CH12上市公司信息披露

1、1第十二章第十二章 上市公司信息披露上市公司信息披露2學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)要點n我國上市公司信息披露的監(jiān)管體系我國上市公司信息披露的監(jiān)管體系n我國上市公司信息披露體系我國上市公司信息披露體系n分部報告分部報告n中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告312.1 上市公司信息披露上市公司信息披露n我國上市公司信息披露管制體系我國上市公司信息披露管制體系n我國上市公司信息披露的主要內(nèi)容我國上市公司信息披露的主要內(nèi)容4劉新仕著劉新仕著 證券市場會計信息供需研究證券市場會計信息供需研究 中國經(jīng)濟出版社，中國經(jīng)濟出版社，2007年年7月月引論引論第一章第一章 證券市場基本理論及其與信息關(guān)系分析證券市場基本理論及其與信息關(guān)系分析

2、第二章第二章 會計信息基本理論分析會計信息基本理論分析第三章第三章 證券市場中會計信息需求分析證券市場中會計信息需求分析第四章第四章 證券市場中會計信息供給分析（一）證券市場中會計信息供給分析（一）第五章第五章 證券市場中會計信息供給分析（二）證券市場中會計信息供給分析（二）第六章第六章 會計信息供需中的博弈分析會計信息供需中的博弈分析第七章第七章 會計信息市場均衡研究會計信息市場均衡研究第八章第八章 完善我國會計信息供需機制的支持體系完善我國會計信息供需機制的支持體系5我國證券市場的發(fā)展我國證券市場的發(fā)展n1981年恢復(fù)國庫券發(fā)行；年恢復(fù)國庫券發(fā)行；n1984年年11月月14日上海飛樂音響公

3、司向社會發(fā)行第一張有紙日上海飛樂音響公司向社會發(fā)行第一張有紙化股票；化股票；n1986年年9月月26日，新中國第一家代理和轉(zhuǎn)讓股票的證券公日，新中國第一家代理和轉(zhuǎn)讓股票的證券公司司中國工商銀行上海信托投資公司靜安證券業(yè)務(wù)部宣告中國工商銀行上海信托投資公司靜安證券業(yè)務(wù)部宣告營業(yè)，從此恢復(fù)了我國中斷了營業(yè)，從此恢復(fù)了我國中斷了30多年的證券交易業(yè)務(wù)。多年的證券交易業(yè)務(wù)。 n1987年年3月國務(wù)院發(fā)布了月國務(wù)院發(fā)布了關(guān)于加強股票債券管理的通知關(guān)于加強股票債券管理的通知，決定從決定從1988年起在上海、深圳兩地進行股份制和股票市場年起在上海、深圳兩地進行股份制和股票市場配套改革試點，并逐步形成了地方性

4、的小規(guī)模證券市場；配套改革試點，并逐步形成了地方性的小規(guī)模證券市場；n1988年國債流通市場建立；年國債流通市場建立；6 1990年年12月月19日上海證券交易所成立，日上海證券交易所成立，1991年年7月月3日深圳證券交易所成立，這標(biāo)志著我國場內(nèi)證券交易市日深圳證券交易所成立，這標(biāo)志著我國場內(nèi)證券交易市場正式形成；場正式形成； 1991年年7月月15日，上海證券交易所開始向社會公布上日，上海證券交易所開始向社會公布上海股市海股市8種股票的價格變動指數(shù)；種股票的價格變動指數(shù)； 1991年年8月月28日，中國證券業(yè)協(xié)會在北京成立；日，中國證券業(yè)協(xié)會在北京成立； 1991年年10月月31日，中國南

5、方玻璃股份有限公司與深圳日，中國南方玻璃股份有限公司與深圳市物業(yè)發(fā)展（集團）股份有限公司向社會公眾招股，這市物業(yè)發(fā)展（集團）股份有限公司向社會公眾招股，這是中國股份制企業(yè)首次發(fā)行是中國股份制企業(yè)首次發(fā)行B股。股。 1993年年6月月29日，青島啤酒股份有限公司在香港正式日，青島啤酒股份有限公司在香港正式招股上市，成為中國內(nèi)地首家在香港上市的國有企業(yè)。招股上市，成為中國內(nèi)地首家在香港上市的國有企業(yè)。 7l1993年年4月月22日國務(wù)院頒布實施日國務(wù)院頒布實施股票發(fā)行與交易管理暫行股票發(fā)行與交易管理暫行條例條例，同年，同年7月月7日國務(wù)院證券委員會發(fā)布日國務(wù)院證券委員會發(fā)布證券交易所管證券交易所管

6、理暫行辦法理暫行辦法，同年，同年8月月15日中國證監(jiān)會發(fā)布了日中國證監(jiān)會發(fā)布了禁止證券禁止證券欺詐行為暫行辦法欺詐行為暫行辦法和和公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則與格式準(zhǔn)則（后經(jīng)過多次修訂），形成了初步的證券發(fā)行、（后經(jīng)過多次修訂），形成了初步的證券發(fā)行、交易規(guī)范體系，并在政府的大力推動下，使得上海、深圳證交易規(guī)范體系，并在政府的大力推動下，使得上海、深圳證券交易所迅速發(fā)展成為全國性的證券市場。券交易所迅速發(fā)展成為全國性的證券市場。l1993年年10月月25日，上海證券交易所向社會公眾開放國債期日，上海證券交易所向社會公眾開放國債期貨交易。貨交易。 l19

7、95年年7月月11日，中國證監(jiān)會正式加入證券委員會國際組織日，中國證監(jiān)會正式加入證券委員會國際組織（IOSCO）。）。8l1996年年6月月24日，上交所擬選擇市場最具代表性的日，上交所擬選擇市場最具代表性的30家上家上市公司作為樣本，編制市公司作為樣本，編制“上證上證30指數(shù)指數(shù)”，并在，并在7月月1日正日正式推出。式推出。l1997年年8月月15日，國務(wù)院作出決定，將滬、深證交所劃歸日，國務(wù)院作出決定，將滬、深證交所劃歸中國證監(jiān)會直接管理。中國證監(jiān)會直接管理。l1998年年4月月22日，深滬兩市的交易所開始針對財務(wù)狀況異日，深滬兩市的交易所開始針對財務(wù)狀況異常的上市公司實行常的上市公司實行

8、“特別處理（特別處理（ST）”制度。制度。 l1998年年12月月29日，日，中華人民共和國證券法中華人民共和國證券法獲得第九獲得第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第六次會議通過，從屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第六次會議通過，從1999年年7月月1日起開始實施（日起開始實施（2005年年10月修訂），它標(biāo)志月修訂），它標(biāo)志著我國證券市場的法律建設(shè)走向了一個新的階段，為證券著我國證券市場的法律建設(shè)走向了一個新的階段，為證券市場的健康發(fā)展提供了強有力的保障。市場的健康發(fā)展提供了強有力的保障。9中國證監(jiān)監(jiān)督管理委員會中國證監(jiān)監(jiān)督管理委員會(CSRC)n19921992年年1010月，國務(wù)院證券委員會和

9、中國證券監(jiān)月，國務(wù)院證券委員會和中國證券監(jiān)督管理委員會成立督管理委員會成立n19951995年年3 3月，國務(wù)院批準(zhǔn)月，國務(wù)院批準(zhǔn)中國證券監(jiān)督管理委中國證券監(jiān)督管理委員會機構(gòu)編制方案員會機構(gòu)編制方案，確定中國證監(jiān)會為證券，確定中國證監(jiān)會為證券委的監(jiān)管執(zhí)行機構(gòu)，依法對證券期貨市場進行委的監(jiān)管執(zhí)行機構(gòu)，依法對證券期貨市場進行監(jiān)管。監(jiān)管。n19981998年年4 4月，證券委與中國證監(jiān)會合并月，證券委與中國證監(jiān)會合并n19981998年年9 9月，國務(wù)院批準(zhǔn)月，國務(wù)院批準(zhǔn)中國證券監(jiān)督管理委中國證券監(jiān)督管理委員會職能配置、內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制規(guī)定員會職能配置、內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制規(guī)定10中國證監(jiān)會組織結(jié)構(gòu)

10、中國證監(jiān)會組織結(jié)構(gòu)11我國上市公司信息披露管制體系我國上市公司信息披露管制體系!公司法、證券法公司法、證券法!企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)財務(wù)會計報告條例!企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則!公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則!公開發(fā)行證券公司信息披露編制規(guī)則公開發(fā)行證券公司信息披露編制規(guī)則!公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范回答公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范回答!公開發(fā)行證券公司信息披露個案意見與案例分析公開發(fā)行證券公司信息披露個案意見與案例分析!證監(jiān)會其他相關(guān)文件證監(jiān)會其他相關(guān)文件12美國上市公司信息披露管制體系美國上市公司信息披露管制體系l1933年證券法：針

11、對證券初次發(fā)行而制訂年證券法：針對證券初次發(fā)行而制訂l1934年證券交易法：針對證券發(fā)行后在證券年證券交易法：針對證券發(fā)行后在證券交易所或場外交易市場繼續(xù)流通而制訂。交易所或場外交易市場繼續(xù)流通而制訂。lSX 規(guī)則（財務(wù)信息）、規(guī)則（財務(wù)信息）、SK規(guī)則（非財務(wù)規(guī)則（非財務(wù)信息）信息）l會計系列公告（會計系列公告（1982年后改為財務(wù)報告文件）年后改為財務(wù)報告文件）l會計與審計實施文件會計與審計實施文件l專業(yè)會計通告專業(yè)會計通告 13美國上市公司信息披露的法規(guī)體系美國上市公司信息披露的法規(guī)體系證券法證券法證券交易法證券交易法S-O法案法案其他法案其他法案S-X規(guī)則規(guī)則S-K規(guī)則規(guī)則10-K規(guī)則

12、規(guī)則10-Q規(guī)則等規(guī)則等會計資料編制公告會計資料編制公告財務(wù)報告編制公告財務(wù)報告編制公告首席會計師辦公室公告首席會計師辦公室公告14美國聯(lián)邦政府根據(jù)美國聯(lián)邦政府根據(jù)1934年年證券交易法證券交易法成立。成立。SEC由由5名委員組成，其中一名擔(dān)任主席，委員由國會建議，總統(tǒng)任名委員組成，其中一名擔(dān)任主席，委員由國會建議，總統(tǒng)任免，任期免，任期5年，但來自于同一政黨的委員不得超過年，但來自于同一政黨的委員不得超過3名。名。SEC被授權(quán)對證券上市交易的公司和證券公開發(fā)行的非上市公司（通被授權(quán)對證券上市交易的公司和證券公開發(fā)行的非上市公司（通稱公眾公司）實施管制。稱公眾公司）實施管制。SEC在制訂會計準(zhǔn)

13、則方面擁有法律賦予的最高權(quán)威，具有準(zhǔn)司法權(quán)和在制訂會計準(zhǔn)則方面擁有法律賦予的最高權(quán)威，具有準(zhǔn)司法權(quán)和執(zhí)法權(quán)，集法律解釋、行政執(zhí)法、司法于一身。執(zhí)法權(quán)，集法律解釋、行政執(zhí)法、司法于一身。SEC將會計準(zhǔn)則的制定權(quán)轉(zhuǎn)授予民間的會計職業(yè)界，但保留監(jiān)督和最將會計準(zhǔn)則的制定權(quán)轉(zhuǎn)授予民間的會計職業(yè)界，但保留監(jiān)督和最終修訂權(quán)。終修訂權(quán)。SEC發(fā)布有關(guān)財務(wù)會計和報告方面的公告和意見書，如：發(fā)布有關(guān)財務(wù)會計和報告方面的公告和意見書，如：SX規(guī)則、規(guī)則、會計系列文告會計系列文告等等證券交易委員會（證券交易委員會（SEC） （securities and exchange commission）151、會計程序委員會

14、、會計程序委員會CAP（1936-1958）2、會計原則委員會、會計原則委員會APB（1959-1973）3、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會FASB（1973-）會計準(zhǔn)則制定的沿革會計準(zhǔn)則制定的沿革16我國上市公司信息披露的主要內(nèi)容我國上市公司信息披露的主要內(nèi)容F入市報告制度：招股說明書、上市公告書入市報告制度：招股說明書、上市公告書F定期報告：年度財務(wù)報告和中期財務(wù)報告定期報告：年度財務(wù)報告和中期財務(wù)報告F臨時報告制度：公司收購、配股、其他重臨時報告制度：公司收購、配股、其他重大事件報告大事件報告17招股說明書招股說明書n招股說明書是公司走向公眾化的一個重要文件，是對公眾投資者招股說

15、明書是公司走向公眾化的一個重要文件，是對公眾投資者的鄭重宣言和承諾，也是投資者賴以決策分析的重要依據(jù)。的鄭重宣言和承諾，也是投資者賴以決策分析的重要依據(jù)。n招股說明書：首次公開發(fā)行、發(fā)行新股招股說明書：首次公開發(fā)行、發(fā)行新股n對于首次公開發(fā)行股票的公司，其招股說明書的編制應(yīng)遵循對于首次公開發(fā)行股票的公司，其招股說明書的編制應(yīng)遵循公公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號號招股說明招股說明書書的要求，主要內(nèi)容有：的要求，主要內(nèi)容有：釋義；本次發(fā)行概況；風(fēng)險因素；發(fā)行人基本情況；業(yè)務(wù)和技術(shù)；釋義；本次發(fā)行概況；風(fēng)險因素；發(fā)行人基本情況；業(yè)務(wù)和技術(shù)；同業(yè)

16、競爭與關(guān)聯(lián)交易；董事、監(jiān)事、高級管理人員與核心技術(shù)人同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交易；董事、監(jiān)事、高級管理人員與核心技術(shù)人員；公司治理結(jié)構(gòu)；財務(wù)會計信息；業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)；募股資金運員；公司治理結(jié)構(gòu)；財務(wù)會計信息；業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)；募股資金運用；發(fā)行定價及股利分配政策；其他重要事項；董事及有關(guān)機構(gòu)用；發(fā)行定價及股利分配政策；其他重要事項；董事及有關(guān)機構(gòu)聲明；附錄和備查文件等。聲明；附錄和備查文件等。 18上市公告書上市公告書n上市公告書是公司股票發(fā)行后，在上市交易前必須披露的法律文上市公告書是公司股票發(fā)行后，在上市交易前必須披露的法律文件，按照件，按照公開發(fā)行證券公司的信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第公開發(fā)行證券公司的信息

17、披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第7號號-股票上市公告書股票上市公告書的要求編制。的要求編制。n主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：重要聲明與提示；概覽；緒言；發(fā)行人概況；股票發(fā)行與股本結(jié)構(gòu)；重要聲明與提示；概覽；緒言；發(fā)行人概況；股票發(fā)行與股本結(jié)構(gòu)；董事、監(jiān)事、高級管理人員及核心技術(shù)人員；同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交董事、監(jiān)事、高級管理人員及核心技術(shù)人員；同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交易；財務(wù)會計資料；其他重要事項；董事會上市承諾；上市推薦易；財務(wù)會計資料；其他重要事項；董事會上市承諾；上市推薦人及其意見等。人及其意見等。招股說明書和上市公告書涉及的信息內(nèi)容較多，既有財務(wù)信息，也招股說明書和上市公告書涉及的信息內(nèi)容較多，既有財務(wù)信息，也有非財務(wù)信

18、息，但以財務(wù)信息為主體，非財務(wù)信息是對財務(wù)信息有非財務(wù)信息，但以財務(wù)信息為主體，非財務(wù)信息是對財務(wù)信息的解釋或補充。的解釋或補充。19定期報告定期報告中美年度報告的內(nèi)容比較中美年度報告的內(nèi)容比較 中國上市公司年度報告的內(nèi)容中國上市公司年度報告的內(nèi)容美國美國10-K10-K格式年度報告的內(nèi)容格式年度報告的內(nèi)容重要提示及目錄重要提示及目錄公司基本情況簡介公司基本情況簡介會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要股本變動及股東情況股本變動及股東情況董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工情況董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工情況公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)股東大會情況簡介股東大會情況簡介董事會報告董事會報告監(jiān)事會報

19、告監(jiān)事會報告10.10.重要事項重要事項11.11.財務(wù)報告財務(wù)報告12.12.備查文件目錄備查文件目錄封面及提示封面及提示經(jīng)營業(yè)務(wù)經(jīng)營業(yè)務(wù)財產(chǎn)財產(chǎn)法律訴訟法律訴訟提交證券持有者表決的事項提交證券持有者表決的事項注冊公司普通權(quán)益市場及相關(guān)股東事項注冊公司普通權(quán)益市場及相關(guān)股東事項財務(wù)數(shù)據(jù)摘要財務(wù)數(shù)據(jù)摘要管理當(dāng)局對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的討論與分析管理當(dāng)局對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的討論與分析7A.7A.有關(guān)市場風(fēng)險的定量和定性披露有關(guān)市場風(fēng)險的定量和定性披露財務(wù)報表及補充披露財務(wù)報表及補充披露變更會計師及與會計師在會計和財務(wù)披露上的變更會計師及與會計師在會計和財務(wù)披露上的分歧分歧10.10.董事和高級管

20、理人員董事和高級管理人員11.11.高級管理人員的報酬高級管理人員的報酬12.12.特定受益人以及管理當(dāng)局和相關(guān)股東的證券所特定受益人以及管理當(dāng)局和相關(guān)股東的證券所有權(quán)有權(quán)13.13.特定關(guān)系與關(guān)聯(lián)方交易特定關(guān)系與關(guān)聯(lián)方交易14.14.圖表、財務(wù)報表清單和圖表、財務(wù)報表清單和8-K8-K格式報告的簽名格式報告的簽名20臨時報告臨時報告n上市公司對于發(fā)生的、可能對股價產(chǎn)生較大影響上市公司對于發(fā)生的、可能對股價產(chǎn)生較大影響的重大事件，或涉及收購活動的業(yè)務(wù)，在投資者的重大事件，或涉及收購活動的業(yè)務(wù)，在投資者尚未得知時，還應(yīng)當(dāng)及時進行臨時報告，詳細(xì)說尚未得知時，還應(yīng)當(dāng)及時進行臨時報告，詳細(xì)說明事件的起

21、因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的法律后明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的法律后果。果。n主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：董事會決議、監(jiān)事會決議、股東大會決議、收購與董事會決議、監(jiān)事會決議、股東大會決議、收購與出售資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、股票交易異常波動、公司出售資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、股票交易異常波動、公司合并與分立和其它重大事件等。合并與分立和其它重大事件等。21重大事件的內(nèi)容重大事件的內(nèi)容（1）公司的經(jīng)營方針和經(jīng)營范圍的重大變化；）公司的經(jīng)營方針和經(jīng)營范圍的重大變化；（2）公司的重大投資行為和重大的購置財產(chǎn)的決定；）公司的重大投資行為和重大的購置財產(chǎn)的決定；（3）公司訂立重要合同，可能對公司的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和經(jīng)營成果產(chǎn)

22、）公司訂立重要合同，可能對公司的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響；生重要影響；（4）公司發(fā)生重大債務(wù)和未能清償?shù)狡谥卮髠鶆?wù)的違約情況；）公司發(fā)生重大債務(wù)和未能清償?shù)狡谥卮髠鶆?wù)的違約情況；（5）公司發(fā)生重大虧損或者重大損失；）公司發(fā)生重大虧損或者重大損失；（6）公司生產(chǎn)經(jīng)營的外部條件發(fā)生的重大變化；）公司生產(chǎn)經(jīng)營的外部條件發(fā)生的重大變化；（7）公司的董事、三分之一以上監(jiān)事或者經(jīng)理發(fā)生變動；）公司的董事、三分之一以上監(jiān)事或者經(jīng)理發(fā)生變動；（8）持有公司百分之五以上股份的股東或者實際控制人，其持有股份或）持有公司百分之五以上股份的股東或者實際控制人，其持有股份或者控制公司的情況發(fā)生較大變化；者

23、控制公司的情況發(fā)生較大變化；（9）公司減資、合并、分立、解散及申請破產(chǎn)的決定；）公司減資、合并、分立、解散及申請破產(chǎn)的決定；（10）涉及公司的重大訴訟，股東大會、董事會決議被依法撤銷或者宣）涉及公司的重大訴訟，股東大會、董事會決議被依法撤銷或者宣告無效；告無效；（11）公司涉嫌犯罪被司法機關(guān)立案調(diào)查，公司董事、監(jiān)事、高級管理）公司涉嫌犯罪被司法機關(guān)立案調(diào)查，公司董事、監(jiān)事、高級管理人員涉嫌犯罪被司法機關(guān)采取強制措施；人員涉嫌犯罪被司法機關(guān)采取強制措施；（12）其他事項）其他事項 2212.2 分部報告分部報告（Segmental Reporting）分部報告的演進分部報告的演進分部的確定分部的

24、確定分部報告的披露分部報告的披露23分部報告的演進分部報告的演進美國美國n1969年年SEC要求上市公司披露行業(yè)信息，一年后這種要要求上市公司披露行業(yè)信息，一年后這種要求包括在年報的求包括在年報的10K中。中。n1976年年12月，月，F(xiàn)ASB發(fā)布了發(fā)布了SFAS No.14企業(yè)的分部企業(yè)的分部財務(wù)報告財務(wù)報告，要求企業(yè)披露按行業(yè)、國外經(jīng)營、出口銷，要求企業(yè)披露按行業(yè)、國外經(jīng)營、出口銷售收入、主要客戶等四個方面的信息。售收入、主要客戶等四個方面的信息。n1997年，年，F(xiàn)ASB頒布了頒布了SFAS No.131企業(yè)分部披露和企業(yè)分部披露和相關(guān)信息相關(guān)信息，以取代，以取代SFAS No.14。新

25、準(zhǔn)則將分部披露。新準(zhǔn)則將分部披露分為主要分部披露和輔助分部披露。分為主要分部披露和輔助分部披露。24n1965年，倫敦股票交易所要求披露分行業(yè)的營業(yè)額和年，倫敦股票交易所要求披露分行業(yè)的營業(yè)額和利潤額以及分地域的營業(yè)額。利潤額以及分地域的營業(yè)額。n1967年，公司法首次提出披露分部信息的法定要求。年，公司法首次提出披露分部信息的法定要求。n1981年，根據(jù)歐共體第年，根據(jù)歐共體第4號指令的要求，修訂后的公司號指令的要求，修訂后的公司法中要求按地域披露營業(yè)額和按行業(yè)披露營業(yè)額及利潤法中要求按地域披露營業(yè)額和按行業(yè)披露營業(yè)額及利潤額。分布信息必須經(jīng)過審計。額。分布信息必須經(jīng)過審計。n1990年，會

26、計準(zhǔn)則委員會（年，會計準(zhǔn)則委員會（Accounting Standards Committee, ASC）發(fā)布）發(fā)布SSAP No.25分部報告分部報告，綜合了當(dāng)時的法定要求和股票交易所的要求。綜合了當(dāng)時的法定要求和股票交易所的要求。分部報告的發(fā)展分部報告的發(fā)展英國英國25n1981年年8月，月，IASC頒布頒布IAS No.14財務(wù)信息財務(wù)信息的分部報告的分部報告，要求企業(yè)披露按行業(yè)和地區(qū)的，要求企業(yè)披露按行業(yè)和地區(qū)的資料。資料。n1997年年7月，月， 修訂后的修訂后的IAS No.14分部報告分部報告（1998年年7月月1日起開始實施）日起開始實施）取代了原來的取代了原來的IAS No.

27、14，對主要分部披露形式和輔助分部披露，對主要分部披露形式和輔助分部披露形式的確定做出了明確的規(guī)定。形式的確定做出了明確的規(guī)定。分部報告的發(fā)展分部報告的發(fā)展IASC26n1998年年1月，財政部頒布實施的月，財政部頒布實施的股份有限公司會計制度股份有限公司會計制度會會計科目和會計報表計科目和會計報表，要求企業(yè)編制，要求企業(yè)編制“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”，作為利潤表的附表。作為利潤表的附表。n2000年年12月財政部發(fā)布的月財政部發(fā)布的企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度（2001年年1月月1日起日起實施），要求企業(yè)按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部編制分部報表作為利潤實施），要求企業(yè)按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分

28、部編制分部報表作為利潤表的附表。表的附表。n2001年年11月，財政部發(fā)布月，財政部發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則分部報告分部報告（征求（征求意見稿），意見稿），2006年年2月正式頒布分部報告準(zhǔn)則。月正式頒布分部報告準(zhǔn)則。n2004年修訂的年修訂的公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則第公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則第2號號-年度報告的內(nèi)容與格式年度報告的內(nèi)容與格式中對分部信息作出了詳細(xì)的規(guī)定中對分部信息作出了詳細(xì)的規(guī)定n2006年年2月頒布月頒布企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號號分部報告分部報告分部報告的發(fā)展分部報告的發(fā)展中國中國27 分部的確定分部的確定n分部的劃分分部的劃分

29、n報告分部的確定報告分部的確定28業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部（business segment）業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬風(fēng)險和報酬。企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)綜合考慮如下因素：企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)綜合考慮如下因素： 產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)； 生產(chǎn)經(jīng)營過程的性質(zhì)；生產(chǎn)經(jīng)營過程的性質(zhì)； 購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶類型或類別；購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶類型或類別； 銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法；銷售

30、產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法； 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境。生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境。 29地區(qū)分部地區(qū)分部（geographical segment）地區(qū)分部地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬酬 在確定地區(qū)分部時，應(yīng)綜合考慮如下因素：在確定地區(qū)分部時，應(yīng)綜合考慮如下因素： 經(jīng)濟和政治情況的相似性；經(jīng)濟和政治情況的相似性；

31、 不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系；不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系； 生產(chǎn)經(jīng)營活動的相似性；生產(chǎn)經(jīng)營活動的相似性； 與某一特定地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險；與某一特定地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險； 外匯管制的規(guī)定；外匯管制的規(guī)定； 外匯風(fēng)險。外匯風(fēng)險。 同一分部內(nèi)，應(yīng)具有相似的風(fēng)險和回報。同一分部內(nèi)，應(yīng)具有相似的風(fēng)險和回報。30分部的合并分部的合并兩個或兩個以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時滿兩個或兩個以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：足下列條件的，可以予以合并：（一）具有相近的長期財務(wù)業(yè)績，包括具有相（一）具有相近的長期財務(wù)業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現(xiàn)近的長期平均毛利率

32、、資金回報率、未來現(xiàn)金流量等；金流量等；（二）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素（二）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。類似。31報告分部報告分部(reportable segment )報告分部報告分部是指按確定的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，對其相是指按確定的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，對其相關(guān)信息予以披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。關(guān)信息予以披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。滿足下列三個條件之一的分部，可以作為報告分部：滿足下列三個條件之一的分部，可以作為報告分部：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計的）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或或者以上。者以上。（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所

33、有盈）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的額兩者中較大者的10%或者以上?；蛘咭陨?。（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上?；蛘咭陨稀?2確定為報告分部的各業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的對確定為報告分部的各業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的對外營業(yè)收入總額應(yīng)達到企業(yè)全部營業(yè)收入總額外營業(yè)收入總額應(yīng)達到企業(yè)全部營業(yè)收入總額的的75%。否則，必須增加報告分部的數(shù)量，直。否則，必須增加報告分部的數(shù)量，直到達到到達到75%的比例。的比例。33分部報告

34、的形式分部報告的形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報告形式和次要報告形式主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。披露分部信息。（1 1）風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，）風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。地區(qū)分部。（2 2）風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活）風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，動影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。次要形式是業(yè)務(wù)分部。（3 3）風(fēng)險和報酬同時

35、較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以）風(fēng)險和報酬同時較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。34主要披露的分部信息主要披露的分部信息（1）分部收入）分部收入 可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入，可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入，分別披露。分別披露。 （2）分部費用）分部費用 可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。分部的折舊費用、攤銷費用以及其

36、他重大的非現(xiàn)金費用，分部的折舊費用、攤銷費用以及其他重大的非現(xiàn)金費用，應(yīng)當(dāng)分別披露。應(yīng)當(dāng)分別披露。（3）分部利潤（虧損）分部利潤（虧損） 分部收入減去分部費用后的余額。分部收入減去分部費用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東在合并利潤表中，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。損益前確定。35（4）分部資產(chǎn)）分部資產(chǎn)分部經(jīng)營活動使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞分部經(jīng)營活動使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。延所得稅資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計折舊或攤銷分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計折舊或攤銷額以及累計減值準(zhǔn)備后的金額確定

37、。額以及累計減值準(zhǔn)備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額時，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、披露分部資產(chǎn)總額時，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨披購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨披露。露。（5）分部負(fù)債）分部負(fù)債分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。延所得稅負(fù)債。36（1）分部間定價）分部間定價分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實際交易價格為基礎(chǔ)計量。轉(zhuǎn)移價分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實際交易價格為基礎(chǔ)計量。轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。（2）分部

38、信息與總額信息之間的調(diào)節(jié)情況）分部信息與總額信息之間的調(diào)節(jié)情況企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表中的總額信息相銜接。表中的總額信息相銜接。（3）分部會計政策）分部會計政策如果分部會計政策與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表不一致如果分部會計政策與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表不一致的，應(yīng)予以披露。的，應(yīng)予以披露。其他信息的披露其他信息的披露37 12.3 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告38本節(jié)內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容 中期財務(wù)報告制度的演中期財務(wù)報告制度的演進進 中期財務(wù)報告的理論基中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)礎(chǔ) 中期財務(wù)報告的基本內(nèi)中期財務(wù)報告的基本內(nèi)容容 3

39、9中期財務(wù)報告的發(fā)展中期財務(wù)報告的發(fā)展u美國美國u歐共體（歐盟）歐共體（歐盟）u國際會計準(zhǔn)則理事會國際會計準(zhǔn)則理事會u中國中國40中期財務(wù)報告的發(fā)展中期財務(wù)報告的發(fā)展美國美國19011901年年U. S. Steel CorporationU. S. Steel Corporation基于自愿原則率先向外界基于自愿原則率先向外界提供中期財務(wù)報告，開歷史之先河。提供中期財務(wù)報告，開歷史之先河。19101910年年New York Stock ExchangeNew York Stock Exchange訂立登記契約書，其中規(guī)訂立登記契約書，其中規(guī)定凡是在該交易所登記上市的公司都必須編制中期報告并

40、定凡是在該交易所登記上市的公司都必須編制中期報告并對外公布。但實際遵守的情況并不理想。對外公布。但實際遵守的情況并不理想。到到19601960年，在年，在NYSENYSE上市的公司中，中期報告公布的比率已上市的公司中，中期報告公布的比率已接近接近100%100%（19601960年公布季度報告或更短期間財務(wù)報告的公年公布季度報告或更短期間財務(wù)報告的公司約有司約有93.5%93.5%，公布半年報的公司比率約為，公布半年報的公司比率約為5.5%5.5%）19451945年前，只有當(dāng)?shù)怯浌景l(fā)生重大事件時，年前，只有當(dāng)?shù)怯浌景l(fā)生重大事件時，SECSEC才要求其才要求其按照按照8K 8K 格式提供中

41、期報告。格式提供中期報告。4119521952年，年，SECSEC要求受其管轄的公司遵循要求受其管轄的公司遵循9K9K格式格式按季編送完整的利潤表和留存收益表，但由于外按季編送完整的利潤表和留存收益表，但由于外界的反對，界的反對，19531953年年1010月廢除。月廢除。19551955年重新提議各年重新提議各公司遵循公司遵循9K9K格式編送簡明利潤表（半年），仍格式編送簡明利潤表（半年），仍遭到管理當(dāng)局的強烈反對。但在財務(wù)分析師聯(lián)合遭到管理當(dāng)局的強烈反對。但在財務(wù)分析師聯(lián)合會（會（FAFFAF）的極力奔走下，最終獲得通過。）的極力奔走下，最終獲得通過。19701970年年1010月，月，S

42、ECSEC廢除半年報的廢除半年報的9K9K格式，制定格式，制定季報季報10Q10Q格式，一直沿用至今。格式，一直沿用至今。由于缺乏會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)，中期報告信息的質(zhì)量由于缺乏會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)，中期報告信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。受到質(zhì)疑。4219731973年年5 5月，月， APB Opinion No.28APB Opinion No.28，Interim Interim Financial ReportingFinancial Reporting是第一個關(guān)于中期報告的是第一個關(guān)于中期報告的公認(rèn)會計準(zhǔn)則。公認(rèn)會計準(zhǔn)則。FASBFASB成立后，分別在成立后，分別在19741974年和年和19771977

43、年發(fā)布了年發(fā)布了SFAS SFAS No.3No.3在中期財務(wù)報表中報告會計變更在中期財務(wù)報表中報告會計變更和和SFAS SFAS No.18No.18企業(yè)分部財務(wù)報告企業(yè)分部財務(wù)報告中期財務(wù)報表中期財務(wù)報表等等會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則。43n1982年年2月，歐共體公布了月，歐共體公布了歐共體中期報告歐共體中期報告指令指令，要求在共同體市場證券交易所上市的，要求在共同體市場證券交易所上市的所有公司在每個會計期結(jié)束后所有公司在每個會計期結(jié)束后4個月內(nèi)公布半個月內(nèi)公布半年報，且須同時提供一份與上年同期進行比較年報，且須同時提供一份與上年同期進行比較的解釋性說明。的解釋性說明。n該指令規(guī)定各成員國生效的

44、時間最遲不得超過該指令規(guī)定各成員國生效的時間最遲不得超過1983年年6月月30日（實際上成員國未能按期修改日（實際上成員國未能按期修改法規(guī)）。法規(guī)）。中期財務(wù)報告的發(fā)展中期財務(wù)報告的發(fā)展歐共體歐共體44IASC在在1998年年9月頒布了月頒布了IAS No.34 Interim Financial Reporting，促進了中期報告的國際間發(fā)展。促進了中期報告的國際間發(fā)展。中期財務(wù)報告的發(fā)展中期財務(wù)報告的發(fā)展IASC4519941994年年6 6月月2323日，證監(jiān)會發(fā)布日，證監(jiān)會發(fā)布公開發(fā)行股票公公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3 3號號中期報告中期報告

45、的內(nèi)容與格式的內(nèi)容與格式，規(guī)定中期報告分正文與備查文，規(guī)定中期報告分正文與備查文件兩部分。此后相繼進行了數(shù)次修訂（后來將名件兩部分。此后相繼進行了數(shù)次修訂（后來將名稱改為稱改為“半年度報告半年度報告”）。）。中期報告的正文包括：公司簡介、主要財務(wù)數(shù)據(jù)中期報告的正文包括：公司簡介、主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)、股本變動和主要股東持股情況、經(jīng)營情和指標(biāo)、股本變動和主要股東持股情況、經(jīng)營情況的回顧與展望、重要事項、財務(wù)會計報告等。況的回顧與展望、重要事項、財務(wù)會計報告等。中期財務(wù)報告的發(fā)展中期財務(wù)報告的發(fā)展中國中國4620012001年年4 4月月6 6日證監(jiān)會印發(fā)了日證監(jiān)會印發(fā)了公開發(fā)行證券的公公開發(fā)行證券

46、的公司信息披露編報規(guī)則第司信息披露編報規(guī)則第1313號號-季度報告內(nèi)容與格季度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定式特別規(guī)定， 要求所有上市公司從要求所有上市公司從20022002年第年第一季度起編制季度報告。（一季度起編制季度報告。（20012001年年4 4月月2525日上港日上港集箱自愿公布了我國第一份季度報告）集箱自愿公布了我國第一份季度報告）20012001年年1111月月2 2日，財政部印發(fā)日，財政部印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告，從，從20022002年年1 1月月1 1日起實施。日起實施。20062006年年2 2月，財政部頒布月，財政部頒布企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第

47、3232號號中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告47 中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)48中期報告的含義中期報告的含義n1 1、APB Opinion No.28APB Opinion No.28，Interim Financial Interim Financial ReportingReporting（19731973）指出：中期財務(wù)信息泛指會計）指出：中期財務(wù)信息泛指會計年度進行中有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況年度進行中有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況變動情況的現(xiàn)時資料，可以按月、季或其他短于變動情況的現(xiàn)時資料，可以按月、季或其他短于一年的任何時段為基礎(chǔ)編制。披露方式可以是完一年的任何

48、時段為基礎(chǔ)編制。披露方式可以是完整的財務(wù)報表，也可以是匯總的財務(wù)數(shù)據(jù)。整的財務(wù)報表，也可以是匯總的財務(wù)數(shù)據(jù)。n2 2、IAS No.34IAS No.34， Interim Financial ReportingInterim Financial Reporting（19981998）規(guī)定，中期是指短于一個完整的財務(wù)年）規(guī)定，中期是指短于一個完整的財務(wù)年度的財務(wù)報告期間。中期財務(wù)報告是指包含涵蓋度的財務(wù)報告期間。中期財務(wù)報告是指包含涵蓋一個中期的一套完整的財務(wù)報表或一套簡明的財一個中期的一套完整的財務(wù)報表或一套簡明的財務(wù)報表的財務(wù)報告。務(wù)報表的財務(wù)報告。49我國會計準(zhǔn)則對中期財務(wù)報告的理解我國

49、會計準(zhǔn)則對中期財務(wù)報告的理解n20062006年年2 2月發(fā)布的月發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第3232號號中中期財務(wù)報告期財務(wù)報告規(guī)定：中期是指短于一個完整的會規(guī)定：中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。中期財務(wù)報告，指以中期為計年度的報告期間。中期財務(wù)報告，指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告?；A(chǔ)編制的財務(wù)報告。 n中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括：中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括：（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表；（）資產(chǎn)負(fù)債表；（2 2）利潤表；（）利潤表；（3 3）現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流量表；（表；（4 4）會計報表附注。）會計報表附注。半年報告的披露時間為半年報告的披露時間為6060天；季度報告的披露時間天；季度

50、報告的披露時間為為3030天。天。50中期報告的特點中期報告的特點會計信息的相關(guān)性要求較高會計信息的相關(guān)性要求較高中期報告涉及更多的會計估計與判斷中期報告涉及更多的會計估計與判斷會計信息的可靠性難以得到保證會計信息的可靠性難以得到保證 會計信息的可靠性與相關(guān)性難以決擇會計信息的可靠性與相關(guān)性難以決擇51中期報告的兩種觀點中期報告的兩種觀點n獨立觀（獨立觀（discrete view）n整體觀（整體觀（integral view）52獨立觀（獨立觀（discrete view）n基本觀點：基本觀點：每一個中期是一個基本的會計期間每一個中期是一個基本的會計期間，每一個中期的經(jīng)營成果應(yīng)當(dāng)按照與年度財

51、務(wù)報告每一個中期的經(jīng)營成果應(yīng)當(dāng)按照與年度財務(wù)報告相同的方式?jīng)Q定，就如同這個中期是一個年度期相同的方式?jīng)Q定，就如同這個中期是一個年度期間間（ APBAPB，Opinion No.28: Interim Financial Reporting. 1973Opinion No.28: Interim Financial Reporting. 1973，Para 5Para 5）。）。n在獨立觀下，中期報告的編制應(yīng)當(dāng)采用與年度報在獨立觀下，中期報告的編制應(yīng)當(dāng)采用與年度報告相同的會計政策、原則、程序和方法。告相同的會計政策、原則、程序和方法。53獨立觀的特點獨立觀的特點確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)與年度基礎(chǔ)相同，不因

52、報確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)與年度基礎(chǔ)相同，不因報告期的縮短而所有改變；告期的縮短而所有改變；采用與年度報告相同的估計和分?jǐn)偡椒?；采用與年度報告相同的估計和分?jǐn)偡椒ǎ粚嬕夭捎门c年度報告相同的定義；對會計要素采用與年度報告相同的定義；報告期間越短，季節(jié)性等因素的影響將越報告期間越短，季節(jié)性等因素的影響將越容易導(dǎo)致各中期收益的波動。容易導(dǎo)致各中期收益的波動。54獨立觀的優(yōu)缺點獨立觀的優(yōu)缺點n優(yōu)點：中期報告所反映的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)優(yōu)點：中期報告所反映的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況比較狀況比較可靠可靠，不易被操縱。，不易被操縱。n缺點：各中期收入與成本、費用的不合理缺點：各中期收入與成本、費用的不合理配比和各中期收益的

53、非正常波動，降低了配比和各中期收益的非正常波動，降低了中期收益與年度收益的相關(guān)性，中期收益與年度收益的相關(guān)性，不利于年不利于年度收益的預(yù)測度收益的預(yù)測。 中國、英國、中國、英國、IASBIASB采用獨立觀采用獨立觀55整體觀（整體觀（integral view）基本觀點：基本觀點：每一個中期只是整個會計年度的一部分每一個中期只是整個會計年度的一部分在這種觀點下，中期期末所做的關(guān)于年度期間經(jīng)營結(jié)在這種觀點下，中期期末所做的關(guān)于年度期間經(jīng)營結(jié)果的判斷將會影響中期期末的遞延、應(yīng)計和估計。果的判斷將會影響中期期末的遞延、應(yīng)計和估計。因此，受益期間為一個年度會計期間的某項費用因此，受益期間為一個年度會計

54、期間的某項費用（即沒有年末的應(yīng)計或遞延），應(yīng)當(dāng)以估計的時間、（即沒有年末的應(yīng)計或遞延），應(yīng)當(dāng)以估計的時間、銷售量、生產(chǎn)活動或其他一些分配基礎(chǔ)在各中期之銷售量、生產(chǎn)活動或其他一些分配基礎(chǔ)在各中期之間進行分配。（間進行分配。（APBAPB， Opinion No.28:Interim Opinion No.28:Interim Financial Reporting . 1973Financial Reporting . 1973，Para 5Para 5）56整體觀的特點整體觀的特點以年度收入和成本、費用的估計為基礎(chǔ)，以年度收入和成本、費用的估計為基礎(chǔ)，將成本、費用分配到各中期；將成本、費用分配

55、到各中期；在隨后的中期對上述估計中的不準(zhǔn)確估在隨后的中期對上述估計中的不準(zhǔn)確估計進行調(diào)整；計進行調(diào)整；中期財務(wù)報表要素的定義可能與年度財中期財務(wù)報表要素的定義可能與年度財務(wù)報表要素的定義不同；務(wù)報表要素的定義不同；收益的波動較小。收益的波動較小。57整體觀的優(yōu)缺點整體觀的優(yōu)缺點n優(yōu)點：可以避免各中期收益的非正常波優(yōu)點：可以避免各中期收益的非正常波動，平滑各中期收益，提高中報信息的動，平滑各中期收益，提高中報信息的預(yù)測價值。預(yù)測價值。n缺點：以年度為基礎(chǔ)進行會計估計，可缺點：以年度為基礎(chǔ)進行會計估計，可能會歪曲企業(yè)的中期經(jīng)營成果，模糊企能會歪曲企業(yè)的中期經(jīng)營成果，模糊企業(yè)盈利趨勢的轉(zhuǎn)折點和短期波

56、動。業(yè)盈利趨勢的轉(zhuǎn)折點和短期波動。 美國采用整體觀美國采用整體觀58中期財務(wù)報告的編制中期財務(wù)報告的編制編制原則編制原則編制要求編制要求確認(rèn)、計量原則確認(rèn)、計量原則59中期財務(wù)報告編制原則中期財務(wù)報告編制原則企業(yè)在確認(rèn)、計量和披露各中期會計報表企業(yè)在確認(rèn)、計量和披露各中期會計報表項目時，應(yīng)當(dāng)遵循項目時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則重要性原則。 1 1重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為，不應(yīng)以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這里所指的中期財務(wù)數(shù)據(jù)既包括本基礎(chǔ)。這里所指的中期財務(wù)數(shù)據(jù)既包括本中期的財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末中期的財務(wù)數(shù)據(jù)

57、，也包括年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)。的財務(wù)數(shù)據(jù)。602 2中期會計計量可在更大程度上依賴于估中期會計計量可在更大程度上依賴于估計。計。3 3重要性原則的運用應(yīng)當(dāng)保證所提供的中重要性原則的運用應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財務(wù)報告包括了與理解企業(yè)中期期末財期財務(wù)報告包括了與理解企業(yè)中期期末財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。的信息。4 4重要性程度的判斷需要依賴于會計人員重要性程度的判斷需要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，需要根據(jù)具體情況作具體分的職業(yè)判斷，需要根據(jù)具體情況作具體分析和判斷。析和判斷。61中期會計報表的編制要求中期會計報表的編制要求1 1中期報表的格式和內(nèi)容中期報表的格式和內(nèi)容中期財務(wù)報告中的會計報表應(yīng)當(dāng)是中期財務(wù)報告中的會計報表應(yīng)當(dāng)是完整的會完整的會計報表計報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會計報，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會計報表相一致。表相一致。62（1 1）如果企業(yè)在上年度財務(wù)報告中編制的是合并會計報表，）如果企業(yè)在上年度財務(wù)報告中編制的是合并會計報表，則企業(yè)在中期期末也應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表，并且，合并會則企業(yè)在中期