《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》第七、八章

1、齊魯工業(yè)大學(xué)金融學(xué)院金融學(xué)系汪運(yùn)棟第七章 外匯業(yè)務(wù) 我國的外匯業(yè)務(wù)由經(jīng)批準(zhǔn)的外匯指定銀行經(jīng)營。 外匯業(yè)務(wù)與本幣業(yè)務(wù)在核算環(huán)節(jié)和核算方法等方面都存在區(qū)別，因此在本章的學(xué)習(xí)中要求學(xué)生理解并掌握外幣業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)，尤其是對外幣分賬制的含義、內(nèi)容和方法，要能在理解的基礎(chǔ)上熟練運(yùn)用；掌握“外匯買賣”科目的使用、“外匯買賣”科目傳票和賬簿的編制方法，在此基礎(chǔ)上掌握外匯存款、國結(jié)算以及外匯貸款業(yè)務(wù)的核算手續(xù)。第一節(jié)第一節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)概述外匯買賣業(yè)務(wù)概述 一、外匯一、外匯 （一）外匯的含義 2008年8月5日，在我國修訂后重新頒布的中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例中，將外匯定義為：外匯是指以外幣表示的可以用作國際

2、清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)，包括外幣現(xiàn)鈔、外幣支付憑證或者支付工具、外幣有價(jià)證券、特別提款權(quán)和其他外匯資產(chǎn)。第一節(jié)第一節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)概述外匯買賣業(yè)務(wù)概述 （二）外匯的種類 按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，外匯可以劃分不同的種類。 1.按照外匯的形態(tài)，可以分為現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯 2.按照外匯的來源和用途，可以分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯 3.按照外匯的交割期限，可以分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯。 即期外匯，又稱為現(xiàn)匯，是指在外匯買賣成交后2個(gè)營業(yè)日內(nèi)進(jìn)行交割的外匯。 遠(yuǎn)期外匯，又稱期匯，是指按遠(yuǎn)期外匯合同約定的日期在未來辦理交割的外匯。遠(yuǎn)期外匯的交割期限多數(shù)是1-6個(gè)月，也可長達(dá)1年以上。 4.按照外匯能否自由兌換，分為自由外匯和非

3、自由外匯第一節(jié)第一節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)概述外匯買賣業(yè)務(wù)概述 二、匯率二、匯率 （一）匯率及其標(biāo)價(jià)方法 匯率又稱匯價(jià)、牌價(jià)或外匯行市，是指一國貨幣折算成另一國貨幣的比率，或者說是一國貨幣相對于另一國貨幣的價(jià)格。 將兩國貨幣兌換比率表示出來的方法叫匯率標(biāo)價(jià)法，目前國際上使用的匯率標(biāo)價(jià)方法有兩種：直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位（100）的外國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干單位的本國貨幣來表示匯率。包括我國在內(nèi)的世界上大多數(shù)國家都采用直接標(biāo)價(jià)法。 間接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干單位的外國貨幣來表示的匯率。第一節(jié)第一節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)概述外匯買賣業(yè)務(wù)概述 （二）銀行買賣外匯使

4、用的匯率 從銀行買賣外匯的角度，匯率可分為如下五種： 鈔買價(jià)，是指銀行向客戶買入外匯現(xiàn)鈔時(shí)使用的匯率；匯買價(jià)，是指銀行向客戶買入外匯時(shí)使用的匯率；鈔買價(jià)略低于匯買價(jià)；鈔賣價(jià)，是指銀行賣出外匯現(xiàn)鈔時(shí)所使用的匯率；匯賣價(jià)是指銀行向客戶賣出外匯時(shí)使用的匯率；鈔賣價(jià)和匯賣價(jià)相同；中間價(jià)是指外匯買入價(jià)和賣出價(jià)的平均價(jià)，通常用作銀行間的外匯買賣。第一節(jié)第一節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)概述外匯買賣業(yè)務(wù)概述三、外匯業(yè)務(wù)核算概述三、外匯業(yè)務(wù)核算概述（一）外匯分賬制金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以采用統(tǒng)賬制核算，也可以采用分賬制核算。銀行一般采用外匯分賬制對外匯業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。外匯分賬制又叫原幣記賬法，就是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，對有人民幣外

5、匯匯率的外幣，都直接按原幣幣種分賬核算，每種外匯從明細(xì)核算到綜合核算都自成一套獨(dú)立的賬務(wù)系統(tǒng)，每一種分賬貨幣都按原幣金額填制憑證，記載賬簿。日常核算時(shí)，以各種原幣分別設(shè)賬，即人民幣與各種外幣分別設(shè)賬。也就說各種外幣都自成一套獨(dú)立的賬務(wù)系統(tǒng)，平時(shí)每一種分賬貨幣都按原幣金額填制憑證、記載賬簿、編制報(bào)表，國內(nèi)銀行間進(jìn)行外匯劃轉(zhuǎn)，也應(yīng)填制原幣報(bào)單、記原幣賬，如實(shí)反映各外幣的數(shù)量和價(jià)值。年終并表，以本幣統(tǒng)一反映經(jīng)營狀況和成果。年終決算時(shí)，各種分賬貨幣，應(yīng)分別編制各外幣和人民幣資產(chǎn)負(fù)債表。各外幣資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按照年終決算牌價(jià)折合人民幣，然后與原人民幣資產(chǎn)負(fù)債表匯總合并成各貨幣合并的資產(chǎn)負(fù)債表 第一節(jié)第一節(jié)

6、外匯買賣業(yè)務(wù)概述外匯買賣業(yè)務(wù)概述（二）科目設(shè)置為了核算外匯業(yè)務(wù)，我們設(shè)置“外匯買賣”科目，該科目為資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，但是其性質(zhì)不同于一般資產(chǎn)負(fù)債共同類會(huì)計(jì)科目。根據(jù)復(fù)式記賬原理，為了保持賬務(wù)平衡，凡因外匯業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的兩種或兩種以上貨幣相互兌換時(shí)，必須通過“外匯買賣”這個(gè)特定的科目進(jìn)行核算，在本幣賬和外幣賬上同時(shí)等值反映。買入外匯時(shí)，“外匯買賣”科目外幣金額記貸方，人民幣金額記借方；賣出外匯，“外匯買賣”科目外幣金額記借方，人民幣金額記貸方；從余額看，如果外幣為貸方余額，人民幣為借方余額，則表示買入外匯大于賣出外匯，如果外幣為借方余額，人民幣為貸方余額，則表示買入外匯小于賣出外匯。 第一節(jié)

7、第一節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)概述外匯買賣業(yè)務(wù)概述（三）傳票與賬簿設(shè)置“外匯買賣”傳票分為外匯買賣借方傳票、貸方傳票和套匯傳票，銀行買入外匯時(shí)，使用外匯買賣貸方傳票，賣出外匯時(shí)，使用外匯買賣借方傳票。外匯買賣借方、貸方傳票均為一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分別為外匯買賣的外幣傳票和外匯買賣的人民幣傳票，另一聯(lián)為統(tǒng)計(jì)卡；套匯憑證一式五聯(lián)，外匯買賣的外幣和人民幣傳票各兩聯(lián)，另一聯(lián)為統(tǒng)計(jì)卡。“外匯買賣”科目分戶賬是一種特定格式的賬簿，把人民幣和外幣金額記在一張賬頁上，賬簿格式由買入、賣出、結(jié)余三欄組成。外匯買賣科目總賬使用的是一般總賬的格式，按幣種分別設(shè)置，每日營業(yè)終了根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬發(fā)生額，然后結(jié)出本日余額。第二

8、節(jié)第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯買賣業(yè)務(wù)的核算 外匯買賣是指按照一定的匯率賣出一種外匯或買入另一種外匯的行為，即將一國貨幣兌換為另一國貨幣的行為。 一、買入外匯一、買入外匯 買入外匯即結(jié)匯，外匯指定銀行買入外匯現(xiàn)匯（現(xiàn)鈔）時(shí)，應(yīng)根據(jù)買入的外幣金額，按該外幣現(xiàn)匯或外幣現(xiàn)鈔買入價(jià)折算成人民幣金額，并填制外匯買賣貸方傳票處理賬務(wù)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：科目 外幣 貸：外匯買賣 外幣 借：外匯買賣 人民幣 貸：科目 人民幣第二節(jié)第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯買賣業(yè)務(wù)的核算 二、賣出外匯二、賣出外匯 賣出外匯即售匯，是指境內(nèi)企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體持有關(guān)有效憑證，用人民幣到外匯指定銀行辦理兌換外匯。外匯

9、指定銀行賣出外匯時(shí)，應(yīng)將人民幣按賣出外匯價(jià)折算外幣，并填制外匯買賣借方傳票處理賬務(wù)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：科目 人民幣 貸：外匯買賣 人民幣 借：外匯買賣 外幣 貸： 外幣第二節(jié)第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯買賣業(yè)務(wù)的核算三、套匯三、套匯套匯是指外匯指定銀行按掛牌人民幣匯率，把一種外匯通過人民幣折算，兌換成另一種外匯的業(yè)務(wù)活動(dòng)。即先買入一種外幣，將該外幣按買入價(jià)折合成人民幣數(shù)量，然后再賣出另一種外幣，將折合的人民幣數(shù)額按賣出價(jià)套算成另一種外幣數(shù)額。其計(jì)算公式如下：A種外幣金額A種外匯買價(jià)=B種外幣金額B種外幣賣價(jià)套匯包括兩種情況：一是把一種外匯換成另一種外匯；二是同種外幣的現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯互相兌換。套

10、匯的會(huì)計(jì)分錄為：借：科目 A幣 貸：外匯買賣 A幣借：外匯買賣 人民幣 貸：外匯買賣 人民幣借：外匯買賣 B幣 貸：科目 B幣第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)外匯存貸款業(yè)務(wù) 一、外匯存款業(yè)務(wù)的核算一、外匯存款業(yè)務(wù)的核算 外匯存款是單位或個(gè)人將外匯資金（國外匯入?yún)R款、外幣現(xiàn)鈔及其他外幣票據(jù)）存入銀行，隨時(shí)或約定期限支取的一種存款業(yè)務(wù)，是國家外匯資金的一項(xiàng)重要來源。 （一）存入 存入外匯存款時(shí)，由存款人填寫開戶申請書，可預(yù)留簽字和印鑒。活期存款分存折戶和支票戶，存折戶在初次存入時(shí)發(fā)給存折，以后存取憑存折辦理。個(gè)人定期存款發(fā)給存單，單位定期存款使用“單位定期存款開戶證實(shí)書”。個(gè)人存款分為現(xiàn)鈔戶和現(xiàn)匯戶，

11、單位存款均為現(xiàn)匯戶。第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)外匯存貸款業(yè)務(wù)以國外匯款、收妥的托收款或國內(nèi)聯(lián)行匯款存入的，應(yīng)向外匯管理部門申報(bào)外匯收入。其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款匯入?yún)R款（或其他科目） 外幣 貸：單位外匯活期存款存款人戶（或其他科目） 外幣單位以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯賬戶的，因單位外匯存款只有現(xiàn)匯戶，應(yīng)通過套匯辦理。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 外幣 貸：外匯買賣 外幣借：外匯買賣 人民幣 貸：外匯買賣 人民幣借：外匯買賣 外幣 貸：單位外匯活期存款存款人戶 外幣個(gè)人外匯存款的現(xiàn)鈔戶如辦理存取都直接通過現(xiàn)鈔辦理，不必通過匯鈔套算。第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)外匯存貸款業(yè)務(wù) （二）支取 存款人持活期

12、存折（填取款憑條）、支票或定期存單（證實(shí)書）來銀行辦理支取時(shí)，按不同的要求處理。 1. 以原幣匯往國外或國內(nèi)異地 會(huì)計(jì)分錄為： 借：單位外匯活期存款存款人戶（或其他科目） 外幣 貸：存放同業(yè)（或其他科目） 外幣 向客戶收取手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存現(xiàn)金或其他有關(guān)科目 人民幣 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 人民幣 如需從存款中匯出另一種外幣時(shí)，同通過套匯處理。第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)外匯存貸款業(yè)務(wù) 2. 兌取人民幣現(xiàn)金 會(huì)計(jì)分錄為 借：單位外匯活期存款存款人戶（或其他科目） 外幣 貸：外匯買賣 外幣 借：外匯買賣 人民幣 貸：庫存現(xiàn)金 人民幣第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)外匯存貸款業(yè)務(wù)3. 支取原幣

13、現(xiàn)鈔客戶如有現(xiàn)鈔戶借：單位外匯活期存款存款人戶（或其他科目） 外幣 貸：庫存現(xiàn)金 外幣客戶如果沒有現(xiàn)鈔戶，而有現(xiàn)匯戶，則需通過匯鈔套算，其會(huì)計(jì)分錄為：借：單位外匯活期存款存款人戶（或其他科目） 外幣 貸：外匯買賣 外幣借：外匯買賣 人民幣 貸：外匯買賣 人民幣借：外匯買賣 外幣 貸：庫存現(xiàn)金 外幣外匯存款的現(xiàn)鈔戶或現(xiàn)匯戶支取外幣現(xiàn)鈔以及支付外幣存款利息時(shí)，單位貨幣以下的輔幣均支付人民幣。第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)外匯存貸款業(yè)務(wù) （三）利息計(jì)算 1. 計(jì)息規(guī)定 單位外匯存款除國庫款項(xiàng)和屬于財(cái)政預(yù)算撥款性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算單位外匯存款不計(jì)息外，其他性質(zhì)的單位外匯存款均計(jì)付利息。個(gè)人外匯存款按規(guī)定計(jì)付利

14、息。 2. 計(jì)息方法 外幣活期存款采用余額表計(jì)息方法，一般按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日，所得利息以原幣入賬，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出 外幣 貸：應(yīng)付利息 外幣 定期存款采取利隨本清的計(jì)息方法，存款人支取本金時(shí)一并支付利息，銀行應(yīng)于結(jié)息日計(jì)提應(yīng)付利息，存款人于存款到期支取本息時(shí)，再借記應(yīng)付利息。第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)外匯存貸款業(yè)務(wù) 二、外匯貸款業(yè)務(wù)的核算二、外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 外匯貸款是指銀行將外匯資金帶給企業(yè)單位，用以外匯貸款是指銀行將外匯資金帶給企業(yè)單位，用以支持出口生產(chǎn)，促進(jìn)進(jìn)口創(chuàng)匯，并以外匯收入歸還支持出口生產(chǎn)，促進(jìn)進(jìn)口創(chuàng)匯，并以外匯收入歸還的一種貸款。外匯貸款是銀行外匯資

15、金運(yùn)用的重要的一種貸款。外匯貸款是銀行外匯資金運(yùn)用的重要形式之一，業(yè)務(wù)種類較多，劃分也比較復(fù)雜，常用形式之一，業(yè)務(wù)種類較多，劃分也比較復(fù)雜，常用的主要有短期外匯貸款、買房信貸、貿(mào)易融資等。的主要有短期外匯貸款、買房信貸、貿(mào)易融資等。 與本幣貸款相比，外匯貸款有如下特點(diǎn)：借什么外與本幣貸款相比，外匯貸款有如下特點(diǎn)：借什么外匯還什么外匯；實(shí)行浮動(dòng)利率，根據(jù)國際金融市場匯還什么外匯；實(shí)行浮動(dòng)利率，根據(jù)國際金融市場利率的變化而調(diào)整；借款單位必須有外匯收入或其利率的變化而調(diào)整；借款單位必須有外匯收入或其他外匯來源；政策性強(qiáng)，涉及面廣，工作要求高；他外匯來源；政策性強(qiáng)，涉及面廣，工作要求高；取得貸款后，從

16、貸款賬戶直接對外支付，而不轉(zhuǎn)作取得貸款后，從貸款賬戶直接對外支付，而不轉(zhuǎn)作存款，因而不會(huì)形成派生存款。存款，因而不會(huì)形成派生存款。第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)外匯存貸款業(yè)務(wù) （一）短期外匯貸款 短期外匯貸款是指銀行發(fā)放期限在1年以內(nèi)的現(xiàn)匯貸款。短期外匯貸款通過“短期外匯貸款”科目進(jìn)行核算，有固定利率貸款和浮動(dòng)利率貸款，以下僅介紹外匯浮動(dòng)利率貸款。 1.貸款的發(fā)放和使用 借款時(shí)，由借款單位填制“短期外匯貸款借款憑證”，經(jīng)銀行審核憑證有關(guān)內(nèi)容與借款契約規(guī)定相符后，辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期外匯貸款借款人戶 外幣 貸：存放同業(yè)存放國外同業(yè)（或其他科目） 外幣 如果短期外匯貸款的發(fā)放和支付為不

17、同的貨幣，則通過套匯處理。第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)外匯存貸款業(yè)務(wù) 2. 貸款利息的計(jì)算 外匯貸款采用浮動(dòng)利率，由總行根據(jù)國家政策和國際金融市場利率變動(dòng)情況確定并公布；短期外匯貸款按季結(jié)息，每季末月的20日為結(jié)息日，按浮動(dòng)利率分段計(jì)息；對于屆時(shí)不能支付利息的，銀行將應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入貸款戶，計(jì)算復(fù)利。 3.貸款的收回 借款人使用短期外匯貸款，應(yīng)按期歸還，如果借款人有外匯收入，則由借款人以自由外匯歸還貸款本金，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：單位外匯活期存款借款人戶 外幣 貸：短期外匯貸款借款人戶 外幣 如果借款人不能直接以外匯償還的，經(jīng)批準(zhǔn)也可以將所生產(chǎn)的產(chǎn)品委托外賣公司出售所得的人民幣償還貸款本息，但必須憑

18、外貿(mào)公司簽發(fā)的“還款憑證”通過外匯買賣辦理。第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)外匯存貸款業(yè)務(wù) （二）買方信貸 買方信貸是出口國政府支持本國出口方銀行直接向進(jìn)口商或進(jìn)口方銀行提供的信貸，以供進(jìn)口商購買技術(shù)和設(shè)備，并支付有關(guān)費(fèi)用，是我國利用外資的一種常用形式。 買方信貸需要簽訂兩個(gè)合同，一是由買賣雙方簽訂進(jìn)出口貿(mào)易合同；二是由出口商銀行與進(jìn)口商銀行簽訂貸款合同，貸款金額不得超過貿(mào)易合同金額的85%，其余15%由進(jìn)口商以現(xiàn)匯支付定金，然后才能使用買房信貸。買房信貸由四個(gè)環(huán)節(jié)組成：對外簽訂協(xié)議、支付定金、使用貸款、貸款本息的償還。第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)外匯存貸款業(yè)務(wù) 1. 對外簽訂協(xié)議 我方進(jìn)口商使用

19、買房信貸，在向國外借入前，先由總行統(tǒng)一對外簽訂總協(xié)議，總協(xié)議下每個(gè)項(xiàng)目的具體協(xié)議由總行或總行授權(quán)分行對外簽訂?？傂懈鶕?jù)協(xié)議金額納入表外科目進(jìn)行控制，其會(huì)計(jì)分錄如下： 收入：買方信貸用款限額 外幣 2. 支付定金 借款人使用現(xiàn)匯支付時(shí)，銀行的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：單位外匯活期存款存款人戶 外幣 貸：存放同業(yè)存放國外同業(yè) 外幣第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)外匯存貸款業(yè)務(wù)3. 使用貸款買方信貸項(xiàng)下的進(jìn)口支付方式一般采用信用證結(jié)算，貸款的借入使用與進(jìn)口對外支付同時(shí)進(jìn)行。（1）總行對外開證并直接辦理貸款總行的會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯貸款買方信貸 外幣 貸：拆入資金拆入買方信貸 外幣（2）分行對外開證并辦理貸款分

20、行的會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯貸款買方信貸 外幣 貸：清算資金往來全國聯(lián)行外匯往來 外幣總行收到分行上劃的全國聯(lián)行往來貸方報(bào)單時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：清算資金往來全國聯(lián)行外匯往來 外幣 貸：拆入資金拆入買方信貸 外幣第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)外匯存貸款業(yè)務(wù)4. 貸款本息的償還買方信貸項(xiàng)下借入款的本息由總行統(tǒng)一對外償還，同時(shí)由經(jīng)辦行向國內(nèi)借款人收回相應(yīng)的本息，根據(jù)借款人在總行或分行開戶的不同，應(yīng)分別按不同會(huì)計(jì)核算手續(xù)辦理，下面以借款人在分行開戶為例來說明。1. 總行支付國外貸款利息，并以全國聯(lián)行外匯往來借方報(bào)單劃付有關(guān)分行。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：利息支出借入買方信貸利息支出 外幣 貸：存放國外同業(yè) 外

21、幣借：清算資金往來全國聯(lián)行外匯往來 外幣 貸：利息收入金融企業(yè)往來收入 外幣2. 分行收到總行報(bào)單后，辦理轉(zhuǎn)賬，并向借款人收取利息。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：利息支出金融企業(yè)往來支出 外幣 貸：清算資金往來全國聯(lián)行外匯往來 外幣借：吸收存款 外幣 貸：利息收入買方信貸利息收入 外幣第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)外匯存貸款業(yè)務(wù)3. 總行償還國外貸款本金，并以全國聯(lián)行往來借方報(bào)單劃付有關(guān)分行，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：拆入資金借入買方信貸 外幣 貸：存放同業(yè)存放國外同業(yè) 外幣借：同業(yè)存放分行 外幣 貸：清算資金往來全國聯(lián)行外匯往來 外幣4. 分行收到總行報(bào)單后，辦理轉(zhuǎn)賬，并向借款人收回本金，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：

22、清算資金往來全國聯(lián)行外匯往來 外幣 貸：存放同業(yè)存放總行款項(xiàng) 外幣借：吸收存款 外幣 貸：外匯貸款買方信貸 外幣5. 如借款人在總行開戶，則由總行向國外支付貸款利息和本金后，分別直接向國內(nèi)借款人收回貸款利息和本金。第四節(jié)第四節(jié) 貿(mào)易融資貿(mào)易融資一、進(jìn)出口押匯一、進(jìn)出口押匯進(jìn)出口押匯，是銀行以國際貿(mào)易在途商品作為抵押對進(jìn)出口商融資的行為，分為出口押匯和進(jìn)口押匯兩種。（一）出口押匯出口押匯是指出口商將全套出口單據(jù)交議付行，由該行買入單據(jù)并按票面金額扣除自議付日起到預(yù)計(jì)收匯日止的利息及有關(guān)手續(xù)費(fèi)，將凈額預(yù)先付給出口商的一種出口融資方式。出口押匯利息=票面金額預(yù)計(jì)收到票款所需天數(shù)押匯日利率銀行接受出口

23、商提交信用證和單據(jù)，辦理出口押匯時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：進(jìn)出口押匯出口押匯 外幣 貸：利息收入 外幣 單位外匯活期存款押匯申請人 外幣收回押匯貸款時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)存放國外同業(yè) 外幣 貸：進(jìn)出口押匯出口押匯 外幣 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 外幣第四節(jié)第四節(jié) 貿(mào)易融資貿(mào)易融資（二）進(jìn)口押匯進(jìn)口押匯是指進(jìn)口商以進(jìn)口貨物權(quán)做抵押，向銀行申請的短期資金融通。根據(jù)進(jìn)口商的押匯申請，先行貸款對外支付，轉(zhuǎn)而向進(jìn)口商辦理付款贖單手續(xù)收回墊款，包括信用證項(xiàng)下的進(jìn)口押匯和托收項(xiàng)下的進(jìn)口押匯。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：存入保證金信用證申請人戶 外幣 進(jìn)出口押匯進(jìn)口押匯 外幣 貸：存放同業(yè)存放國外同業(yè) 外幣收回押匯本息時(shí)

24、，進(jìn)口商向銀行償還進(jìn)口押匯本息，贖取單據(jù)時(shí)，銀行應(yīng)抽出保管的有關(guān)憑證，計(jì)算并扣除自押匯日至還款日的利息，收回押匯本息。其會(huì)計(jì)分錄為：借：單位外匯活期存款存款人戶 外幣 貸：進(jìn)出口押匯進(jìn)口押匯 外幣 利息收入 外幣第四節(jié)第四節(jié) 貿(mào)易融資貿(mào)易融資 二、福費(fèi)廷業(yè)務(wù)二、福費(fèi)廷業(yè)務(wù) 福費(fèi)廷業(yè)務(wù)也稱票據(jù)包買或票據(jù)買斷，是指銀行應(yīng)出口商或持票人的申請，對持票人無追索權(quán)地買入已承兌（通常由進(jìn)口商所在地銀行承兌）的匯票或本票業(yè)務(wù)，從本質(zhì)上講是一種票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，相關(guān)計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)利息=票據(jù)承兌金額福費(fèi)廷業(yè)務(wù)利率承兌到期天數(shù)360 票據(jù)買入價(jià)格=票據(jù)承兌金額-貼現(xiàn)利息 支付客戶款項(xiàng)=匯票買入價(jià)格-受益人承擔(dān)費(fèi)

25、用-銀行議付手續(xù)費(fèi)等 福費(fèi)廷業(yè)務(wù)按性質(zhì)不同分為買斷型、轉(zhuǎn)售型和回購型三種第四節(jié)第四節(jié) 貿(mào)易融資貿(mào)易融資 （一）買斷型 買斷型即買斷匯票并持有至到期的業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 外幣 貸：利息收入 外幣 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 外幣 單位外匯活期存款存款人戶 外幣 到期收到承兌行款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：存放國外同業(yè) 外幣 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 外幣第四節(jié)第四節(jié) 貿(mào)易融資貿(mào)易融資 （二）轉(zhuǎn)售型 轉(zhuǎn)售型即買斷匯票后必須轉(zhuǎn)售給第三方代理行的業(yè)務(wù)。買斷匯票向申請人辦理付款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 外幣 貸：利息收入 外幣 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 外幣 單位外匯活期存款存款人戶 外幣 收到代理行款項(xiàng)時(shí)，其

26、會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放國外同業(yè) 外幣 利息支出 外幣 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 外幣第四節(jié)第四節(jié) 貿(mào)易融資貿(mào)易融資 （三）回購型 回購型即回購本行已承兌的匯票的業(yè)務(wù)。 回購辦理時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 外幣 貸：利息收入 外幣 存放國外同業(yè) 外幣 承兌匯票到期，辦理購匯和進(jìn)口付匯核算手續(xù)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：單位外匯活期存款存款人戶 外幣 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 外幣 貼現(xiàn)資產(chǎn) 外幣第四節(jié)第四節(jié) 貿(mào)易融資貿(mào)易融資 三、打包放款三、打包放款 打包放款是指在國際貿(mào)易中，銀行憑以該出口商為受益人的信用證為抵押，向該出口商提供的用以生產(chǎn)、備貨、裝船的貸款。第五節(jié)第五節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)

27、務(wù)的核算 （省略）第八章第八章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 支付結(jié)算活動(dòng)是指一個(gè)國家或地區(qū)對伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的交易者之間、金融機(jī)構(gòu)之間的貨幣債權(quán)債務(wù)關(guān)系進(jìn)行清償?shù)男袨?，是由提供支付服?wù)的中介機(jī)構(gòu)管理貨幣轉(zhuǎn)移的規(guī)則，也是實(shí)現(xiàn)支付指令傳送及資金清算的專業(yè)技術(shù)手段共同組成的、用以實(shí)現(xiàn)債權(quán)債務(wù)清償及資金轉(zhuǎn)移的制度性安排。 支付結(jié)算體系主要包括支付工具、支付系統(tǒng)、支付服務(wù)組織和相關(guān)的法規(guī)制度等 。第一節(jié)第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 一、支付結(jié)算的概念和種類一、支付結(jié)算的概念和種類 （一）概念 支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、銀行卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算

28、方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為。 商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社（以下簡稱銀行）以及單位和個(gè)人（含個(gè)體工商戶）是辦理支付結(jié)算的主體。其中，銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。銀行通過辦理這些業(yè)務(wù)，一方面向當(dāng)事人收取手續(xù)費(fèi)，作為銀行的收益；另一方面通過資金劃撥實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的資金周轉(zhuǎn)。第一節(jié)第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 （二）種類 1、按支付方式的不同分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算?，F(xiàn)金結(jié)算是收付款雙方直接使用現(xiàn)金收付款項(xiàng)的貨幣收付行為，是結(jié)清債權(quán)債務(wù)關(guān)系的最原始形式。轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指通過銀行將款項(xiàng)從付款人存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款人存款賬戶的貨幣收付行為。 2、按支付工具的不同，可以分為票據(jù)結(jié)算和非票據(jù)結(jié)算

29、。票據(jù)是指銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。非票據(jù)結(jié)算包括匯兌、委托收款、托收承付、銀行卡和信用證結(jié)算等。第一節(jié)第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述二、支付結(jié)算的原則二、支付結(jié)算的原則單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算必須遵守下列原則：（一）恪守信用，履約付款這一原則要求參與支付結(jié)算的各方當(dāng)事人都必須誠實(shí)守信，嚴(yán)格履行各自的職責(zé)義務(wù)。（二）誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配這一原則要求銀行在辦理支付結(jié)算時(shí)，誰的款就進(jìn)誰的賬，保證存款人對存款的所有權(quán)和使用權(quán)，由其自主支配，并為其保密。銀行在辦理支付結(jié)算時(shí)，必須尊重資金所有者的資金所有權(quán)和支配權(quán)，切實(shí)做到誰的錢送誰的賬，由誰支配的原則，保證把收款人應(yīng)收的款

30、項(xiàng)及時(shí)準(zhǔn)確無誤地劃入收款人賬戶；銀行從存款人賬戶中支付款項(xiàng)時(shí)，都要根據(jù)存款人的意愿和委托辦理。（三）銀行不墊款這一原則表明銀行是支付結(jié)算的中介人，在辦理支付結(jié)算過程中，只負(fù)責(zé)把款項(xiàng)從付款人賬戶劃轉(zhuǎn)到收款人賬戶，而不承擔(dān)墊付任何款項(xiàng)的責(zé)任。當(dāng)付款人存款不夠支付時(shí)，銀行即終止劃款，不能墊款。第一節(jié)第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述三、支付結(jié)算的紀(jì)律三、支付結(jié)算的紀(jì)律為了規(guī)范支付結(jié)算行為，保障支付結(jié)算當(dāng)事人的合法權(quán)益不受侵犯，在辦理支付結(jié)算過程中，必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行中華人民共和國票據(jù)法、票據(jù)實(shí)施管理辦法、支付結(jié)算辦法、支付結(jié)算業(yè)務(wù)代理辦法、人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法、人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法實(shí)

31、施細(xì)則、銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法以及國內(nèi)信用證結(jié)算辦法等法律法規(guī)。（一）單位、個(gè)人應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律1、不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。2、不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)，套取銀行信用，如空頭支票、遠(yuǎn)期支票。3、不準(zhǔn)簽發(fā)、取得、轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行與他人資金。4、不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金。第一節(jié)第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述（二）銀行應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律1、不準(zhǔn)以任何理由壓票、任意退票、截留挪用客戶和他行資金。2、不準(zhǔn)無理拒絕支付應(yīng)由銀行支付的票據(jù)款項(xiàng)。3、不準(zhǔn)受理無理拒付、不扣少扣滯納金。4、不準(zhǔn)違章簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)票據(jù)，套取銀行資金。5、不準(zhǔn)簽發(fā)空頭銀行匯票、銀行本票

32、和辦理空頭匯款。6、不準(zhǔn)在支付結(jié)算制度之外規(guī)定附加條件、影響匯路暢通。7、不準(zhǔn)違反規(guī)定為單位和個(gè)人開立和使用賬戶。8、不準(zhǔn)拒絕受理、代理他行正常結(jié)算業(yè)務(wù)。 9、不準(zhǔn)放棄對企事業(yè)單位和個(gè)人違反結(jié)算紀(jì)律的制裁。10、不準(zhǔn)逃避向人民銀行轉(zhuǎn)匯大額匯劃款項(xiàng)。第一節(jié)第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 四、支付結(jié)算的管理體制四、支付結(jié)算的管理體制 五、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的基本規(guī)定五、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的基本規(guī)定 （一）銀行結(jié)算賬戶的管理 單位、個(gè)人和銀行應(yīng)當(dāng)按照人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法的規(guī)定開立、使用賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。個(gè)人憑身份證件以自然人名

33、稱開立的銀行結(jié)算賬戶按個(gè)人銀行結(jié)算賬戶管理。第一節(jié)第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 （二）支付結(jié)算憑證及票據(jù)的使用 1、單位、個(gè)人和銀行辦理結(jié)算必須使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的支付結(jié)算憑證和票據(jù)，按照支付結(jié)算辦法的規(guī)定正確記載。 2、支付結(jié)算憑證和票據(jù)上的簽章與記載事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、變造。 所謂“偽造”是指無權(quán)限人假冒他人或虛構(gòu)他人名義簽章的行為，例如偽造出票簽章、背書簽章、承兌簽章和保證簽章等。所謂“變造”是指無權(quán)更改票據(jù)內(nèi)容的人，對票據(jù)上簽章以外的記載事項(xiàng)加以改變的行為。但票據(jù)上有偽造、變造簽章的，不影響票據(jù)上其他當(dāng)事人真實(shí)簽章的效力。出票金額、出票日期、收款人名稱不得更改，更

34、改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。第一節(jié)第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 3、票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章。 單位、銀行在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章。個(gè)人在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，為個(gè)人本名的簽名或蓋章。 4、支付結(jié)算憑證和票據(jù)上的金額大寫和小寫同時(shí)記載，二者必須一致。第一節(jié)第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述（三）單位或個(gè)人采用結(jié)算方式委托銀行辦理結(jié)算的基本規(guī)定結(jié)算方式是指單位或個(gè)人填寫結(jié)算憑證，直接提交銀行委托收款或付款的結(jié)算手段，通常是指匯兌、委托收款和托收承付。1、結(jié)算憑證上的記

35、載事項(xiàng)，必須符合支付結(jié)算辦法的規(guī)定。結(jié)算憑證上必須記載匯款人、付款人和收款人賬號的，其賬號與戶名必須一致。2、單位在結(jié)算憑證上的簽章，應(yīng)為該單位的財(cái)務(wù)專用章或公章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或蓋章。3、銀行辦理結(jié)算向外發(fā)出的結(jié)算憑證，必須于當(dāng)日最遲次日寄發(fā)；收到的結(jié)算憑證，必須及時(shí)將款項(xiàng)支付給結(jié)算憑證上記載的收款人。4、銀行辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定向單位或個(gè)人簽發(fā)回單。給單位或個(gè)人的收、付款通知和匯兌回單應(yīng)加蓋該銀行的轉(zhuǎn)訖章；給單位或個(gè)人的托收承付、委托收款的回單和向付款人發(fā)出的承付通知，應(yīng)加蓋該銀行的業(yè)務(wù)公章。第一節(jié)第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述（四）結(jié)算存款權(quán)益的保護(hù)結(jié)

36、算存款是客戶用以結(jié)算支付并委托銀行代為管理的財(cái)產(chǎn)，其所有權(quán)歸客戶，非經(jīng)法定程序，銀行及其他任何單位和個(gè)人不得支配，這是我國支付結(jié)算辦法所確立的“誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配”的支付結(jié)算原則的基本要求。1、可以查詢、凍結(jié)、扣劃單位和個(gè)人存款的部門有權(quán)查詢個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的單位有人民法院、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、檢察院、公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)；有權(quán)凍結(jié)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的單位有人民法院、檢察院、公安機(jī)關(guān)、海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)；有權(quán)扣劃個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的單位有人民法院、海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)。有權(quán)查詢單位存款的單位有人民法院、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、檢察院、公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、紀(jì)檢檢查機(jī)關(guān)；有權(quán)凍結(jié)單位存款的單位有人民法院、檢察院、

37、公安機(jī)關(guān)、海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)；有權(quán)扣劃單位存款的單位有人民法院、海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)。第一節(jié)第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 2、金融機(jī)構(gòu)協(xié)助執(zhí)行 協(xié)助執(zhí)行是法律賦予金融機(jī)構(gòu)的義務(wù)，各金融機(jī)構(gòu)必須依法協(xié)助執(zhí)行，不得無故拒絕。在具體執(zhí)行時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：建立登記制度，對前來查詢的單位、時(shí)間、查詢內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的登記，以備查考；應(yīng)當(dāng)要求有關(guān)人員出示有效證件和已生效的司法文書；對被執(zhí)行的對象不在本行開戶的不得受理；憑證原件不能抽走，但是可復(fù)制、照相、錄像、抄錄；對于雙方意見不一致的，要注意交流意見，或向上級機(jī)關(guān)請示。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定一、票據(jù)的概念、種類及特征一、票據(jù)的概念、種類及

38、特征（一）票據(jù)的概念票據(jù)是出票人簽發(fā)，由出票人自己或委托他人在見票時(shí)或在票據(jù)到期日無條件支付確定的金額給收款人或持票人的有價(jià)證券。（二）票據(jù)的種類1、票據(jù)有廣義和狹義之分。狹義的票據(jù)是一個(gè)專用名詞，專指匯票、本票和支票。匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時(shí)或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票分為銀行匯票和商業(yè)匯票。本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 2、按照

39、付款時(shí)間分類，票據(jù)可以分為即期票據(jù)和遠(yuǎn)期票據(jù)。即期票據(jù)是指付款人見票后必須立即付款給持票人，如支票、銀行匯票、銀行本票。遠(yuǎn)期票據(jù)是在出票后一定期限或特定日期付款的票據(jù)，如商業(yè)匯票。 3、按照付款人不同，可分為自付票據(jù)和委付票據(jù)。自付票據(jù)是出票人自己簽發(fā)自己付款，如銀行匯票、銀行本票；委付票據(jù)是出票人簽發(fā)委托他人代其付款，如支票、銀行承兌匯票。 4、票據(jù)按收款人記載方式不同，可以分為記名票據(jù)和不記名票據(jù)。記名票據(jù)是指在票據(jù)上注明收款人姓名，可由收款人以背書方式轉(zhuǎn)讓，付款人只能向收款人或其指定的人付款的票據(jù)。不記名票據(jù)是指票面上不記載收款人名稱。 我國目前不允許簽發(fā)不記名票據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及

40、其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定（三）票據(jù)的特征1、要式性：是指票據(jù)行為是一種嚴(yán)格的書面行為，票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照票據(jù)法規(guī)定的記載事項(xiàng)和方式來做成。2、文義性：指票據(jù)上的票據(jù)權(quán)利和義務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)票據(jù)上的文字內(nèi)容來確定，不得以票據(jù)記載以外的內(nèi)容或事實(shí)，來改變票據(jù)的內(nèi)容。3、無因性：是指票據(jù)行為只要具備法定形式要件，便產(chǎn)生法律效力，即使其基礎(chǔ)關(guān)系（又稱實(shí)質(zhì)關(guān)系）因有缺陷而無效，票據(jù)行為的效力仍不受影響。4、設(shè)權(quán)性：票據(jù)是創(chuàng)設(shè)權(quán)利，而不是證明已經(jīng)存在的權(quán)利。票據(jù)一經(jīng)作成，票據(jù)上的權(quán)利便隨之而確立。5、完全性：票據(jù)與一定的財(cái)產(chǎn)權(quán)利或價(jià)值結(jié)合在一起，并以一定貨幣金額表示其價(jià)值。票據(jù)的權(quán)利與票據(jù)本身不可分開。票據(jù)的權(quán)利

41、隨票據(jù)的制作而發(fā)生，隨票據(jù)的出讓而轉(zhuǎn)移，占有票據(jù)即占有票據(jù)的價(jià)值。不占有票據(jù)，就不能主張票據(jù)權(quán)利。6、流通性：票據(jù)在到期前，可以通過背書方式轉(zhuǎn)讓而流通。票據(jù)的流通性是票據(jù)的基本特征。票據(jù)具有了流通性后，擴(kuò)大了票據(jù)的使用范圍，拓展了票據(jù)的功能。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定二、票據(jù)的當(dāng)事人及其權(quán)利義務(wù)關(guān)系二、票據(jù)的當(dāng)事人及其權(quán)利義務(wù)關(guān)系（一）票據(jù)的當(dāng)事人票據(jù)的當(dāng)事人指參加票據(jù)法律關(guān)系，享有票據(jù)權(quán)利、承擔(dān)票據(jù)義務(wù)的人，除法律另有規(guī)定外，自然人和法人都可充當(dāng)票據(jù)當(dāng)事人?？梢苑譃榛井?dāng)事人和非基本當(dāng)事人。1、基本當(dāng)事人基本當(dāng)事人是票據(jù)法律關(guān)系成立的必要主體，沒有基本當(dāng)事人的票據(jù)是無效的

42、。（1）出票人。所謂出票人是指簽發(fā)票據(jù)并交付收款人承諾自己或委托他人付款的人，是票據(jù)的基本當(dāng)事人。（2）付款人。所謂付款人是指出票人在匯票上記載支付匯票金額的人，是票據(jù)的基本當(dāng)事人，負(fù)有直接付款的義務(wù)。（3）收款人。所謂收款人是指從出票人處接受票據(jù)，對付款人享有付款請求權(quán)限的人，是票據(jù)的基本當(dāng)事人，也是票據(jù)最初權(quán)利人。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定2、其他當(dāng)事人非基本當(dāng)事人指在出票后通過各種票據(jù)行為而加入票據(jù)法律關(guān)系的人，也稱其他當(dāng)事人。（1）背書人。背書人是指將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的票據(jù)權(quán)利授予他人行使的轉(zhuǎn)讓人。被背書人是指接受背書人轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利或按背書人授權(quán)行使票據(jù)

43、權(quán)利的受讓人。（2）承兌人。所謂承兌人是指在商業(yè)匯票上承諾并記載匯票上在匯票到期日支付匯票金額的付款人，也是匯票的主債務(wù)人。（3）保證人。所謂保證人是指現(xiàn)實(shí)票據(jù)債務(wù)人以外的，為票據(jù)債務(wù)的履行提供擔(dān)保而參與票據(jù)關(guān)系中的第三人。（4）持票人。持票人是指擁有票據(jù)的人，包括擁有票據(jù)的收款人和從轉(zhuǎn)讓人手中取得票據(jù)的受讓人。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定（二）票據(jù)權(quán)利票據(jù)權(quán)利是指持票人向票據(jù)債務(wù)人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利（金錢債權(quán)），包括付款請求權(quán)和追索權(quán)。付款請求權(quán)是指持票人對主債務(wù)人所享有的、依票據(jù)而請求支付票據(jù)所載金額的權(quán)利。付款請求權(quán)是第一次請求權(quán)，具有主票據(jù)權(quán)利的性質(zhì)，持票人必須首

44、先向主債務(wù)人行使第一次請求權(quán)，而不能越過他直接行使追索權(quán)。追索權(quán)是指在付款請求權(quán)未能實(shí)現(xiàn)時(shí)發(fā)生的、持票人對從債務(wù)人所享有的、請求償還票據(jù)所載金額及其他有關(guān)金額的權(quán)利。追索權(quán)的行使以持票人第一次付款請求權(quán)未能實(shí)現(xiàn)為前提。持票人可以通過先向付款人行使付款請求權(quán)來取得票據(jù)金額，還可以在發(fā)生被拒絕付款的情況下，通過向其前手，包括出票人、背書人及其保證人行使追索權(quán)，以得到票據(jù)金額的償還。這種雙重的票據(jù)權(quán)利，擴(kuò)大了持票人行使權(quán)利的范圍，增強(qiáng)了持票人實(shí)現(xiàn)其權(quán)利的可能性。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 （三）票據(jù)責(zé)任 票據(jù)責(zé)任，是指票據(jù)債務(wù)人向持票人支付票據(jù)金額的義務(wù)。票據(jù)債務(wù)人分主債務(wù)人和從

45、債務(wù)人。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 三、票據(jù)行為三、票據(jù)行為 票據(jù)行為是能夠產(chǎn)生票據(jù)上的債務(wù)債務(wù)關(guān)系的法律行為，包括出票、承兌、背書、保證等。其中，出票、背書是所有票據(jù)都有的票據(jù)行為，承兌、保證是商業(yè)匯票獨(dú)有的票據(jù)行為。 （一）出票 出票是按法定形式制作成票據(jù)交付給收款人的票據(jù)行為，票據(jù)上的一切權(quán)利義務(wù)均因出票而產(chǎn)生。出票是主票據(jù)行為。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 （二）承兌 承兌指匯票的付款人同意承擔(dān)支付匯票所載金額的義務(wù)，在票面上作出表示承認(rèn)付款的文字記載及簽章的行為,也可以說，是匯票付款人承諾負(fù)擔(dān)票據(jù)債務(wù)的行為。 匯票到期前，持票人應(yīng)向付款人提示票據(jù)

46、，要求承兌；付款人同意到期付款，在票據(jù)注明“承兌”并簽章，承兌票據(jù)行為即告完成。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 （三）背書 1、背書的概念 所謂背書是指在票據(jù)的背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。 背書包括兩方面內(nèi)容：在票據(jù)后面背書，和將已背書的票據(jù)交付給被背書人。背書人是指將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的票據(jù)權(quán)利授予他人行使的轉(zhuǎn)讓人。被背書人是指接受背書人轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利或按背書人授權(quán)行使票據(jù)權(quán)利的受讓人。背書人是被背書人的債務(wù)人，被背書人是背書人的債權(quán)人。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 2、背書的種類 背書按照是否轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利可分為轉(zhuǎn)讓背書和非轉(zhuǎn)讓背書。

47、轉(zhuǎn)讓背書是以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利為目的的，轉(zhuǎn)讓背書生效后，票據(jù)權(quán)利就從背書人手中轉(zhuǎn)移到被背書人手中。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 3、背書應(yīng)記載事項(xiàng) 背書作為一種票據(jù)行為它具有要式性的特點(diǎn)，必須按照票據(jù)法規(guī)定的形式要件記載于票據(jù)上，背書才能生效。背書必須記載的事項(xiàng)是被背書人名稱和背書人簽章。背書的日期為相對應(yīng)記載事項(xiàng)，背書未記載背書日期的視為在到期日前背書。另外，委托收款背書必須記載委托收款文句，質(zhì)押背書必須記載質(zhì)押文句。票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)由背書人在票據(jù)背面簽章、記載被背書人名稱和背書日期。背

48、書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)。 第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 4、背書不得附有條件 背書具有單純性，即背書不得附有條件，附有條件的背書，所附條件不具有票據(jù)上的效力，所附條件無效，背書有效。將匯票金額的一部分轉(zhuǎn)讓的背書或?qū)R票金額分別轉(zhuǎn)讓給二人以上的背書無效。背書時(shí)附加條件的所附條件不具有票據(jù)法上的效力；背書時(shí)作轉(zhuǎn)讓部分金額的記載（部分背書），則會(huì)導(dǎo)致背書無效。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 5、背書連續(xù)的認(rèn)定 背書連續(xù)，是指在票據(jù)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓票據(jù)的背書人與受讓票據(jù)的被背書人在票據(jù)上的簽章依次前后銜接,不間斷。 背書連續(xù)的認(rèn)定：票據(jù)上記載的諸次背書，在形式上都是相

49、互連接而不間斷的，即票據(jù)上第一次背書的背書人是票據(jù)上的收款人；以后的背書，前一次背書的被背書人是后一次背書的背書人，依次連接不斷；最后一次背書的被背書人是持票人。 票據(jù)背書欄不敷背書的，可以使用粘單，粘單的第一記載人應(yīng)在粘單與票據(jù)的黏結(jié)處簽章。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 6、背書連續(xù)的法律效力 （1）票據(jù)權(quán)利的轉(zhuǎn)移效力。背書人在票據(jù)上作成轉(zhuǎn)讓背書，并交付給受讓人后，票據(jù)上的票據(jù)權(quán)利就從背書人手中轉(zhuǎn)移到被背書人手中，也就是說，轉(zhuǎn)讓背書的有效成立，具有轉(zhuǎn)移票據(jù)權(quán)利的法律效力。 （2）票據(jù)權(quán)利的證明效力。所謂票據(jù)權(quán)利的證明效力是指持票人只要持有背書連續(xù)的票據(jù)，法律上就認(rèn)定他為合法

50、的票據(jù)權(quán)利人，持票人可以不必說明取得票據(jù)的原因而行使票據(jù)權(quán)利。持票人以背書的連續(xù)，證明其匯票權(quán)利；非經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓，而以其他合法方式取得匯票的，依法舉證，證明其匯票權(quán)利。否則，除法律另有規(guī)定外，持票人將不享有票據(jù)權(quán)利，付款人可以拒絕付款。 （3）票據(jù)權(quán)利擔(dān)保效力。票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓后，背書人應(yīng)當(dāng)在票據(jù)上簽章，因此背書人也就成為了票據(jù)的債務(wù)人，負(fù)有擔(dān)保其后手獲得票款的責(zé)任。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 7、不得背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù) 填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票、銀行本票和用于支取現(xiàn)金的支票；被拒絕承兌或被拒絕付款的票據(jù)；超過付款提示期限的票據(jù)；票據(jù)上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的。 （四）保證 票據(jù)保證

51、是票據(jù)保證人發(fā)生保證債務(wù)的行為，即票據(jù)債務(wù)人以外的第三人為擔(dān)保票據(jù)債務(wù)的履行，以負(fù)擔(dān)同一內(nèi)容的票據(jù)債務(wù)為目的, 在票據(jù)上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章，然后將票據(jù)交還請求保證人的一種附屬行為。所謂保證人是指現(xiàn)實(shí)票據(jù)債務(wù)人以外的，為票據(jù)債務(wù)的履行提供擔(dān)保而參與票據(jù)關(guān)系中的第三人。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 四、票據(jù)結(jié)算的基本規(guī)定四、票據(jù)結(jié)算的基本規(guī)定 （一）票據(jù)使用的基礎(chǔ) 票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)遵循誠實(shí)信用的原則，具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。票據(jù)的取得，必須給付對價(jià)，即應(yīng)當(dāng)給付票據(jù)雙方當(dāng)事人認(rèn)可的相對應(yīng)的代價(jià)。因稅收、繼承、贈(zèng)與可以依法無償取得票據(jù)的，不受給付對價(jià)的限制。但是

52、，所享有的票據(jù)權(quán)利不得優(yōu)于其前手的權(quán)利。前手是指在票據(jù)簽章人或者持票人之前簽章的其他票據(jù)債務(wù)人。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 （二）票據(jù)記名 按我國目前的有關(guān)規(guī)定，為使票據(jù)關(guān)系明確，票據(jù)一律記名。出票人在出票時(shí)必須記載收款人名稱；票據(jù)在背書轉(zhuǎn)讓時(shí)必須記載背書人、被背書人名稱。當(dāng)收款人、被背書人為單位時(shí)，必須記載該單位的全稱或規(guī)范化簡稱；當(dāng)收款人、被背書人為自然人時(shí)，票據(jù)的記名應(yīng)當(dāng)為其本名，不得記載筆名、別名、藝名等。收款人、每次背書的被背書人只能為一個(gè)單位或一個(gè)人，不能為兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位或個(gè)人。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定（三）提示付款持票人必須根據(jù)票據(jù)

53、法的要求，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向付款人或承兌人現(xiàn)實(shí)地出示票據(jù)，請求其支付票款，即提示付款。提示付款是持票人行使付款請求權(quán)并取得票據(jù)金額的必經(jīng)步驟。票據(jù)持票人或收款人必須按規(guī)定的期限提示付款，未按規(guī)定期限提示付款的，持票人喪失對前手的追索權(quán)。如果收款人或持票人在規(guī)定的提示付款期限內(nèi)提示付款的，票據(jù)付款人必須于見票日的當(dāng)天足額支付票據(jù)金額。通過委托銀行收款或通過票據(jù)交換系統(tǒng)向付款人或代理付款人提示付款的，視同持票人提示付款，其提示付款日期以持票人向其開戶行提交票據(jù)的日期為準(zhǔn)。對于商業(yè)匯票來說，承兌人不得在票據(jù)到期日之前支付票款，即所謂期前付款。如因付款人期前付款而造成損失的，由付款人承擔(dān)。付款人依法足額

54、付款后，全體票據(jù)債務(wù)人的責(zé)任解除。提示付款同時(shí)還是持票人的一種權(quán)利保全行為。因?yàn)橹挥薪?jīng)過提示付款，而付款人拒絕時(shí)，持票人才能要求付款人出具拒絕證明，并依據(jù)拒絕證明，行使對前手的追索權(quán)。依票據(jù)法的規(guī)定，持票人不能出具拒絕證明的，喪失對其前手的追索權(quán)。所以不提示付款，就無法保全持票人的追索權(quán)。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 （四）票據(jù)簽章 出票人制作票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照法定條件在票據(jù)上簽章，并按照所記載的事項(xiàng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。 票據(jù)法規(guī)定，票據(jù)上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章。法人和其他使用票據(jù)的單位在票據(jù)上的簽章，為該法人或者該單位的蓋章加其法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽章。在票據(jù)上

55、的簽名，應(yīng)當(dāng)為該當(dāng)事人的本名。 票據(jù)上的簽章，一般適用于：票據(jù)簽發(fā)時(shí)，由出票人簽章；票據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，由背書人簽章；票據(jù)承兌時(shí)，由承兌人簽章；票據(jù)保證時(shí)，由保證人簽章；票據(jù)代理的，由代理人簽章；持票人行使票據(jù)權(quán)利的，由持票人簽章。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 （五）票據(jù)抗辯 在票據(jù)關(guān)系中，付款請求權(quán)和追索權(quán)是持票人的權(quán)利。而票據(jù)抗辯，則是票據(jù)債務(wù)人的權(quán)利。所謂“抗辯權(quán)”，是指票據(jù)債務(wù)人依據(jù)一定的合法理由而對抗票據(jù)持有人，拒絕履行票據(jù)責(zé)任的權(quán)利。票據(jù)抗辯是指票據(jù)債務(wù)人某些合法的事由，對票據(jù)債權(quán)人拒絕履行義務(wù)的行為。票據(jù)抗辯分為“對物抗辯”和“對人抗辯”。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定

56、票據(jù)及其基本規(guī)定（六）票據(jù)的喪失及補(bǔ)救措施1、票據(jù)喪失票據(jù)喪失，是指票據(jù)因滅失、遺失、被盜等原因，使票據(jù)權(quán)利人非出于自己的主觀愿望而喪失對票據(jù)的占有。票據(jù)權(quán)利與票據(jù)緊密相連，如果票據(jù)喪失，票據(jù)權(quán)利的實(shí)現(xiàn)就會(huì)受到影響。票據(jù)滅失分為絕對喪失和相對喪失。2、票據(jù)喪失的補(bǔ)救措施由于票據(jù)喪失并非出于持票人的本意，票據(jù)法規(guī)定了票據(jù)喪失后的三種補(bǔ)救措施，即掛失止付、公示催告、普通訴訟。（1）掛失止付，是指失票人將喪失票據(jù)的情況通知付款人或代理付款人，并由接收通知的付款人或代理付款人審查后暫停支付的一種補(bǔ)救措施。以防止票據(jù)款項(xiàng)被他人取得，暫時(shí)保全失票人票據(jù)權(quán)利。此補(bǔ)救措施，不是補(bǔ)救措施的必經(jīng)程序，而只是暫時(shí)性

57、的補(bǔ)救措施。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 可以掛失票據(jù)的種類：支票；已承兌的銀行承兌匯票；已承兌的商業(yè)承兌匯票；填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款行的銀行匯票；填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票。以上各種空白的票據(jù)憑證不得掛失止付。未填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票以及未填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票喪失，不得掛失止付。 掛失止付的通知對象：支票喪失，應(yīng)由失票人通知出票人的開戶銀行辦理掛失止付；銀行承兌匯票喪失，應(yīng)由失票人通知承兌銀行辦理掛失止付；商業(yè)承兌匯票喪失，應(yīng)由失票人通知承兌人辦理掛失止付；現(xiàn)金銀行匯票喪失，應(yīng)由失票人通知匯票上記載的代理付款行辦理掛失止付；現(xiàn)金銀行本票喪失，應(yīng)由失

58、票人通知出票行辦理掛失止付。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 失票人應(yīng)提交掛失止付通知書，寫明票據(jù)喪失的事由，票據(jù)的名稱、號碼、日期、金額等主要記載事項(xiàng)，聯(lián)系方法等，由銀行等通知對象審查受理。如提交掛失止付通知前已付款的，或申請的票據(jù)不屬于掛失止付范圍的，不予受理。 票據(jù)法規(guī)定失票人應(yīng)當(dāng)在通知掛失止付后3 日內(nèi)，也可以在票據(jù)喪失后，依法向人民法院申請公示催告，或者提請普通訴訟。付款人或者代理付款人自收到掛失止付通知書之日起12日內(nèi)沒有收到人民法院的止付通知書的，自第13日起，持票人提示付款并依法向持票人付款的，不再承擔(dān)責(zé)任。第二節(jié)第二節(jié) 票據(jù)及其基本規(guī)定票據(jù)及其基本規(guī)定 （2）公

59、示催告，是指在票據(jù)喪失后，由失票人向人民法院提出申請，請求人民法院以公告方法通知不確定的利害關(guān)系人限期申報(bào)權(quán)利，逾期未申報(bào)者，由人民法院通過除權(quán)判決宣告所喪失票據(jù)無效的一種制度。公示催告是民事訴訟法規(guī)定的特別補(bǔ)救辦法。不管什么票據(jù)，如果喪失后不去法院申請公示催告，就不可能指望付款人或者代理付款人給你付款。民事訴訟法規(guī)定，按照規(guī)定可以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)持有人，因票據(jù)被盜、遺失或者滅失，可以向票據(jù)支付地的基層人民法院申請公示催告。 （3）普通訴訟，是指喪失票據(jù)的失票人向人民法院提起民事訴訟，要求法院判定付款人向其支付票據(jù)金額的活動(dòng)。第三節(jié)第三節(jié) 銀行匯票的核算銀行匯票的核算 一、概念與基本規(guī)定一、概念

60、與基本規(guī)定 （一）概念 銀行匯票是出票行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票在全國范圍內(nèi)可以使用（華東三省一市匯票除外），一般簽發(fā)后交申請人自帶使用。 銀行匯票一式四聯(lián)：第一聯(lián)卡片，第二聯(lián)匯票，第三聯(lián)解訖通知，第四聯(lián)多余款收賬通知。 銀行匯票是為解決大額交易設(shè)計(jì)的代替現(xiàn)金支付的票據(jù)，出票金額與實(shí)際結(jié)算金額可能不相符，出票金額實(shí)際結(jié)算金額=多余款。第三節(jié)第三節(jié) 銀行匯票的核算銀行匯票的核算 （二）當(dāng)事人 1、基本當(dāng)事人：付款人即出票銀行；收款人。銀行匯票的出票人為經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)辦理銀行匯票業(yè)務(wù)的銀行，出票銀行為銀行匯票的付款人。 2、其他當(dāng)事人：代理付