全面營改增政策解讀(20165)74

1、2022-5-21全面營改增政策解讀第一講 營改增的意義2022-5-222022-5-2 現行增值稅和營業(yè)稅并存的稅制，制約了各產業(yè)之間專業(yè)化分工和協作的發(fā)展；影響了經濟結構優(yōu)化升級，客觀上造成鼓勵制造業(yè)、限制服務業(yè)的的結果；影響了我國國際競爭力；影響了增值稅鏈條的完整性。 32022-5-24 按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發(fā)展。 二、營改增總體減稅 截至2015年6月底，全國納入營改增試點的納稅

2、人共計509萬戶，其中，一般納稅人94萬戶，占18.47%，小規(guī)模納稅人415萬戶，占81.53%。上半年，營改增共減稅1102億元，其中試點納稅人直接減稅600億元，原增值稅一般納稅人因增加抵扣減稅502億元。從2012年實施營改增以來，已累計減稅4848億元。2022-5-25 三、全面推進營改增 李總理兩會政府工作報告：全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。 2016年3月24日，財政部、國家稅務總局正式發(fā)布關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅201636號），

3、營改增試點全面進入收官階段。2022-5-262022-5-27 國務院關于做好全面推開營改增試點工作的通知（國發(fā)明電20161號） 國務院關于印發(fā)全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知（國發(fā)201626號）2022-5-2胡越川 138016313828 財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅 房產稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據問題的通知（財稅201643號）第二講 營改增基本政策解讀2022-5-292022-5-2 一、納稅人和扣繳義務人 （一）納稅人。 在境內銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產（簡稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。 （二）扣繳義務人

4、。 境外的單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。102022-5-211 在境內發(fā)生應稅行為，是指： 1.服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內； 2.所銷售或者租賃的不動產在境內； 3.所銷售自然資源使用權的自然資源在境內； 4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2022-5-212 二、一般納稅人登記 （一）納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 （二）除特殊情形外, 試點實施前銷售服務、無形資產或者不動產（以下簡稱應稅行為）的年應稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人

5、資格登記手續(xù)。 （三）試點實施前應稅行為年應稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人, 會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記。 （四）試點實施后，符合條件的試點納稅人應當按照相關規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格登記，取得增值稅一般納稅人資格登記表。2022-5-2132022-5-214 三、征稅范圍 銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產。 具體參見財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法附件銷售服務、無形資產、不動產注釋 四、適用稅率和征收率2022-5-2胡越川 15應

6、稅行為范圍稅率銷售貨物有形動產、包括自來水、電、氣。13、17提供勞務有形動產加工、修理修配17提供服務增值電信服務、金融服務、現代服務（不含租賃）、生活服務。6交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務。11不動產租賃（包括經營性和融資性）11有形動產租賃（包括經營性和融資性）17轉讓無形資產包括轉讓技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權（除土地使用權）和其他權益性無形資產。6轉讓土地使用權11銷售不動產包括銷售建筑物、構筑物等。11包括基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、

7、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。文化體育服務教育醫(yī)療服務旅游娛樂服務餐飲住宿服務居民日常服務（包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務）其他生活服務貸款服務：是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占

8、用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。直接收費金融服務：包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。保險服務：包括人身保險服務和財產保險服務。金融商品轉讓：指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉包括工程服務、安裝服務、修繕服務

9、、裝飾服務和其他建筑服務。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。13% 17% 13%1.商務輔助服務企業(yè)管理服務（總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等）經紀代理服務（金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等）人力資源服務（提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動）安全保護服務（包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監(jiān)控以及其他安保服務）。2.其他現代服務。納稅人以經營租賃方式將土地出租給他

10、人使用，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。2022-5-2上海市國家稅務局干部教育中心胡越應稅行為范圍征收率建筑服務以清包方式提供的建筑服務3為甲供工程提供的建筑服務為建筑工程老項目提供的建筑服務銷售不動產銷售試點前取得或自建的不動產5銷售自行開發(fā)的房地產老項目轉讓土地使用權 轉讓試點前取得的土地使用權5不動產租賃出租試點前取得的不動產5收費公路通行費3、5試點前簽訂的不動產租賃合同未執(zhí)行完畢5有形動產租賃（經營性）出租試點前取得的有形動產3試點前簽訂的有形動產租賃合同未執(zhí)行完畢3 一般納稅人發(fā)生下列應稅行為，可選擇按簡易方法計算應納增值稅。但一經選擇，36個月內不得

11、變更。16一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 建筑工程老項目，是指： 1.建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目； 2.未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月

12、30日前的建筑工程項目。3.建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。房地產老項目，是指：1.建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目； 2.建筑工程施工許可證未注明合同開工日期或者未取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，

13、按照5的征收率計算繳納增值稅。2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額高速公路通行費發(fā)票上注明的金額（13）3一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額（15）5一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5的征收率計算繳納增值稅。一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選

14、擇適用簡易計稅方法，按照5的征收率計算繳納增值稅。2022-5-217 一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產（有形動產），按照現行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。 使用過的固定資產，是指納稅人符合規(guī)定并根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。 應納增值稅轉讓收入（含稅）/（13）2 不得開具增值稅專用發(fā)票。也可以選擇按以下方法計算要拿增值稅，但可以開具增值稅專用發(fā)票： 應納增值稅轉讓收入（含稅）/（13）32022-5-2胡越川 1380163138218 一般納稅人銷售自己使用過的、試點后購置的固定資產，按以下方法計征增值稅： 銷項稅額轉讓收入（含稅）/（117）17，準予

15、開具增值稅專用發(fā)票。2022-5-219 五、兼營和混合銷售 （一）兼營 試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：2022-5-220 1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。2022-5-221 （二）混合銷售。 一項銷

16、售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。 上述從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。分析：提供倉儲服務同時提供不動產租賃服務；銷售植物油同時提供運輸服務；銷售不動產同時提供咨詢服務。乙方義務：1.將建筑塔吊、電梯等（散件）裝上運輸工具，運輸至建筑工地卸下；2.現場進行裝配；3.乙方派人員運營塔吊和電梯，傳送建筑材料和建筑個人。 2022-5-2 六、計稅方法

17、增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 （一）一般納稅人發(fā)生應稅行為，適用一般計稅方法計稅。 一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定貨物或應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。222022-5-2 （二）小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，適用簡易計稅方法計稅。232022-5-2 六、一般計稅方法 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。242022-5-2 （一）銷項稅額 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生

18、應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式： 銷項稅額=銷售額稅率 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1稅率）25 （二）銷售額確認的一般規(guī)定 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目： （1）代為收取并符合以下規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 （2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。2022-5-226財政部關于公布行政事業(yè)性收費和政府性基金目錄清單的公告（201

19、4年第80號）：全國政府性基金目錄清單（2014版）：25項；全國性及中央部門和單位行政事業(yè)性收費目錄清單（2014版）：187項；全國性考試考務費目錄清單（2014版）：69項。上海市財政局關于公布上海市2015年度行政事業(yè)性收費項目目錄的通知（滬財預201515號）：上海市2015年度行政事業(yè)性收費項目目錄（2015版）：108項。上海市2015年度涉企行政事業(yè)性收費項目目錄（2015版）：62項。2022-5-227 （三）銷售額確認的特殊規(guī)定 1.不征收增值稅項目 （1）存款利息。 （2）被保險人獲得的保險賠付。 （3）房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理

20、單位代收的住宅專項維修資金。2022-5-228 （4）在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。2022-5-229 2.銷售額扣除項目 （1）試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。適用一般計稅方法支付的分包款按取得增值稅專用發(fā)票“扣稅”，適用簡易計稅方法支付的分包款按取得增值稅發(fā)票“扣額”。2022-5-230 （2）經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或

21、者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。 向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。2022-5-231 （3）試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。 選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通

22、發(fā)票。2022-5-232 （4）勞務派遣服務 一般納稅人提供勞務派遣服務，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5的征收率計算繳納增值稅。2022-5-233 小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售

23、額，按照簡易計稅方法依5的征收率計算繳納增值稅。2022-5-234 （5）納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5的征收率計算繳納增值稅。2022-5-235 （6）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的

24、作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。2022-5-236 （7）納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5的征收率計算繳納增值稅。2022-5-237 3.視同銷售 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產： （1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2022-5-

25、238 4.商業(yè)折讓、折扣和退回 納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。 納稅人因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。胡越川家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統升級版有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第19號）2022-5-239 （四）進項稅額 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： 1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

26、2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。2022-5-2 3.購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 進項稅額=買價扣除率402022-5-2 4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 此外，一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。412022-5-242 5.取得不動產 2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后

27、發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額應分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年（第13個月）抵扣比例為40%。 在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額可以一次性抵扣。胡越川 2022-5-2胡越川 43 取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。 納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，未超過50的，一次性扣除。2022-5-2胡越川

28、 44 【例】某企業(yè)（試點一般納稅人）2016年6月購買辦公樓，按20年計提折舊，當月取得增值稅專用發(fā)票注明的金額1000萬元，稅額110萬元。 2016年6月 借：固定資產 1000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 66 應交稅費待抵扣進項稅額 44 貸：銀行存款 11002022-5-2胡越川 45 2017年7月 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 44 貸：應交稅費待抵扣進項稅額 44 2020年7月轉讓辦公樓，轉讓收入（含稅）1332萬元，累計折舊200萬元。 借：銀行存款 1332 貸：固定資產清理 1200 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）132 2022-5-2胡越川 46 【例

29、】不動產在建工程 采購材料物資等 借：工程物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 工程領用材料物資 借：在建工程 貸：工程物資 原材料2022-5-2胡越川 47 工程外包支付工程款 借：在建工程 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 支付設計費 借：在建工程 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款2022-5-2胡越川 48 竣工投入使用 借：固定資產 貸：在建工程 超過50%的，進項稅額轉出40： 借：應交稅費待抵扣進項稅額 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 第13個月： 借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費-待抵扣進項稅額 未超過50%的：不

30、作進項稅額轉出。2022-5-249 6.收費公路通行費抵扣及征收政策 通行費，是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。 2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：2022-5-250 高速公路通行費可抵扣進項稅額高速公路通行費發(fā)票上注明的金額（13）3 一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額（15）52022-5-2胡越川 13801631382512022-5-2胡越川 1380163138252 7

31、.住宿服務向消費者個人提供住宿服務不得開具增值稅專用發(fā)票。但如果該個人屬于出差，住宿后要求開具增值稅專用發(fā)票給所屬單位抵扣進項稅額，在索取增值稅專用發(fā)票時，須向銷售方提供購買方公司名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號的信息，不需要提供相關證件或其他證明材料。同時，開票方應在發(fā)票備注欄錄入住宿個人的姓名和身份證號碼信息。 2022-5-2下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。 其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益

32、性無形資產）、不動產。 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。532022-5-2 上述按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1適用稅率）適用稅率542022-5-2 2.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）

33、、加工修理修配勞務和交通運輸服務。552022-5-2 4.非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 5.非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 上述4、5所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。562022-5-2 6.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費

34、、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 購進的旅游服務、住宿服務，按相關規(guī)定抵扣。 7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。572022-5-2 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費和涉及非正常損失項目的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。582022-5-2 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷

35、售額免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額 主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。592022-5-2 （五）增值稅專用發(fā)票使用和管理 1.一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應在開具之日起180日內辦理掃描認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 自2016年3月1日起，納稅信用A級一般納稅人、自2016年4月1日起納稅信用B級一般納稅人，可以不再進行掃描認證，可通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本?。ㄖ陛犑校┰鲋刀惏l(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。602022-5-261 納稅人取得增值稅發(fā)票，通過增值稅發(fā)票查詢

36、平臺未查詢到對應發(fā)票信息的，仍可進行掃描認證。主管稅務機關銷售方主管稅務機關購買方180天內認證網上報稅稽核比對記帳聯發(fā)票聯抵扣聯金稅盤、稅控盤經過稅務數字證書安全認證、加密開具的發(fā)票數據，全面采集票面信息，通過互聯網實時上傳稅務機關，生成增值稅發(fā)票電子底賬。增值稅發(fā)票系統升級版次月申報期次月申報期金稅盤、稅控盤電子底賬2016.3.1起納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認證網上報稅2022-5-2胡越川 62納稅人應在互聯網連接狀態(tài)下在線使用增值稅發(fā)票系統升級版開具發(fā)票。增值稅發(fā)票系統升級版可自動上傳已開具的發(fā)票明細數據。并可以開具增值稅專用發(fā)票。納稅人因網絡故障等原因無法在線開票的，在稅務機

37、關設定的離線開票時限和離線開具發(fā)票總金額范圍內仍可開票，超限將無法開具發(fā)票。納稅人開具發(fā)票次月仍未連通網絡上傳已開具發(fā)票明細數據的，也將無法開具發(fā)票。納稅人需連通網絡上傳發(fā)票數據后方可開票，若仍無法連通網絡的需攜帶專用設備到稅務機關進行征期報稅或非征期報稅后方可開票?！炬溄印勘臼须x線開票時限為72小時，離線開具發(fā)票不含稅總金額500萬元。納稅人因網絡故障等原因無法在線開票的，在稅務機關設定的離線開票時限和離線開具發(fā)票總金額范圍內仍可開票，超限將無法開具發(fā)票。納稅人開具發(fā)票次月仍未連通網絡上傳已開具發(fā)票明細數據的，也將無法開具發(fā)票。納稅人需連通網絡上傳發(fā)票數據后方可開票，若仍無法連通網絡的需攜帶

38、專用設備到稅務機關進行征期報稅或非征期報稅后方可開票?！炬溄印勘臼须x線開票時限為72小時，離線開具發(fā)票不含稅總金額500萬元。2022-5-263 2.增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。應在開具之日起180日內到稅務機關辦理稽核比對。2022-5-264 3.不得開具增值稅專用發(fā)票情形 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： 向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。 適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。 財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2022-5-265 4.對丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯的處理 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方所在地主管機關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。2022-5-266 如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯復印件及