技術(shù)貿(mào)易中的稅費(fèi)和價(jià)格

1、第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中技術(shù)的價(jià)格國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中技術(shù)的價(jià)格一、技術(shù)價(jià)格的含義一、技術(shù)價(jià)格的含義 技術(shù)的價(jià)格，通常也稱技術(shù)的使用費(fèi)，是指技術(shù)轉(zhuǎn)移過(guò)程中技術(shù)受方應(yīng)向技術(shù)供方支付的全部費(fèi)用，對(duì)于供方來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)特定技術(shù)的賣(mài)價(jià)或回收，對(duì)于受方來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)特定技術(shù)的費(fèi)用或成本。世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織編寫(xiě)的技術(shù)貿(mào)易手冊(cè)對(duì)技術(shù)價(jià)格的定義：是指技術(shù)受放為取得技術(shù)使用權(quán)所愿意支付的、供方可以接受的使用費(fèi)的貨幣表現(xiàn)從供、受雙方的不同立場(chǎng)和所提供的技術(shù)內(nèi)容出發(fā)可把技術(shù)價(jià)格稱為：酬金、提出費(fèi)、使用費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等。二、技術(shù)價(jià)格（技術(shù)使用費(fèi)）與物質(zhì)商品價(jià)格的區(qū)別(一)、技術(shù)使用費(fèi)（技術(shù)價(jià)格）的形成以新增價(jià)值為基礎(chǔ)；而一般商品價(jià)格

2、是以價(jià)值為基礎(chǔ)形成的。 技術(shù)是一種特殊商品，其生產(chǎn)過(guò)程不同于一般商品：1、技術(shù)生產(chǎn)的過(guò)程具有非重復(fù)性，技術(shù)不可能“批量生產(chǎn)”2、同樣的技術(shù)所采用的研制手段和研究條件不同，所花費(fèi)的勞動(dòng)和成本不同。3、技術(shù)的價(jià)格不能用所消耗的社會(huì)平均必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)確定，因?yàn)榧夹g(shù)具有專有性和壟斷性 4、在技術(shù)貿(mào)易的實(shí)踐中，被許可方愿意支付的使用費(fèi)，是以利用該技術(shù)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益大小為轉(zhuǎn)移的（或利用該項(xiàng)技術(shù)所創(chuàng)造的新增價(jià)值） (二)技術(shù)使用費(fèi)與研制技術(shù)的成本分離 一般商品的價(jià)格是生產(chǎn)成本加利潤(rùn),生產(chǎn)成本與其銷售價(jià)格是正比關(guān)系.但技術(shù)價(jià)格不是以技術(shù)研制成本為基礎(chǔ),研制成本高的技術(shù),其研制者獲得的使用費(fèi)不一定就低.因?yàn)?/p>

3、決定使用費(fèi)高低的關(guān)鍵,是技術(shù)利用之后所創(chuàng)造的新增價(jià)值,而不是研制成本的多少 (三)技術(shù)價(jià)格的表示方法與一般商品價(jià)格的表示方法不同商品價(jià)格一般采用固定價(jià)格.技術(shù)價(jià)格同利用技術(shù)所取得的新增價(jià)值聯(lián)系在一起.簽訂合同時(shí),當(dāng)事人很難準(zhǔn)確確定利用技術(shù)產(chǎn)生的新增價(jià)值,只能靠估計(jì).因此,當(dāng)事人都不愿采用固定金額確定技術(shù)使用費(fèi),而約定提取使用費(fèi)的一定百分比數(shù)三、技術(shù)價(jià)格的構(gòu)成三、技術(shù)價(jià)格的構(gòu)成（估算）（估算）（一）賣(mài)方對(duì)技術(shù)價(jià)格的估算（一）賣(mài)方對(duì)技術(shù)價(jià)格的估算作為技術(shù)賣(mài)方，在作價(jià)時(shí)要考慮三個(gè)因素，轉(zhuǎn)讓技作為技術(shù)賣(mài)方，在作價(jià)時(shí)要考慮三個(gè)因素，轉(zhuǎn)讓技術(shù)的總成本、技術(shù)轉(zhuǎn)讓后可能給買(mǎi)方帶來(lái)的新增收術(shù)的總成本、技術(shù)轉(zhuǎn)讓后

4、可能給買(mǎi)方帶來(lái)的新增收益和市場(chǎng)價(jià)格規(guī)范。賣(mài)方至少希望從售價(jià)中收回部益和市場(chǎng)價(jià)格規(guī)范。賣(mài)方至少希望從售價(jià)中收回部分或全部成本，并能分享一部分新增收益，分享的分或全部成本，并能分享一部分新增收益，分享的多少一般參照市場(chǎng)的價(jià)格規(guī)范多少一般參照市場(chǎng)的價(jià)格規(guī)范1、在技術(shù)轉(zhuǎn)讓總成本中，賣(mài)方一般要考慮三種成本、在技術(shù)轉(zhuǎn)讓總成本中，賣(mài)方一般要考慮三種成本1）技術(shù)的轉(zhuǎn)讓成本 是指轉(zhuǎn)讓技術(shù)過(guò)程中所發(fā)生的直接成本，并不包括技術(shù)本身的成本 直接轉(zhuǎn)讓成本 間接轉(zhuǎn)讓成本2）技術(shù)的沉沒(méi)成本是指研究和開(kāi)發(fā)這項(xiàng)技術(shù)的成本，包括所投入的全部人力、物力和資金，這項(xiàng)成本一旦發(fā)生就不能再改變，故又稱為歷史成本。除了技術(shù)以外，機(jī)器的原始

5、購(gòu)置成本、廠房也屬于沉入成本。 3）技術(shù)的機(jī)會(huì)成本這里的定義為因轉(zhuǎn)讓技術(shù)而使供方失去在買(mǎi)方所在國(guó)或地區(qū)的全部或部分銷售機(jī)會(huì)而造成的可能的利潤(rùn)損失.機(jī)會(huì)成本的多少要視情況而定,比如技術(shù)輸出國(guó)限制外國(guó)產(chǎn)品的直接推銷,技術(shù)轉(zhuǎn)讓便成為賣(mài)方進(jìn)入買(mǎi)方市場(chǎng)的唯一選擇,那么其機(jī)會(huì)成本就是0.4）技術(shù)的利潤(rùn)補(bǔ)償是指技術(shù)供方對(duì)所轉(zhuǎn)讓技術(shù)給技術(shù)受方所帶來(lái)的新增利潤(rùn)的提成。技術(shù)的新增利潤(rùn)可表現(xiàn)為三種方式：降低生產(chǎn)成本；提高質(zhì)量或性能，提高銷售價(jià)格；增加銷售量等。利潤(rùn)補(bǔ)償新增利潤(rùn)提成率技術(shù)的買(mǎi)主不可能把新增的利潤(rùn)全部作為技術(shù)使用費(fèi)支付給賣(mài)方。因此，買(mǎi)方支付給賣(mài)方的使用費(fèi)（價(jià)格）通常只占新增利潤(rùn)的一部分。根據(jù)國(guó)際技術(shù)貿(mào)易

6、實(shí)踐，許可方在新增利潤(rùn)的合理比例為新增利潤(rùn)的1030（二）買(mǎi)方對(duì)技術(shù)價(jià)格的估算在國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中，買(mǎi)方在確定一項(xiàng)引進(jìn)技術(shù)的必要性時(shí)要滿足3個(gè)條件 引進(jìn)技術(shù)的總成本（即價(jià)格）要比自我開(kāi)發(fā)這項(xiàng)技術(shù)的總成本低 引進(jìn)技術(shù)所能帶來(lái)的期得利潤(rùn)大于0 對(duì)于相同的技術(shù)，如果有兩家以上賣(mài)主，要優(yōu)先考慮優(yōu)價(jià)者不滿足第一、二條，就失去了引進(jìn)技術(shù)的意義，引進(jìn)是錯(cuò)誤的決策；不滿足第三條，就不是最優(yōu)決策1、技術(shù)開(kāi)發(fā)成本在引進(jìn)一項(xiàng)技術(shù)之前，首先應(yīng)該確定如果依靠自己的技術(shù)力量開(kāi)發(fā)這項(xiàng)技術(shù)的成本，以便作出“做與買(mǎi)”的決策，這就是說(shuō)，如果自我開(kāi)發(fā)的成本低，則應(yīng)自我開(kāi)發(fā)。自我開(kāi)發(fā)總成本的現(xiàn)值是買(mǎi)方的頂價(jià)2、預(yù)期的新增利潤(rùn)3、賣(mài)方競(jìng)爭(zhēng)

7、價(jià)格比較技術(shù)交易的第三條原則是“貨比三家”，多接觸幾家可提供某項(xiàng)技術(shù)的廠家，并對(duì)他們提供的價(jià)格進(jìn)行比較綜合上述作價(jià)的三條原則，買(mǎi)方的頂價(jià)應(yīng)是自我開(kāi)發(fā)成本現(xiàn)值、買(mǎi)方預(yù)期新利潤(rùn)和供方最低競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格三者中的最低數(shù)值。 四、影響技術(shù)價(jià)格的因素四、影響技術(shù)價(jià)格的因素 一般來(lái)說(shuō)，技術(shù)價(jià)格的四個(gè)構(gòu)成部分只能確定技術(shù)轉(zhuǎn)讓的基本價(jià)格，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同執(zhí)行的實(shí)際價(jià)格還要受技術(shù)環(huán)境、合同條款等因素的影響。（一）技術(shù)的生命周期就象產(chǎn)品的生命周期一樣，技術(shù)也有發(fā)展、成熟、衰退階段，技術(shù)處于不同的階段，其價(jià)值也不一樣。 （二）技術(shù)的壟斷程度在國(guó)際技術(shù)市場(chǎng)上，如果某一技術(shù)被極少數(shù)技術(shù)供方壟斷，而又沒(méi)有該技術(shù)的替代技術(shù)，就形成了該

8、技術(shù)的賣(mài)方市場(chǎng)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格也會(huì)很高（三）技術(shù)的許可方式分為三種：獨(dú)占許可；排他許可；普通許可 （四）技術(shù)的使用限制技術(shù)賣(mài)方往往在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中對(duì)技術(shù)買(mǎi)方的技術(shù)使用規(guī)定種種限制，以減少買(mǎi)方作為潛在對(duì)手帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)威脅。規(guī)定的內(nèi)容包括：技術(shù)的使用范圍、產(chǎn)品的銷售范圍和技術(shù)的使用權(quán)限。 （五）技術(shù)使用費(fèi)的支付方式（六）技術(shù)使用費(fèi)的支付貨幣（七）技術(shù)供受方的競(jìng)爭(zhēng)程度（八）技術(shù)貿(mào)易雙方所在國(guó)的宏觀環(huán)境五、技術(shù)作價(jià)的基本原則五、技術(shù)作價(jià)的基本原則 在確定技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，供受雙方所考慮的方面和因素不同，往往不能達(dá)成一致。影響技術(shù)價(jià)格的因素眾多，如何確定一個(gè)讓雙方都可以接受的合理價(jià)格，需要遵守世界上普遍接受

9、的判斷原則。 （一）利潤(rùn)分享原則又稱利潤(rùn)分成原則，是指技術(shù)使用費(fèi)是技術(shù)受方使用該項(xiàng)技術(shù)所獲利潤(rùn)的一定份額，是技術(shù)供方享受的技術(shù)受方利潤(rùn)的一部分。公式表示：技術(shù)價(jià)格技術(shù)受方從該技術(shù)項(xiàng)目獲得的利潤(rùn)供方分成率供方分成率的確定目前沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)技術(shù)引進(jìn)合同審批辦法規(guī)定，技術(shù)引進(jìn)的總費(fèi)用一般應(yīng)占受方利潤(rùn)的1030。 LSLP原則是國(guó)際上較多采用的技術(shù)價(jià)格判定原則，更進(jìn)一步明確了技術(shù)價(jià)格與利潤(rùn)之間的關(guān)系，使技術(shù)的價(jià)格取決于技術(shù)受方引進(jìn)技術(shù)所能產(chǎn)生的潛在新增利潤(rùn)。但在實(shí)際操作中，供受雙方可以根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的具體情況圍繞該原則確定的技術(shù)價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。 （二）技術(shù)供方的原則 （三）技術(shù)受方的原則第二節(jié)第

10、二節(jié) 國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中技術(shù)價(jià)格的支付國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中技術(shù)價(jià)格的支付 國(guó)際技術(shù)貿(mào)易雙方在確定技術(shù)價(jià)格后，還應(yīng)明確技術(shù)使用費(fèi)支付的具體辦法，在合同中詳細(xì)規(guī)定使用費(fèi)的支付方式、支付工具、支付時(shí)間以及清算辦法。一、支付方式一、支付方式 （一）總價(jià)支付是指國(guó)際技術(shù)貿(mào)易雙方經(jīng)談判商議后，在合同中確定一個(gè)固定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓使用費(fèi)金額，由技術(shù)受方在合同簽訂或生效后的一定時(shí)間內(nèi)一次總算付清或一次總算分期付清。一次總算付清的時(shí)間通常規(guī)定在技術(shù)資料交付完畢并經(jīng)受方驗(yàn)收之后。分期支付也稱“里程碑”式支付，可按合同進(jìn)行的進(jìn)度，分若干批次付清?？們r(jià)支付對(duì)技術(shù)供方有利 ，對(duì)受方不利（二）提成支付是指國(guó)際技術(shù)貿(mào)易雙方在合同中確定，由

11、技術(shù)受方根據(jù)其使用所引進(jìn)技術(shù)后的經(jīng)濟(jì)效益按照一定的比例，提成技術(shù)使用費(fèi)支付給技術(shù)供方，而并沒(méi)有確定一個(gè)固定的技術(shù)使用費(fèi)金額。提成支付的談判涉及三個(gè)數(shù)據(jù)：一是提成費(fèi)基礎(chǔ)；二是提成比例；三是提成期限。1 提成費(fèi)基礎(chǔ)可分為三類：銷售額；利潤(rùn)和產(chǎn)品數(shù)量。直接使用新增利潤(rùn)作為提成基礎(chǔ)有很多困難，不像銷售額相對(duì)來(lái)說(shuō)比較公開(kāi)的和有據(jù)可查，利潤(rùn)是一種計(jì)算結(jié)果，取決于進(jìn)入成本的項(xiàng)目和金額，具有較大的主觀隨意性2、確定提成率如前所述直接使用新增利潤(rùn)作為提成基礎(chǔ)有很多困難因此，國(guó)際技術(shù)貿(mào)易合同規(guī)定提成基礎(chǔ)多使用產(chǎn)品凈銷價(jià)、產(chǎn)品產(chǎn)量、成本等代替 提成率 RS（P1P）P 1 P1：產(chǎn)品現(xiàn)售價(jià) P：產(chǎn)品原售價(jià) S：供方

12、所占凈銷價(jià)份額3、提成期限問(wèn)題，提成期限越長(zhǎng)，供方獲得的提成費(fèi)總額越大，所以提成時(shí)間過(guò)長(zhǎng)對(duì)技術(shù)受方是不利的，我國(guó)技術(shù)合同審批辦法規(guī)定，提成年限應(yīng)爭(zhēng)取控制在五年之內(nèi)。提成支付對(duì)受方有利，對(duì)供方不利 1固定提成法 2遞減提成法 3滑動(dòng)提成法 4最低提成法 5最高提成法（三）入門(mén)費(fèi)與提成費(fèi)結(jié)合支付 是指技術(shù)受方在簽約后的一定時(shí)間內(nèi)先向技術(shù)供方支付一筆約定的費(fèi)用，即入門(mén)費(fèi)或初付費(fèi)，其余技術(shù)使用費(fèi)再按合同中規(guī)定的提成方式計(jì)算支付。這種支付方式綜合了前兩種方式的特點(diǎn)，既可以保證供方先得到部分補(bǔ)償，又可以減輕受方的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使雙方共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，因此是目前國(guó)際上最普遍的支付方式，也是我國(guó)技術(shù)引進(jìn)合同中比較常見(jiàn)

13、的一種支付方式二、支付工具二、支付工具 （一）支付貨幣 （二）匯票三、支付時(shí)間三、支付時(shí)間 （一）預(yù)付 （二）延付四、清算辦法四、清算辦法 國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中各種費(fèi)用和款項(xiàng)的清算通常是通過(guò)托收和匯付兩種方式進(jìn)行的。 （一）托收 （二）匯付第八章：國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中的稅費(fèi)第八章：國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中的稅費(fèi) 在國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中，技術(shù)的供受雙方均需履行依法納稅義務(wù)。各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和法律制度不同，稅法規(guī)定存在較大差異，了解各國(guó)技術(shù)貿(mào)易的稅收，保護(hù)自身正當(dāng)權(quán)益、爭(zhēng)取最大效益都有直接作用。 一、國(guó)際上對(duì)技術(shù)貿(mào)易征稅的通常做法一、國(guó)際上對(duì)技術(shù)貿(mào)易征稅的通常做法 （一）國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中常見(jiàn)的稅種（一）國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中常見(jiàn)的稅種

14、從各國(guó)稅收體系來(lái)看，稅種大致可分為三個(gè)類型：所得稅類（如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅）、財(cái)產(chǎn)稅類（如房產(chǎn)稅、土地使用稅）、流轉(zhuǎn)稅類（如增值稅、關(guān)稅）。三種稅型國(guó)際技術(shù)貿(mào)易都有涉及。 由于所得稅是國(guó)際技術(shù)貿(mào)易涉及的最主要稅種，征稅對(duì)象是技術(shù)使用費(fèi)所得，所以這里主要討論所得稅的征收問(wèn)題。所得包括經(jīng)營(yíng)所得、投資所得、勞務(wù)所得、財(cái)產(chǎn)所得，主要包括個(gè)人、公司（企業(yè)）所得稅、預(yù)提稅、資本利得稅（二）國(guó)際上對(duì)技術(shù)貿(mào)易征稅（征所得稅）的通常做法（二）國(guó)際上對(duì)技術(shù)貿(mào)易征稅（征所得稅）的通常做法 1.稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán) 地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)，又稱來(lái)源地（從源）管轄權(quán)來(lái)源地（從源）管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得

15、行使征稅權(quán)。國(guó)家在在行使地域管轄權(quán)時(shí)，只要你的所得發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)就要對(duì)你課稅，不管是本國(guó)人還是外國(guó)人；居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)，是按按屬人原則確立的。屬人原則確立的。即一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)； 世界上大多數(shù)國(guó)家同時(shí)行使居民和地域管轄權(quán)，我國(guó)也是 2.通常做法通常做法 國(guó)際技術(shù)貿(mào)易征稅的核心是對(duì)技術(shù)使用費(fèi)征收所得稅，世界上大多數(shù)國(guó)家都根據(jù)居住地和所得來(lái)源地相結(jié)合的原則征收。技術(shù)供方所在國(guó)（居住國(guó)）依據(jù)居民管轄權(quán)，要求供方在居住國(guó)繳納所得稅 (1)(1)技術(shù)受方政府對(duì)技術(shù)使用費(fèi)的征稅技術(shù)受方政府對(duì)技術(shù)使用費(fèi)的征稅 若技術(shù)供方在技術(shù)受方所在國(guó)設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)有

16、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，則供方的技術(shù)使用費(fèi)收入計(jì)入其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中，按企業(yè)所得稅征收。企業(yè)所得稅在美國(guó)稱為公司所得稅，在日本稱為法人所得稅。 若技術(shù)供方在技術(shù)受方所在國(guó)沒(méi)有設(shè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)沒(méi)有設(shè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，則依據(jù)居民管轄權(quán)，有技術(shù)受方在支付技術(shù)使用費(fèi)時(shí)代稅務(wù)部門(mén)扣繳，并將預(yù)先扣留的技術(shù)使用費(fèi)所得稅上繳國(guó)庫(kù)，這種征稅方式稱為預(yù)提所得稅預(yù)提所得稅. 預(yù)提所得稅不是，一個(gè)獨(dú)立的稅種，而是所得稅的一種征收方式。這種方式主要是針對(duì)所得來(lái)源地未設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)公司、企業(yè)、外國(guó)人，由于當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)直接向許可方征稅比較困難，因此，將征稅的任務(wù)交給被許可方.比如我國(guó)稅務(wù)部門(mén)要求我方企業(yè)向許可方支付使用費(fèi)時(shí)，代稅務(wù)部門(mén)把許可方應(yīng)繳的使用費(fèi)所

17、得稅扣留下來(lái)，上繳國(guó)庫(kù)，同時(shí)向納稅義務(wù)人出具納稅證明。 以預(yù)提方式扣繳使用費(fèi)所得稅，稅率一般低于公司所得稅 （2 2）技術(shù)供方政府對(duì)技術(shù)使用費(fèi)的征稅）技術(shù)供方政府對(duì)技術(shù)使用費(fèi)的征稅 技術(shù)供方政府根據(jù)居民管轄權(quán)原則，有權(quán)對(duì)其居民從國(guó)內(nèi)外獲得的合法收入依法征稅。簡(jiǎn)單地說(shuō)，居民包括在該國(guó)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易、擁有中心經(jīng)濟(jì)利益的法人和在該國(guó)從事一年以上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易的自然人。因此，技術(shù)供方面臨兩國(guó)政府對(duì)同一收入所得的重復(fù)征稅。二、國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中的雙重征稅二、國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中的雙重征稅 （一）雙重征稅問(wèn)題的產(chǎn)生（一）雙重征稅問(wèn)題的產(chǎn)生 雙重征稅是指對(duì)某一所得、收益或某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行了兩次以上的征稅。 國(guó)際技

18、術(shù)貿(mào)易中的雙重征稅問(wèn)題主要是因?yàn)椴煌亩愂展茌牂?quán)導(dǎo)致的，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家政府，依據(jù)各自的稅收管轄權(quán)，在同一時(shí)期對(duì)同一同一個(gè)跨國(guó)納稅人就同一筆同一筆跨國(guó)所得按同一稅種同一稅種征稅。 （二）雙重征稅對(duì)國(guó)際技術(shù)貿(mào)易的影響（二）雙重征稅對(duì)國(guó)際技術(shù)貿(mào)易的影響 雙重征稅問(wèn)題有損于國(guó)際技術(shù)貿(mào)易雙方及其國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，影響了國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓和引進(jìn)的積極性，不利于國(guó)際技術(shù)貿(mào)易的健康發(fā)展。 1.1.雙重征稅影響了技術(shù)供受雙方的正常貿(mào)易雙重征稅影響了技術(shù)供受雙方的正常貿(mào)易 對(duì)技術(shù)使用費(fèi)的雙重征稅使技術(shù)供方的實(shí)際收益減少，為達(dá)到預(yù)期收益，供方往往提高技術(shù)報(bào)價(jià)，這樣就降低了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在國(guó)際市場(chǎng)上處于不利地位。 由

19、于技術(shù)供方將征稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給技術(shù)受方，增加了技術(shù)受方的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高了技術(shù)引進(jìn)的成本，從而降低了期得的新增利潤(rùn)。 2.2.雙重征稅影響了技術(shù)供受雙方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益雙重征稅影響了技術(shù)供受雙方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益 雙重征稅降低了技術(shù)提供國(guó)企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，減少了國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)產(chǎn)品出口的機(jī)會(huì)，使技術(shù)提供國(guó)外匯收入相應(yīng)減少，對(duì)其國(guó)際收支產(chǎn)生消極影響。雙重征稅同時(shí)也增加了技術(shù)引進(jìn)國(guó)企業(yè)的引進(jìn)費(fèi)用，外匯流出相應(yīng)增加，使其國(guó)際收支惡化 總之，雙重征稅給技術(shù)供受各方都帶來(lái)了不利影響，影響了世界經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，因此，雙重征稅問(wèn)題是國(guó)際技術(shù)貿(mào)易必須解決的重大問(wèn)題。雙重征稅對(duì)國(guó)際技術(shù)貿(mào)易的影響雙重征稅對(duì)國(guó)際技術(shù)貿(mào)

20、易的影響(總結(jié)與書(shū)上的不同總結(jié)與書(shū)上的不同)第一,直接惡化了國(guó)際技術(shù)貿(mào)易的宏觀環(huán)境第二,導(dǎo)致了技術(shù)許可方市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力下降第三,導(dǎo)致技術(shù)被許可方利用引進(jìn)技術(shù)期得利益減少第四,給技術(shù)許可方國(guó)家的國(guó)際收支帶來(lái)消極影響 （三）國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中雙重征稅的應(yīng)對(duì)措施（三）國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中雙重征稅的應(yīng)對(duì)措施 國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中的雙重征稅問(wèn)題源于雙重稅收管轄權(quán)，理論上講，避免雙重征稅的最簡(jiǎn)單辦法是統(tǒng)一稅收管轄權(quán)，但是由于稅收管轄權(quán)涉及到各國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)主權(quán)，因此該方法很難實(shí)施。盡管如此，各國(guó)政府還是采取了具體的措施，通過(guò)對(duì)內(nèi)立法和對(duì)外協(xié)商，旨在解決雙重征稅問(wèn)題，減輕國(guó)際技術(shù)貿(mào)易當(dāng)事人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。 1.1.通過(guò)國(guó)內(nèi)

21、立法解決通過(guò)國(guó)內(nèi)立法解決。 國(guó)家政府通過(guò)國(guó)內(nèi)立法，確定一種減免稅原則，規(guī)定地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先征稅，居民所在國(guó)根據(jù)納稅人已納稅情況，采取免稅、減稅和扣稅等措施再行征稅。 （1）免稅法）免稅法 技術(shù)輸出國(guó)（居民所在國(guó)）和技術(shù)輸入國(guó)（收入來(lái)源國(guó)）一方放棄行使稅收管轄權(quán)，不對(duì)技術(shù)使用費(fèi)征稅。包括兩種情況：一是技術(shù)輸出國(guó)完全放棄居民稅收管轄權(quán)，對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外的所得不征稅，由收入來(lái)源國(guó)征稅。二是技術(shù)輸入國(guó)完全放棄地域稅收管轄權(quán)，對(duì)來(lái)源于本國(guó)的國(guó)外收入不征稅，由居民所在國(guó)征稅 （2）抵免法）抵免法 是指技術(shù)輸出國(guó)允許本國(guó)居民就來(lái)自國(guó)外的收入繳納稅款時(shí)，減免已在收入來(lái)源國(guó)所繳納的全部和部分稅款。分為全額抵免

22、法全額抵免法和限額抵免法限額抵免法全額抵免法：全額抵免法：是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)，允許納稅人將其在收入來(lái)源國(guó)繳納的所得稅，在應(yīng)向本國(guó)繳納的稅款中，全部給予抵免。計(jì)算公式：計(jì)算公式：居住國(guó)應(yīng)征所得稅額居民國(guó)內(nèi)、外全部所得居居住國(guó)應(yīng)征所得稅額居民國(guó)內(nèi)、外全部所得居住國(guó)稅率已繳來(lái)源國(guó)全部所得稅款住國(guó)稅率已繳來(lái)源國(guó)全部所得稅款限額抵免（限額抵免（ordinary credit） 又稱為普通抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外直接繳納的所得稅款給予抵免時(shí)，不能超過(guò)最高抵免限額，這個(gè)最高的抵免限額是國(guó)外所得額按這個(gè)最高的抵免限額是國(guó)外所得額按本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。計(jì)算

23、公式為：居住國(guó)應(yīng)居住國(guó)應(yīng)征所得稅額居民國(guó)內(nèi)、外全部所得本國(guó)稅率征所得稅額居民國(guó)內(nèi)、外全部所得本國(guó)稅率允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅款允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅款。抵免限額收入來(lái)源國(guó)所得居住國(guó)的稅率抵免限額收入來(lái)源國(guó)所得居住國(guó)的稅率我國(guó)一般采用限額抵免法。我國(guó)一般采用限額抵免法。我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人就源于中國(guó)境外的所得，已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除不得超過(guò)其境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。例子例子:許可方國(guó)內(nèi)所得為8000美元，來(lái)自被許可方所得為2000美元，許可方全部所得為10000美元A.許可方國(guó)內(nèi)稅率為30，國(guó)外所得稅稅率為30（全額抵免）B.許可

24、方國(guó)內(nèi)稅率為40，國(guó)外所得稅稅率為30C.許可方國(guó)內(nèi)稅率為30，國(guó)外所得稅稅率為40總所得按許可方國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；許可方已納國(guó)外稅額抵免限額實(shí)際抵免額許可方抵免后應(yīng)向本國(guó)繳納稅額 （3）扣除法 是指技術(shù)輸出國(guó)允許本國(guó)居民將已在收入來(lái)源國(guó)所繳納的稅額從國(guó)外收入中扣除，剩余部分再按所得稅稅率納稅 國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅額=（國(guó)外所得額+國(guó)內(nèi)所得額）（1-國(guó)外所得稅率） 國(guó)內(nèi)所得稅率 扣除法雖然減輕了技術(shù)貿(mào)易雙方的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但仍帶有雙重征稅性質(zhì)，因此國(guó)際上很少采用。 2.2.通過(guò)雙邊或多邊協(xié)定解決通過(guò)雙邊或多邊協(xié)定解決 政府間簽訂雙邊或多邊避免雙重征稅協(xié)定，承諾共同采取措施，限制稅收管轄權(quán)的實(shí)施范圍，使稅

25、收利益在國(guó)家間均衡分配。 避免雙重征稅協(xié)定又稱國(guó)際稅收協(xié)定,我國(guó)已于20多個(gè)國(guó)家簽有這樣的協(xié)定，一些國(guó)際組織為國(guó)家間簽訂避免雙重征稅協(xié)定制定了范本， 比較有影響的是：77年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定的關(guān)于收入和資本避免重復(fù)課稅的協(xié)定和79年聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)理事會(huì)制定的發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家關(guān)于避免雙重課稅的協(xié)定草案。避免雙重征稅協(xié)定中，與技術(shù)貿(mào)易有關(guān)的內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面。 （1）關(guān)于稅收管轄權(quán)的規(guī)定）關(guān)于稅收管轄權(quán)的規(guī)定 第一第一,采用居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則，即雙方政府承認(rèn)技術(shù)輸出國(guó)行使的居民稅收管轄權(quán)具有優(yōu)先地位，而技術(shù)輸入國(guó)原則上放棄行使稅收地域管轄權(quán)，從而使雙重征稅不再發(fā)生 第二第二.技術(shù)

26、輸入國(guó)在行使優(yōu)先地域稅收管轄權(quán)時(shí)，權(quán)力受到一定的限制，征稅稅率由締約國(guó)雙方談判確定 第三第三,技術(shù)輸出國(guó)和技術(shù)輸入國(guó)共同行使稅收管轄權(quán)。地域管轄權(quán)優(yōu)先，但輸出國(guó)不放棄居民管轄權(quán)，這種方式又稱“稅收抵免法”(2)關(guān)于征稅范圍的規(guī)定(3)關(guān)于避免雙重征稅具體辦法的規(guī)定兩個(gè)協(xié)定的范本比較提倡使用免稅法、抵免法，扣除法不能完全消除雙重征 三、我國(guó)對(duì)技術(shù)貿(mào)易征稅的做法三、我國(guó)對(duì)技術(shù)貿(mào)易征稅的做法（一）對(duì)引進(jìn)技術(shù)的征稅（書(shū)（一）對(duì)引進(jìn)技術(shù)的征稅（書(shū)279頁(yè)）頁(yè)） 根據(jù)地域管轄權(quán)原則，依照中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)外技術(shù)供方來(lái)源于我國(guó)的技術(shù)使用費(fèi)征收所得稅。具體規(guī)定：1、納稅范圍、納稅范圍2、納稅義務(wù)人和扣稅義務(wù)人的納稅、扣稅義務(wù)。、納稅義務(wù)人和扣稅義務(wù)人的納稅、扣稅義務(wù)