PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)對(duì)內(nèi)控測(cè)試的影響

1、1審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)的影響審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)的影響 2007年5月2會(huì)議議程n新舊準(zhǔn)則主要變化及對(duì)新舊準(zhǔn)則主要變化及對(duì)本年工作的影響本年工作的影響n(yōu)準(zhǔn)則變化的應(yīng)對(duì)之策準(zhǔn)則變化的應(yīng)對(duì)之策n審計(jì)計(jì)劃編制簡(jiǎn)介審計(jì)計(jì)劃編制簡(jiǎn)介3審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)n審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)在審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)在20062006年年1212月發(fā)布征求意見(jiàn)稿。月發(fā)布征求意見(jiàn)稿。n盡管討論期已經(jīng)過(guò)去，盡管討論期已經(jīng)過(guò)去， 但是最終稿尚未正式發(fā)布。但是最終稿尚未正式發(fā)布。n預(yù)計(jì)正式發(fā)布版與征求意見(jiàn)稿并不會(huì)有重大差異。預(yù)計(jì)正式發(fā)布版與征求意見(jiàn)稿并不會(huì)有重大差異。n20072007年的審計(jì)將按照審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)（征求意見(jiàn)稿）年的審計(jì)將按照審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)（征求

2、意見(jiàn)稿） 制定審計(jì)計(jì)劃。制定審計(jì)計(jì)劃。n美國(guó)上市公司從美國(guó)上市公司從20022002年依據(jù)年依據(jù)404404條款要求經(jīng)過(guò)了條款要求經(jīng)過(guò)了3 3年的測(cè)試，盡管加強(qiáng)了年的測(cè)試，盡管加強(qiáng)了投資者的信心度，投資者的信心度， 但是對(duì)于公司和審計(jì)師都增加了許多費(fèi)用和工作。但是對(duì)于公司和審計(jì)師都增加了許多費(fèi)用和工作。 n因此新準(zhǔn)則第五號(hào)的推出是在保證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控質(zhì)量的前提下，對(duì)相應(yīng)因此新準(zhǔn)則第五號(hào)的推出是在保證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控質(zhì)量的前提下，對(duì)相應(yīng)的工作和成本作出調(diào)整。的工作和成本作出調(diào)整。4審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)的主要概念n職業(yè)判斷職業(yè)判斷n風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向n由上至下由上至下5準(zhǔn)則的變化項(xiàng)目項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)審計(jì)準(zhǔn)

3、則第二號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)指引審計(jì)師對(duì)最重要的指引審計(jì)師對(duì)最重要的控制控制覆蓋率覆蓋率風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向去除不必要的要求去除不必要的要求每一年審計(jì)是獨(dú)立于上年、評(píng)每一年審計(jì)是獨(dú)立于上年、評(píng)估管理層意見(jiàn)、估管理層意見(jiàn)、 跟單不可依賴(lài)跟單不可依賴(lài)他人工作他人工作不必評(píng)估管理層測(cè)試、允許考慮不必評(píng)估管理層測(cè)試、允許考慮使用之前的審計(jì)中獲得的知識(shí)、使用之前的審計(jì)中獲得的知識(shí)、用他人工作用他人工作簡(jiǎn)化要求簡(jiǎn)化要求要求非常明確，要求非常明確， 例如覆蓋率等例如覆蓋率等 允許審計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷允許審計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷簡(jiǎn)化較小規(guī)模公司的審簡(jiǎn)化較小規(guī)模公司的審計(jì)計(jì)沒(méi)有對(duì)較小公司作出額外考慮沒(méi)有對(duì)較小公

4、司作出額外考慮審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)，號(hào)， 第第9至至12段段 描述審計(jì)師如何對(duì)小型企描述審計(jì)師如何對(duì)小型企業(yè)的審計(jì)進(jìn)行計(jì)劃和執(zhí)行。業(yè)的審計(jì)進(jìn)行計(jì)劃和執(zhí)行。 6新舊準(zhǔn)則主要變化及對(duì)本年工作的影響（1） 第五號(hào)準(zhǔn)則不要求審計(jì)師對(duì)管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部第五號(hào)準(zhǔn)則不要求審計(jì)師對(duì)管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層意見(jiàn)出具審計(jì)師的意見(jiàn)控制的管理層意見(jiàn)出具審計(jì)師的意見(jiàn) 審計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)要求審計(jì)師出具審計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)要求審計(jì)師出具3個(gè)審計(jì)意見(jiàn)：個(gè)審計(jì)意見(jiàn)： （a） 審計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)審計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn) （b） 審計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的意見(jiàn)審計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的意見(jiàn) （

5、c） 審計(jì)師對(duì)管理層對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性的意審計(jì)師對(duì)管理層對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性的意見(jiàn)見(jiàn)第五號(hào)準(zhǔn)則只需審計(jì)師給予第五號(hào)準(zhǔn)則只需審計(jì)師給予(a) 和和 (b) 的審計(jì)意見(jiàn)。的審計(jì)意見(jiàn)。 7新舊準(zhǔn)則主要變化及對(duì)本年工作的影響（2） 第五號(hào)準(zhǔn)則關(guān)注于風(fēng)險(xiǎn)而不是覆蓋率第五號(hào)準(zhǔn)則關(guān)注于風(fēng)險(xiǎn)而不是覆蓋率 審計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)對(duì)覆蓋率的要求是非常明確的。審計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)對(duì)覆蓋率的要求是非常明確的。 但是在審計(jì)準(zhǔn)則第但是在審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)，五號(hào)， 附件附件B， 第第12段卻描述段卻描述“在確定測(cè)試的單位的時(shí)候，在確定測(cè)試的單位的時(shí)候， 審計(jì)師審計(jì)師應(yīng)該評(píng)估該單位與財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該

6、評(píng)估該單位與財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)， 并以此作為對(duì)該并以此作為對(duì)該單位進(jìn)行審計(jì)工作的依據(jù)。單位進(jìn)行審計(jì)工作的依據(jù)?！?在制定測(cè)試計(jì)劃時(shí)，既要考慮金額的因素，更要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，綜在制定測(cè)試計(jì)劃時(shí)，既要考慮金額的因素，更要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，綜合分析最終確定測(cè)試單位及測(cè)試的科目流程合分析最終確定測(cè)試單位及測(cè)試的科目流程8新舊準(zhǔn)則主要變化及對(duì)本年工作的影響（3） 重新調(diào)整對(duì)跟單測(cè)試的要求。對(duì)每個(gè)重要程序進(jìn)行重新調(diào)整對(duì)跟單測(cè)試的要求。對(duì)每個(gè)重要程序進(jìn)行跟單測(cè)試，而非每個(gè)重要程序中的主要交易種類(lèi)跟單測(cè)試，而非每個(gè)重要程序中的主要交易種類(lèi)。審計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)，審計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)， 第第79段段 審計(jì)師應(yīng)該對(duì)每個(gè)主

7、要交易種類(lèi)審計(jì)師應(yīng)該對(duì)每個(gè)主要交易種類(lèi)（如第（如第71段所述）段所述） 進(jìn)行至少一個(gè)跟單。進(jìn)行至少一個(gè)跟單。 2007年僅對(duì)地區(qū)公司的重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行跟單測(cè)試。年僅對(duì)地區(qū)公司的重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行跟單測(cè)試。9新舊準(zhǔn)則主要變化及對(duì)本年工作的影響（4）審計(jì)人員結(jié)合往年審計(jì)工作，對(duì)與控制相關(guān)的風(fēng)）審計(jì)人員結(jié)合往年審計(jì)工作，對(duì)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。 審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)，審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)， 第第49至至64 段進(jìn)一步闡述如何確認(rèn)測(cè)試的性段進(jìn)一步闡述如何確認(rèn)測(cè)試的性質(zhì)、質(zhì)、 時(shí)間和范圍，時(shí)間和范圍， 尤其是第尤其是第52段更描述了在審計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)中未段更描述了在審計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)中未描述與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的

8、要素。描述與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的要素。 此外，此外， 審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)第審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)第65段特段特別允許了審計(jì)師可考慮過(guò)去對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作中獲取的別允許了審計(jì)師可考慮過(guò)去對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作中獲取的知識(shí)，知識(shí)， 決定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。決定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 編制編制2007年內(nèi)控測(cè)試計(jì)劃時(shí)需要考慮年內(nèi)控測(cè)試計(jì)劃時(shí)需要考慮2006年測(cè)試的結(jié)果及影響。年測(cè)試的結(jié)果及影響。即在選擇重要二級(jí)單位，確認(rèn)測(cè)試的時(shí)間、范圍、性質(zhì)過(guò)程中，即在選擇重要二級(jí)單位，確認(rèn)測(cè)試的時(shí)間、范圍、性質(zhì)過(guò)程中，2006年的測(cè)試發(fā)現(xiàn)是考慮因素之一。年的測(cè)試發(fā)現(xiàn)是考慮因素之一。10新舊準(zhǔn)則主要變化及對(duì)本年工

9、作的影響（5）根據(jù)新的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)師可以在更大的程度上依）根據(jù)新的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)師可以在更大的程度上依賴(lài)他人的工作。賴(lài)他人的工作。 審計(jì)師可以依賴(lài)他人的工作成果作為審計(jì)證據(jù)，以減少審計(jì)師獨(dú)審計(jì)師可以依賴(lài)他人的工作成果作為審計(jì)證據(jù)，以減少審計(jì)師獨(dú)立測(cè)試的范圍。但審計(jì)師必須對(duì)他人的工作以及測(cè)試人員進(jìn)行評(píng)估，立測(cè)試的范圍。但審計(jì)師必須對(duì)他人的工作以及測(cè)試人員進(jìn)行評(píng)估，也有責(zé)任進(jìn)行對(duì)他人的工作進(jìn)行復(fù)查，也有責(zé)任進(jìn)行對(duì)他人的工作進(jìn)行復(fù)查， 以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)。以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)。 他人工作，他人工作， 即管理層測(cè)試即管理層測(cè)試 準(zhǔn)則的變化提高了審計(jì)師對(duì)管理層測(cè)試的依賴(lài)程度。需要在測(cè)試準(zhǔn)則的

10、變化提高了審計(jì)師對(duì)管理層測(cè)試的依賴(lài)程度。需要在測(cè)試過(guò)程中加強(qiáng)管理層測(cè)試組和普華測(cè)試組之間的交流和溝通。過(guò)程中加強(qiáng)管理層測(cè)試組和普華測(cè)試組之間的交流和溝通。11新舊準(zhǔn)則主要變化及對(duì)本年工作的影響（6）審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)，）審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)， 第第18段指出，段指出， 期末財(cái)務(wù)報(bào)告流期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制是極重要的程控制是極重要的“公司層面控制公司層面控制”之一，之一， 必須按照必須按照測(cè)試公司層面控制的范圍進(jìn)行測(cè)試。測(cè)試公司層面控制的范圍進(jìn)行測(cè)試。12會(huì)議議程n新舊準(zhǔn)則主要變化及對(duì)新舊準(zhǔn)則主要變化及對(duì)本年工作的影響本年工作的影響n(yōu)準(zhǔn)則變化的應(yīng)對(duì)之策準(zhǔn)則變化的應(yīng)對(duì)之策n審計(jì)計(jì)劃編制簡(jiǎn)介審計(jì)計(jì)劃編制簡(jiǎn)介13

11、準(zhǔn)則變化的應(yīng)對(duì)之策n審計(jì)范圍或因以下因素進(jìn)行調(diào)整：審計(jì)范圍或因以下因素進(jìn)行調(diào)整：審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)正式發(fā)布若與之前的征求意見(jiàn)稿有重大差異審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)正式發(fā)布若與之前的征求意見(jiàn)稿有重大差異其他相關(guān)法律法規(guī)的變化其他相關(guān)法律法規(guī)的變化測(cè)試結(jié)果的滿(mǎn)意程度測(cè)試結(jié)果的滿(mǎn)意程度“不可預(yù)測(cè)性不可預(yù)測(cè)性”的審計(jì)要求或?qū)е聦徲?jì)師不按常規(guī)的額外審計(jì)若的審計(jì)要求或?qū)е聦徲?jì)師不按常規(guī)的額外審計(jì)若干單位干單位應(yīng)管理層要求作出的特別測(cè)試應(yīng)管理層要求作出的特別測(cè)試14準(zhǔn)則變化的應(yīng)對(duì)之策n新準(zhǔn)則對(duì)測(cè)試范圍的影響新準(zhǔn)則對(duì)測(cè)試范圍的影響 由于吸取了美國(guó)公司由于吸取了美國(guó)公司3 3年的經(jīng)驗(yàn)，年的經(jīng)驗(yàn)， 其實(shí)中石油其實(shí)中石油20062

12、006年的測(cè)試范年的測(cè)試范圍已經(jīng)作出依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的考慮，圍已經(jīng)作出依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的考慮，因此新準(zhǔn)則對(duì)中石油的影響并因此新準(zhǔn)則對(duì)中石油的影響并不顯著。不顯著。 20062006年確定重要會(huì)計(jì)科目測(cè)試范圍時(shí)，考慮了該科目在不同地年確定重要會(huì)計(jì)科目測(cè)試范圍時(shí)，考慮了該科目在不同地區(qū)公司中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，再作出判斷，不對(duì)所有重要地區(qū)公司的所有區(qū)公司中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，再作出判斷，不對(duì)所有重要地區(qū)公司的所有重要科目進(jìn)行測(cè)試重要科目進(jìn)行測(cè)試 20062006年選擇二級(jí)單位進(jìn)行測(cè)試年選擇二級(jí)單位進(jìn)行測(cè)試 對(duì)該地區(qū)公司中所有的二級(jí)對(duì)該地區(qū)公司中所有的二級(jí)單位進(jìn)行二次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，單位進(jìn)行二次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估， 確定進(jìn)入測(cè)試范圍的

13、二級(jí)單位確定進(jìn)入測(cè)試范圍的二級(jí)單位15準(zhǔn)則變化的應(yīng)對(duì)之策n審計(jì)范圍的確定審計(jì)范圍的確定在編制在編制20072007年財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中，我們以風(fēng)年財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中，我們以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，采取險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，采取“從上到下從上到下”方法。從財(cái)務(wù)報(bào)告和公司層面控制入手，方法。從財(cái)務(wù)報(bào)告和公司層面控制入手，確定相關(guān)的重要會(huì)計(jì)科目。將流程和會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)并確定我們要進(jìn)行確定相關(guān)的重要會(huì)計(jì)科目。將流程和會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)并確定我們要進(jìn)行測(cè)試的流程范圍。測(cè)試的流程范圍。 將重要科目和重要二級(jí)單位進(jìn)行對(duì)應(yīng)，最終確認(rèn)我們的審計(jì)范圍。將重要科目和重要二級(jí)單位進(jìn)行對(duì)應(yīng)，最終確認(rèn)我們的審

14、計(jì)范圍。項(xiàng)目項(xiàng)目2006年年2007年年單位、單位、 科目的主要科目的主要考慮因素考慮因素會(huì)計(jì)科目的覆蓋率會(huì)計(jì)科目的覆蓋率 資產(chǎn)收入的覆蓋率資產(chǎn)收入的覆蓋率風(fēng)險(xiǎn)水平風(fēng)險(xiǎn)水平 （業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、（業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、 關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)交易、 固有風(fēng)險(xiǎn)、金額）固有風(fēng)險(xiǎn)、金額）重要業(yè)務(wù)單位重要業(yè)務(wù)單位32 家家28 家家重要會(huì)計(jì)科目重要會(huì)計(jì)科目31個(gè)個(gè)31個(gè)個(gè)16準(zhǔn)則變化的應(yīng)對(duì)之策n審計(jì)范圍的確定審計(jì)范圍的確定審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)，審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)， 第第1818段指出，段指出， 期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制是極重期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制是極重要的要的“公司層面控制公司層面控制”之一，之一， 必須按照測(cè)試公司層面控制的范圍進(jìn)必須

15、按照測(cè)試公司層面控制的范圍進(jìn)行測(cè)試。行測(cè)試。 因此，因此， 20072007年需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告流程測(cè)試的單位有年需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告流程測(cè)試的單位有 28 28 6 = 34 6 = 34 家。家。 2006年年2007年年公司層面控制測(cè)試公司層面控制測(cè)試 （包括（包括IT控制控制環(huán)境）環(huán)境）32 + 628 + 6財(cái)務(wù)報(bào)告流程測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)告流程測(cè)試3228 + 617準(zhǔn)則變化的應(yīng)對(duì)之策n測(cè)試時(shí)間測(cè)試時(shí)間20062006年測(cè)試從年測(cè)試從4 4月開(kāi)始，月開(kāi)始， 進(jìn)行了進(jìn)行了5 5輪測(cè)試。輪測(cè)試。20072007年預(yù)計(jì)只進(jìn)行年預(yù)計(jì)只進(jìn)行2 2輪測(cè)試，輪測(cè)試， 如有異常情況，如有異常情況， 則需增則需增加

16、測(cè)試。加測(cè)試。 -第一階段測(cè)試時(shí)間為第一階段測(cè)試時(shí)間為20072007年年5 5月中旬至月中旬至9 9月中旬月中旬1.1.第二階段測(cè)試包含更新、第二階段測(cè)試包含更新、 整改、整改、 補(bǔ)充、補(bǔ)充、 財(cái)務(wù)報(bào)告流程測(cè)試，測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)告流程測(cè)試，測(cè)試時(shí)間為時(shí)間為20072007年年1212月至月至20082008年初年初18準(zhǔn)則變化的應(yīng)對(duì)之策n與管理層測(cè)試組的溝通與管理層測(cè)試組的溝通討論、協(xié)商管理層測(cè)試計(jì)劃討論、協(xié)商管理層測(cè)試計(jì)劃 在測(cè)試開(kāi)始前，在測(cè)試開(kāi)始前，管理層同普華應(yīng)就管理層測(cè)試的內(nèi)容、時(shí)間、性質(zhì)進(jìn)管理層同普華應(yīng)就管理層測(cè)試的內(nèi)容、時(shí)間、性質(zhì)進(jìn)行討論和協(xié)商，確保管理層的測(cè)試計(jì)劃滿(mǎn)足新準(zhǔn)則的要求。行

17、討論和協(xié)商，確保管理層的測(cè)試計(jì)劃滿(mǎn)足新準(zhǔn)則的要求。爭(zhēng)取同管理層測(cè)試組爭(zhēng)取同管理層測(cè)試組“同進(jìn)同出同進(jìn)同出”，有問(wèn)題及時(shí)溝通，有問(wèn)題及時(shí)溝通 管理層和普華測(cè)試組應(yīng)定期溝通，交換意見(jiàn)，彌合理解差異，以期達(dá)管理層和普華測(cè)試組應(yīng)定期溝通，交換意見(jiàn)，彌合理解差異，以期達(dá)成一致。溝通后仍無(wú)法達(dá)成一致的，應(yīng)通知雙方的總部進(jìn)行討論。成一致。溝通后仍無(wú)法達(dá)成一致的，應(yīng)通知雙方的總部進(jìn)行討論。 爭(zhēng)取手工和信息測(cè)試組爭(zhēng)取手工和信息測(cè)試組“同進(jìn)同出同進(jìn)同出”工作底稿在測(cè)試期間同時(shí)分享，爭(zhēng)取同時(shí)結(jié)束測(cè)試時(shí)，雙方已審閱完對(duì)工作底稿在測(cè)試期間同時(shí)分享，爭(zhēng)取同時(shí)結(jié)束測(cè)試時(shí)，雙方已審閱完對(duì)方的工作發(fā)現(xiàn)及底稿。方的工作發(fā)現(xiàn)及底稿

18、。19準(zhǔn)則變化的應(yīng)對(duì)之策n依賴(lài)管理層測(cè)試工作：依賴(lài)管理層測(cè)試工作： 我們對(duì)所有的控制進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，我們對(duì)所有的控制進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估， 找出可以依賴(lài)管理層測(cè)試工作的找出可以依賴(lài)管理層測(cè)試工作的控制?？刂啤?審計(jì)師對(duì)管理層測(cè)試人員以及測(cè)試的工作成果進(jìn)行評(píng)估，確認(rèn)可以依審計(jì)師對(duì)管理層測(cè)試人員以及測(cè)試的工作成果進(jìn)行評(píng)估，確認(rèn)可以依賴(lài)管理層測(cè)試組的測(cè)試工作。賴(lài)管理層測(cè)試組的測(cè)試工作。審計(jì)師審計(jì)師可以依賴(lài)管理層測(cè)試的工作成果作為審計(jì)證據(jù)，以減少審計(jì)師可以依賴(lài)管理層測(cè)試的工作成果作為審計(jì)證據(jù)，以減少審計(jì)師獨(dú)立測(cè)試的范圍。審計(jì)師也有責(zé)任對(duì)管理層測(cè)試的工作進(jìn)行復(fù)查。獨(dú)立測(cè)試的范圍。審計(jì)師也有責(zé)任對(duì)管理層測(cè)試的工

19、作進(jìn)行復(fù)查。 需要在測(cè)試過(guò)程中加強(qiáng)管理層測(cè)試組和普華測(cè)試組之間的交流和溝通。需要在測(cè)試過(guò)程中加強(qiáng)管理層測(cè)試組和普華測(cè)試組之間的交流和溝通。測(cè)試由雙方獨(dú)立進(jìn)行，但如果管理層發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)同普華聯(lián)系，測(cè)試由雙方獨(dú)立進(jìn)行，但如果管理層發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)同普華聯(lián)系，參考普華的意見(jiàn)。參考普華的意見(jiàn)。20準(zhǔn)則變化的應(yīng)對(duì)之策n依賴(lài)管理層測(cè)試成果的考慮因素：依賴(lài)管理層測(cè)試成果的考慮因素： 測(cè)試的內(nèi)容測(cè)試的內(nèi)容 （例如，（例如， 該科目存在錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)、該科目存在錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)、 所需的判斷能力、所需的判斷能力、 等）等） 測(cè)試人員的能力測(cè)試人員的能力 （例如，（例如， 學(xué)歷、學(xué)歷、 相關(guān)經(jīng)驗(yàn)、相關(guān)經(jīng)驗(yàn)、 測(cè)試期間受

20、到監(jiān)督、測(cè)試期間受到監(jiān)督、 文檔素質(zhì)等）和客觀(guān)性文檔素質(zhì)等）和客觀(guān)性 （例如，（例如， 該人員在企業(yè)的位置、該人員在企業(yè)的位置、 監(jiān)督人員監(jiān)督人員的機(jī)構(gòu)、的機(jī)構(gòu)、 有關(guān)的政策防止人員徇私等）有關(guān)的政策防止人員徇私等） 對(duì)管理層測(cè)試的工作成果進(jìn)行測(cè)試對(duì)管理層測(cè)試的工作成果進(jìn)行測(cè)試n在審計(jì)師監(jiān)督下進(jìn)行測(cè)試在審計(jì)師監(jiān)督下進(jìn)行測(cè)試 測(cè)試人員直接協(xié)助審計(jì)測(cè)試人員直接協(xié)助審計(jì)師進(jìn)行測(cè)試師進(jìn)行測(cè)試21他人的工作執(zhí)行測(cè)試的人？執(zhí)行測(cè)試的人？信心程度？信心程度？外部審計(jì)師測(cè)試外部審計(jì)師測(cè)試審計(jì)師直接監(jiān)督他人測(cè)試審計(jì)師直接監(jiān)督他人測(cè)試內(nèi)審測(cè)試內(nèi)審測(cè)試自我測(cè)試自我測(cè)試流程負(fù)責(zé)人日常工作流程負(fù)責(zé)人日常工作22會(huì)議議程

21、會(huì)議議程n新舊準(zhǔn)則主要變化及對(duì)本新舊準(zhǔn)則主要變化及對(duì)本年工作的影響年工作的影響n(yōu)準(zhǔn)則變化的應(yīng)對(duì)之策準(zhǔn)則變化的應(yīng)對(duì)之策n審計(jì)計(jì)劃編制簡(jiǎn)介審計(jì)計(jì)劃編制簡(jiǎn)介23編制審計(jì)計(jì)劃的思路24基于風(fēng)險(xiǎn)的方法n風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成為此審計(jì)準(zhǔn)則下的整個(gè)審計(jì)過(guò)程的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成為此審計(jì)準(zhǔn)則下的整個(gè)審計(jì)過(guò)程的基礎(chǔ)。 對(duì)于內(nèi)部控制的審對(duì)于內(nèi)部控制的審計(jì)產(chǎn)生了廣泛的影響。計(jì)產(chǎn)生了廣泛的影響。n首先以整個(gè)企業(yè)以及其環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：首先以整個(gè)企業(yè)以及其環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估： 確認(rèn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。確認(rèn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。n然后在不同的層次進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：然后在不同的層次進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估： 會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)科目、 相關(guān)認(rèn)定、相關(guān)認(rèn)定、 流程等。流程等。n我們應(yīng)該

22、集中精力在那些較高風(fēng)險(xiǎn)的部分，我們應(yīng)該集中精力在那些較高風(fēng)險(xiǎn)的部分， 以降低重大錯(cuò)報(bào)無(wú)法被及時(shí)以降低重大錯(cuò)報(bào)無(wú)法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)的可能。發(fā)現(xiàn)的可能。n不同的地點(diǎn)不同的地點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。重新聚焦于風(fēng)險(xiǎn)而不是覆蓋率（刪除對(duì)大比例覆蓋率的要求）重新聚焦于風(fēng)險(xiǎn)而不是覆蓋率（刪除對(duì)大比例覆蓋率的要求） 將注意力集中于將注意力集中于不同地點(diǎn)不同地點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度，使之與審計(jì)的工作量相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)程度，使之與審計(jì)的工作量相結(jié)合25全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估n以下是進(jìn)行公司全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以考慮的因素以下是進(jìn)行公司全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以考慮的因素 競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境（國(guó)內(nèi)、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境（國(guó)內(nèi)、 國(guó)外

23、）國(guó)外） 法律法規(guī)法律法規(guī) （香港、（香港、 美國(guó)上市要求）美國(guó)上市要求） 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) （集中化管理、（集中化管理、 分散化管理）分散化管理） 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （內(nèi)審、（內(nèi)審、 內(nèi)控）內(nèi)控） 財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況 會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策 （新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 業(yè)務(wù)復(fù)雜度及變化業(yè)務(wù)復(fù)雜度及變化 （PK、 減值準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備、 IT建設(shè)）建設(shè)） 財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 舞弊風(fēng)險(xiǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn) 往年的測(cè)試結(jié)果往年的測(cè)試結(jié)果26由上至下n由上至下的方法適用于所有層次的考慮：由上至下的方法適用于所有層次的考慮： 包括公司層面控制、包括公司層面控制、 業(yè)務(wù)流程手工控制、業(yè)務(wù)流程手工控制、 應(yīng)

24、用控制、應(yīng)用控制、 信息系統(tǒng)總體控制。信息系統(tǒng)總體控制。n這項(xiàng)工作需要進(jìn)行職業(yè)判斷，這項(xiàng)工作需要進(jìn)行職業(yè)判斷， 必須識(shí)別、必須識(shí)別、 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)， 范圍，范圍， 確認(rèn)重要會(huì)計(jì)科目，確認(rèn)重要會(huì)計(jì)科目， 確認(rèn)控制，確認(rèn)控制， 確認(rèn)測(cè)試的地點(diǎn)等。確認(rèn)測(cè)試的地點(diǎn)等。 n控制也應(yīng)該是從上至下確認(rèn)的控制也應(yīng)該是從上至下確認(rèn)的 即財(cái)務(wù)報(bào)表和公司層面即財(cái)務(wù)報(bào)表和公司層面控制，控制， 然后再延伸至?xí)?jì)科目和披露事項(xiàng)、然后再延伸至?xí)?jì)科目和披露事項(xiàng)、 財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定、財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定、 流程，流程， 才到控制。才到控制。27公司層面n在我們確認(rèn)測(cè)試范圍的時(shí)候必須先對(duì)公司層面控制的在我們確認(rèn)測(cè)試范圍的時(shí)候必須先對(duì)

25、公司層面控制的有效性作出假設(shè)，有效性作出假設(shè)， 即公司層面控制是有效的。即公司層面控制是有效的。 如果如果測(cè)試公司層面控制的時(shí)候發(fā)現(xiàn)負(fù)面的結(jié)論，測(cè)試公司層面控制的時(shí)候發(fā)現(xiàn)負(fù)面的結(jié)論， 則會(huì)將則會(huì)將此假設(shè)推翻，此假設(shè)推翻， 必須對(duì)范圍進(jìn)行重新的認(rèn)定。必須對(duì)范圍進(jìn)行重新的認(rèn)定。28確認(rèn)重要會(huì)計(jì)科目29確認(rèn)重要會(huì)計(jì)科目與重要科目對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)流程即重要業(yè)務(wù)流程與重要科目對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)流程即重要業(yè)務(wù)流程30重要會(huì)計(jì)科目n就算該會(huì)計(jì)科目單獨(dú)的金額并不超過(guò)重要性水平，就算該會(huì)計(jì)科目單獨(dú)的金額并不超過(guò)重要性水平， 也需要也需要考慮此會(huì)計(jì)科目同其它科目一起，是否存在使得財(cái)務(wù)報(bào)告考慮此會(huì)計(jì)科目同其它科目一起，是否存在使

26、得財(cái)務(wù)報(bào)告面臨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。面臨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。n審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)，審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)， 第第26段提出的幾項(xiàng)可供考慮的因素段提出的幾項(xiàng)可供考慮的因素 規(guī)模和組成規(guī)模和組成 錯(cuò)誤或欺詐導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的可能性錯(cuò)誤或欺詐導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的可能性 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量及復(fù)雜性會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量及復(fù)雜性 科目性質(zhì)科目性質(zhì) 會(huì)計(jì)核算及披露的復(fù)雜性會(huì)計(jì)核算及披露的復(fù)雜性 遭受損失的可能性遭受損失的可能性 是否有重大或有負(fù)債的可能是否有重大或有負(fù)債的可能 是否包含關(guān)聯(lián)方往來(lái)是否包含關(guān)聯(lián)方往來(lái)/交易交易 同上一期比較，科目性質(zhì)有否變化同上一期比較，科目性質(zhì)有否變化31確認(rèn)單位 2007審計(jì)32確認(rèn)單位 2007審計(jì)33確認(rèn)測(cè)

27、試的單位n在定性的風(fēng)險(xiǎn)因素后，在定性的風(fēng)險(xiǎn)因素后， 若單位都具同等風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，若單位都具同等風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)， 則則以金額（即資產(chǎn)、以金額（即資產(chǎn)、 收入）作為最終依據(jù)。收入）作為最終依據(jù)。 n可以進(jìn)行考慮的因素：可以進(jìn)行考慮的因素： 以前年度內(nèi)控測(cè)試的結(jié)果以前年度內(nèi)控測(cè)試的結(jié)果 業(yè)務(wù)單元重要科目的潛在的固有風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)單元重要科目的潛在的固有風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)模（財(cái)務(wù)重要程度）規(guī)模（財(cái)務(wù)重要程度） 風(fēng)險(xiǎn)是在業(yè)務(wù)單位的分散程度風(fēng)險(xiǎn)是在業(yè)務(wù)單位的分散程度 業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制在各單位的相似性業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制在各單位的相似性 控制流程和財(cái)務(wù)報(bào)告體系的集中程度控制流程和財(cái)務(wù)報(bào)告體系的集中程度 在業(yè)務(wù)單元中執(zhí)行的業(yè)務(wù)以及相關(guān)

28、資產(chǎn)的性質(zhì)和數(shù)量在業(yè)務(wù)單元中執(zhí)行的業(yè)務(wù)以及相關(guān)資產(chǎn)的性質(zhì)和數(shù)量 業(yè)務(wù)單元是否有重大未記錄負(fù)債業(yè)務(wù)單元是否有重大未記錄負(fù)債 公司層面控制測(cè)試結(jié)果公司層面控制測(cè)試結(jié)果34確認(rèn)測(cè)試的單位n信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控可能產(chǎn)生重大影響的變更包括下列信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控可能產(chǎn)生重大影響的變更包括下列因素因素： 可能導(dǎo)致現(xiàn)有系統(tǒng)無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重大業(yè)務(wù)變更；可能導(dǎo)致現(xiàn)有系統(tǒng)無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重大業(yè)務(wù)變更； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或法律法規(guī)變更會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或法律法規(guī)變更(如如2007年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更)可能對(duì)系統(tǒng)產(chǎn)生影可能對(duì)系統(tǒng)產(chǎn)生影響；響； 新系統(tǒng)開(kāi)發(fā)，如即將在各個(gè)板塊上線(xiàn)的新系統(tǒng)開(kāi)發(fā)，如即將在各個(gè)板塊上線(xiàn)的SAP系統(tǒng)；系統(tǒng)； 重大人事變更；重大人事變更； 已知的系統(tǒng)問(wèn)題，如系統(tǒng)不穩(wěn)定或者經(jīng)常進(jìn)行數(shù)據(jù)恢復(fù)；已知的系統(tǒng)問(wèn)題，如系統(tǒng)不穩(wěn)定或者經(jīng)常進(jìn)行數(shù)據(jù)恢復(fù)； 組織結(jié)構(gòu)、制度和流程發(fā)生的重大變更；組織結(jié)構(gòu)、制度和流程發(fā)生的重