四大四起中國上市公司審計失敗案例點評

1、四大四起中國上市公司審計失敗案例點評四大四起中國上市公司審計失敗案例點評四大中國2005年流年不利，繼普華永道中天被財政部勒令整改外，德勤華永又被審計署通報批評，筆者整理了四大中國近年來的四起上市公司審計失敗案例，并作了點評，發(fā)現(xiàn)四大整改態(tài)度借得學習。不當之處，請多指正：黃山旅游（600054/900942）:普華永道（2005年，財政部發(fā)現(xiàn)）2005年4月20日，該公司發(fā)布關(guān)于重大會計差錯更正說明及其影響的公告稱：一、會計差錯更正的原因及說明1、根據(jù)財政部關(guān)于對黃山旅游發(fā)展股份有限公司會計信息質(zhì)量調(diào)查結(jié)果及處理決定的通知（財監(jiān)：2005:13號），本公司2002年度至2004年度的會計信息存

2、在以下會計差錯：2002年，本公司為避免計提無形資產(chǎn)減值準備對利潤的影響，委托黃山旅游集團有限公司從銀行貸款3700萬元并匯入黃山市萬廈房地產(chǎn)開發(fā)有限公司和黃山市遠卓投資管理公司帳戶，由兩公司購買本公司擁有的黃山市體育館及股份大道廣告經(jīng)營權(quán)，本公司又將收到的轉(zhuǎn)讓款歸還黃山旅游集團有限公司，從而構(gòu)成不當資產(chǎn)交易。2002年本公司投入4400萬元用于證券投資，截至2004年3月全部股票處置后，實際虧損18,522,716.76元。本公司2002年、2003年未如實核算和反映該證券投資及損益情況。2、根據(jù)關(guān)于黃山風景區(qū)索道價格的批復（黃價字2000第114號）及其相關(guān)說明，本公司下屬索道票價從200

3、0年起漲價,2002年度至2004年度黃山旅游集團有限公司與本公司對此索道漲價收益歸屬權(quán)的理解存在歧義，故本公司一直將該漲價收入暫列為“其他應付款”?，F(xiàn)經(jīng)與黃山旅游集團有限公司商議，明確此漲價收益權(quán)應歸屬于本公司。二、會計差錯更正及其影響會計差錯的內(nèi)容及金額如下：序號會計差錯內(nèi)容會計差錯的更正金額12002年未計廣告權(quán)損失-37,000,00022002年多計生活服務(wù)費5,400,0003 2002年多計天海吊橋庵道路攤銷4,000,0004 2002年未計股票投資損失-20,726,0735 2002年少計索道票收入19,765,4736 2002年少計所得稅費用-6

4、,533,1422002年度影響凈利潤的合計數(shù)-35,093,74212003年多計生活服務(wù)費5,400,00022003年多計天海吊橋庵道路攤銷4,000,00032003年少計股票投資收益231,41542003年少計索道票收入10,108,6952003年度影響凈利潤的合計數(shù)19,740,110本公司2004年度對上述會計差錯進行了更正，并作為重大會計差錯，追溯調(diào)整了2002年度及2003年度的會計報表。公司在編制比較會計報表時，追溯調(diào)整情況如下：調(diào)增2002年末資產(chǎn)9,955,805元，調(diào)增2002年末負債45,049,547元,調(diào)減2002年末的留存收益35,093,742元（其中未

5、分配利潤27,951,530元，盈余公積7,142,212元）；調(diào)增2003年末資產(chǎn)5,804,034元，調(diào)增2003年末負債21,157,666元，調(diào)減2003年末的留存收益15,353,632元（其中：未分配利潤8,211,420元，盈余公積7,142,212元）。點評：黃山旅游2004年報顯示，2002年凈利潤調(diào)整前是5649萬元，調(diào)整后是2793萬元；2003年凈利潤調(diào)整前是-6121萬元，調(diào)整后是-4147萬元。很明顯，該公司2002年有故意隱瞞虧損之嫌，包括故意少計廣告權(quán)損失3700萬元和少計股票投資損失2073萬元，這個差錯不管是從金額或性質(zhì)都是非常嚴重的；但由于該問題屬財務(wù)欺詐

6、，審計師未能發(fā)現(xiàn)如此重大造假是否要承擔審計責任，筆者不敢下結(jié)論；但如果對貨幣資金流水嚴加核對，或者還是能發(fā)現(xiàn)財務(wù)欺詐現(xiàn)實的，筆者不清楚財政部是靠舉報還是自行發(fā)現(xiàn)這兩大造假事實的。據(jù)2005年7月28日發(fā)布的財政部會計信息質(zhì)量檢查公告（第十一號）稱：財政部及相關(guān)專員辦依法對8戶上市公司、8家會計師事務(wù)所和23名注冊會計師做由了處理處罰，這里面有一家事務(wù)所就是普華永道中天被責令整改，八家上市公司有兩家是普華審計的，除了黃山旅游，還有京東方。從發(fā)現(xiàn)的七家違規(guī)上市公司情節(jié)（有一家找不到）看，黃山旅游性質(zhì)最嚴重，也是11號會計信息質(zhì)量檢查標志性的成果。實際上，黃山旅游可能還存在其他資產(chǎn)安全問題，02年末

7、，該公司貨幣資金余額26135萬元，其中定期存款21089萬元；03年末貨幣資金余額18906萬元，其中定期存款2283萬元;04年末貨幣資金余額是30104萬元，其中定期存款是13333萬元；2005年末貨幣資金余額是32940萬元，其中定期存款是11293萬元，歷年來定期存款都沒有作質(zhì)押之用；而與此同時，2005年半年報還桂著“其它應付款”10673萬元，這些欠款多為欠關(guān)聯(lián)方，為何關(guān)聯(lián)方不向黃山旅游索取欠款，還是黃山旅游有意隱瞞利潤？黃山旅游為何2002、2003年都多計生活服務(wù)費540萬元，是不是為了沖抵大股東3700萬元的損失，還是基于其他原因？黃山旅游賬面上是

8、很有錢，還有3個多億，這對于很多人來說是“無法抵制”誘惑，特別是在黃山以及安徽這樣的不發(fā)達地區(qū)。如此巨額閑置的金錢面前極有可能誘發(fā)道德風險，筆者最擔心的是這3個多億資產(chǎn)的安全。京東方（000725/200725）:普華永道（2005年，財政部發(fā)現(xiàn)）該公司2005年發(fā)布關(guān)于二00三年度會計差錯更正的公告稱：依據(jù)中華人民共和國會計法以及財政部、中國證監(jiān)會關(guān)于對部分具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證會計師事務(wù)所進行檢查的通知（財監(jiān)200461號），財政部組織駐廣東省財政監(jiān)察專員辦事處檢查組對本公司2003年會計信息質(zhì)量進行了延伸檢查，并向本公司下發(fā)財政部關(guān)于對京東方科技集團股份有限公

9、司2003年度會計信息質(zhì)量檢查結(jié)論及處理決定的通知（財監(jiān)200512號，以下簡稱“通知”）。根據(jù)通知要求，本公司已采取有力措施進一步加強內(nèi)部管理，提高內(nèi)控水平，并對2003年度會計差錯進行更正及追溯調(diào)整，有關(guān)內(nèi)容如下：1、更正及追溯調(diào)整公司真空電器事業(yè)部因在核算成本時未采用計劃成本法分攤差異而在2003年度多結(jié)轉(zhuǎn)的成本3,588,875.03元。真空電器事業(yè)部在采用計劃成本法進行成本核算時，由于對產(chǎn)品成本差異的分攤方法運用不恰當，導致2003年度多結(jié)轉(zhuǎn)成本3,588,875.03元。2、更正及追溯調(diào)整公司下屬韓國全資子公司BOEHydis技術(shù)株式會社(以下簡稱̶

10、0;BOEHydis”)將應屬當期損益性支由的借款輔助費用分期攤銷而在2003年度少計的財務(wù)費用26,802,273.00元。BOEHydis為收購韓國TFT-LCD業(yè)務(wù)向韓國外換銀行等舉借銀團借款，發(fā)生利息之外的輔助費用(FacilityAgentFee,SecurityAgentFee,ArrangementFee)4,963,000千韓元，BOEHydis將其作為財務(wù)費用入帳，進行年度審計時，根據(jù)國際會計準則，將該項費用抵減借款金額，并按實際利率法在貸款期限內(nèi)進行攤銷。公司年度報表審計時未按企業(yè)會計準則一借款費用的相關(guān)規(guī)定進行會計調(diào)整，造成公司國內(nèi)報告合并會計報表利潤多計26

11、,802,273.00元，但按國際會計準則編制的境外財務(wù)報告不受影響。3、更正及追溯調(diào)整公司因2003年未按權(quán)益法核算對子公司北京星城置業(yè)有限公司的投資而虛增的長期投資18,423,633.04元，多計的投資收益18,423,633.04元。未按權(quán)益法核算的原因：該公司經(jīng)營范圍是房地產(chǎn)的由售及管理，非公司主營業(yè)務(wù)。為專注于發(fā)展顯示產(chǎn)業(yè)，公司決定對所持該公司股權(quán)進行變現(xiàn)處理?；趯︻A由售的合作公司的理解，公司在2003年度以前參考國際會計準則第31號一合營中權(quán)益的財務(wù)報告的相關(guān)規(guī)定，對上述投資采用了成本法核算。因該股權(quán)變現(xiàn)進展緩慢，在2003年度未能正式簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，考慮到該公司凈資產(chǎn)變化對

12、合并報表的影響，公司2003年將對其的投資曾改為權(quán)益法核算（分別調(diào)減2003年長期投資及投資收益18,423,633.04元）但在年報審計時調(diào)回原處理方法。4、更正及追溯調(diào)整公司2003年因未按聯(lián)營公司深圳市眾大實業(yè)股份有限公司經(jīng)審計后的2003年度會計報表進行權(quán)益法核算而虛增的長期投資5,051,682.92元，多計的投資收益5,051,682.92元。由于公司2003年年度審計時間的安排，基于對該公司歷年管理層報表及審計報告之間未發(fā)生過重大審計調(diào)整的理解，在尚未取得該公司的審計報告時，根據(jù)其管理層由具的年度報表進行了權(quán)益法核算。而公司年報后發(fā)現(xiàn)該公司的審計報告做由重大會計差錯的調(diào)整，公司隨

13、即在2004年二季度進行了相關(guān)會計處理，對其提取了長期投資減值準備533萬元。按照相關(guān)規(guī)定該項調(diào)整應該在2003年度進行更正。5、更正及追溯調(diào)整對公司2003年已轉(zhuǎn)讓、但仍作為自有物業(yè)反映在“固定資產(chǎn)”及“無形資產(chǎn)”的星科大廈的有關(guān)會計處理，按照關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)規(guī)定將扣除相應成本費用及稅金的余額計入“資本公積”,并按規(guī)定作相應披露。經(jīng)公司第三屆十五次董事會（2003年8月21日）、二00三年度第一次臨時股東大會（2003年10月8日）審議通過，公司將星科大廈以82,699,939.00元價格向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓。公司在2003年年報

14、過程中僅注意到由于房產(chǎn)配套機電系統(tǒng)尚不具備使用條件，雙方同意在驗收合格后辦理轉(zhuǎn)讓手續(xù)，基于此仍將該項資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)反映在“固定資產(chǎn)”及“無形資產(chǎn)”中，但因管理疏漏未發(fā)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的過戶和變更，因而未及時進行相關(guān)會計處理。二、其他會計差錯更正及原因說明在本公司自查整改過程中，發(fā)現(xiàn)漏記2003年12月29日收到北京經(jīng)濟技術(shù)投資開發(fā)總公司20000萬元借款，本次調(diào)整調(diào)增2003年12月31日銀行存款和長期應付款各20000萬元。上述會計差錯更正調(diào)減本公司2003年度利潤46,688,713.93元，根據(jù)2000年度公司股東大會審議通過的關(guān)于設(shè)立獎勵基金的提

15、案的決議，同時應調(diào)減公司2003年度按照原審定凈利潤的10%提取計入管理費用的獎勵基金4,668,871.39元，相應調(diào)增2003年12月31日對北京智能科創(chuàng)技術(shù)開發(fā)有限公司的其他應收款4,668,871.39元。三、對2003年度公司及合并會計報表的影響更正上述會計差錯后，相應調(diào)減公司及合并2003年度凈利潤42,019,842.54元，調(diào)減2003年12月31日留存收益42,019,842.54元，其中，未分配利潤調(diào)減25,211,905.52元，盈余公積調(diào)減16,807,937.02元。點評：據(jù)京東方2004年報披露，2003年凈利潤調(diào)整前是40329萬元，調(diào)整后是36116萬元；總資產(chǎn)

16、調(diào)整前是120.57億元，調(diào)整后是122.57億元。從審計重要性水平看，京東方2003年度會計差錯已構(gòu)成重大會計差錯，但由于京東方規(guī)模較大，凈利較高，這個差錯性質(zhì)也不非常嚴重，因為從公告內(nèi)容看，大都是屬于對境內(nèi)外會計準則理解差異導致的。外界一看差錯這么多，就懷疑京東方生了什么大問題；京東方可能有大問題，但以上披露的會計差錯實際上都是小問題，無關(guān)大局。古井貢（000596/200596）:德勤（2004年，財政部發(fā)現(xiàn)）2005年6月30日，該公司發(fā)布重大會計差錯追溯調(diào)整事項公告稱：公司長期以來采用公司與子公司亳州古井銷售公司（”銷售公司”）合并申報的方式繳納企業(yè)所得稅（&

17、#8221;合并納稅”）。但根據(jù)財政部駐安徽省財政檢察專員辦事處在2005年3月對公司2002年度至2004年度合并納稅有關(guān)情況的檢查結(jié)論，公司與銷售公司以往采用合并納稅的做法不符合稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的通知，銷售公司需要繳納2002年度及2003年度少繳的企業(yè)所得稅分別為人民幣42,249,684元和人民幣63,946,850元，因此公司需要對2003年度企業(yè)財務(wù)報表進行追溯調(diào)整。上述追溯事項的累積影響數(shù)人民幣106,196,534元，主要調(diào)整及影響情況如下：單位：人民幣元追溯調(diào)整具體情況：股東權(quán)益增加（減少）未分配利潤盈余公積2003年1月1日未追溯調(diào)整前余額257

18、,481,707147,281,286合并納稅事項調(diào)整(33,799,748)(8,449,936)2003年1月1日追溯調(diào)整后余額223,681,959138,831,3502003年12月31日未追溯調(diào)整前余額273,826,104151,367,386合并納稅事項調(diào)整(93,660,498)(12,536,036)2003年12月31日追溯調(diào)整后余額180,165,606138,831,350上述追溯調(diào)整對2002年度和2003年度凈利潤總額的具體影響如下：2002年度2003年度合并納稅事項調(diào)減42,249,68463,946,850點評：這就是著名的古井貢偷稅案的結(jié)論，受此影響，該公

19、司03年凈利潤由盈利2043萬元變?yōu)樘潛p4352萬元，由于該公司2004年巨虧17944萬元，古井貢一下子淪為*ST古井，古井貢已成為納稅籌劃失敗的一個典型案例，審計署在2005年9月28日的第四號公告稱：1996年以來，安徽奧上市公司未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè)所得稅。致使2003年少繳納企業(yè)所得稅5910萬元，占當期損益的176%o德勤華永會計師事務(wù)所有限公司對該上市公司進行審計，已經(jīng)查明上述問題，但其注冊會計師未予以指明。這個事情德勤是“已查明未報告”，但就事情本身而言性質(zhì)是相當嚴重的，但中國目前特殊的轉(zhuǎn)軌環(huán)境，合理不合法現(xiàn)象太普遍，這種事

20、情當?shù)卣岸悇?wù)部門也是很清楚的，只是睜一只眼閉一只眼，但有一天監(jiān)管部門突然變臉了，那你就得承擔違法責任。錦州港(600190/900952):畢馬威(2002年，財政部發(fā)現(xiàn))錦州港2002年底至2003年初兩次公布造假事實，第一次是在2002年10月28日，合并報表調(diào)整內(nèi)容如下：1.調(diào)減1996-2000年度主營業(yè)務(wù)收入367,183,689元，相應調(diào)減流轉(zhuǎn)稅稅金及附加8,398,676元。其中：按主營業(yè)務(wù)收入的3%計算的應交稅金-應交營業(yè)稅7,588,173元；按營業(yè)稅的7%計算的應交稅金-應交城建稅531,172元；其他應交款-應交教育費附加279,331元。按追溯調(diào)整法調(diào)整會計報表的期

21、初應交稅金和其他應交款項目。2 .調(diào)減1997-2000年度應計入財務(wù)費用而予以資本化的利息額49,450,000元，計入損益。3 .補計2000年度的累計折舊7,800,000元計入損益。相應調(diào)減固定資產(chǎn)凈值。按追溯調(diào)整法調(diào)整會計報表累計折舊”的期初數(shù)。4 .調(diào)減資產(chǎn)及損益：調(diào)減2001年末應收賬款余額88,123,307元；調(diào)減2001年末其他應收款余額2,150,000元；調(diào)減2001年末固定資產(chǎn)余額56,646,295元；調(diào)減2001年末在建工程余額284,992,011元；調(diào)減2001年末累計折舊余額1,676,941元。調(diào)減2000年度及以前增加的在建工程后，順次調(diào)減2001年度資

22、本化利息15,277,924元；以上數(shù)字分別調(diào)整會計報表應收賬款、其他應收款、”固定資產(chǎn)原價、在建工程、嚎計折舊”等項目。5 .對以上內(nèi)容進行追溯調(diào)整并延伸調(diào)整相應的企業(yè)所得稅和留存收益科目。調(diào)減應交企業(yè)所得稅46,714,706元；調(diào)減盈余公積93,188,322元，其中：法定盈余公積金38,292,129元,公益金19,146,064元，任意盈余公積金35,750,129元。調(diào)減期初未分配利潤289,732,968元。6 .以上數(shù)字分別調(diào)整會計報表應交稅金、盈余公積和未分配利潤”項目。第二次是在2003年2月1發(fā)日，合并報表調(diào)整內(nèi)容如下：1、調(diào)減1998年至2000年度虛增收入9,859,

23、069元。由于公司清查的范圍和時間有所延伸，查閱了1994年至2000年的會計憑證，認為虛增收入共48744萬元,處罰決定認定數(shù)據(jù)為36718萬元，兩者相差12026萬元。公司于1998年實施1997年及以前年度利潤的分配方案時，應對各個法人股東單位（含國家股）派發(fā)的11040萬元并未真正支付現(xiàn)金。上述因虛增收入而虛列股利11040萬元沖減虛增收入后，只對其余虛增收入9895906元進行了調(diào)減。2、調(diào)減虛列帳面貨幣資金38582249元；3、調(diào)減虛列在建工程8147255*元；4、調(diào)整1997年及以前年度應計入費用或損失而計入其他應收款的23487915元，計入公司的凈資產(chǎn)中。5、調(diào)整以虛增貨

24、幣資金沖減的其他應收款36870435元。6、關(guān)于涉稅項目的調(diào)整對公司第一次調(diào)整方案中涉稅項目進行調(diào)整。第一次調(diào)整中，沖減了應交流轉(zhuǎn)稅稅金及附加8398676元淇中：營業(yè)稅7588173元；城建稅531172元；教育費附加279331元。沖減應交企業(yè)所得稅46714706元,以上涉稅項目共計55113382元。因第一次調(diào)整方案尚未得到財政部的批復，有關(guān)涉稅項目的調(diào)整也尚未得到主管稅務(wù)部門的確認。因此，在本次調(diào)整中將在第一次調(diào)整中進行的上述調(diào)整予以更改，沖減公司的凈資產(chǎn)。本次調(diào)整中涉稅項目的處理本次調(diào)整虛增的主營業(yè)務(wù)收入9859069元，按規(guī)定稅率計算的流轉(zhuǎn)稅及附加327571元。其中：按主營業(yè)務(wù)收入的3%計算的營業(yè)稅295773元；按營業(yè)稅的7%計算的城建稅20704元；教育費附加8873元；地方教育費2221元。應交企業(yè)所得稅1429725%=元,以上稅金共計1