[經(jīng)管營銷]模塊五金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資ppt課件

1、 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該項投重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該項投資的剩余資的剩余2、因持有意圖和才能發(fā)生改變，或可供出售金融資產(chǎn)的、因持有意圖和才能發(fā)生改變，或可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再能可靠計量公允價值不再能可靠計量極少出現(xiàn)，極少出現(xiàn)，或可供出售金融資產(chǎn)持有期限已或可供出售金融資產(chǎn)持有期限已超過超過“兩個完好的會計年度，兩個完好的會計年度，使使金融資產(chǎn)不再合適按公允價值計量時金融資產(chǎn)不再合適按公允價值計量時 以公允價值計量且其變動計入當期損益的

2、金融資產(chǎn)交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)直接指定近期內(nèi)出售;為獲取短期利潤從二級市場購入的股票、債券和基金基于風(fēng)險管理或戰(zhàn)略投資需要等所做的指定 有限制條件的初始指定 注：交易費用計入當期損益 注：交易費用計入當期損益【例例】甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：2007年年12月月5日購入股票日購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)本錢本錢 100 貸：貸：1002007年末，該股票收盤價為年末，該股票收盤價為108萬元：萬元：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 8 貸

3、：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 82020年年1月月15日處置日處置借：借：110 公允價值變動損益公允價值變動損益 8貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 本錢本錢 100 公允價值變動公允價值變動 8 投資收益投資收益 10 【例例2】 2007年年1月月1日甲公司從二級市場支付價款日甲公司從二級市場支付價款1020000元含已到元含已到購置某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交購置某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用易費用20000元。該債券面值元。該債券面值1000000元，剩余期限為元，剩余期限為2年，票面年利年，票面年利率為率為4%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其，每半

4、年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：他資料如下：1、2007年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券2006年下半年利息年下半年利息20000元；元；2、 2007年年6月月30日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為1150000元不含利息；元不含利息；3、 2007年年7月月5日，收到該債券半年利息；日，收到該債券半年利息；4、 2007年年12月月31日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為1100000元不含利息；元不含利息；5、2020年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券2007年下半年利息；年下半年利息；6、 2020年年3月月31日，甲公司將該債

5、券出售，獲得價款日，甲公司將該債券出售，獲得價款1180000元含元含1季度利息季度利息10000元；元； 假設(shè)不考慮其他因素，甲公司得帳務(wù)處理如下：假設(shè)不考慮其他因素，甲公司得帳務(wù)處理如下：1、 2007年年1月月1日購入債券日購入債券2、 2007年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券2006年下半年利息年下半年利息借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸： 3、 2007年年6月月30日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為1150000元不含利息元不含利息借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動150000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 150000 借：

6、借： 貸：投資收益貸：投資收益20000 4、 2007年年7月月5日，收到該債券半年利息日，收到該債券半年利息借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：2007年年12月月31日，該債券的公允價值為日，該債券的公允價值為1100000元元借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動50000 借：借： 貸：投資收益貸：投資收益200006、2020年年1月月5日，收到該債券日，收到該債券2007年下半年利息年下半年利息借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸： 7、2020年年3月月31日，甲公司將該債券出售日，甲公司將該債券出售借：借：

7、 貸：投資收益貸：投資收益10000借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸： 權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。從投資者角度，劃分時可以不考慮可能存在從投資者角度，劃分時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。而不將其劃分為持有至到期投資。持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資時機及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢的

8、金額清償。 三到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融三到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響資產(chǎn)的影響 假如處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額假如處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對相對于該類投資在出售或重分類前的于該類投資在出售或重分類前的總額較大總額較大，那么企業(yè)，那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 注：交易費用計入當期損益 【例例1】甲公司甲公司2007年年1月月3日購入某公司于日購入某公司于2007年年1月月1日發(fā)行的三年期日發(fā)行的三年期債券，作為持有至

9、到期投資。該債券票面金額為債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率萬元，票面利率為為10，甲公司實際支付，甲公司實際支付106萬元。萬元。該債券每年付息一次該債券每年付息一次，最后一年，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。相關(guān)會計處理還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。相關(guān)會計處理如下：如下：12007年年1月初購入時月初購入時借：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢本錢100 即面值即面值 利息調(diào)整利息調(diào)整6 即溢價即溢價 貸：銀行存款貸：銀行存款 10622007年年12月月31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入日計算應(yīng)收利息和確認利息收入該

10、債券名義利率該債券名義利率10，年應(yīng)收利息票面金額，年應(yīng)收利息票面金額100萬元萬元票面利票面利率率1010萬元。萬元。計算該債券的實際利率計算該債券的實際利率 r=7.6889。 計算利息收入實際利率法計算利息收入實際利率法 【例例】甲公司年甲公司年1月日購入某公司五年期債月日購入某公司五年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為元券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為元，票面利率為，票面利率為.，甲公司實際支付元。該，甲公司實際支付元。該債券每年付息一次每年元，最后一年還本金并付債券每年付息一次每年元，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。相關(guān)會計處理最后一次利息，

11、假設(shè)甲公司按年計算利息。相關(guān)會計處理如下：如下：1年年1月初購入時月初購入時借：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢本錢 即面值即面值 貸：銀行存款貸：銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資 利息調(diào)整即折價利息調(diào)整即折價2200年年12月月31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入日計算應(yīng)收利息和確認利息收入該債券名義利率，年應(yīng)收利息票面金額該債券名義利率，年應(yīng)收利息票面金額萬元萬元票面利率元。票面利率元。計算該債券的實際利率計算該債券的實際利率 r=。 計算利息收入實際利率法計算利息收入實際利率法 末收回本息根據(jù)上述數(shù)據(jù)，相關(guān)會計處理如下：根據(jù)上述數(shù)據(jù)，相關(guān)會計處理如下：1年年1月初購入時月初購入時借

12、：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢本錢 即面值即面值 貸：銀行存款貸：銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資 利息調(diào)整即折價利息調(diào)整即折價2200年年12月月31日確認實際利息收入日確認實際利息收入 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為通常是指企業(yè)沒有劃分為可供可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。 可供出售金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)。 1 1概念：概念：指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一集團下兩個子公司的合并比方A企業(yè)合并B企業(yè)，A企業(yè)和B企業(yè)都受甲集團公司控制，A企業(yè)和B

13、企業(yè)是甲集團公司的兩個子公司，這種合并就稱為同一控制下的企業(yè)合并。合并后A企業(yè)和B企業(yè)還是甲集團公司的兩個子公司。 母公司將其持有的對某一子公司的控股權(quán)出售給另一子公司；集團內(nèi)某子公司自另一孫公司處獲得對某一子公司的控制權(quán)。 在判別是否為同一控制下的企業(yè)合并時，要按照本質(zhì)重于形式的原那么。2初始計量 按照被合并方的賬面價值 即按照獲得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的入賬價值。3帳務(wù)處理 A、以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)作為合并對價的 投資支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)與確認的初始投資本錢之間的差額，要調(diào)整資本公積資本溢價或股本溢價，資本公積缺乏以沖減的調(diào)整留

14、存收益。 借：長期股權(quán)投資 資本公積 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：銀行存款 有關(guān)資產(chǎn)科目B、以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的 投資本錢與發(fā)行股票的面值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積缺乏以沖減的調(diào)整留存收益盈余公積和未分配利潤。 借：長期股權(quán)投資 資本公積 盈余公積 貸：股本 4舉例：例1： A企業(yè)合并B企業(yè)，合并前和合并后，都受甲企業(yè)控制。A企業(yè)支付75萬元，獲取B企業(yè)70%控股權(quán)，B企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值為100萬元，是控股合并，那么A企業(yè)確認的長期股權(quán)投資入賬價值為100*70%=70萬元，而投資支付了75萬元 1差額5萬元應(yīng)該調(diào)整資本公積： 借：長期股權(quán)投資 70 資本公積 5

15、貸：銀行存款 752假如資本公積只有3萬元，那么另2萬元調(diào)整留存收益盈余公積和未分配利潤：借：長期股權(quán)投資 70 資本公積 3 盈余公積 2 貸：銀行存款 753假如盈余公積只有1.5萬元，那么：借：長期股權(quán)投資 70 資本公積 3 盈余公積 1.5 利潤分配未分配利潤 0.5 貸：銀行存款 75借：長期股權(quán)投資 2202 貸：股本 1000 資本公積 1202 例2、 企業(yè)有一固定資產(chǎn)原值100萬元，累計折舊40萬元，凈值60萬元，公允價值為75萬元。企業(yè)用此固定資產(chǎn)對B企業(yè)進展投資，到達 B企業(yè)有表決權(quán)資本可識別凈資產(chǎn)公允價值100萬元的70%。 原那么：按公允價值入賬。借：固定資產(chǎn)清理

16、60 累計折舊 40 貸：固定資產(chǎn) 100 借：長期股權(quán)投資 75 貸：固定資產(chǎn)清理 60 營業(yè)外收入 15例3.企業(yè)有一批商品本錢60萬元，售價公允價值75萬元。增值稅稅率17%。企業(yè)用此商品對B企業(yè)進展投資。這種情況，應(yīng)該做銷售處理： 借：長期股權(quán)投資 87.75 751+17% 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅銷項稅額 12.75 75*17% 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢： 借：主營業(yè)務(wù)本錢 60 貸：庫存商品 60 12003年獲得投資時年獲得投資時借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資803萬萬貸；銀行存款貸；銀行存款803萬萬22003年宣告分紅時年宣告分紅時借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利2

17、7萬萬貸：投資收益貸：投資收益27萬萬32004年收到股利時年收到股利時借：借：銀行存款銀行存款 27萬萬貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利27萬萬4204年乙公司宣告分紅時借：應(yīng)收股利480000貸：投資收益40000收到分紅款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利2、適用范圍1共同控制2重大影響3、會計處理科目設(shè)置：長期股權(quán)投資*公司本錢 *公司損益調(diào)整 *公司其他權(quán)益變動1初始投資本錢的調(diào)整 A A、假如初始投資本錢大于所占份額的，其、假如初始投資本錢大于所占份額的，其差額作為差額作為商譽商譽進展處理，不調(diào)整長期股權(quán)投進展處理，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢。資的初始投資本錢。B、投資初始本錢小于投資時應(yīng)

18、享有被投、投資初始本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)的公允價值的份額，差資單位可辯認凈資產(chǎn)的公允價值的份額，差額計入當期損益。額計入當期損益。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資本錢本錢貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入w w例1：A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的30%，B企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值100萬元，假如A企業(yè)投資30萬元，不需要另外進展處理。w假如A企業(yè)投資35萬元，那么：借：長期股權(quán)投資35 貸：銀行存款 35 此時，長期股權(quán)投資的初始投資本錢不作調(diào)整。 例2、A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值100萬元的30%，A企業(yè)只用25萬元貨幣資金進展投資，那么A企業(yè)

19、應(yīng)作為營業(yè)外收入5萬元，同時調(diào)整投資本錢：借：長期股權(quán)投資本錢25貸：銀行存款 25借：長期股權(quán)投資本錢 5貸：營業(yè)外收入 5 假如A企業(yè)投資25萬元，小于所占份額30萬元，差額5萬元可以看作被投資單位股東給予投資者的讓步，或作為被投資單位原有股東的無償捐贈，應(yīng)確認收益。2初始投資本錢和應(yīng)享有份額不一致時 應(yīng)當以獲得投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)等的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進展調(diào)整后確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額。 3被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，也要進展調(diào)整。 投資時投資企業(yè)注重的是公允價值，但被投資投資時投資企業(yè)注重的是公允價值，但被投資企業(yè)有利潤時是按賬面價值計算的，所以被投資企企業(yè)有利潤時是按賬面價值計算的，所以被投資企業(yè)宣告凈利潤時，投資企業(yè)要調(diào)整為按公允價值計業(yè)宣告凈利潤時，投資企業(yè)要調(diào)整為按公允價值計算的凈利潤。算的凈利潤。例 甲公司2004年12月25日購入乙公司30股份，購置價款2000萬，派人參與乙公司經(jīng)營決策。獲得投資日