某上市公司帳務(wù)處理操作指引講解

1、賬務(wù)處理操作指引（一）各科目核算指引1. 貨幣資金貨幣資金主要包括三方面：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金。貨幣資金的現(xiàn)匯與票據(jù)收支通過現(xiàn)金出納與銀行存款（含其它貨幣資金）出納來完成，收現(xiàn)金、票據(jù)時輔以財務(wù)會計開立收據(jù)來監(jiān)督。貨幣資金的支付要以“請款單、”“支付證明單”及“差旅費報銷單”等相關(guān)單據(jù)為依據(jù)，各相關(guān)單據(jù)要按照公司的審批權(quán)限進行審批，不可無審批付款。簽字批準(zhǔn)的權(quán)限見公司審批權(quán)限表。1）庫存現(xiàn)金“庫存現(xiàn)金”科目核算存放于公司的各種現(xiàn)金。為保障公司運營，公司需持有一定量的現(xiàn)金以應(yīng)對日常的支付需要?，F(xiàn)金的支付主要用于各種借款、費用報賬，也有用于支付貨款。涉及收支兩方面內(nèi)容。 現(xiàn)金收入主要涉

2、及收客戶小金額零星銷售收款、提取現(xiàn)金、員工借款退回、員工備用金退回、各種罰款收款、暫收款等等。對方科目主要有應(yīng)收賬款、銀行存款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款、營業(yè)外收入等，各種現(xiàn)金的收入的賬務(wù)處理分錄如下：a. 收客戶貨款借：庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)收賬款b. 從銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款*銀行c. 員工借款退回借：庫存現(xiàn)金貸：其它應(yīng)收款應(yīng)收職工個人*職員d. 員工備用金借款退回借：庫存現(xiàn)金貸：其它應(yīng)收款備用金*職員e. 各種罰款收入借：庫存現(xiàn)金貸：營業(yè)外收入對供應(yīng)商的質(zhì)量扣款賬務(wù)處理時紅字沖減存貨的價值。f. 收到各種暫收款包括代收現(xiàn)金、代收保險賠款等等。借：庫存現(xiàn)金貸：其它應(yīng)付款其它暫收及應(yīng)付款

3、項 現(xiàn)金支出主要涉及到公司各種費用報賬支出、員工借款支出、現(xiàn)金存款、退回暫收款、罰款支出等等，對方科目涉及面廣，如：銷售費用、管理費用、制造費用、銀行存款、其它應(yīng)付款、其它應(yīng)收款、營業(yè)外支出等。常見的現(xiàn)金支出分錄為：a. 各種費用報賬支出現(xiàn)金借：銷售費用管理費用財務(wù)費用研發(fā)支出制造費用貸：庫存現(xiàn)金b. 員工借款支出現(xiàn)金借：其它應(yīng)收款應(yīng)收職工個人*職員貸：庫存現(xiàn)金c. 現(xiàn)金存款借：銀行存款*銀行貸：庫存現(xiàn)金d. 零星采購付款借：存貨/固定資產(chǎn)應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅進項稅金貸：庫存現(xiàn)金e. 各種罰款支出借：營業(yè)外支出銷售費用貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金的支付應(yīng)在現(xiàn)金日記賬上做好登記，并要求領(lǐng)取現(xiàn)金的人員簽字確認(rèn)。

4、 現(xiàn)金的月末盤點與對賬月末現(xiàn)金出納對庫存現(xiàn)金進行盤點，并與財務(wù)會計進行核對，確保賬實、賬存、賬表相符。 注意事項a. 現(xiàn)金的支付要先根據(jù)審批完后的單據(jù)編制現(xiàn)金憑證，經(jīng)財務(wù)管理課主管會計復(fù)核后再交付現(xiàn)金出納付款。如員工報賬支取現(xiàn)金，費用會計在將審核簽字完畢的報賬單據(jù)交財務(wù)會計后，財務(wù)會計對相關(guān)單據(jù)進行整理并編制記賬憑證，打印出記賬憑證以后，將記賬憑證附在報賬單據(jù)前，一起交出納處付款。b. 現(xiàn)金的收入須開立收據(jù)給經(jīng)辦人并將財務(wù)聯(lián)存放于憑證后。c. 現(xiàn)金憑證及附件上要有現(xiàn)金出納蓋章“現(xiàn)金付訖”或“現(xiàn)金收訖”或由出納進行簽字確認(rèn)。d. 期末“庫存現(xiàn)金”科目余額應(yīng)大于或等于0。2）銀行存款“銀行存款”科

5、目核算存放于銀行的供日常收支使用的各種存款，涉及人民幣存款及外幣存款，公司目前比較常見的外幣有美元、港元等，“銀行存款”通過二級子目分銀行、分幣別核算銀行賬戶。收付方式主要有支票、承兌匯票、電匯等。主要業(yè)務(wù)有收款、付款。 收款主要核算企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式收款的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，如收到銷售貨款、預(yù)收款、其它非銷售業(yè)務(wù)收款，銀行轉(zhuǎn)行收款、其它貨幣資金轉(zhuǎn)入、票據(jù)到期收款、銀行長短期借款收款、銀行存款利息收款等，收款方式主要有匯兌、支票、商業(yè)匯票、銀行匯票、信用證等，對方科目涉及：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其它應(yīng)收款、銀行存款（轉(zhuǎn)行）、其它貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、長（短）期借款、財務(wù)費用（利息）。常

6、見的銀行存款收款分錄為：a. 銷售收款借：銀行存款*銀行貸：應(yīng)收賬款b. 票據(jù)到期收款借：銀行存款*銀行貸：應(yīng)收票據(jù)*公司c. 取得短期借款收款借：銀行存款*銀行貸：短期借款*銀行d. 收銀行存款利息借：銀行存款*銀行貸：財務(wù)費用利息支出存款利息收入（借方紅字）e. 賬戶之間轉(zhuǎn)行收款借：銀行存款*銀行貸：銀行存款*銀行f. 收到各種暫收款借：銀行存款*銀行貸：其它應(yīng)付款其它暫收及應(yīng)付款項 付款主要核算企業(yè)各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的付款活動，如采購付款、銀行轉(zhuǎn)行付款、應(yīng)付票據(jù)到期付款、轉(zhuǎn)入保證金、歸還借款、付銀行利息以及其它因企業(yè)日常活動所導(dǎo)致的款項支出等付款方式主要有匯兌、支票、信用證等，對方科目涉及：應(yīng)

7、付賬款、預(yù)付賬款、其它應(yīng)付款、銀行存款（轉(zhuǎn)行）、其它貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、長（短）期借款、財務(wù)費用（利息）、管理費用、銷售費用、制造費用等。主要的付款會計分錄為：a. 采購付款借：應(yīng)付賬款*公司貸：銀行存款*銀行b. 零星采購付款指購買的各種生產(chǎn)經(jīng)營用及非經(jīng)營用的零星物料及各種費用報賬付款。借：制造費用管理費用銷售費用研發(fā)支出貸：銀行存款*銀行c. 應(yīng)付票據(jù)到期付款借：應(yīng)付票據(jù)*公司貸：銀行存款*銀行d. 銀行承兌保證金付款借：其它貨幣資金銀行承兌匯票保證金*銀行銀行存款*銀行e. 信用證保證金付款借：其它貨幣資金信用證保證金*銀行貸：銀行存款*銀行f. 歸還短期借款付款借：短期借款*銀行貸：銀

8、行存款*銀行g(shù). 支付貸款利息借：財務(wù)費用利息支出貸款利息支出貸：銀行存款*銀行 月末對賬及編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表每月月底，財務(wù)會計應(yīng)將金蝶賬上銀行存款明細(xì)賬與銀行的對賬單進行核對，對于銀行存款明細(xì)賬余額與對賬單余額不一致的情況，應(yīng)仔細(xì)查找原因，對于屬于未達賬項的情況，還應(yīng)編制銀行余額調(diào)節(jié)表，并經(jīng)銀行出納簽字確認(rèn)（正確的未達賬項）后存檔。 銀行存款的?？顚Ｓ霉臼盏降母鞣N有專門用途的資金，在使用時要做到?？顚Ｓ没?qū)Y金的使用單獨進行核算，主要分為如下兩種：a. 各種項目撥款指公司收到的各種政府補助撥款，這類撥款一般有專門的資金申請文件及政府撥款紅頭文件。按照政府相關(guān)部門（科技局、經(jīng)貿(mào)委等撥款部

9、門）的資金管理規(guī)定，公司對此部分撥款需做到?？顚Ｓ貌Ｙ~核算，按照資金申請文件中注明的用途使用資金。同時，政府相關(guān)部門會定期或在項目結(jié)束驗收時對資金的實際使用情況進行核查。在賬務(wù)處理時，對此部分資金原則上要專款專用，開立專門的賬戶進行管理，日常與該項目有關(guān)的支出從該賬戶中支付，其它與該項目無關(guān)的支出一律不允許通過專戶支付。對于確實無法做到專戶核算的政府補助，可以通過公司的一般存款賬戶或基本存款賬戶進行核算，但注意一定要設(shè)立專門的備查賬，對資金的使用情況進行跟蹤。b. 上市募集資金上市募集資金必須按照證監(jiān)會及證券交易所的規(guī)定對相關(guān)資金開立專門的賬戶并做到?？顚Ｓ?。上市募集資金應(yīng)嚴(yán)格按照公司、券商

10、與資金存放銀行三方簽訂的三方監(jiān)管協(xié)議進行使用，公司應(yīng)定期對募集資金的使用情況進行公告。 注意事項a. 付支票時要對方在支票頭上簽字。b. 支付保證金時要注意銀行賬戶與結(jié)算戶的區(qū)別，為便于期末核對，在入賬時應(yīng)在憑證摘要中注明保證金賬號。c. 收支票、銀行承兌匯票時要開收據(jù)給對方，并要求經(jīng)手人在收據(jù)上簽字確認(rèn)。d. 對于遠(yuǎn)期支票收據(jù)的開立，其日期應(yīng)以支票上出票日期為準(zhǔn)。 其它貨幣資金包括在各銀行開立信用證支付的信用證保證金、開立銀承支付的銀承保證金等,入賬依據(jù)為銀行相關(guān)單據(jù)，主要業(yè)務(wù)有轉(zhuǎn)入保證金、保證金支付到期應(yīng)付票據(jù)款，轉(zhuǎn)出保證金?？颇堪幢ＷC金性質(zhì)設(shè)定二級科目，再按銀行不同設(shè)定三級科目核算，如有

11、外幣核算，可以按照幣種設(shè)定下一級子科目。3) 銀承保證金的核算 轉(zhuǎn)入銀承保證金在開立銀行承兌匯票時，銀行一般要求企業(yè)存放一定金額的保證金作為擔(dān)保，銀行承兌匯票保證金一般為開具銀行承兌匯票總金額的10%30%。賬務(wù)處理如下：借：其它貨幣資金銀行承兌匯票保證金*銀行貸：銀行存款*銀行 銀承到期付款銀行承兌匯票到期后，一般將銀承保證金直接由保證金賬戶轉(zhuǎn)出進行支付。借：應(yīng)付票據(jù)*供應(yīng)商貸：其它貨幣資金銀行承兌匯票保證金*銀行銀行存款*銀行部分銀行在操作上將保證金先轉(zhuǎn)出到一般存款賬戶，再由一般存款賬戶進行支付。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款*銀行貸：其它貨幣資金銀行承兌匯票保證金*銀行借：應(yīng)付票據(jù)*供應(yīng)商貸

12、：銀行存款*銀行 收銀承保證金利息借：其它貨幣資金銀行承兌匯票保證金*銀行貸：財務(wù)費用利息支出存款利息收入（借方紅字） 銀承保證金銷戶銀承保證金到期后，一般將賬戶余額進行轉(zhuǎn)出到對應(yīng)的一般存款賬戶，做銷戶處理。銷戶后，保證金賬戶無余額。借：借：銀行存款*銀行貸：其它貨幣資金銀行承兌匯票保證金*銀行4）信用證保證金的核算信用證保證金一般是公司在進口貨物時支付給銀行的用于開立信用證的保證金。信用證保證金一般以外幣（美元、港幣）作為原幣進行核算。 轉(zhuǎn)入保證金借：其它貨幣資金信用證保證金*銀行貸：銀行存款*銀行 保證金到期信用證保證金在到期時，一般應(yīng)先轉(zhuǎn)入外幣賬戶，再由外幣賬戶進行付款。轉(zhuǎn)入時的賬務(wù)處理

13、為：借：銀行存款*銀行貸：其它貨幣資金信用證保證金*銀行 注意事項a.錄入憑證時要特別注意分清保證金賬戶與結(jié)算戶賬戶。b.注意整理每筆承兌匯票的銀行賬號，審計時要發(fā)出詢證函進行詢證。c. 收回與支付到期承兌匯票時，資料由出納準(zhǔn)備，并由出納提供票號以供查找單位。d. 支付信用證時，資料由進出口會計準(zhǔn)備，根據(jù)回單入賬。在以后的經(jīng)營中可能會出現(xiàn)的銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款等也通過本科目核算。2. 金融資產(chǎn)1）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)中以公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的范疇，在滿足以下兩個條件時可以將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)： 取得該資產(chǎn)的目的是為了近期出售或回購

14、，如以賺取差價為目的而從二級市場上購入的股票、債券、基金等。 屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理，比如公司基于投資策略和風(fēng)險管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進行組合從事短期獲利行為。對于交易性金融資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時，以公允價值計量，相關(guān)交易費用記入當(dāng)期損益取得時包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動記入當(dāng)期損益。具體會計處理為： 取得時：借：交易性金融資產(chǎn)成本應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

15、投資收益貸：銀行存款 收到現(xiàn)金股利或利息時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 公允價值變動時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益 交易性金融資產(chǎn)出售時：借：銀行存款公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公司目前的核算中較少涉及到交易性金融資產(chǎn)，可能在核算中會出現(xiàn)的一些購買的股票、債券等投資歸入此類。2) 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或者可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下主要是公司購買的債券投資。持有至到期投資初始成本應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量和相關(guān)的交易費用之和進行確認(rèn)。實際支付的價款中包括的已到付息期但

16、尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項目。持有至到期投資在持有期間應(yīng)按照實際利率確認(rèn)投資收益和當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的投資賬面價值。3) 可供出售金融資產(chǎn)公司在活躍市場上購買的股票、債券和基金等投資，也可以將其劃分到“可供出售金融資產(chǎn)”類別，其會計處理與“以公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”的區(qū)別在于：對于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)的初始交易費用應(yīng)記入初始入賬金額；對于可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動不記入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)當(dāng)記入所有者權(quán)益。對于在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，既可以劃分為以公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)，如果該金融資產(chǎn)屬于有固定到期日、回收金額固定或可

17、確定的金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)還可以劃分為持有至到期投資。某項金融資產(chǎn)具體該劃分為哪一類，主要取決于公司管理層的風(fēng)險管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類是公司管理層意圖的如實表達。3. 應(yīng)收票據(jù)本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票(包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)，以及用承兌匯票支付款項等業(yè)務(wù)。應(yīng)收票據(jù)采用核算項目分客戶進行核算。應(yīng)收票據(jù)主要包括以下幾方面業(yè)務(wù)：1) 收取債務(wù)單位票據(jù)承兌匯票原件由出納存放于銀行保險箱，以復(fù)印件作為憑證附件。應(yīng)收票據(jù)上最后一手背書人為應(yīng)收單位且與收據(jù)上的單位一致，分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)*公司貸：應(yīng)收賬款*公司2) 票據(jù)到期收款承兌匯票到期，應(yīng)托收入賬。

18、托收入賬時，以票據(jù)復(fù)印件及銀行回單作憑證附件，會計分錄為：借：銀行存款*銀行貸：應(yīng)收票據(jù)*公司3) 票據(jù)貼現(xiàn)未到期的銀行承兌匯票可以到銀行進行貼現(xiàn)，票據(jù)貼現(xiàn)時，企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)一定金額的貼現(xiàn)利息。承兌匯票貼現(xiàn)以銀行回單及承兌匯票復(fù)印件作附件。借：銀行存款*銀行財務(wù)費用貼現(xiàn)利息支出應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)*公司4) 票據(jù)支付貨款應(yīng)收票據(jù)可以進行背書轉(zhuǎn)讓。應(yīng)收票據(jù)背書支付應(yīng)付賬款，要求有支付證明單及對方收據(jù)。付承兌匯票時要取得對方開立的收據(jù)、符合要求的“收款委托書”以及收款人的身份證復(fù)印件，并注意“收款委托書”上注明的收款人姓名應(yīng)與身份證復(fù)印件上的姓名保持一致。會計處理分錄為：借：應(yīng)付賬款*公司貸：應(yīng)收票據(jù)

19、*公司5) 月末票據(jù)對賬每月末要將金蝶上應(yīng)收票據(jù)明細(xì)與出納實物票據(jù)明細(xì)核對(核對單位與金額)。并以對賬確認(rèn)表形式反映(出納與財務(wù)會計共同簽字確認(rèn)，財務(wù)部長審核)。6) 注意事項開立收據(jù)：在收到承兌匯票時要開具收據(jù)，收據(jù)的開具時間應(yīng)分兩種情況：一般情況下開具當(dāng)天收到承兌匯票的時間；月末或次月3日前則根據(jù)業(yè)務(wù)人員及銀行出納要求確定開具收據(jù)的時間。借出收據(jù)：當(dāng)業(yè)務(wù)員到外地收款時需帶上收據(jù)時，則業(yè)務(wù)員要填具擔(dān)保書借出收據(jù)，財務(wù)會計在擔(dān)保書上填寫收據(jù)號碼。當(dāng)業(yè)務(wù)員收回款后連同收據(jù)存根聯(lián)一起交與財務(wù)會計，財務(wù)會計再把擔(dān)保書退回業(yè)務(wù)員。若一張擔(dān)保書上有多個收據(jù)號碼時則收回最后一份收據(jù)存根聯(lián)后再退還其擔(dān)保書。

20、財務(wù)會計定期對借出的收據(jù)進行清理。 票據(jù)的查找與對應(yīng)：票據(jù)的增加與減少在金蝶上除對應(yīng)單位外，還有一條搜索途徑，即票據(jù)號，主要是通過摘要來實現(xiàn)，要求收付票據(jù)時一定要在摘要中錄入票據(jù)號。 票據(jù)的增加與減少都要求有復(fù)印件，并且背書一定要完整。 用票據(jù)支付貨款，在票據(jù)數(shù)量較多時（超過10張票據(jù)），要求資金管理課以表格形式提供清單。 往來賬調(diào)賬時一定要按原記錯方向?qū)?yīng)調(diào)整，該用紅字調(diào)整的不得反方向用藍(lán)字反過來該用藍(lán)字調(diào)整的不得反方向用紅字。4. 應(yīng)收賬款1）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。應(yīng)收賬款分區(qū)域進行二級科目核算，分為國內(nèi)客戶和海外客戶，海外

21、客戶包括港澳臺以美元、港幣等結(jié)算的客戶及海外各國家的客戶。應(yīng)收賬款三級科目分客戶進行核算項目核算。應(yīng)收賬款的主要業(yè)務(wù)形式有： 產(chǎn)生應(yīng)收賬款當(dāng)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)并確認(rèn)銷售時（國內(nèi)增值稅銷售、國內(nèi)普通發(fā)票銷售、出口銷售），均需通過應(yīng)收賬款科目核算，賬務(wù)處理分錄如下：借：應(yīng)收賬款*地區(qū)客戶*公司貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其它業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額（注意出口無稅金）銷售數(shù)據(jù)分國內(nèi)銷售與出口銷售，國內(nèi)銷售數(shù)據(jù)以增值稅發(fā)票與普通發(fā)票整理后分類匯總?cè)胭~，出口銷售數(shù)據(jù)以進出口會計提供出口發(fā)票數(shù)據(jù)整理后入賬。 應(yīng)收賬款收回應(yīng)收賬款的收回形式主要包括現(xiàn)金收款、現(xiàn)匯收款、承兌匯票收款、支票收款等，以現(xiàn)金、支票、承

22、兌匯票形式收回貨款的要開立收據(jù)，且支票、承兌匯票應(yīng)與銀行回單或承兌匯票復(fù)印件一起作為附件。其分錄為：借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)）貸：應(yīng)收賬款*地區(qū)客戶*公司 形成壞賬損失當(dāng)有確切的證據(jù)證明應(yīng)收賬款確實無法收回時，經(jīng)公司審批流程審批后，可確認(rèn)壞賬損失。其分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款*地區(qū)客戶*公司 計提壞賬準(zhǔn)備每季度末、年末要對應(yīng)收賬款進行賬齡分析，計提壞賬準(zhǔn)備（詳見壞賬準(zhǔn)備）。 月末對賬月末要與進出口會計核對外幣客戶余額，與銷售會計核對人民幣客戶余額。 應(yīng)注意事項a. 收外匯時，注意對方銀行手續(xù)費我方承擔(dān)的情況，或我方收匯時扣收外幣手續(xù)費情況時，最后的收匯金額要加上手續(xù)費

23、沖減客戶應(yīng)收賬款余額。b. 收承兌匯票與支票時要注意最后一手一定是應(yīng)收單位，并保持與開立的收據(jù)一致。c. 往來賬調(diào)賬時要按原記錯方向?qū)?yīng)調(diào)整，該用紅字調(diào)整的不得反方向用藍(lán)字，反過來該用藍(lán)字調(diào)整的不得反方向用紅字。d. 公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，預(yù)收性質(zhì)的款項，應(yīng)在預(yù)收時計入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，期末編制報表時，應(yīng)將計入“應(yīng)收賬款”貸方的預(yù)收性質(zhì)的款項重分類到“預(yù)收賬款”科目，金蝶賬面不做調(diào)整。2）壞賬準(zhǔn)備本科目核算提取的壞賬準(zhǔn)備以及核銷的壞賬準(zhǔn)備，采用二級科目分開核算應(yīng)收賬款與其它應(yīng)收款的壞賬。 公司壞賬損失采用備抵法核算，按賬齡分析法對期末應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，提取比例如下：類別賬齡計提

24、比例應(yīng)收賬款6個月以內(nèi)（含6個月）1%6-12個月（含12個月）10%1-2年（含2年）20%2-3年（含3年）50%3-4年（含4年）80%4年以上100%因債務(wù)單位出現(xiàn)特殊情況（如虧損、資不抵債）的應(yīng)收賬款，應(yīng)采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計可收回金額后確定計提壞賬準(zhǔn)備金額。 出現(xiàn)下列情況的，應(yīng)全額確認(rèn)為壞賬a. 因債務(wù)人單位撤消，依照民事訴訟法進行清償后，確實無法收回的部分。b. 因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可以清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實無法收回的部分。c. 債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。核銷按

25、上述原則確認(rèn)的壞賬損失需按照公司審批權(quán)限進行審批，金額巨大的需經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。 壞賬損失的核銷與報批公司確認(rèn)的壞賬損失，應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后方可稅前扣除。 注意事項注意計算所得稅時會計提取壞賬辦法與稅務(wù)提取壞賬辦法差異。此部分形成時間性差異。 壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理有以下幾種形式a. 提取壞賬借：資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備b. 核銷壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款c. 收回壞賬借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款5. 其它應(yīng)收款本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其它各種應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收員工借款，應(yīng)收的各種賠款、罰款、備用金等，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，

26、以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等?！捌渌鼞?yīng)收款”主要設(shè)置以下二級科目。1）備用金公司設(shè)置“備用金”核算存放于各個部門以及業(yè)務(wù)人員處的供周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金，此部分現(xiàn)金平時存放于各責(zé)任人處供周轉(zhuǎn)使用，年終收回，由于在實際意義上，公司發(fā)放備用金相當(dāng)于員工借款，固在財務(wù)核算上，公司在“其它應(yīng)收款”科目下設(shè)置“備用金”二級核算科目核算備用金，按人員設(shè)置三級明細(xì)，核算項目入賬，具體核算為： 發(fā)放或增加員工備用金：借：其它應(yīng)收款備用金*職員貸：庫存現(xiàn)金 收回備用金：借：庫存現(xiàn)金貸：其它應(yīng)收款備用金*職員除增加或收回備用金是需通過“其它應(yīng)收款備用金”二級科目核算外，員工日常的報賬一律不需要通過此科

27、目核算。備用金借款納入員工借款一樣管理。期末計提壞賬準(zhǔn)備。說明：按照2011年公司核算要求，從2011年1月1日開始，公司將不再實行備用金制度，今后若恢復(fù)實行備用金制度，可參考以上賬務(wù)處理方法。2）應(yīng)收職工個人員工的日常借款（若實行備用金制度，備用金借款除外）通過此科目核算。員工從公司借出款項或者發(fā)生了經(jīng)濟業(yè)務(wù)未報賬增加本科目的借方，員工還款或報賬沖銷借款增加本科目的貸方，期末余額反映員工未報賬或未還款的借款余額，此科目采用核算項目核算，按借款人員設(shè)置三級明細(xì)，具體核算為：借款員工在借款時應(yīng)填寫“請款單”，會計處理為：借：其它應(yīng)收款應(yīng)收職工個人*職員貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款） 員工歸還借款借：

28、庫存現(xiàn)金貸：其它應(yīng)收款應(yīng)收職工個人*職員 員工報賬沖賬借：相關(guān)費用科目貸：其它應(yīng)收款應(yīng)收職工個人*職員3）存出保證金核算企業(yè)交納的各種押金、保證金（銀承保證金及信用證保證金除外），如公司交納的房屋租賃押金、投標(biāo)保證金、訴訟案件保證金等，按保證金類別設(shè)置三級科目，無需采用核算項目核算。具體核算如下：交納保證金借：其它應(yīng)收款存出保證金*保證金貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）收回保證金借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：其它應(yīng)收款存出保證金*保證金4）應(yīng)收出口退稅款核算應(yīng)收稅務(wù)部門的出口退稅款，所謂出口退稅，其基本含義是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。每月稅務(wù)部門

29、會采用一定的方法對公司應(yīng)退回的出口退稅進行計算并返還給公司，在出口退稅已申報尚未退回款項時，記入該科目。賬務(wù)處理如下：根據(jù)當(dāng)月的納稅申報表，確定應(yīng)收回的出口退稅借：其它應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅出口退稅收到出口退稅款借：銀行存款貸：其它應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款5）其它核算不能歸屬于以上各項的其它應(yīng)收款項，若其它應(yīng)收款金額重大，內(nèi)容重要，可單獨在“其它應(yīng)收款”下設(shè)置二級科目核算，如交納的土地出讓金在未取得土地使用權(quán)之前可以按照接收土地款的國土資源局名稱設(shè)置“應(yīng)收*國土資源局”二級科目核算，待取得土地使用權(quán)后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。6) 其它應(yīng)收及暫付款項在“其它應(yīng)收款”科目下設(shè)置“其它應(yīng)收及暫

30、付款項”二級科目核算應(yīng)收回的零時性的應(yīng)收款項，這類款項往往為偶爾發(fā)生或支付后很快就會收回，不需要單獨設(shè)置科目進行核算。注意事項：借款人員以報賬方式?jīng)_個人借款或還現(xiàn)金方式?jīng)_個人借款，報賬一般采用支付證明單、差旅費報銷單、車輛費用報銷單等方式。特別要注意汽車保險的賠付可通過“其它應(yīng)收款保險公司”過渡，在保險公司回款沖銷個人借款時要求提供相關(guān)資料(發(fā)票復(fù)印件、修理清單等)。 月末、年末要對其它應(yīng)收款進行核查并催收，并對其進行控制，原則上在一定額度內(nèi)未報賬時不得新增借款。6. 預(yù)付賬款主要用于核算預(yù)付供應(yīng)商貨款。目前公司不允許通過此科目核算預(yù)付供應(yīng)商的款項，涉及到的具有預(yù)付款性質(zhì)的付款全部通過“應(yīng)付賬

31、款”科目核算，在編制期末報表是時再將預(yù)付金額重分類到“預(yù)付賬款”科目。具體核算方法和賬務(wù)處理同“應(yīng)付賬款”。7. 存貨存貨分為在途物資、原材料、產(chǎn)成品、半成品、低值易耗品、包裝物、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料等。購入原材料按實際成本入賬，發(fā)出原材料采用移動加權(quán)平均法核算；入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本核算，發(fā)出產(chǎn)成品采用加權(quán)平均法核算。存貨采用永續(xù)盤存制。低值易耗品、包裝物按實際成本入賬，按實際消耗進行攤銷。材料采購記錄進口關(guān)稅及未入庫原材料或部分開票尚未交付的模具，委托加工物資記錄外發(fā)加工物資及委外加工費。公司按期末存貨成本與其可變現(xiàn)凈值孰低法計量，按單項存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本的差額計提存貨跌價

32、準(zhǔn)備。存貨可變現(xiàn)凈值按照存貨的預(yù)計變現(xiàn)收入減去必要的加工和銷售等費用確定。1) 在途物資“在途物資”主要核算發(fā)票已到貨未到或者貨已到但收料單未能在本月開據(jù)的原材料情況，“在途物資”是在存貨正式入庫前的暫掛科目，待存貨正式入庫后，在轉(zhuǎn)入相應(yīng)的存貨科目中。公司目前涉及到的入賬“在途物資”的情況為：a.原材料采購已經(jīng)收到發(fā)票，貨未到以及貨已到未開具收料單的情況。b.模具采購，供應(yīng)商已經(jīng)開具模具發(fā)票但模具尚未交付。具體核算見“原材料”及“周轉(zhuǎn)材料”科目。2) 原材料“原材料”科目用于核算生產(chǎn)所需的所有材料，主要包括塑料原料和油漆以及其它進口原材料，采用二級科目進行數(shù)量金額核算明細(xì)，其明細(xì)主要是公司采購

33、原材料種類或牌號的分類，數(shù)量單位有：千克、噸、套。入賬時噸轉(zhuǎn)換為千克，套保留整數(shù)位。目前公司的原材料主要有以下幾種情形：塑料原料，包括普通塑料、改性塑料、色母料等；油漆；模具材料，包括在模具生產(chǎn)過程中采購的構(gòu)成模具價值實體的模架、鋼材、電極、標(biāo)準(zhǔn)件、熱流道等；鈑金材料，包括公司鈑金廠在生產(chǎn)鈑金材料時采購的各種鈑金原材料。原材料科目下設(shè)置“塑料原料”、“油漆”、“模具材料”、“鈑金材料”等二級科目核算。原材料核算中主要有以下幾種情形： 購進主要為國內(nèi)采購、部分為一般貿(mào)易進口，每一種方式所具備的附件不一樣，賬務(wù)處理也不一樣。a. 國內(nèi)采購此類方式根據(jù)發(fā)票是否與貨一起到又從核算處理上分為五種：直接入

34、賬、暫估入賬、沖暫估再入賬、先掛在途物資、轉(zhuǎn)在途物資入原材料。直接入賬指發(fā)票已到，貨物已驗收入庫并開具收料單的原材料采購。要求發(fā)票、收料單原件、支付證明單一起具備，入賬時分三類情形，即：沖預(yù)付款入賬，直接付賬入賬，先掛賬后付款入賬。對應(yīng)科目為：應(yīng)付賬款，銀行存款。分錄為：按照發(fā)票注明采購金額進行如下賬務(wù)處理：借：原材料*原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額貸：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商按照付款金額進行如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)收票據(jù)等暫估入賬指發(fā)票未到，但貨物已驗收入庫并開出收料單，入賬時要求具備收料單原件，暫估入賬時無需對稅金進行暫估，

35、暫估掛賬在“應(yīng)付賬款”科目下的“暫估應(yīng)付款”項目上。會計分錄為：借：原材料*原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款*供應(yīng)商 沖暫估再入賬指貨物已于本月前到貨，由于相關(guān)單據(jù)不全或未開具相關(guān)發(fā)票，前期采用暫估的方式入賬的情形。對于已經(jīng)暫估入賬的原材料采購，本月收到齊備的供應(yīng)商發(fā)票、收料單、支付證明單后，先用紅字沖回以前期間的暫估，再進行采購入賬核算。沖暫估時一定要與以前暫估一致，新入賬以發(fā)票為準(zhǔn)。會計分錄為：借：原材料*原材料（紅字）貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款*供應(yīng)商（紅字）借：原材料*原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額貸：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商對應(yīng)紅字沖回暫估，再按直接入庫處理。要求摘要中要注明沖回

36、原暫估憑證號。 記入在途物資對發(fā)票已到貨未到或者貨已到但收料單未能在本月開據(jù)，采用先記入“在途物資”，入賬時要求具備發(fā)票原件。會計分錄為：借：在途物資*原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等 在途物資轉(zhuǎn)入原材料指發(fā)票已先到并已于本月前掛“在途物資”科目，現(xiàn)收料單開據(jù)，要求具備支付證明單（注明發(fā)票先到）、收料單原件，發(fā)票復(fù)印件，入賬時直接將“在途物資”轉(zhuǎn)入“原材料”科目，會計分錄為：借：原材料*原材料貸：在途物資*原材料注意事項： 當(dāng)少貨不補時，數(shù)量按實際數(shù)量記，金額按支付證明單金額記，即將少貨視為損耗，攤?cè)氡九卧牧现校?當(dāng)少貨要補時，數(shù)量按實際數(shù)量記，金額要扣除不含稅部分

37、，稅金不作扣除，待少貨補回時，只記不含稅金額即可； 當(dāng)發(fā)生發(fā)票提前開具的情況時，應(yīng)計入在途物資，待貨物實際入庫后計入原材料； 針對暫估情形，可根據(jù)暫估材料清理辦法每月進行清理，力爭做到暫估不重不漏，沖暫估也是如此。b. 一般貿(mào)易進口指按一般貿(mào)易進口程序購進原材料，此項業(yè)務(wù)涉及海關(guān)代征增值稅與關(guān)稅，當(dāng)貨物報關(guān)進口后，根據(jù)采購部的請款支付海關(guān)代征稅項時，記入增值稅進項與“在途物資”科目，待材料入庫后，根據(jù)采購部提供的支付證明單、收料單、合同等入賬。分錄如下：借：在途物資*原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額貸：銀行存款（應(yīng)付賬款*海關(guān)）借：原材料*原材料貸：在途物資關(guān)稅應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)

38、商注意事項： 在金蝶賬上或采購部的流程表上根據(jù)合同號查找對應(yīng)關(guān)稅，要注意同一合同分批次到貨的情況，出現(xiàn)這種情況時，要把關(guān)稅按對應(yīng)數(shù)量分?jǐn)傆浫朐牧希?當(dāng)出現(xiàn)原材料入庫先于關(guān)稅入賬時，可采用暫估方式進行，要求采購負(fù)責(zé)人提供合同關(guān)稅資料。若入賬當(dāng)月先收到關(guān)稅的付款單據(jù)，尚未收到原材料發(fā)票，也可對原材料暫估入庫； 當(dāng)出現(xiàn)少貨現(xiàn)象時，一般情況下以實際數(shù)量入賬，金額以支付證明單所記載的金額為準(zhǔn)； 摘要中一定要錄入合同號。字母與數(shù)字間用“-”分開； 支付關(guān)稅與增值稅時當(dāng)月不入應(yīng)交稅費（進項稅），而入賬待抵扣進項稅時，次月要將待抵扣進項稅轉(zhuǎn)入增值稅（進項稅），注意此種情形原件置放于后者；出現(xiàn)其它公司在異地以

39、本公司名義報關(guān)進口的情形時,稅金的入賬方式與本公司自己報關(guān)進口的方式一致，只是付稅是通過往來掛賬進行； 錄入憑證技巧：正確錄入原材料數(shù)量后，金額待錄完應(yīng)付單位外幣金額及關(guān)稅后系統(tǒng)自動計算出的人民幣金額來確定，方式為：將光標(biāo)移至原材料金額處按Ctrl+F7即可。 原材料領(lǐng)用指生產(chǎn)領(lǐng)用、研發(fā)實驗領(lǐng)用等。主要單據(jù)為領(lǐng)料單。a. 生產(chǎn)領(lǐng)用分兩種不同原材料類型，即塑料原料和油漆有不同的核算： 對于塑料原材料的領(lǐng)用，又分為生產(chǎn)耗用和委托加工發(fā)出原材料。對于生產(chǎn)耗用原材料，財務(wù)核算上按照實際領(lǐng)用的原材料數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中，賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本直接材料貸：原材料*材料對于委托加工發(fā)出原材料，核算上也是

40、根據(jù)委托加工發(fā)出的實際原材料記入“委托加工物資”，領(lǐng)用時賬務(wù)處理如下：借：委托加工物資原材料貸：原材料*材料 對于油漆的領(lǐng)用，財務(wù)上采用實際成本的方法進行核算，月底，財務(wù)會計根據(jù)當(dāng)月的實際領(lǐng)用油漆的領(lǐng)料單進行核算，以領(lǐng)料單上注明的數(shù)量、牌號進行入賬，價格以金蝶賬上的加權(quán)平均價格進行核算。其會計分錄為：借：生產(chǎn)成本直接材料貸：原材料*油漆b. 研發(fā)領(lǐng)用根據(jù)實際領(lǐng)用原材料的領(lǐng)料單進行入賬核算，具體同原材料及油漆的領(lǐng)用核算。會計分錄為：借：研發(fā)支出*項目直接投入直接材料耗用貸：原材料*材料注意：在結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本時，結(jié)轉(zhuǎn)的單價要采用月度加權(quán)平均單價。對于計入原材料科目中的模具材料及鈑金件，可以不通過數(shù)

41、量金額核算，領(lǐng)用時賬務(wù)處理類同塑料原料及油漆的領(lǐng)用。 原材料的銷售針對長期大量地銷售給客戶的原材料以及零星銷售給客戶的原材料，視同以貿(mào)易方式銷售原材料，收入記入“其它業(yè)務(wù)收入材料銷售收入”，原材料出庫記入“其它業(yè)務(wù)成本材料銷售成本”。銷售材料的出庫單價以金蝶賬上的加權(quán)平均價格進行核算。為了進一步加強對外協(xié)加工廠商的管理，公司對部分委外加工廠的原材料發(fā)料，在財務(wù)核算上采用雙經(jīng)銷的方式進行，即月度按照發(fā)貨到外協(xié)加工廠的原材料，將相關(guān)的銷售發(fā)票開具到供應(yīng)商做銷售處理。在賬務(wù)處理上，對于銷售給外協(xié)加工廠的原材料同樣做銷售原材料處理，收入記入“其它業(yè)務(wù)收入材料銷售收入”，原材料出庫記入“其它業(yè)務(wù)成本材料

42、銷售成本”。銷售材料的出庫單價以金蝶賬上的加權(quán)平均價格進行核算。其會計分錄為：借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)付賬款）貸：其它業(yè)務(wù)收入材料銷售收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額對應(yīng)成本結(jié)轉(zhuǎn)為借：其它業(yè)務(wù)成本材料銷售成本貸：原材料*材料3）低值易耗品低值易耗品主要核算以下幾類： 產(chǎn)品小配件即公司外購的或委托加工的塑膠小件，外購鈑金件、模具配件等構(gòu)成產(chǎn)品或模具實體的各種材料。主要分為塑膠件、鈑金件、模具配件等幾類。產(chǎn)品小配件的特點是直接構(gòu)成產(chǎn)品的實體，屬于產(chǎn)品價值的重要組成部分且數(shù)量眾多，較零散。產(chǎn)品小配件的入庫分為外購和委托加工兩種。外購小配件的采購流程主要是由采購部門根據(jù)訂單情況下發(fā)采購單進行采購，供應(yīng)商送貨并

43、經(jīng)檢驗合格后送倉庫并開具“入庫單”，生產(chǎn)領(lǐng)用由倉庫開具“領(lǐng)料單”，公司每月末與供應(yīng)商核對當(dāng)月送貨情況并要求供應(yīng)商開具相應(yīng)發(fā)票。財務(wù)部收到發(fā)票后做購進處理。在財務(wù)核算上，由于低值易耗品單位金額較小且數(shù)量較多，核算上采用將其記入“低值易耗品”進行核算，并根據(jù)當(dāng)月實際領(lǐng)用情況攤銷記入“生產(chǎn)成本直接材料”科目，期末賬面庫存即為實際庫存。會計分錄為：a.采購入庫借：低值易耗品*件（塑膠件、鈑金件、模具材料配件等）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額貸：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商b.生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本直接材料貸：低值易耗品*件機殼小配件同樣存在暫估入賬的情形，具體入賬方法參考“原材料”科目。 工具、器具核

44、算公司購買的達不到固定資產(chǎn)入賬條件的各種工具、器具、用具等。這些工具、器具及用具的特點是達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、在生成過程中消耗但不直接構(gòu)成產(chǎn)品實體。工具、器具采用每月采購、月末一次攤銷記入成本費用的方式核算，并根據(jù)使用部門的不同將攤銷金額記入不同的成本費用科目中。屬于生產(chǎn)制造部門使用的工具、器具，攤銷記入“制造費用”中，屬于管理部門使用的工具、器具，記入“管理費用”中，研發(fā)部門使用的工具、器具，記入“研發(fā)支出”中，銷售部門使用的工具、器具記入“銷售費用”中。工具、器具在采購時應(yīng)在摘要中注明使用部門，月末分情況記入相關(guān)費用科目中，也可以月度建立工具、器具備查賬輔助核算，月末根據(jù)備查賬分類記入相關(guān)成

45、本費用科目中。具體核算分錄為：a.采購借：低值易耗品工具、器具應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等b.月末攤銷借：制造費用低值易耗品攤銷研發(fā)支出*項目直接投入設(shè)備、儀器購置費管理費用辦公費銷售費用辦公費貸：低值易耗品工具、器具c. 包裝物“包裝物”二級科目核算公司采購的各種產(chǎn)品包裝材料，包括紙箱、紙卡、紙箱隔板、托盤、包裝棉、海綿墊、襯墊、泡沫墊、包裝袋、包裝用布套等購入的用于產(chǎn)品包裝的物料。包裝物采用每月采購、月末一次攤銷記入“制造費用”科目的方式核算。會計分錄為：采購借：低值易耗品包裝物應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）月末攤銷時借：制造費用低值易耗品攤銷貸

46、：低值易耗品包裝物d. 零星機物料“零星機物料”二級科目核算公司日常采購的生產(chǎn)過程中的輔助用料，如膠布、膠帶、美紋紙、砂紙、生產(chǎn)中使用的防滑劑、防銹劑等各種制劑、絲印印油、防塵網(wǎng)、各種標(biāo)牌等等。零星機物料的特點是在產(chǎn)品生成中使用、不直接構(gòu)成產(chǎn)品的實體的輔助用料。采購時記入本科目，月末采用一次攤銷的方法攤銷記入“制造費用低值易耗品攤銷”科目。e. 勞保用品“勞保用品”二級科目核算公司采購的各種勞動保護用品，如防護手套、防護服等，一般是為防止生產(chǎn)過程中的勞動傷害。勞保用品采購時記入低值易耗品，月末一次攤銷，攤銷時記入“制造費用低值易耗品攤銷”科目。f. 辦公耗材公司管理部門人員發(fā)生的購文具、辦公用

47、品等，在批量采購的情況下，先記入“低值易耗品辦公耗材”科目，月末一次性攤銷記入“管理費用辦公費”，對于零星采購的辦公用品，采購時直接記入“管理費用辦公費”，不需要在此科目過渡。4）周轉(zhuǎn)材料模具為公司生產(chǎn)過程中的重要資產(chǎn)。公司在生產(chǎn)中會涉及到大量的自制及外購模具，模具按照構(gòu)成不同可分為塑膠模具和鈑金模具，按照產(chǎn)品不同又可分為電視機機殼模具、電冰箱模具、洗衣機模具、汽車模具等，按照尺寸可分為大件模具和小配件模具。賬務(wù)處理上設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目核算各種采購的模具。分不同產(chǎn)品類型設(shè)置“電視機結(jié)構(gòu)件模具”、“白電結(jié)構(gòu)件模具”、“汽車結(jié)構(gòu)件模具”等二級科目核算。在“電視機結(jié)構(gòu)件模具”二級科目下設(shè)置“機殼大

48、件模具”、“小配件模具”兩個三級科目核算，在“白電結(jié)構(gòu)件模具”、“汽車結(jié)構(gòu)件模具”等二級科目下按照不同產(chǎn)品類型設(shè)置三級科目核算。 周轉(zhuǎn)材料的采購模具在購入時模具供應(yīng)商會根據(jù)簽訂的開模合同開具發(fā)票，一般模具發(fā)票分三次開具，比例為：30、40、30，模具入賬要求附件必須齊全，附件包括：發(fā)票、支付證明單、模具采購合同、模具驗收單。一般情況下，模具供應(yīng)商在公司支付預(yù)付款時先開具30的發(fā)票，此時模具尚未交付；模具交付時，供應(yīng)商開具40的發(fā)票，待模具使用至一定期間（一般為3-6個月）未出現(xiàn)異常時，供應(yīng)商開具剩下的30發(fā)票。在核算上，在模具交付之前通過“在途物資”會計科目對采購的尚未交付的模具進行核算，模具

49、交付之后，轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目。具體核算步驟如下：a. 簽訂合同，供應(yīng)商開具30發(fā)票，公司支付30預(yù)付款；借：在途物資*模具應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額貸：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商b. 支付30預(yù)付款；借：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)收票據(jù)等c. 中期模具交付，供應(yīng)商開具40模具發(fā)票，公司支付40貨款；借：在途物資*模具應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額貸：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商d. 收到驗?zāi)Ｍㄖ獑?，?yīng)對尚未開票的30部分的模具進行暫估，暫估金額為模具不含增值稅總金額乘以30%（模具含稅總金額*30%）；借：在途物資*模具貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款*供應(yīng)

50、商e. 根據(jù)交模通知單轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目，金額為模具價值的100；借：周轉(zhuǎn)材料*模具貸：在途物資*模具f. 模具使用穩(wěn)定后，供應(yīng)商開具剩余30模具發(fā)票，收到發(fā)票后，沖銷暫估；借：在途物資*模具（紅字）貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款（紅字）同時按照發(fā)票金額入賬在途物資：借：在途物資*模具應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額貸：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商g. 若暫估“在途物資”的金額與實際開票的金額有差異，就會導(dǎo)致記入周轉(zhuǎn)材料的金額不正確，應(yīng)按照差額沖減或增加“周轉(zhuǎn)材料”的價值；借：周轉(zhuǎn)材料*模具（藍(lán)字或紅字）貸：在途物資*模具（藍(lán)字或紅字） 周轉(zhuǎn)材料攤銷a. 周轉(zhuǎn)材料中的大件模具，核算中按照其對應(yīng)的產(chǎn)品

51、不同尺寸進一步設(shè)置明細(xì)科目核算，并采用一定的方法在一年內(nèi)進行攤銷入賬。按照其核定的產(chǎn)量（一般為5-10萬套）進行核算并確定出每一系列產(chǎn)品所應(yīng)分?jǐn)偟哪＞哒叟f費用，每月根據(jù)當(dāng)月的產(chǎn)品銷量計算出當(dāng)期所應(yīng)負(fù)擔(dān)的模具折舊費進行攤銷。攤銷時，記入“制造費用模具攤銷”科目。對于使用時間已經(jīng)達到一年的大件模具，應(yīng)在其使用壽命滿一年的當(dāng)期將尚未攤銷完畢的金額一次性攤銷完畢。b. 周轉(zhuǎn)材料中的小配件模具，由于其數(shù)量眾多、單位金額較小且其使用期限一般不會超過一年，入賬時，可按照購入月份設(shè)置明細(xì)賬。攤銷時采用按照一年的攤銷期平均攤銷的方法進行。在財務(wù)核算上，應(yīng)設(shè)置周轉(zhuǎn)材料小配件模具攤銷表，按期進行攤銷。c. 周轉(zhuǎn)材料

52、攤銷的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本模具攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料*模具5）委托加工物資“委托加工物資”科目主要是核算公司的委托加工產(chǎn)品，委托加工物資下設(shè)“原材料”、“加工費”二級明細(xì)。公司的委托加工物資主要是指公司的外協(xié)加工產(chǎn)品，包括加工的電視機前后殼、電視機底座、白電結(jié)構(gòu)件、汽車件以及其它委托加工的各種結(jié)構(gòu)件及小件。對于加工的電視機前后殼、電視機底座、白電結(jié)構(gòu)件、汽車件等大件產(chǎn)品的加工費，公司在收到外協(xié)、外加工廠家開具的受托加工發(fā)票時，記入“委托加工物資加工費”科目，每月月末，再根據(jù)當(dāng)月實際銷售情況將相應(yīng)的委托加工費分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去。 發(fā)出委托加工物資發(fā)出委托加工物資主要通過“委托加工物資原材料”科目核算，

53、月度終了，根據(jù)當(dāng)月委外加工發(fā)貨記錄，將發(fā)出的委托加工物資從原材料科目轉(zhuǎn)到“委托加工物資原材料”科目，做外協(xié)領(lǐng)料處理。賬務(wù)處理時：借：委托加工物資原材料貸：原材料*原材料 供應(yīng)商開出加工費發(fā)票每月度終了，供應(yīng)商會根據(jù)與采購部門對賬無誤后的加工明細(xì)表結(jié)合加工費定價開具加工費發(fā)票，財務(wù)核對無誤后，入賬“委托加工物資加工費”科目。借：委托加工物資加工費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額貸：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商 委托加工物資形成半成品及小配件產(chǎn)品的賬務(wù)處理委托加工物資在加工完成后，供應(yīng)商會將相關(guān)產(chǎn)品發(fā)到公司或指定地點，形成半成品。在財務(wù)核算上，每月根據(jù)外協(xié)加工產(chǎn)品入庫單，將“委托加工物資原材料”及

54、“委托加工物資加工費”結(jié)轉(zhuǎn)入“半成品”科目。對于各種委托加工的塑膠小件產(chǎn)品，由于其單位價值較低，且數(shù)量眾多，核算上不轉(zhuǎn)入“半成品”科目，而應(yīng)記入“低值易耗品小配件產(chǎn)品”科目核算，并采用一定的方法分?jǐn)傆浫肷a(chǎn)成本。借：半成品低值易耗品機殼小配件貸：委托加工物資原材料委托加工物資加工費期末委托加工物資科目余額表示期末尚未形成半成品的委托加工產(chǎn)品的價值。對于采用雙經(jīng)銷方式核算的委托加工半成品，其核算時不通過委托加工物資科目核算，而是通過半成品科目核算。6) 半成品“半成品”科目核算公司各種外購、自制及委外加工的半成品。其價值一般包括原材料價值、加工費，不包括分?jǐn)偟哪＞哔M用、小配件費用、制造費用等。在

55、科目設(shè)置上，“半成品”科目應(yīng)按照具體的產(chǎn)品類別類型設(shè)置二級科目。采用數(shù)量金額核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)時采用移動加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)。 外購半成品外購半成品主要指從供應(yīng)商或分子公司直接采購的半成品，入賬時，直接記入“半成品”科目。采用雙經(jīng)銷方式核算的委外加工半成品，在供應(yīng)商開具相關(guān)發(fā)票后，視同向供應(yīng)商采購半成品，做外購半成品處理。借：半成品*半成品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額貸：應(yīng)付賬款原材料及勞務(wù)供應(yīng)商*供應(yīng)商 委外加工半成品委外加工半成品是核算采用委托加工（雙經(jīng)銷除外）方式下，從“委托加工物資”科目結(jié)轉(zhuǎn)記入的半成品。 半成品的期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，應(yīng)將當(dāng)期實際領(lǐng)用的外購及委外加工半成品結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本機殼半成品”；借：生產(chǎn)成本直接材料機殼半成品貸：半成品7）庫存商品本科目核算公司庫存的各種商品，包括庫存產(chǎn)成品、外購用于特定用途的商