、應(yīng)收明力最強(qiáng)。此類證據(jù)如銀行詢證函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函、保險(xiǎn)公司等出具的證明等。賬款詢證函回函、保險(xiǎn)公司等出具的證明等。n從其他來源獲取審計(jì)證據(jù)從其他來源獲取審計(jì)證據(jù)，由于證據(jù)提供者，由于證據(jù)提供者與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)或行政關(guān)系等原因，其與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)或行政關(guān)系等原因，其可靠性應(yīng)受到質(zhì)疑。如被審計(jì)單位內(nèi)部會計(jì)記可靠性應(yīng)受到質(zhì)疑。如被審計(jì)單位內(nèi)部會計(jì)記錄、會議記錄等。錄、會議記錄等。18判斷證據(jù)可靠性時(shí)遵循的原則判斷證據(jù)可靠性時(shí)遵循的原則n（2）內(nèi)部控制有效時(shí)

15、內(nèi)部生成的審計(jì)證）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠更可靠n如果被審計(jì)單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管如果被審計(jì)單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫地執(zhí)行，會計(jì)記錄的可信賴程度將理中得到一貫地執(zhí)行，會計(jì)記錄的可信賴程度將會增加。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，甚至?xí)黾印Ｈ绻粚徲?jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，甚至不存在任何內(nèi)部控制，被審計(jì)單位內(nèi)部憑證記錄不存在任何內(nèi)部控制，被審計(jì)單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低。的可靠性就大為降低。n例如，如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注例如，如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注冊會

16、計(jì)師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部冊會計(jì)師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時(shí)更加可靠的審計(jì)證據(jù)?？刂撇唤∪珪r(shí)更加可靠的審計(jì)證據(jù)。19判斷證據(jù)可靠性時(shí)遵循的原則判斷證據(jù)可靠性時(shí)遵循的原則n（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠n例如，注冊會計(jì)師觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行得例如，注冊會計(jì)師觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行得到的證據(jù)比詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制到的證據(jù)比詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠。間接獲取的證的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠。間接獲取的證據(jù)有被涂改及偽造的可能性，降低了可信據(jù)有被涂改及偽造的可能性，降

17、低了可信賴程度。推論得出的審計(jì)證據(jù)，其主觀性賴程度。推論得出的審計(jì)證據(jù)，其主觀性較強(qiáng)，人為因素較多，可信賴程度也受到較強(qiáng)，人為因素較多，可信賴程度也受到影響。影響。20判斷證據(jù)可靠性時(shí)遵循的原則判斷證據(jù)可靠性時(shí)遵循的原則n（4）以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比）以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠n例如，會議的同步書面記錄比對討論事項(xiàng)事后口頭例如，會議的同步書面記錄比對討論事項(xiàng)事后口頭表述更可靠。如注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡表述更可靠。如注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析后，可以向應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人詢問逾期應(yīng)收賬款分析后，可以向應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人詢問逾期

18、應(yīng)收賬款收回的可能性。如果該負(fù)責(zé)人的意見與注冊會計(jì)師收回的可能性。如果該負(fù)責(zé)人的意見與注冊會計(jì)師自行估計(jì)的壞賬損失基本一致，則這一口頭證據(jù)就自行估計(jì)的壞賬損失基本一致，則這一口頭證據(jù)就可成為證實(shí)注冊會計(jì)師對有關(guān)壞賬損失的判斷的重可成為證實(shí)注冊會計(jì)師對有關(guān)壞賬損失的判斷的重要證據(jù)。要證據(jù)。n但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。證據(jù)的支持。21判斷證據(jù)可靠性時(shí)遵循的原則判斷證據(jù)可靠性時(shí)遵循的原則n（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠n注冊會計(jì)師可審

19、查原件是否有被涂改或注冊會計(jì)師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，排除偽證，提高證據(jù)的可信偽造的跡象，排除偽證，提高證據(jù)的可信賴程度。而傳真件或復(fù)印件容易是變造或賴程度。而傳真件或復(fù)印件容易是變造或偽造的結(jié)果，可靠性較低。偽造的結(jié)果，可靠性較低。22例外情況例外情況n例如，審計(jì)證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來例如，審計(jì)證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不知情者或不具備資格者提供不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。不可靠的。n同樣，如果注冊會計(jì)師同樣，如果注冊會計(jì)師不具備評價(jià)證不具備評價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的

20、，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。證據(jù)，也可能不可靠。23（3）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系 n充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，要特征，兩者缺一不可兩者缺一不可，只有充分且適，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。 n注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，少。也就是說，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充

21、分性響審計(jì)證據(jù)的充分性。24（3）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系n需要注意的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分需要注意的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷的缺陷。n同樣地，如果注冊會計(jì)師獲取的證據(jù)同樣地，如果注冊會計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。證明作用。25（4）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮 n對

22、文件記錄可靠性的考慮對文件記錄可靠性的考慮n審計(jì)工作審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)握鎮(zhèn)危詴?jì)師也不是鑒定文件記錄，注冊會計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。26（4）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮n如果在審計(jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為如果在審計(jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生

23、變動，注冊會計(jì)師些條款已發(fā)生變動，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍＠脤＜业墓ぷ饕栽u價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。n例如，如發(fā)現(xiàn)某銀行詢證函回函有偽造或例如，如發(fā)現(xiàn)某銀行詢證函回函有偽造或篡改的跡象，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作進(jìn)一步的調(diào)篡改的跡象，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作進(jìn)一步的調(diào)查，并考慮是否存在舞弊的可能性。必要時(shí)，查，并考慮是否存在舞弊的可能性。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)方式聘請專家予以鑒定。應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)方式聘請專家予以鑒定。27（4）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮n使用被審計(jì)單位生

24、成信息時(shí)的考慮使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮n如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊會計(jì)師位生成的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。例如，在審計(jì)收入項(xiàng)目時(shí)，注冊會計(jì)師例如，在審計(jì)收入項(xiàng)目時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮價(jià)格信息的準(zhǔn)確性以及銷售量應(yīng)當(dāng)考慮價(jià)格信息的準(zhǔn)確性以及銷售量數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。在某些情況下，數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。在某些情況下，重新計(jì)算這些信息，測試與信息生成有重新計(jì)算這些信息，測試與信息生成有關(guān)的控制等。關(guān)的控制等。28（4）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮）評價(jià)充分性和適

25、當(dāng)性時(shí)的特殊考慮n證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮n如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠能夠相互印證相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力具有更強(qiáng)的說服力。例如，注冊。例如，注冊會計(jì)師通過檢查會計(jì)師通過檢查委托加工協(xié)議委托加工協(xié)議發(fā)現(xiàn)被審發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有委托加工材料，且委托加工材計(jì)單位有委托加工材料，且委托加工材料占存貨比重較大，經(jīng)發(fā)料占存貨比重較大，經(jīng)發(fā)函詢證函詢證后證實(shí)后證實(shí)委托加工材料確實(shí)存在。委托加工材料確實(shí)存在。294、評價(jià)充分性和適當(dāng)

26、性時(shí)的特殊考慮、評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮n如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追追加必要的審計(jì)程序。加必要的審計(jì)程序。n上例中，如果注冊會計(jì)師發(fā)函詢證后上例中，如果注冊會計(jì)師發(fā)函詢證后證實(shí)委托加工材料已加工完成并返回被證實(shí)委托加工材料已加工完成并返回被審計(jì)單位。這時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)追加審審計(jì)單位。這時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)追加審計(jì)程序，確認(rèn)委托加工材料收回后是否計(jì)程序，確認(rèn)委托加工材料收回后是否未入庫或被審計(jì)單位收回后予以銷售而

27、未入庫或被審計(jì)單位收回后予以銷售而未入賬。未入賬。30（4）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮n獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮n注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師可以考慮可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序由減少不可替代的審計(jì)程序。31（4）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮n為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見是恰當(dāng)?shù)?，注冊會?jì)師意

28、見是恰當(dāng)?shù)?，注冊會?jì)師不應(yīng)將獲取審不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。可替代的審計(jì)程序的理由。n例如，在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證例如，在某些情況下，存貨監(jiān)盤是證實(shí)存貨存在性認(rèn)定的不可替代的審計(jì)程實(shí)存貨存在性認(rèn)定的不可替代的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師在審計(jì)中不得以檢查成序，注冊會計(jì)師在審計(jì)中不得以檢查成本高和難以實(shí)施為由而不執(zhí)行該程序。本高和難以實(shí)施為由而不執(zhí)行該程序。32二、審計(jì)程序二、審計(jì)程序n（一）審計(jì)程序的作用（一）審計(jì)程序的作用n注冊會計(jì)師利用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉注冊會計(jì)師利用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉及以下四個(gè)方面的決策

29、：及以下四個(gè)方面的決策：n一是選用何種審計(jì)程序；一是選用何種審計(jì)程序；n二是對選定的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的二是對選定的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的樣本規(guī)模；樣本規(guī)模；n三是應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項(xiàng)目；三是應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項(xiàng)目；n四是何時(shí)執(zhí)行這些程序。四是何時(shí)執(zhí)行這些程序。3334（一）審計(jì)程序的作用（一）審計(jì)程序的作用n審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中的是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中的某個(gè)時(shí)間，對將要獲取的某類審計(jì)證據(jù)如何某個(gè)時(shí)間，對將要獲取的某類審計(jì)證據(jù)如何進(jìn)行收集的進(jìn)行收集的詳細(xì)指令。詳細(xì)指令。n在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師通常使用在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師通常使用規(guī)范的措辭或術(shù)語

30、規(guī)范的措辭或術(shù)語，以使審計(jì)人員能夠準(zhǔn)確，以使審計(jì)人員能夠準(zhǔn)確理解和執(zhí)行。理解和執(zhí)行。35（二）審計(jì)程序的種類（二）審計(jì)程序的種類n1、檢查、檢查n檢查檢查是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。實(shí)物審查。 n檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或?qū)徲?jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源。文件的性質(zhì)和來源。 361、檢查、檢查n

31、檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)可為其可為其存在提供可靠的審計(jì)存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)證據(jù)，但，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。372、觀察、觀察n觀察觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動進(jìn)行觀察。的存貨盤點(diǎn)或控制活動進(jìn)行觀察。n觀察可以觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計(jì)提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計(jì)證據(jù)證據(jù)，但觀察所提供的審計(jì)證據(jù)，但觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且

32、被觀察人員的行為可，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。供的審計(jì)證據(jù)受到限制。383、詢問、詢問n詢問詢問是指注冊會計(jì)師以是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。價(jià)的過程。n詢問廣泛應(yīng)用于整個(gè)審計(jì)過程中。詢問廣泛應(yīng)用于整個(gè)審計(jì)過程中。詢問本詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)