制造成本管理方法

1、1制造成本管理方法制造成本管理方法東風(fēng)有限東風(fēng)有限QCD總部總部QCD改善推進部朱東明 潘振華日期：2006年4月3日2目錄目錄 一、制造成本概念 二、術(shù)語 三、成本費用測算 四、成本費用信息控制 五、預(yù)算精度的評價指標 六、制造CPU 七、E/S計算 八、成本差異分析 九、變動比例計算 十、工作重點工廠降成本方法3 何謂成本呢？成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(貨幣表現(xiàn)形式貨幣表現(xiàn)形式)。通常可認為是企業(yè)獲得所需要各種資源而付出的代價或者是指為取得某項資產(chǎn)而花費的實際支出。對制造業(yè)的企業(yè)來講，制造成本是指企業(yè)在生產(chǎn)制造過程中，為

2、了獲得所需要的各種產(chǎn)品、資源、資產(chǎn)或提供勞務(wù)而消耗、付出的代價或者支出。制造成本概念制造成本概念4 為了管理的需要，我們把工廠的制造成本又分為變動成本和固定成本、混合成本：制造成本概念制造成本概念5制造成本概念制造成本概念成本金額 業(yè)務(wù)量 業(yè)務(wù)量b1、變動成本是指成本總額隨業(yè)務(wù)量變化而成比例變化的成本，如原材料等。成本金額單位變動成本線總變動成本線6制造成本概念制造成本概念成本金額 業(yè)務(wù)量 業(yè)務(wù)量a2、固定成本是指成本總額在一定時間一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量增減變化而變化的成本。成本金額單位固定成本線總固定成本線7制造成本概念制造成本概念成本金額業(yè)務(wù)量 a3、混合成本是指成本總額隨產(chǎn)量增減變動

3、而發(fā)生相應(yīng)變動，但增長幅度不等的有關(guān)成本，如設(shè)備維修費等?？偝杀揪€變動成本線(bx)固定成本線(a)8 在目前的制造成本管理中分為實物成本，制造費用。制造費用又分為固定、變動、共通三部分，但在變動和共通中又包含有混合部分。 為了比較準確的對制造費用進行管理，必須對混合成本中的固定和變動部分進行劃分，就要確定其中的變動部分的比例。但變動比例的制定要做到十分準確是有難度的，同樣的混合成本的變動比例在不同的工廠也是不相同的?，F(xiàn)在我們使用的變動比例是日產(chǎn)使用的變動比例。制造成本概念制造成本概念9 目前零部件各公司執(zhí)行的變動比例是日方提供的日產(chǎn)公司的標準。制造成本概念制造成本概念制造費用變動比例燃料動能

4、80%修理費合計40%專用工具100% 上繳大修費40%刃量模具費50% 機動設(shè)備40%夾輔具費20% 其他設(shè)備40%內(nèi)廢損失100% 生產(chǎn)房屋建筑40%外委勞務(wù)費100% 非生產(chǎn)房屋建筑40%工藝性勞務(wù)費100%機物料消耗50%其他勞務(wù)費70%低值易耗品攤銷50%質(zhì)量保障費合計100%其他25% 保障費收入100% 保障費支出100%10制造成本由實物成本和制造費用兩部分組成：制造成本實物成本制造費用實物成本原材料外購件半成品輔助材料制造費用折舊直接人工成本變動費用共通 費用制造成本概念制造成本概念11變動費用燃料動能、專用工具、內(nèi)廢損失、質(zhì)量保障費；共通費用質(zhì)量保障費、刃量模具、夾輔具、外

5、委勞務(wù)費、 工藝性勞務(wù)費、其他勞務(wù)費、修理費、機物料 消耗、低值易耗品攤銷、降溫費、辦公費、差 旅費、出國經(jīng)費、車輛使用費、保險費、設(shè)計 制圖費、郵電費、實驗檢驗費、資料費、勞動 保護費、租賃費、遞延資產(chǎn)攤銷、排污費、 其他。 制造成本概念制造成本概念12日日產(chǎn)產(chǎn)成本成本銷銷售成本研究開售成本研究開發(fā)費發(fā)費營業(yè)費營業(yè)費 原材料費製 材料費 購入品費 合作公司間采購零件費（合作前） 損壞利用價值 原材料購入品采購物流費 采購物流費 合作公司間采購物流費造 工廠間采購物流費 直接労務(wù)費 間接労務(wù)費準直勞務(wù)費間接勞務(wù)費 比例 比例製造直接 製造経費 固定 固定製造直接 固定工場共通1）、制造成本13

6、日日產(chǎn)產(chǎn)成本成本銷銷售成本研究開售成本研究開發(fā)費發(fā)費營業(yè)費營業(yè)費1）、制造成本（續(xù)表） 減價折舊費-一般（廠房、備件、其他）成 減價折舊費-機械裝置 減價折舊費 減價折舊費-其他的工具 減價折舊費：制品直接增加費用（模具夾具其他） 減價折舊費-廠家磨具費 稅金僅限固定資産稅本 （生產(chǎn)開始時期的磨合成本） 14日日產(chǎn)產(chǎn)成本成本銷銷售成本研究開售成本研究開發(fā)費發(fā)費營業(yè)費營業(yè)費1、銷售成本制造成本下表內(nèi)容再次銷售用的購入品 發(fā)送貨諸費用 市場索賠費 現(xiàn)有車維護費用 (開發(fā)) 其他銷售成本 *1 15日日產(chǎn)產(chǎn)成本成本銷銷售成本研究開售成本研究開發(fā)費發(fā)費營業(yè)費營業(yè)費2、研究開發(fā)費下表內(nèi)容 開発費生產(chǎn)準備

7、費 開発直接費 開発固定費 研究費16 Cost Item Structure(繼續(xù)繼續(xù)) 銷售獎勵金銷售獎勵金（為了計算商品的成本 從收益帳轉(zhuǎn)帳） 銷售打折営 銷售費 廣告宣傳費磨具直接費用業(yè)磨具直接費用以外 促銷費 對代理商的支持 其他銷售經(jīng)費 銷售部門一般管理費 一般管理費*1在庫抵押金和在庫調(diào)整等的會計期末調(diào)整部分、及裝卸地等的追加費用。3、營業(yè)費下表內(nèi)容17術(shù)語術(shù)語術(shù)語名稱定義計算公式備注E/S成本費用與銷售收入之比（主營業(yè)務(wù)收入簡稱銷售收入）E/S成本費用/銷售收入千元CPU每單位產(chǎn)量所需要支付的成本費用，CPU即單位成本。是Cost(成本）、Per(每）、Uint（單位）第一個字

8、母的縮寫CPU成本費用/產(chǎn)量 （自然產(chǎn)量、換算產(chǎn)量 ） 產(chǎn)量為臺、輛份、噸制造E/S制造費用與銷售收入之比E/S制造費用/銷售收入千元制造內(nèi)銷E/S制造費用與內(nèi)部銷售收入之比E/S內(nèi)銷制造費用/內(nèi)部銷售收入千元制造外銷E/S制造費用與外部銷售收入之比E/S外銷制造費用/外部銷售收入千元18術(shù)語術(shù)語術(shù)語名稱定義計算公式備注物流E/S物流費用與銷售收入之比E/S物流費用/銷售收入物流內(nèi)銷E/S物流費用與內(nèi)部銷售收入之比E/S物流費用/內(nèi)部銷售收入物流外銷E/S物流費用與外部銷售收入之比E/S物流費用/外部銷售收入制造CPU每單位產(chǎn)量所需要支付的制造費用 制造CPU制造費用/產(chǎn)量 物流CPU每單位產(chǎn)

9、量所需要支付的物流費用 物流CPU物流費用/產(chǎn)量 制造預(yù)算使用率實際制造費用與修正預(yù)算之比的百分數(shù). 制造預(yù)算使用率實際制造費用/修正預(yù)算100物流預(yù)算使用率實際物流費用與修正預(yù)算之比的百分數(shù). 物流預(yù)算使用率實際物流費用/修正預(yù)算10019術(shù)語術(shù)語修正預(yù)算實際產(chǎn)量和預(yù)算產(chǎn)量所產(chǎn)生的偏差相對預(yù)算費用進行的一種調(diào)整修正預(yù)算預(yù)算固定比例預(yù)算變動比例實際換算產(chǎn)量/預(yù)算換算產(chǎn)量 量差由于產(chǎn)量變化所引起的費用差異 量差修正預(yù)算預(yù)算漲價因素指市場實際價格偏離預(yù)算的因素漲價因素（實際價格預(yù)算價格）實際使用量科目變化指由于會計政策或科目變更，出現(xiàn)預(yù)算科目與實際核算科目反映內(nèi)容不一致所產(chǎn)生的影響時間性差異指按權(quán)

10、責發(fā)生制，根據(jù)預(yù)算口徑應(yīng)由本期承擔而實際未承擔的費用以及不應(yīng)由本期承擔而實際承擔了的費用。不允許有跨年度時間性差異， 全年時間性差異為零20術(shù)語術(shù)語改善指通過管理改善和技術(shù)改善的實施而降低的費用按QCD改善統(tǒng)計表數(shù)據(jù)填入其他指除去量差、漲價因素、科目變化、時間性差異、改善以外的費用其他差異（量差科目變化時間性改善）差異指實際制造費用與預(yù)算制造費用之差差異實際制造費用預(yù)算制造費用事業(yè)部集中費用指事業(yè)部用于集中管理的費用，如大修理專項資金和新品費用等商用車公司使用自然產(chǎn)量指按實物量統(tǒng)計的產(chǎn)量換算產(chǎn)量自然產(chǎn)量按某當量標準進行換算后的產(chǎn)量變動比例指構(gòu)成該項費用中隨產(chǎn)量變動的費用占該項目費用總額的比率變

11、動比例變動費用/總費用21年度年度應(yīng)發(fā)應(yīng)發(fā)生生費費用用測測算算計算的條件 如何對制造成本進行管理，首先要選擇基點單位成本（以上一年實際或過去的某一年實際作為基點），把基點單位成本作為標準， 根據(jù)本年度預(yù)算產(chǎn)量，計算出本年度應(yīng)發(fā)生的費用：年成本費用=年固定費用+年變動費用成本費用測算成本費用測算22計算公式計算公式 年成本費用的計算年成本費用的計算:變動費用變動費用=基點費用基點費用 變動比例變動比例/基點產(chǎn)量基點產(chǎn)量年實際年實際 產(chǎn)量產(chǎn)量固定費用固定費用=基點費用基點費用 （1-變動比例）變動比例） 月成本費用的計算：月成本費用的計算：變動費用變動費用=基點費用基點費用 變動比例變動比例/基點

12、產(chǎn)量基點產(chǎn)量月實際月實際 產(chǎn)量）產(chǎn)量）固定費用固定費用=基點費用基點費用 （1-變動比例）變動比例）/12成本費用測算成本費用測算23成本費用測算成本費用測算年度應(yīng)發(fā)生費用圖示：年度應(yīng)發(fā)生費用圖示：基點產(chǎn)量影響應(yīng)發(fā)生 費用24成本費用測算成本費用測算例題應(yīng)發(fā)生額 項目05年(基點)變動比例降低率06年應(yīng)發(fā)生額當量400,556 276,328 動能燃料35,474 80%-2.5%26,672 25成本費用測算成本費用測算 年度預(yù)算費用的計算：年度預(yù)算費用的計算：變動費用變動費用=基點費用基點費用 變動比例變動比例/基點產(chǎn)量基點產(chǎn)量年預(yù)算年預(yù)算 產(chǎn)量產(chǎn)量 （1+KPI）固定費用固定費用=基點費

13、用基點費用 （1-變動比例）變動比例） （1+KPI） 月成本預(yù)算費用的計算月成本預(yù)算費用的計算：變動費用變動費用=基點費用基點費用 變動比例變動比例/基點產(chǎn)量基點產(chǎn)量月預(yù)算月預(yù)算 產(chǎn)量產(chǎn)量 （1+KPI）固定費用固定費用=基點費用基點費用 （1-變動比例）變動比例）/12 （1+KPI）26成本費用測算成本費用測算月度預(yù)算的調(diào)整月度預(yù)算的調(diào)整 調(diào)整后的月度預(yù)調(diào)整后的月度預(yù)月變動費用月變動費用+月固定費用月固定費用 時間性因素影時間性因素影 響的費用響的費用 27成本費用測算成本費用測算年度預(yù)算費用計算圖示：年度預(yù)算費用計算圖示：基點產(chǎn)量影響預(yù)算-基點應(yīng)發(fā)生 費用KPI 降低 目標預(yù)算漲價新品

14、28成本費用測算成本費用測算例題應(yīng)發(fā)生額 （）（）項目05年(基點)變動比例降低率06年應(yīng)發(fā)生額06年預(yù)算當量400,556 276,328 276,328 動能燃料35,474 80%-2.5%26,672 2600629 1、在計算出年度、月度應(yīng)發(fā)生數(shù)預(yù)算數(shù)后，由于月預(yù)算產(chǎn)量與實際月度計劃產(chǎn)量存在差異，必須對月度預(yù)算進行調(diào)整，具體如下：1）、生產(chǎn)部門發(fā)布下月生產(chǎn)計劃信息。2）、財務(wù)/計劃部門根據(jù)生產(chǎn)計劃測算下月各單位（部門）應(yīng)控制預(yù)算費用。3）、KPI主管部門/計劃部門/財務(wù)部門根據(jù)預(yù)算費用，上報主管廠長，并下發(fā)到各使用單位和費用控制的職能部門。4）、各使用單位和職能部門根據(jù)費用和計劃產(chǎn)量

15、，策劃下個月的費用如何控制，包括對應(yīng)措施。5）、生產(chǎn)部門當月生產(chǎn)計劃調(diào)整信息，各部門應(yīng)作相應(yīng)的費用調(diào)整。成本費用信息控制成本費用信息控制30成本費用信息控制成本費用信息控制生產(chǎn)部門發(fā)布下月生產(chǎn)計劃信息生產(chǎn)部門發(fā)布下月生產(chǎn)計劃信息 財務(wù)部門測算預(yù)算費用財務(wù)部門測算預(yù)算費用 下發(fā)到使用單位下發(fā)到使用單位 策劃下個月的費用如何控制策劃下個月的費用如何控制當月生產(chǎn)計劃調(diào)整信息，費用調(diào)整當月生產(chǎn)計劃調(diào)整信息，費用調(diào)整信息反饋31預(yù)算精度的評價指標預(yù)算精度的評價指標 預(yù)算的精度如何評價，這涉及到產(chǎn)量的預(yù)算的精度如何評價，這涉及到產(chǎn)量的預(yù)測準不準確，也就是市場的需求預(yù)測是否預(yù)測準不準確，也就是市場的需求預(yù)測

16、是否準確，還涉及到降低目標合理和市場的漲價準確，還涉及到降低目標合理和市場的漲價因素的高低，這些都影響預(yù)算精度，在實際因素的高低，這些都影響預(yù)算精度，在實際過程中，我們假定預(yù)算是完善的，也是我們過程中，我們假定預(yù)算是完善的，也是我們的年度必達目標，這預(yù)算精度的評價：的年度必達目標，這預(yù)算精度的評價： 預(yù)算使用率實際預(yù)算使用率實際/修正預(yù)算修正預(yù)算10032預(yù)算精度的評價指標預(yù)算精度的評價指標修正預(yù)算費用計算圖示修正預(yù)算費用計算圖示：預(yù)實產(chǎn)量偏差影響偏差預(yù)算修正(預(yù)算)實際33預(yù)算精度的評價指標預(yù)算精度的評價指標 修正預(yù)算年預(yù)算變動比例/年預(yù)算產(chǎn)量月實際產(chǎn)量年預(yù)算（1變動比例）/12 當： 1）

17、 預(yù)算使用率100 實際修正預(yù)算 精度最高 2） 預(yù)算使用率 100 實際 修正預(yù)算 超預(yù)算使用 3） 預(yù)算使用率 100 實際 修正預(yù)算 節(jié)約預(yù)算34預(yù)算精度的評價指標預(yù)算精度的評價指標例題應(yīng)發(fā)生額26006 276328278000 +26006 (1-80%)131預(yù)預(yù)算使用率算使用率26672 / 26131 102%項目05年(基點)變動比例降低率06年應(yīng)發(fā)生額06年預(yù)算06年修正當量400,556 276,328 276,328 278,000 動能燃料35,474 80%-2.5%26,672 26,006 26,131 35預(yù)算精度的評價指標預(yù)算精度的評價指標 36制造制造CP

18、U計算計算 在工廠成本指標管理當中，單位成本是一在工廠成本指標管理當中，單位成本是一個非常重要的指標，在工廠實際管理當中，個非常重要的指標，在工廠實際管理當中，成本科目比較多，比如，單臺人工成本、單成本科目比較多，比如，單臺人工成本、單臺能耗、單臺機物料消耗等等，臺能耗、單臺機物料消耗等等，06年，我們年，我們把單臺成本指標叫做把單臺成本指標叫做CPU， CPU單位成本單位成本 即即 ：Cost(原価）原価）Per(每）每）Uint（單位）英（單位）英文字母開頭的縮寫文字母開頭的縮寫 37制造制造CPU計算計算 計算流程和方法:班組CPU車間CPU總成CPU工廠公司CPU1、班組：按產(chǎn)品品種歸

19、集計算直接費用,按產(chǎn)品品種的工時系數(shù)分配直接固定費用，計算產(chǎn)品的CPU。2、車間：按產(chǎn)品品種歸集計算直接費用,按產(chǎn)品品種的工時系數(shù)分配直接固定費用，計算產(chǎn)品的CPU。3、總成：把組成產(chǎn)品總成的部件產(chǎn)品的CPU合并計算產(chǎn)品總成CPU。4、工廠（公司）：按本月（年）所發(fā)生的成本費用（除班組、車間已分配成本費用）按一定分配比例分配到本月（年）所生產(chǎn)的產(chǎn)品品種中，計算本月（年）生產(chǎn)的產(chǎn)品品種的CPU。38制造制造CPU計算計算 單位成本指標反映了生產(chǎn)某一產(chǎn)品過程的耗費，通過它與銷售價格進行比較，計算出其所產(chǎn)生效益的多少 ，來判斷是否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品或分析其成本是否合理有無浪費和降成本的空間。 這里所說的

20、CPU是指自然產(chǎn)量的單位成本。通過對單位產(chǎn)品成本的計算，可對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)進行分析和決策。如： 計算產(chǎn)品的單位邊際貢獻 = 銷售單價-單位變動成本 單位邊際貢獻率 = 單位邊際貢獻/銷售單價 邊際貢獻率+變動成本率 = 1 計算某一產(chǎn)品保本點的銷售量 = 定費用/邊際貢獻如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的邊際貢獻不能禰補固定費用也就是不能達到保本點，就出現(xiàn)虧損。如此長期下去企業(yè)就會倒閉。39制造制造CPU計算計算量本利圖金額 銷售收入 利潤區(qū) 變動成本 保本點 虧損區(qū) 固定成本 業(yè)務(wù)量（數(shù)量）40制造制造E/S計算計算 計算公式：計算公式：E/SE/S 制造費用制造費用 / / 銷售收入銷售收入100100

21、 E/S E/S實際上是單位成本的另一種表現(xiàn)形式，它與以實際上是單位成本的另一種表現(xiàn)形式，它與以其他形式計算的單位成本的區(qū)別是以貨幣為當量，但其他形式計算的單位成本的區(qū)別是以貨幣為當量，但所反映的問題是不同的，其他形式反映的是生產(chǎn)每個所反映的問題是不同的，其他形式反映的是生產(chǎn)每個（當量、折算量）產(chǎn)品的成本投入，（當量、折算量）產(chǎn)品的成本投入，E/SE/S比則反映了生比則反映了生產(chǎn)產(chǎn)品時投入與產(chǎn)出的比率。產(chǎn)產(chǎn)品時投入與產(chǎn)出的比率。 從中可以看出企業(yè)生產(chǎn)過程中資金的使用效率。從中可以看出企業(yè)生產(chǎn)過程中資金的使用效率。41制造制造E/S計算計算 E/SE/S比的計算分析比的計算分析行行次次項目項目基

22、點數(shù)基點數(shù)固定E/S變動E/S預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)固定E/S變動E/S實際數(shù)實際數(shù)固定E/S變動E/S43燃料動能35,474 1.77%7.08%2,331 2.28%6.71%2,791 1.84%6.84%44專用工具9,641 0.00%2.41%634 2.44%651 2.03%45刃量模具費5,958 0.74%0.74%481 0.96%0.90%512 0.77%0.82%46夾輔具費598 0.12%0.03%78 0.15%0.15%65 0.12%0.08%47內(nèi)廢損失1,524 0.00%0.38%100 0.39%96 0.30%48外委勞務(wù)費1,173 0.00%0.29

23、%75 0.29%132 0.41%49工藝性勞務(wù)費0 0.00%0.00%0 0.00%0 0.00%50其他勞務(wù)費1,071 0.08%0.19%168 0.10%0.55%212 0.08%0.58%42制造制造E/S計算計算 E/S比的計算分析 E/S比與銷售收入成反比關(guān)系，是由于固定費用的原因，企業(yè)在分析計算E/S比時可采用固定與變動分別計算比較。固定費用與銷售收入成反比關(guān)系，變動費用與銷售收入成正比關(guān)系。除產(chǎn)品制造工藝，原材料變化等因素，從理論上變動費用E/S比是不變的。 但實際衡量一個企業(yè)的好與不好，并不考慮固定費用的影響，只從整體的E/S比上進行比較，要比上一年有所降低，向同行

24、業(yè)或企業(yè)歷史上最好時期靠近。 企業(yè)要做的好，就必須增加產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，控制制造成本的支出。43 基本思路：基本思路： 根據(jù)產(chǎn)量月度預(yù)算實際產(chǎn)量修正預(yù)算當期實際差異分析成本差異分析成本差異分析44成本差異分析成本差異分析 成本分析的步驟和方法:在經(jīng)濟活動分析工作中一般由四個步驟組成,即:對比找差距,分析查原因,計算確定影響,制定改善措施.1、對比找差距，在一般情況下，是經(jīng)濟活動分析工作的起始點，對比是人們認識客觀事物特征的一種方法。評定企業(yè)經(jīng)營活動的好壞優(yōu)劣，只有從對比中，才能獲得明確的概念。對比就是將實際達到的結(jié)果，同某一標準相比較。對比的范圍有很多，一般普遍采用同預(yù)定目標、同計劃或定額相比。

25、同上期或歷史最好水平相比。同國內(nèi)外先進水平相比。但在以上對比中，必須是在性質(zhì)上同類，范圍上一致，時間上相同。2、分析查原因，就是在對比找差距的基礎(chǔ)上（或差異）產(chǎn)生的原因，要分析清楚差異是在什么條件下出現(xiàn)的，產(chǎn)生的原因是什么45成本差異分析成本差異分析 3、計算確定影響，就是根據(jù)影響經(jīng)濟指標的因素或原因，計算它們的變動對經(jīng)濟指標的具體影響，以明確作用的方向（有利或不利）和影響程度的大小。根據(jù)因素影響的方向和程度，就可以在進行決策和制定措施中，抓住主要矛盾，有重點地解決問題。計算各因素的變化對某一指標的影響程度通常是采用一種“連環(huán)代替法”。偏差分析計算公式：偏差=實際消耗費用-預(yù)算消耗費用消耗量差

26、=預(yù)算價格 （實際消耗量-預(yù)算消耗量）價格差=實際消耗 （實際價格-預(yù)算價格）4、制定改善措施，根據(jù)因素影響的程度或大小，有針對性的制定改善措施，加以解決。對難度大的因素向領(lǐng)導(dǎo)反映或建議。46成本差異分析成本差異分析原材料設(shè)備質(zhì)量規(guī)格 5、影響制造成本的原因:主要有三大因素:物、機、人。加工能力設(shè)備原值工人工作環(huán)境熟練度(勞動生產(chǎn)率)制造成本情緒責任感加工質(zhì)量材質(zhì)設(shè)備利用率利用率47成本差異分析成本差異分析 制造成本的管理工作的重點是在分析研究成本差異，通過因素分析找出因素影響成本差異的原因和方向，各因素在成本差異某一差異中的影響程度，以便采取各種有效的措施或方法加以解決。 影響成本差異的因素

27、有很多種，為了管理的方便，在模板中歸類為五種：時間性差異、價格變動、管理改善、PIC等、其他。 48成本差異分析成本差異分析財務(wù)制造費用減低率(變+共)QCD制造費用使用率(變+共)=實際/應(yīng)發(fā)生值*100%-1 =實際/修正預(yù)算*100%量差差額量差差額應(yīng)發(fā)修正基點生值實際預(yù)算預(yù)算實際49成本差異分析成本差異分析成本分析計算方法有三種形式： a、實際與基點比較的差異；b、實際與預(yù)算比較的差異；c、實際與修正值的比較的差異。三種分析計算方法在分析中各有所不同，如：1）、量差、價差、結(jié)構(gòu)差；2）、量差、價差、結(jié)構(gòu)差、KPI；3）、價差。但最終結(jié)果都是一致的。50成本差異分析成本差異分析 例題：1

28、 產(chǎn)量、產(chǎn)值、定額工時資料定額工時的總數(shù)的變動實際上是產(chǎn)量的變動.定額工時率的變動是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變動.分析產(chǎn)量結(jié)構(gòu)的影響.產(chǎn)量品種結(jié)構(gòu)變動使產(chǎn)值增加 80 1.5 - 70 1.43 = 20 (萬元)其中: 1)、產(chǎn)量變動使產(chǎn)值增加(80-70) 1.43 = 14.4 (萬元) 2)、品種結(jié)構(gòu)變動使產(chǎn)值增加(1.5-1.43) 80 = 5.6 (萬元)產(chǎn)品產(chǎn)量(萬件)單價產(chǎn)值(萬元)單位定額工時定額工時(萬)計劃數(shù)實際數(shù)計劃數(shù)實際數(shù)計劃數(shù)實際數(shù)甲6810608053040乙885404054040合計1001207080定額工時產(chǎn)值率1.43 1.50 51成本差異分析成本差異分析 例題：

29、2今年動能預(yù)算下降率為10%。效果=（3200-320） 0.5 = 1440與預(yù)算比：效果=1440 10% = 1296某車間照明燈節(jié)能措施改造數(shù)量功率 日照明時間月平均天數(shù)月平均用電(度)電費單價改善前20100082032000.5改善后201008203200.552成本差異分析成本差異分析 例題:3 動能燃料 單位：千元預(yù)算實際差額分析改善措施100008000-2000時間性差異價格變化管理改善車間改造照明燈：-1296PIC產(chǎn)品價格結(jié)構(gòu)變化其他-70453成本差異分析成本差異分析 54成本差異分析成本差異分析 55成本差異分析成本差異分析 ）的估算范圍和期間 期間 期間準備活動

30、費用（ ）生產(chǎn)起動費用（ ）工作人員先行投入費用事前準備費用工作人員先行投入費用：新規(guī)要確保工作人員熟習(xí)訓(xùn)練期間所發(fā)生的費用（勞務(wù)費用） 事前準備費用： 為試作生產(chǎn)準備的部品材料熟習(xí)活動費用等經(jīng)費 生產(chǎn)起動費用： 作業(yè)者的熟習(xí)、計劃臺數(shù)相當?shù)膭趧?wù)費、品質(zhì)保證活動 、提高工作效率活動、業(yè)務(wù)的勞務(wù)費經(jīng)費的定義56成本差異分析成本差異分析 后約個月的定義 Pre Act期間 Launching期間 Proi開始事前準備費用（ ）工作人員先行投入費用（New ）生產(chǎn)起動費用（ ）個月57成本差異分析成本差異分析 的定義2）PIC估算費用項目 公司（車輛）的新車計劃、費用按下記項目分開記入。經(jīng)費勞務(wù)費J

31、-LATSV出差費（經(jīng)費）試作用材直接勞務(wù)費NML技術(shù)支援費用設(shè)備附帶準直保全出差食宿費運輸費準直品證 （費、設(shè)備費）治具工具物流容器費間接勞務(wù)費研修費用58成本差異分析成本差異分析 2）PIC估算費用項目 分公司（）的新車計劃、費用按下記項目分開記入。經(jīng)費勞務(wù)費J-LATSV出差費（經(jīng)費）試作用材直接勞務(wù)費NML技術(shù)支援費用支付修理費準直保全研修費用動力準直品證消耗備用品物流切削工具間接勞務(wù)費刀具固定夾具作業(yè)工具WORK保治具操作用材檢査具容器費輸送費59成本差異分析成本差異分析 2）PIC估算費用項目 實際作業(yè)、（添付車輛和的事例。）經(jīng)費：估算試作費用和為生產(chǎn)操作準備費用。勞務(wù)費：試作生產(chǎn)

32、準備期間和起動初期流動期間的所要工數(shù)（人月）累加出差費：J-LAT：技術(shù)出差支援的所要工數(shù)（人月）累加, 經(jīng)費計入 從到等因研修出差的工數(shù)費用累加, 經(jīng)費計入：車輛 將(NML）日津貼費和出差費用（交通住宿費用）分開。（日津貼：設(shè)備費）因的住宿交通費用、作為實際費用結(jié)算的項目使用經(jīng)費60變動比例計算變動比例計算 工廠變動比例的正確與否，直接影響工廠變動比例的正確與否，直接影響計算，因為：計算，因為：修正預(yù)算預(yù)算修正預(yù)算預(yù)算固定比例預(yù)算固定比例預(yù)算變動比例變動比例實實際換算產(chǎn)量際換算產(chǎn)量/預(yù)算換算產(chǎn)量預(yù)算換算產(chǎn)量 61變動比例計算變動比例計算 步驟如下：1、點擊2行數(shù)據(jù)；（綠色表示）2、插入圖表

33、選散點圖 40廠1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月動能04年產(chǎn)量(X)6,765 12,601 25,369 23,610 10,294 12,215 15,144 12,653 18,389 20,622 12,507 13,379 04年費用(Y)2,627 7,912 4,962 4,953 3,914 3,214 4,755 4,789 4,937 5,625 4,210 5,060 62變動比例計算變動比例計算 3、點擊圖表，添加趨勢線，（線形）4、點擊趨勢線，看公式63變動比例計算變動比例計算 5、求比例值 當當 X=0, Y= 3106 X=0, Y= 310

34、6 當當 X=X=平均產(chǎn)量時平均產(chǎn)量時 ，Y=Y=平均費用平均費用 04 04年變動比例：年變動比例：7/107/10* *100%=70%100%=70%710趨勢線 y = 0.5315x + 3106.3y = 0.5315x + 3106.3求求= =？Y2-Y1=3Y2-Y1=3 Y2=10 64變動比例計算變動比例計算 6、求相關(guān)性（r的取只值范圍一般在0與1 1之間。當r=0時，說明x與y兩變量之間不存在相互聯(lián)系。R的值愈接近于1，說明x與y兩變量之間具有密切的相關(guān)性。R=0.37R=0.3765工廠工廠變動變動比例的思考比例的思考 變動比例的思考： 1、變動比例大小對計算費用的

35、影響 2、對不同工廠的變動比例應(yīng)不同設(shè)置 比如：車輛工廠一類，PT工廠一類 在PT工廠中，變動比例是否必須一致 3、如何計算變動比例更適合本單位 4、變動比例計算方法（固定/總費用，散點圖）66工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（一）制訂降成本實施方案（一）制訂降成本實施方案 06年我們工作重點：降低工廠年我們工作重點：降低工廠/子公司制造子公司制造成本，采取各種方法，進行技術(shù)改善和管理成本，采取各種方法，進行技術(shù)改善和管理改善，各改善，各QCD職能部門應(yīng)對改善項目進行指職能部門應(yīng)對改善項目進行指導(dǎo)、確認、統(tǒng)計、上報。導(dǎo)、確認、統(tǒng)計、上報。67工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本

36、方法（二）制造過程頸瓶控制（二）制造過程頸瓶控制1、找到瓶找到瓶頸環(huán)節(jié)頸環(huán)節(jié)2 2、采取行、采取行動動提高瓶提高瓶頸環(huán)節(jié)頸環(huán)節(jié)的效率和生的效率和生產(chǎn)產(chǎn)能力能力3 3、消除瓶、消除瓶頸頸工序的工序的閑閑置置時間時間4 4、只加工那些能增加、只加工那些能增加銷銷售和售和產(chǎn)產(chǎn)量收益的零件和量收益的零件和產(chǎn)產(chǎn)品品, ,不加工那些只增加不加工那些只增加庫庫存存 的零部件和的零部件和產(chǎn)產(chǎn)品品5 5、將那些不必一定要在瓶、將那些不必一定要在瓶頸頸機器上生機器上生產(chǎn)產(chǎn)的零件的零件轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到非瓶移到非瓶頸頸機器或機器或設(shè)備設(shè)備上生上生 產(chǎn)產(chǎn)6 6、減少瓶、減少瓶頸頸工序的生工序的生產(chǎn)產(chǎn)準準備時間備時間和加工和加工

37、時間時間， ，產(chǎn)產(chǎn)量收益只能通量收益只能通過過增加瓶增加瓶頸產(chǎn)頸產(chǎn) 量來提高，增加非瓶量來提高，增加非瓶頸產(chǎn)頸產(chǎn)量量對產(chǎn)對產(chǎn)量收益沒有任何影響量收益沒有任何影響7. 7. 提高瓶提高瓶頸頸工序生工序生產(chǎn)產(chǎn)零件的零件的質(zhì)質(zhì)量，瓶量，瓶頸頸工序生工序生產(chǎn)產(chǎn)低低質(zhì)質(zhì)量量產(chǎn)產(chǎn)品比非瓶品比非瓶頸頸工序生工序生 產(chǎn)產(chǎn)低低質(zhì)質(zhì)量量產(chǎn)產(chǎn)品的代價更大品的代價更大 68工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（三）提倡節(jié)約、反對浪費（三）提倡節(jié)約、反對浪費 1、過過多的生多的生產(chǎn)產(chǎn) 2 2、 、過過多的多的庫庫存存 3 3、 、過過多的搬運多的搬運 4 4、不合格品、不合格品 5 5、多余的加工、多余的加工

38、6 6、多余的、多余的動動作作 7 7、等待、等待 8 8、 、過過多的管理人多的管理人員員69工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（四）減少非增值活動（四）減少非增值活動減少與增加利減少與增加利潤潤無關(guān)的活無關(guān)的活動動 1、處處理客理客戶戶投投訴時間訴時間 2 2、 、驗貨時間驗貨時間 3 3、搬運、搬運時間時間 4 4、等待、等待時間時間 5 5、 、儲儲存存時間時間70工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（五）控制成本是每個員工的職責（五）控制成本是每個員工的職責 將每天的工作分將每天的工作分為為三三類類: : 1 1 能增加收入或削減成本的工作能增加收入或削減成本的工作

39、 2 2 維維持目前收入和運持目前收入和運營營所必需做的工作所必需做的工作 3 3 別別人希望你做但人希望你做但對對利利潤潤毫無幫助的工作毫無幫助的工作 原原則則: : 1 1、干完第一、干完第一類類工作再干第二工作再干第二類類 2 2、干完第二、干完第二類類工作再干第三工作再干第三類類 3 3、有、有選擇選擇地干第三地干第三類類工作工作71工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（六）提高產(chǎn)品價值（六）提高產(chǎn)品價值 1 1、提高功能與降低成本同、提高功能與降低成本同時進時進行行 2 2、在成本保持不、在成本保持不變變的基的基礎(chǔ)礎(chǔ)上提高功能上提高功能 3 3、在功能保持不、在功能保持不變變

40、的基的基礎(chǔ)礎(chǔ)上降低成本上降低成本 4 4、有意、有意識識提高成本，使功能有更大的提高提高成本，使功能有更大的提高 5 5、適當降低或、適當降低或壓縮壓縮功能，使成本大幅度降低功能，使成本大幅度降低72工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（七）生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本控制方法（七）生產(chǎn)過程的質(zhì)量成本控制方法 1 1、 、各工序建立相各工序建立相應(yīng)應(yīng)的的質(zhì)質(zhì)量保障量保障規(guī)規(guī)章制度章制度 2、加、加強對強對原材料、在原材料、在產(chǎn)產(chǎn)品、半成品、品、半成品、產(chǎn)產(chǎn)成品的成品的質(zhì)質(zhì)量量檢驗檢驗 3、加、加強對強對工工藝藝流程、特流程、特別別是是“ “瓶瓶頸頸” ”環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)的的檢驗檢驗和和維護維護，是，是降

41、低降低廢廢品率、品率、 返工率、返工率、損損耗率的有效途徑耗率的有效途徑73工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（改進質(zhì)量）（八）現(xiàn)場成本控制（改進質(zhì)量） 1、改進產(chǎn)品質(zhì)量：提高合格率，減少修理時間，減少搬運 等過程可以降低成本； 2、改進工作質(zhì)量：使工作過程中的錯誤更少，工作效率更 高，減少耗材使用和節(jié)省人力； 3、流程質(zhì)量：管理人員和工人的活動、機器、材料、方法和 測量74工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（改進生產(chǎn)力）（八）現(xiàn)場成本控制（改進生產(chǎn)力） 1、以較少的資源投入獲取相同的產(chǎn)品產(chǎn)出或以同樣的投入制、以較少的資源投入獲取相同的產(chǎn)

42、品產(chǎn)出或以同樣的投入制作出較多作出較多 的產(chǎn)品叫做生產(chǎn)力提高了。的產(chǎn)品叫做生產(chǎn)力提高了。 2、投入：人力資源、設(shè)施和材料，產(chǎn)出：產(chǎn)品、服務(wù)、收益、投入：人力資源、設(shè)施和材料，產(chǎn)出：產(chǎn)品、服務(wù)、收益及附加價值。及附加價值。 3、減少生產(chǎn)線的人數(shù)，盡量越少越好，不僅減少了工數(shù)，同、減少生產(chǎn)線的人數(shù)，盡量越少越好，不僅減少了工數(shù)，同時也提高了時也提高了 品質(zhì)，對減少下來的人員，考慮安排其他創(chuàng)造價值的工作品質(zhì)，對減少下來的人員，考慮安排其他創(chuàng)造價值的工作75工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（降低庫存）（八）現(xiàn)場成本控制（降低庫存） 1、庫存占用空間； 2、延長了交期； 3

43、、產(chǎn)生了搬運和儲存的動作； 4、吞噬財務(wù)資產(chǎn)； 5、不產(chǎn)生任何附加價值； 6、惡化了品質(zhì)； 7、掩蓋工廠中所有的問題76工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（八）現(xiàn)場成本控制（縮短生產(chǎn)線） 1、生產(chǎn)線越長需要更多的作業(yè)人員； 2、制造周期越長； 3、生產(chǎn)線上都是庫存； 4、運用生產(chǎn)線布局的先進方法縮短生產(chǎn)線對 于提高效率，減少人員、減少庫存、縮短制 造周期都會帶來巨大的好處。77工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（八）現(xiàn)場成本控制（提高設(shè)備的可動率） 1、目前一般工廠中的設(shè)備可動率只有70%左右，這表示每 三臺設(shè)備就有一臺不能運轉(zhuǎn)。 2、另

44、一方面設(shè)備能力的不足嚴重的威脅著我們的交期。 3、提高設(shè)備的可動率，不去購買新設(shè)備可以減低投資，降低成本。78工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（八）現(xiàn)場成本控制（減少空間） 一般的制造工廠，用了其所需要的下列資源 4倍的空間 2倍的人力 10倍的交期時間 通過現(xiàn)場改善，消除傳送帶、縮短生產(chǎn)線、連續(xù)流 布局、降低庫存、減少搬運所有活動將把工廠中浪費 的空間留出來活用。79工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（八）現(xiàn)場成本控制（八）現(xiàn)場成本控制（縮短制造周期） 1、長的制造周期要求長期市場預(yù)測； 2、對定貨內(nèi)容估計不夠； 3、加大提前期會承擔更大風(fēng)險； 4、E

45、RP生產(chǎn)計劃無法準確； 5、按計劃生產(chǎn)會增加庫存； 6、大量制造時間不均衡； 7、前工序向后工序送80工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（九）（九）成本改善的十大原則 1、拋棄傳統(tǒng)固有觀念； 2、思考如何能行，而不是不行； 3、不尋找借口，先否定自己； 4、不等待十全十美，50分改善也可； 5、有了想法立即行動； 6、不要花錢做改善； 7、勇敢的迎著困難上； 8、問5次為什么找到真因； 9、靠眾人的智慧，不是一個人的知識； 10、改善永無止境。81工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（十）提高技能（十）提高技能 1） ） 一人看管多工位原一人看管多工位原則則 2） ） 站立工

46、作原站立工作原則則 3） ） 多能工工作原多能工工作原則則82工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（十一）（十一）標準作業(yè) 改進作業(yè)和生產(chǎn)方式： 1）制造節(jié)拍 2）作業(yè)順序 3）標準作業(yè)書83工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（十二）（十二）簡化產(chǎn)品 減少產(chǎn)品零件的數(shù)量、降低零件的差異性、去除不必要的機型，都能大幅的降低零件成本而提高獲利能力 根據(jù)研究，大部份產(chǎn)品的復(fù)雜性并不是因為客戶需求而產(chǎn)生，而是產(chǎn)品設(shè)計不佳，同時也無法為客戶帶來較高的價值。實際上復(fù)雜的產(chǎn)品只會被視為比較昂貴且不合理。此外透過標準零件及組裝件來降低復(fù)雜度時，消費者并不太會感受到產(chǎn)品的差異。84工作重點工作

47、重點工廠降成本方法工廠降成本方法（十三）（十三）重新設(shè)計 重新設(shè)計產(chǎn)品來降低單位制造成本。 盡管產(chǎn)業(yè)特性有別，擁有最佳實務(wù)的企業(yè)還是能在重新設(shè)計之后節(jié)省 720%的成本（最高可節(jié)省35%），當然改善的范圍包含研發(fā)、采購、生產(chǎn)、及供貨商等作業(yè)流程。85工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（十四）（十四）委外（Outsourcing） 愈是競爭激烈的產(chǎn)業(yè)，愈要將無法達到世界級水準的內(nèi)部作業(yè)委外出去。我們的研究顯示，在成功企業(yè)的群組，自制或采購決策的次數(shù)比對照組高很多?？冃П容^差的企業(yè)則無法決定不良作業(yè)的責任歸屬，或是直接丟給制造部門處理 86工作重點工作重點工廠降成本方法工廠降成本方法（十五）改善工作思考（十五）改善工作思考 1、標