第四章會計循環(huán)(二)2015石本仁

1、會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計會計循環(huán)（二）循環(huán)（二）第第四四章章 會計會計循環(huán)（二）循環(huán)（二）第一節(jié)第一節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬第三節(jié)第三節(jié) 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表第四節(jié)第四節(jié) 會計電算化會計電算化會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第四四章章 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整如何對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行計量？如何對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行計量？會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整市場價格？市場價格？假如有一天企業(yè)破產(chǎn)了

2、，價格還會是市場價格么？假如有一天企業(yè)破產(chǎn)了，價格還會是市場價格么？會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整如果企業(yè)一年內(nèi)就會破產(chǎn)，還會有流動資產(chǎn)如果企業(yè)一年內(nèi)就會破產(chǎn)，還會有流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)嗎？和非流動資產(chǎn)嗎？ 還會有流動負(fù)債和非流還會有流動負(fù)債和非流動負(fù)債嗎？動負(fù)債嗎？會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）一、會計一、會計確認(rèn)確認(rèn)的的基礎(chǔ)基礎(chǔ)（一）（一）持續(xù)經(jīng)營和會計分期持續(xù)經(jīng)營和會計分期 1. 1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在預(yù)見的未來，

3、企業(yè)不會進(jìn)行清算、解散、倒閉。第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）一、會計一、會計確認(rèn)確認(rèn)的的基礎(chǔ)基礎(chǔ)（一）（一）持續(xù)經(jīng)營和會計分期持續(xù)經(jīng)營和會計分期 1. 1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義明確了會計核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運(yùn)動期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動）。是“會計分期”的前提條件。第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整一、會計一、會計確認(rèn)確認(rèn)的的基礎(chǔ)基礎(chǔ)（一）（一）持續(xù)經(jīng)營和會計分期持續(xù)經(jīng)營和會計分期 1. 1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義持續(xù)經(jīng)營假

4、設(shè)的定義也只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，也只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下， 才能把資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)分為流動資產(chǎn)和非才能把資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，流動負(fù)債和非流動負(fù)債；才能規(guī)流動資產(chǎn)，流動負(fù)債和非流動負(fù)債；才能規(guī)定財務(wù)會計的目標(biāo)是定期向投資者、債權(quán)人定財務(wù)會計的目標(biāo)是定期向投資者、債權(quán)人以及其他相關(guān)的會計信息使用者提供有助于以及其他相關(guān)的會計信息使用者提供有助于他們作出經(jīng)濟(jì)決策的財務(wù)和非財務(wù)信息。他們作出經(jīng)濟(jì)決策的財務(wù)和非財務(wù)信息。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整 永續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，其企業(yè)經(jīng)營是沒有終結(jié)的，從永續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，其企業(yè)經(jīng)營是沒有終

5、結(jié)的，從理理論上講豈不是沒有辦法提供企業(yè)最終的經(jīng)營成果？論上講豈不是沒有辦法提供企業(yè)最終的經(jīng)營成果？ 故而就有了另一個假設(shè) 會計分期會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）一、會計一、會計確認(rèn)確認(rèn)的的基礎(chǔ)基礎(chǔ)（一）（一）持續(xù)經(jīng)營和會計分期持續(xù)經(jīng)營和會計分期 2 2. .會計分期假設(shè)的定義會計分期假設(shè)的定義把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運(yùn)動）劃分為相等的會計期間。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：“會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期?！钡诘谝灰还?jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）一、會計一、會計確認(rèn)確認(rèn)的的基

6、礎(chǔ)基礎(chǔ)（一）（一）持續(xù)經(jīng)營和會計分期持續(xù)經(jīng)營和會計分期 2. 2.會計分期假設(shè)的意義會計分期假設(shè)的意義解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。定期編制財務(wù)會計報告，揭示經(jīng)營情況及結(jié)果，提供會計信息。 使權(quán)責(zé)發(fā)生制成為可能。第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）一、會計一、會計確認(rèn)確認(rèn)的的基礎(chǔ)基礎(chǔ)（二二）會計主體假設(shè)）會計主體假設(shè) 會計主體會計主體的界定：的界定：會計主體可以是法人，如企業(yè)事業(yè)單位，也可以是非法人，如合伙企業(yè)；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內(nèi)部單位或企業(yè)中的一個特定部分，如企業(yè)的分公司或企業(yè)設(shè)立的事務(wù)部；可以是

7、單一企業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的聯(lián)營公司或企業(yè)集團(tuán)，如由若干個子公司和母公司組成的企業(yè)集團(tuán)等。第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）一、會計一、會計確認(rèn)確認(rèn)的的基礎(chǔ)基礎(chǔ)（三三）貨幣計量假設(shè)）貨幣計量假設(shè) 1. 1.貨幣計量假設(shè)的定義貨幣計量假設(shè)的定義以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計核算的方法。貨幣的幣值不變，即假定貨幣的價值是穩(wěn)定的，或者有變動也可不予考慮。第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整

8、期末賬項調(diào)整總結(jié)一下總結(jié)一下四大會計假設(shè)四大會計假設(shè) 會計主體會計主體貨幣計量貨幣計量 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計分期會計分期會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整 直接根據(jù)賬簿中所登記的收到的款項和支付出直接根據(jù)賬簿中所登記的收到的款項和支付出去的款項來計算本期的盈虧，是否符合情況？去的款項來計算本期的盈虧，是否符合情況？ 怎樣確定本期的收入和費用，才能比較正確怎樣確定本期的收入和費用，才能比較正確地計算出本期的盈虧呢？地計算出本期的盈虧呢？會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整（二）權(quán)責(zé)發(fā)

9、生制與收付實現(xiàn)制（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 配比原則配比原則 企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，其收入應(yīng)與為取得這筆收入而所發(fā)生的相關(guān)成本、費用相互配比。1）因果配比因果配比，即將收入與其對應(yīng)的成本（費用）相配比；2）期間配比期間配比，即將本期的收入與本期的費用相配比。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行與資金流動不同步，存在分離。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行與資金流動不同步，存在分離。1）本期內(nèi)收到的款項就是本期已獲得的收入，本期已支付的款項就是本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用。2）本期內(nèi)收到的款項但不屬于

10、本期獲得的收入或本期內(nèi)已支付款項而不應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的費用。3）屬于本期獲得的收入但尚未收到款項，屬于本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用但尚未支付款項。 （舉例） 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二） 問題提出問題提出對象 收入與費用的確認(rèn)條件 收入的取得和費用的形成與其款項收付不在同一期間依據(jù) 會計期間假設(shè)20年年6月月12日銷售商品日銷售商品80萬元，萬元，7月月20日收到貨款。這是日收到貨款。這是6月的收入月的收入還是還是7月的收入呢？月的收入呢？20年年12月月12日支付下一年的報日支付下一年的報刊雜志費。這是刊雜志費。這是20年年的費用還是的費用還是下一年的費用呢？下一年的費用呢？第

11、第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整二二、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制 1 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制（權(quán)責(zé)發(fā)生制（會計確認(rèn)基礎(chǔ)會計確認(rèn)基礎(chǔ)）會計確認(rèn)基礎(chǔ)，又稱會計處理基礎(chǔ)，是指確定一定會計期間的收入與費用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)金收付基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制應(yīng)計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制1、收付實現(xiàn)制、收付實現(xiàn)制也稱收付實現(xiàn)制，它是按費用和收入是否在本會計期間已經(jīng)支付、收入貨幣，來處

12、理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會計確認(rèn)基礎(chǔ)。適應(yīng)范圍： 行政機(jī)關(guān)、事業(yè)和團(tuán)體單位。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制、權(quán)責(zé)發(fā)生制它是按本會計期間發(fā)生的費用和收入是否應(yīng)計入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，來處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。適應(yīng)范圍：企業(yè)會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整3、兩種會計確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較、兩種會計確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較兩者核算原則，處理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)不同。收付實現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)貨幣資金的實收實付；權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收入的發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費用相配合。按應(yīng)計基礎(chǔ)處理有關(guān)收入與費用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使各有關(guān)會計期間損益的確定都更為合理。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計

13、循環(huán)（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrual basisaccrual basis）（1 1）收入確認(rèn)）收入確認(rèn) 以收入取得的權(quán)利形以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項是否成為標(biāo)志，而不論款項是否已經(jīng)收到已經(jīng)收到（2 2）費用確認(rèn)）費用確認(rèn) 以費用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)以費用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項是否生為標(biāo)志，而不論款項是否已經(jīng)支付已經(jīng)支付現(xiàn)金收付制現(xiàn)金收付制（cash basiscash basis）（1 1）收入確認(rèn)）收入確認(rèn) 以收到現(xiàn)金的時間以收到現(xiàn)金的時間為標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)（2 2）費用確認(rèn)）費用確認(rèn) 以支付現(xiàn)金的時間以支付現(xiàn)金的時間為標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整3、

14、兩種會計確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較、兩種會計確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第第一一節(jié)節(jié) 期末賬項調(diào)整期末賬項調(diào)整會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）舉例舉例（1）收到某客戶上個年度所欠的貨款）收到某客戶上個年度所欠的貨款50 000元，存入銀行；元，存入銀行；（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費用）以銀行存款支付本季度短期借款利息費用9 000元；元；（3）以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報刊費）以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報刊費1 200元；元；（4）賒銷貨物一批，價款）賒銷貨物一批，價款10 000元，約定元，約定3個月以后收訖；個月以后收訖；（5）根據(jù)銷貨合同

15、，收到某客戶的購貨定金）根據(jù)銷貨合同，收到某客戶的購貨定金20 000元（系收到銀元（系收到銀行存款）；行存款）；（6）租入設(shè)備一臺，年租金）租入設(shè)備一臺，年租金6 0000元，約定每年初支付，本月未元，約定每年初支付，本月未付；付；（7）本月報刊費）本月報刊費100元，半年前已付。元，半年前已付。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）舉例舉例會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調(diào)整二、賬項的調(diào)整（一）必要性（一）必要性每個會計期末按每個會計期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制予以調(diào)整，以便合理地反映企予以調(diào)整，以便合理地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。業(yè)的經(jīng)營成果。（二

16、）應(yīng)予調(diào)整的項目（二）應(yīng)予調(diào)整的項目賬項調(diào)整包括三大類，即應(yīng)計項目、遞延項目和估計項目賬項調(diào)整包括三大類，即應(yīng)計項目、遞延項目和估計項目會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調(diào)整二、賬項的調(diào)整1 1應(yīng)計項目的調(diào)整應(yīng)計項目的調(diào)整（1 1）應(yīng)計費用）應(yīng)計費用指本期已發(fā)生，應(yīng)由本期承擔(dān)但并未支付款項的費用。指本期已發(fā)生，應(yīng)由本期承擔(dān)但并未支付款項的費用。一般要調(diào)整的有應(yīng)計費用有一般要調(diào)整的有應(yīng)計費用有應(yīng)付利息，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)付利息，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)付租金應(yīng)付租金等等1212月月1 1日，珠江公司從森林公司購入商品一批，貸款日，珠江公司從森林公司購入商品一批，貸款30 00

17、030 000元，商品已驗收入庫，開出三個月的帶息商業(yè)匯票元，商品已驗收入庫，開出三個月的帶息商業(yè)匯票20 00020 000，利率為利率為6%6%，其余貨款未付（不考慮相關(guān)稅費），其余貨款未付（不考慮相關(guān)稅費）1212月底計提利息月底計提利息 借：借： 財務(wù)費用財務(wù)費用 100 100 貸：貸： 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 100 100會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調(diào)整二、賬項的調(diào)整應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期還本的長期借款，包括吸收存款，分期付息到期還本的長期借款，企業(yè)債券等應(yīng)支付的

18、利息。企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調(diào)整二、賬項的調(diào)整 甲股份有限公司于甲股份有限公司于20072007年年1 1月月1 1日向銀行借入一筆日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120 000120 000元，期限為元，期限為9 9個月，個月，年利率為年利率為8%.8%.根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議。該項借款的根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議。該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。甲股本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。甲股份有限公司的有關(guān)會計處理如下：份有限公司的有關(guān)會計處理如下：（1 1）1 1

19、月月1 1日借入短期借款時：日借入短期借款時：（2 2）1 1月末，計提月末，計提1 1月份應(yīng)計利息時：月份應(yīng)計利息時：（3 3）3 3月末月末，支付第一季度銀行借款利息時：支付第一季度銀行借款利息時：（4 4）1010月月1 1日償還銀行借款本金時：日償還銀行借款本金時：會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二） （1 1）1 1月月1 1日借入短期借款時：日借入短期借款時：借：銀行存款借：銀行存款 120000120000 貸：短期借款貸：短期借款 120000120000（2 2）1 1月末，計提月末，計提1 1月份應(yīng)計利息時：月份應(yīng)計利息時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 80

20、0 800 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 800 800（3 3）3 3月末支付第一季度銀行借款利息時：月末支付第一季度銀行借款利息時：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 1600 1600 財務(wù)費用財務(wù)費用 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 2400 2400本例中，本例中，1 1月至月至2 2月已經(jīng)計提的利息為月已經(jīng)計提的利息為1 6001 600元，再加上元，再加上3 3月分的月分的800800元實際支付利息元實際支付利息2 4002 400元。貸記元。貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊５诙?、三季度的會計處理同上。第二、三季度的會計處理同上。（4 4）1010月月1 1日償還銀行借款本金時：

21、日償還銀行借款本金時：1 1 借：短期借款借：短期借款 1 12000020000 貸：銀行存款貸：銀行存款1 12000020000二、賬項的調(diào)整二、賬項的調(diào)整會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調(diào)整二、賬項的調(diào)整（2 2）應(yīng)計收入）應(yīng)計收入 是指本期期末已獲得但尚未收到款項的各項收入，是指本期期末已獲得但尚未收到款項的各項收入，例如：例如：應(yīng)收租金、應(yīng)收利息等。應(yīng)收租金、應(yīng)收利息等。 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調(diào)整二、賬項的調(diào)整例：珠江公司于例：珠江公司于1212月月1 1日將其租用場地中的一個柜臺出租，日將其租用場地中的一

22、個柜臺出租，租賃合同約定每月租金租賃合同約定每月租金300300元，每月月末支付，但到元，每月月末支付，但到1212月月3131日仍未收到這筆租金。日仍未收到這筆租金。調(diào)整分錄如下：調(diào)整分錄如下： 借：借： 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 300 300 貸：貸： 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 300 300“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，以及已不符合預(yù)賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循

23、環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調(diào)整二、賬項的調(diào)整2.2.遞延項目的調(diào)整遞延項目的調(diào)整 遞延指將已支付的費用或已收到的收入推遲遞延指將已支付的費用或已收到的收入推遲到以后期間予以確認(rèn)。到以后期間予以確認(rèn)。 收入為預(yù)收收入，費用為預(yù)付費用。收入為預(yù)收收入，費用為預(yù)付費用。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調(diào)整二、賬項的調(diào)整2.2.遞延項目的調(diào)整遞延項目的調(diào)整（1 1）預(yù)付費用的分?jǐn)偅╊A(yù)付費用的分?jǐn)偘ㄗ饨?、保險費、報刊費等包括租金、保險費、報刊費等1212月月1 1日，珠江公司從興旺公司租用銷售場地一塊，租期兩日，珠江公司從興旺公司租用銷售場地一塊，租期兩年，租金一

24、共年，租金一共6000060000元，并與當(dāng)日支付了該筆租金。元，并與當(dāng)日支付了該筆租金。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制按照權(quán)責(zé)發(fā)生制1212月月1 1日日借：長期待攤費用借：長期待攤費用 60000 60000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000 600001212月月3030日日借：銷售費用借：銷售費用 2500 2500 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 2500 2500 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調(diào)整二、賬項的調(diào)整（2 2）預(yù)收收入的實現(xiàn)）預(yù)收收入的實現(xiàn)如：預(yù)收租金、預(yù)收貨款、預(yù)收報刊費。如：預(yù)收租金、預(yù)收貨款、預(yù)收報刊費。接上題接上題興旺公司在興旺公司在12

25、12月月1 1日日收到收到租金租金6000060000時時借：借： 銀行存款銀行存款 60000 60000 貸：貸： 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 60000 6000020142014年年1212月末月末借：借： 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 2500 2500 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2500 2500會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調(diào)整二、賬項的調(diào)整3.3.估計項目的調(diào)整估計項目的調(diào)整 根據(jù)經(jīng)驗或未來事項來估計其金額，故被稱為估計項目。根據(jù)經(jīng)驗或未來事項來估計其金額，故被稱為估計項目。如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提、固定資產(chǎn)折舊。如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提、固定資產(chǎn)折舊。會計

26、學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調(diào)整二、賬項的調(diào)整珠江公司珠江公司20142014年年1212月月3131日應(yīng)收賬款的期末余額為日應(yīng)收賬款的期末余額為2000020000元，經(jīng)估計約有元，經(jīng)估計約有2%2%無法收回，則調(diào)整分錄為無法收回，則調(diào)整分錄為借：借： 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 400 400 貸：貸： 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 400 400若珠江公司在本期末應(yīng)計提折舊額為若珠江公司在本期末應(yīng)計提折舊額為200200元，則調(diào)整如下元，則調(diào)整如下 借：借： 管理費用管理費用 200 200 貸：貸： 累計折舊累計折舊 200 200會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（

27、二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調(diào)整二、賬項的調(diào)整 （3 3）調(diào)整分錄的過賬與調(diào)整后的試算）調(diào)整分錄的過賬與調(diào)整后的試算 與根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計分類一樣，調(diào)整與根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計分類一樣，調(diào)整分錄也需要過到相應(yīng)的賬戶中去。分錄也需要過到相應(yīng)的賬戶中去。 在所有調(diào)整分錄過入到相應(yīng)賬戶后，需要再在所有調(diào)整分錄過入到相應(yīng)賬戶后，需要再進(jìn)行一次試算，以檢查將調(diào)整分錄過如相應(yīng)賬戶進(jìn)行一次試算，以檢查將調(diào)整分錄過如相應(yīng)賬戶時是否存在差錯。時是否存在差錯。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）二、賬項的調(diào)整二、賬項的調(diào)整三、工作底稿三、工作底稿第一步：繪制工作底稿表第一步：繪制工作底稿表(

28、 (格式見表格式見表4-4-3 3) )；第二步：將第二步：將調(diào)整前調(diào)整前各分類賬金額過入各分類賬金額過入調(diào)整前調(diào)整前試算表試算表借貸欄；借貸欄；第三步：將第三步：將調(diào)整分錄過入調(diào)整欄調(diào)整分錄過入調(diào)整欄；第四步：第四步：計算計算調(diào)整后試算表借貸欄金額；調(diào)整后試算表借貸欄金額；第五步：將利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表項目第五步：將利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表項目過入過入相應(yīng)的利相應(yīng)的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表欄，同時潤表和資產(chǎn)負(fù)債表欄，同時計算計算利潤表中的本年利利潤表中的本年利潤，并將本年利潤潤，并將本年利潤過過入入資產(chǎn)負(fù)債表中。資產(chǎn)負(fù)債表中。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）財務(wù)報表如何編制財務(wù)報表如

29、何編制資產(chǎn)負(fù)債表里的數(shù)據(jù)從哪里來？資產(chǎn)負(fù)債表里的數(shù)據(jù)從哪里來？利潤表的數(shù)據(jù)從哪里來？利潤表的數(shù)據(jù)從哪里來？期末余額如何計算？期末余額如何計算？企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，可又人為的分期，怎樣才能企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，可又人為的分期，怎樣才能使每期的會計核算與記錄工作既能獨立又能連續(xù)使每期的會計核算與記錄工作既能獨立又能連續(xù)的反映持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)信息呢？的反映持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)信息呢？會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬一、結(jié)賬的必要性一、結(jié)賬的必要性 結(jié)賬就是指在會計期末將各賬戶余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)至下結(jié)賬就是指在會計期末將各賬戶余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)至下期，以結(jié)束這一期間的會計

30、記錄工作。期，以結(jié)束這一期間的會計記錄工作。 這樣既結(jié)束了本期的會計工作，又為下一期的會計工這樣既結(jié)束了本期的會計工作，又為下一期的會計工作做好了準(zhǔn)備，使下期的會計核算工作在新的起點上重新作做好了準(zhǔn)備，使下期的會計核算工作在新的起點上重新開始。開始。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬會計要素又分為資產(chǎn)負(fù)責(zé)表要素和利潤表要素。會計要素又分為資產(chǎn)負(fù)責(zé)表要素和利潤表要素。1 1、由于資產(chǎn)負(fù)債表都有、由于資產(chǎn)負(fù)債表都有余額余額，故被稱為實賬戶或永久性賬，故被稱為實賬戶或永久性賬戶。戶。2 2、而利潤表相關(guān)的賬戶在期末時一般、而利潤表相關(guān)的賬戶在期末時一般沒有余

31、額沒有余額，故被稱為，故被稱為虛賬戶或臨時性賬戶。虛賬戶或臨時性賬戶。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作：結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作：（1 1）詳細(xì)查明本期內(nèi)日常發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填）詳細(xì)查明本期內(nèi)日常發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制記賬憑證，并據(jù)以記入各賬簿。若發(fā)現(xiàn)漏賬應(yīng)當(dāng)及時制記賬憑證，并據(jù)以記入各賬簿。若發(fā)現(xiàn)漏賬應(yīng)當(dāng)及時補(bǔ)記。補(bǔ)記。（無漏賬）（無漏賬）（2 2）是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對期末賬項進(jìn)行調(diào)整。）是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對期末賬項進(jìn)行調(diào)整。（已調(diào)整）（已調(diào)整）（3 3）進(jìn)行對賬，確保賬證相符、賬賬相符和賬實相符。）進(jìn)行對賬，

32、確保賬證相符、賬賬相符和賬實相符。（認(rèn)真對賬）（認(rèn)真對賬）會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬二、結(jié)賬程序二、結(jié)賬程序（一）虛賬戶的結(jié)清（一）虛賬戶的結(jié)清虛賬戶的結(jié)賬程序如下：虛賬戶的結(jié)賬程序如下：1 1、編制結(jié)賬分錄、編制結(jié)賬分錄 結(jié)清虛賬戶時，先設(shè)置結(jié)清虛賬戶時，先設(shè)置“本年利潤本年利潤”賬戶，以歸集本期賬戶，以歸集本期各收入、費用類賬戶的余額。各收入、費用類賬戶的余額。方法：賬結(jié)法、表結(jié)法方法：賬結(jié)法、表結(jié)法會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬（一）虛賬戶的結(jié)清（一）虛賬戶的結(jié)清根據(jù)表根據(jù)表4-24-2，編制

33、珠江公司，編制珠江公司20142014年結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：年結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：結(jié)（結(jié)（1 1）借：主營業(yè)務(wù)收入）借：主營業(yè)務(wù)收入 130000 130000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 300 300 貸：本年利潤貸：本年利潤 130300 130300結(jié)（結(jié)（2 2）借：本年利潤）借：本年利潤 122200 122200 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 93000 93000 管理費用管理費用 6200 6200 銷售費用銷售費用 22500 22500 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 400 400 財務(wù)費用財務(wù)費用 100 100會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬

34、結(jié)賬（一）虛賬戶的結(jié)清（一）虛賬戶的結(jié)清2.2.結(jié)清結(jié)清“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶“本年利潤本年利潤”賬戶一般只在期末結(jié)賬計算本期經(jīng)營成果時賬戶一般只在期末結(jié)賬計算本期經(jīng)營成果時使使用。期末結(jié)賬的最后，要求將用。期末結(jié)賬的最后，要求將“本年利潤本年利潤”賬戶的余額轉(zhuǎn)賬戶的余額轉(zhuǎn)入入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶。賬戶。珠江公司珠江公司20142014年末年末“本年利潤本年利潤”賬戶的結(jié)賬分錄如下：賬戶的結(jié)賬分錄如下：結(jié)（結(jié)（3 3）借：本年利潤）借：本年利潤 8100 8100 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 8100 8100會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（

35、二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬虛賬戶虛賬戶主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本（5） 28000（11） 45000（13） 20000期末余額 93000結(jié)（2） 93000會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬（二）實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)過程（二）實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)過程庫存商品庫存商品(3) 30000(7) 50000(9) 40000(5) 28000(11) 45000(13) 20000期末余額 27000結(jié)賬 27000期初余額 27000會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬三、結(jié)賬后試算平衡表三、結(jié)賬后試算平衡表 結(jié)賬

36、后，仍需編制期末余額試算平衡表，以檢查結(jié)賬結(jié)賬后，仍需編制期末余額試算平衡表，以檢查結(jié)賬過程是否出現(xiàn)差錯，同時也為期末編制財務(wù)報表提供方便。過程是否出現(xiàn)差錯，同時也為期末編制財務(wù)報表提供方便。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）會計循環(huán)的終點是什么？會計循環(huán)的終點是什么？會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）財務(wù)會計的目標(biāo)是什么？財務(wù)會計的目標(biāo)是什么？會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）會計信息的使用者有哪些？會計信息的使用者有哪些？會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第三節(jié)第三節(jié) 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表1 1、資產(chǎn)負(fù)債表

37、、資產(chǎn)負(fù)債表P91 P91 表表4-64-6會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第三節(jié)第三節(jié) 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表2 2、利潤表、利潤表單步式單步式多步式多步式P91P91表表4-74-7會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第三節(jié)第三節(jié) 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表3.3.現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表以以現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時期由企業(yè)的為基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時期由企業(yè)的經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動所引起的經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動所引起的現(xiàn)金及現(xiàn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金等價物變動情況的財務(wù)報表，用來揭示企業(yè)經(jīng)營變動情況的財務(wù)報表，用來揭示企業(yè)經(jīng)營活動、

38、投資活動和籌資活動所引起的各種現(xiàn)金流入、活動、投資活動和籌資活動所引起的各種現(xiàn)金流入、流出與凈流量的變動情況。流出與凈流量的變動情況。P93P93編制方法：編制方法：直接法：首付是限制直接法：首付是限制間接法：權(quán)責(zé)發(fā)生制間接法：權(quán)責(zé)發(fā)生制會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第三節(jié)第三節(jié) 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表經(jīng)營活動：經(jīng)營活動：購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售、稅收購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售、稅收投資活動：投資活動：企業(yè)長期資產(chǎn)購買、興建、處置及證券投資等企業(yè)長期資產(chǎn)購買、興建、處置及證券投資等籌資活動：籌資活動：企業(yè)負(fù)債（不包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)企業(yè)負(fù)債（不包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的負(fù)債，

39、如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）與所有者投入等活動。付票據(jù)等）與所有者投入等活動?，F(xiàn)金：現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金現(xiàn)金等價物：現(xiàn)金等價物：企業(yè)持有的、能隨時轉(zhuǎn)換為已知金額的有價證券。企業(yè)持有的、能隨時轉(zhuǎn)換為已知金額的有價證券。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第三節(jié)第三節(jié) 編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表4 4、三張基本報表之間的關(guān)系（、三張基本報表之間的關(guān)系（P P9292）1 1）核算基礎(chǔ)）核算基礎(chǔ)2 2）依據(jù)的會計等式）依據(jù)的會計等式3 3）反映的內(nèi)容）反映的內(nèi)容有所區(qū)別，相輔相成。有所區(qū)別，相輔相成。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二

40、）會計循環(huán)（二）第四節(jié)第四節(jié) 會計電算化會計電算化一、會計電算化與傳統(tǒng)手工會計處系統(tǒng)的異同一、會計電算化與傳統(tǒng)手工會計處系統(tǒng)的異同會計電算化系統(tǒng)與手工會計處理系統(tǒng)的共同點表現(xiàn)在：會計電算化系統(tǒng)與手工會計處理系統(tǒng)的共同點表現(xiàn)在：（1 1）遵守相同的會計理論與會計處理方法，對會計信息進(jìn)）遵守相同的會計理論與會計處理方法，對會計信息進(jìn)行加工處理的原理是一樣的；行加工處理的原理是一樣的；（2 2）遵守相同的會計準(zhǔn)則等會計規(guī)范；）遵守相同的會計準(zhǔn)則等會計規(guī)范；（3 3）它們的目標(biāo)和功能基本相同。）它們的目標(biāo)和功能基本相同。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第四節(jié)第四節(jié) 會計電算化會計

41、電算化會計電算化與手工會計處理的區(qū)別表現(xiàn)在：會計電算化與手工會計處理的區(qū)別表現(xiàn)在：（1 1）運(yùn)算工具不同）運(yùn)算工具不同（2 2）信息載體不同）信息載體不同（3 3）會計信息的表示方法不同）會計信息的表示方法不同（4 4）信息處理方式不同）信息處理方式不同（5 5）信息輸出的內(nèi)容和方式不同）信息輸出的內(nèi)容和方式不同會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）第四節(jié)第四節(jié) 會計電算化會計電算化會計電算化系統(tǒng)一般由會計電算化系統(tǒng)一般由賬務(wù)處理系統(tǒng)（又稱核心子系統(tǒng)）賬務(wù)處理系統(tǒng)（又稱核心子系統(tǒng)）和和專業(yè)核算子系統(tǒng)（又稱外圍子系統(tǒng)）專業(yè)核算子系統(tǒng)（又稱外圍子系統(tǒng)）兩個部分構(gòu)成。兩個部分構(gòu)成。賬

42、務(wù)處理系統(tǒng)包括賬務(wù)處理系統(tǒng)包括系統(tǒng)管理、憑證管理、出納管理、賬簿系統(tǒng)管理、憑證管理、出納管理、賬簿管理、報表管理管理、報表管理五五個子系統(tǒng)模塊，這是電算化會計軟件個子系統(tǒng)模塊，這是電算化會計軟件所必不可少的模塊；所必不可少的模塊；會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）待攤費用待攤費用待攤費用是指已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的待攤費用是指已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項費用，如低值易耗品攤銷、一次支出數(shù)額較大的各項費用，如低值易耗品攤銷、一次支出數(shù)額較大的財產(chǎn)財產(chǎn)保險費保險費、排污費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、排污費、技術(shù)

43、轉(zhuǎn)讓費、廣告費廣告費、固定資產(chǎn)經(jīng)常修固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費理費、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金租金等。等。長期待攤費用是指企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)長期待攤費用是指企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或發(fā)生或支出，應(yīng)在支出，應(yīng)在1 1年以上年以上的期間內(nèi)分期攤銷計入產(chǎn)品成本或期間費用的支出。的期間內(nèi)分期攤銷計入產(chǎn)品成本或期間費用的支出。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）備抵調(diào)整賬戶備抵調(diào)整賬戶備抵調(diào)整賬戶又稱抵減賬戶，它作為備抵調(diào)整賬戶又稱抵減賬戶，它作為被調(diào)整對象原始數(shù)額被調(diào)整對象原始數(shù)額的抵減項目的抵減項目，用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整對，用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整對象的實有數(shù)

44、額。象的實有數(shù)額。被調(diào)整賬戶余額與備抵賬戶的余額，一定是在被調(diào)整賬戶余額與備抵賬戶的余額，一定是在相反的方向相反的方向，如果如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額一定在被調(diào)整賬戶的余額在借方，則備抵賬戶的余額一定在貸方貸方。反之，被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則備抵調(diào)整賬戶。反之，被調(diào)整賬戶的余額在貸方，則備抵調(diào)整賬戶的余額一定在借方。的余額一定在借方。調(diào)整公式：調(diào)整公式：被調(diào)整賬戶余額被調(diào)整賬戶余額一一調(diào)整賬戶余額調(diào)整賬戶余額被調(diào)整賬戶的被調(diào)整賬戶的實際余額實際余額累計折舊累計折舊屬于資產(chǎn)備抵壞賬準(zhǔn)備賬戶屬于資產(chǎn)備抵壞賬準(zhǔn)備賬戶；壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備是是“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收

45、款”賬戶賬戶的抵減賬戶。的抵減賬戶。 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）備抵調(diào)整賬戶備抵調(diào)整賬戶舉例舉例例如：固定資產(chǎn)例如：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)的原價計提的減值準(zhǔn)備賬面價值固定資產(chǎn)的原價計提的減值準(zhǔn)備計提的累計折舊；計提的累計折舊；固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面余額固定資產(chǎn)的賬面原價；賬面余額固定資產(chǎn)的賬面原價；固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值= =固定資產(chǎn)賬面余額固定資產(chǎn)賬面余額累計折舊累計折舊會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)的應(yīng)收款項（含應(yīng)收賬款、其他壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)的應(yīng)收款項（含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）計提的，

46、是應(yīng)收款等）計提的，是資產(chǎn)類資產(chǎn)類備抵賬戶。企業(yè)對壞賬損備抵賬戶。企業(yè)對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設(shè)置計壞賬損失，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶。賬戶。1.1.企業(yè)在企業(yè)在提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備時，時， 應(yīng)借記應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶；貸記賬戶；貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶。賬戶。2.2.對于對于確實無法收回的應(yīng)收款項確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬處理，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，作為壞賬處理，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項， 借記借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記賬戶；貸記“應(yīng)收

47、票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”等賬戶。等賬戶。3.3.已確認(rèn)已確認(rèn)壞賬損失壞賬損失并轉(zhuǎn)銷并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項，以后的應(yīng)收款項，以后又全部或部分又全部或部分收回時收回時， 應(yīng)按實際收回的金額應(yīng)按實際收回的金額借記借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等賬戶，等賬戶，貸記貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時賬戶；同時借記借記“銀行存款銀行存款”等賬戶；等賬戶；貸貸記記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等賬戶。等賬戶。 （接例題）（接例題）會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）壞賬準(zhǔn)備例題壞賬準(zhǔn)備例題例：泰山企業(yè)例：泰山企業(yè)2006200

48、6年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為800 000800 000元，企業(yè)根元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%0.4%。20072007年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬4 0004 000元，該年末應(yīng)收賬款余額元，該年末應(yīng)收賬款余額為為980 000980 000元。元。20082008年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失3 0003 000元，元，上年沖上年沖銷的賬款中有銷的賬款中有2 0002 000元本年度又收回元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬。該年度末應(yīng)收賬款余額為款余額為600 000600 000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在元。假

49、設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在20062006年初余年初余額為額為0 0。要求：計算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。要求：計算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）壞賬準(zhǔn)備例題壞賬準(zhǔn)備例題解：（解：（1 1）20062006年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800 000=800 0000.4%=3 2000.4%=3 200（元）（元）根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)編制如下會計分錄：根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失3 2003 200貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3 2003 20020072007年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下會計分錄：年

50、發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備4 0004 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款4 0004 000（2 2）20072007年年末計提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：年年末計提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4 4 000-3 200=800000-3 200=800（借方）（借方）而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980 000980 0000.4%=3 9200.4%=3 920（元），（元），則則20072007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3 920+800=4 720=3 920+800=4 720（元）（貸（元）（貸方）。方）。根據(jù)上述計算結(jié)果，

51、應(yīng)編制如下會計分錄：根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 4 7204 720貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備4 7204 720會計學(xué)原理會計學(xué)原理 4 會計循環(huán)（二）會計循環(huán)（二）壞賬準(zhǔn)備例題壞賬準(zhǔn)備例題（3 3）20082008年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下的會計分錄：年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下的會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備3 0003 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款3 0003 00020082008年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)編制如下會計分錄：年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 0002 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸

52、：壞賬準(zhǔn)備 2 0002 000借：銀行存款借：銀行存款 2 0002 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 0002 00020082008年年末計提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為年年末計提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為39203920（20082008年壞賬準(zhǔn)備賬戶年壞賬準(zhǔn)備賬戶期末余額）期末余額）-3 000+2 000=2 920-3 000+2 000=2 920（元）（貸方）。（元）（貸方）。而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600 000600 0000.4%=2 4000.4%=2 400（元）（貸方），（元）（貸方），則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2 920-2 400=5202 920-2 400=520（元），即（元），即20082008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備備-520-520元。元。根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備520520 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值