企業(yè)內(nèi)部控制1

1、本章內(nèi)容： 1.內(nèi)部控制定義 1.1加拿大CoCo對內(nèi)部控制的定義 1.2英國Turnbull對內(nèi)部控制的定義 1.3美國COSO對內(nèi)部控制的定義 1.4我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 對內(nèi)部控制的定義及國內(nèi)專家 觀點(diǎn)CoCo定義的三個(gè)方面的目標(biāo)與COSO定義的內(nèi)部控制目標(biāo)相比，兩者是相似的：CoCo的目標(biāo)分別對應(yīng)于COSO的運(yùn)營，報(bào)告及合規(guī)目標(biāo)。COSO在其內(nèi)部控制整合框架（2013）中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是一個(gè)由主體董事會、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營、報(bào)告、合規(guī)目標(biāo)提供合理保證的過程。 COSO是全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會（Treadway）發(fā)起組織委員會的簡稱。與CoCo報(bào)告

2、和Turnbull報(bào)告相比，我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對內(nèi)部控制的定義與COSO對內(nèi)部控制的定義類似：1.都強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由組織內(nèi)不同層級實(shí)施的，從組織的最高層直到最基層，實(shí)施主體包括董事會、管理層和普通員工。 Turnbull報(bào)告則僅包括董事會和管理層。2.COSO認(rèn)為內(nèi)部控制的目標(biāo)是為企業(yè)的報(bào)告，合規(guī)、運(yùn)營目標(biāo)提供合理保證。我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對內(nèi)部控制目標(biāo)的描述也可歸結(jié)為以上三類。內(nèi)部牽制階段內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段內(nèi)部控制整體框架時(shí)期20世紀(jì)40年代20世紀(jì)70年代前20世紀(jì)80年代20世紀(jì)90年代至今“內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的神，是內(nèi)部控制的靈魂，是內(nèi)部控制體系中最核心的環(huán)節(jié)，

3、輕視內(nèi)部牽制，內(nèi)部控制就喪失了靈魂”。 “目前內(nèi)部控制體系最薄弱的環(huán)節(jié)就是內(nèi)部牽制機(jī)制存在嚴(yán)重缺陷，其次是審批體系繁瑣、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)缺乏有效融合機(jī)制、集團(tuán)內(nèi)部管控模式和方法選擇不當(dāng)?shù)?，而后者的問題部分地也與內(nèi)部牽制問題相關(guān)聯(lián)?？傮w感覺是: 內(nèi)部控制的研究和制度建設(shè)的最大問題是有形無神”?！靶巍痹谘芯可现傅氖莾?nèi)部控制的框架，在實(shí)務(wù)中指的是內(nèi)部管控的流程和措施，而對“神”的理解我認(rèn)為正是內(nèi)部牽制。COSO劃分內(nèi)部控制與管理過程的標(biāo)準(zhǔn)是什么？例如：“制定影響主體目標(biāo)的戰(zhàn)略決策并不屬于內(nèi)部控制”，制定決策不屬于內(nèi)部控制，但決策過程是否不需要內(nèi)部控制？確定問題確定決策標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)分配權(quán)重形成備擇方案分析備擇

4、方案選擇一個(gè)方案實(shí)施備擇方案評估決策效果決策制定過程內(nèi)部牽制階段會計(jì)控制階段全面控制階段中國內(nèi)部控制的發(fā)中國內(nèi)部控制的發(fā)展展2006(財(cái)政部)企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 (征求意見稿)(國資委)中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引2007(財(cái)政部)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范(征求意見稿)2008(財(cái)政部)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（保監(jiān)會）壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評價(jià)辦法（試行）保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引（試行）保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）(證監(jiān)會）上市公司信息披露管理辦法（銀監(jiān)會）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理的指引（銀監(jiān)會）商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（銀監(jiān)會)商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（證監(jiān)會）

5、證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)管理辦法（證監(jiān)會）證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定（證監(jiān)會）證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例（銀監(jiān)會）商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程（銀監(jiān)會）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理的指引(證監(jiān)會）上市公司信息披露管理辦法（證監(jiān)會）證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定(財(cái)政部)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（證監(jiān)會）證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定(上交所/深交所)內(nèi)部控制指引(國資委)中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引（銀監(jiān)會)商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（銀監(jiān)會）商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引(財(cái)政部)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范(征求意見稿)（銀監(jiān)會）商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（銀監(jiān)會）商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引(財(cái)政部)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

6、-基本規(guī)范(征求意見稿)（銀監(jiān)會）商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動信息與溝通監(jiān)督活動組織層面分 部業(yè) 務(wù) 單 元職 能 部 門運(yùn)營報(bào)告合規(guī)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制五要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動信息與溝通監(jiān)督活動原則6-9原則10-12原則13-15原則16-17原則1-5內(nèi)部控制五要素與控制環(huán)境要素相關(guān)的原則：原則1.組織應(yīng)展現(xiàn)對誠信和道德價(jià)值的承諾。原則2.董事會應(yīng)展現(xiàn)出其獨(dú)立于管理層，并對內(nèi)部控制的開展與成效實(shí)施監(jiān)督。原則3.管理層為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，應(yīng)在董事會的監(jiān)督下確立組織結(jié)構(gòu)、匯報(bào)路線、合理的權(quán)利與責(zé)任。與風(fēng)險(xiǎn)評估要素相關(guān)的原則：原則6.組織應(yīng)設(shè)定清晰明確的目標(biāo)，以識別和評估與目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注點(diǎn)被落實(shí)對應(yīng)原則存在對應(yīng)要素存在持續(xù)運(yùn)行內(nèi)部控制有效企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范總則內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動信息溝通內(nèi)部監(jiān)督附則COSO內(nèi)部控制五要素企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引總則 內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容 內(nèi)部控制評價(jià)的程序 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告 本指引所稱內(nèi)部控制評價(jià)，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、