稅收籌劃案例分析

1、北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司稅收籌劃一、公司簡介（一）歷史沿革北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司（以下簡稱“公司”）的前身是成立于1987 年1月5日的北京市順義縣牛欄山新型輕體活動房廠。1997年7月15日，更名為北京嘉寓裝飾工程公司，注冊資金增至8,000,000元。2000年10月12日，改制為北京嘉寓裝飾工程有限公司（集體所有制改制為有限責(zé)任公司），注冊資本增至18,640,000元。 公司于2010年8月23日向社會公眾公開發(fā)行了普通股（A 股）股票28,000,000 股，首次公開發(fā)行后注冊資本變更為108,600,000元。公司原法定代表人為田家玉，于2012年12月，公司法定代表人變

2、更為陳其澤；公司注冊地址為北京市順義區(qū)牛欄山牛富路1 號。 公司屬建筑安裝行業(yè)，是一家集節(jié)能門窗、幕墻研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)加工、施工安裝、服務(wù)于一體，具備完整產(chǎn)業(yè)鏈的節(jié)能門窗、幕墻專業(yè)公司，主要經(jīng)營范圍為專業(yè)承包；制造金屬門窗、防火門、防盜門、塑鋼門窗、木制門窗；裝潢設(shè)計；建筑幕墻設(shè)計、加工、安裝；銷售自產(chǎn)產(chǎn)品；公司的主營業(yè)務(wù)收入主要來源于節(jié)能門窗、幕墻的設(shè)計、生產(chǎn)加工和安裝。公司的全資子公司有重慶嘉寓、四川嘉寓、迪拜嘉寓、廣東嘉寓、黑龍江嘉寓、遼寧嘉寓、上海嘉寓、山東嘉寓。公司無參股公司。公司強化質(zhì)量管理和“品牌營銷”的經(jīng)營理念，圓滿完成三合一管理體系證書審核工作。獲得了“全國保障性住房建設(shè)用材

3、優(yōu)秀供應(yīng)商”、“全國建筑門窗幕墻行業(yè)十佳品牌企業(yè)”榮譽稱號；連續(xù)七年被評為“中國建筑幕墻行業(yè)50強企業(yè)”等等眾多獎項，同時，公司實施的工程也屢屢獲獎。截至2012年底，公司新增已獲得授權(quán)的國家專利7項，其中發(fā)明專利1項，專利儲備由2011年末的64項增長至71項，公司正在申請的專利有7項，其中發(fā)明專利3項、實用新型專利4項。截止目前，在太陽能光熱窗系統(tǒng)方面，公司已獲得19項國家專利，其中發(fā)明專利3項，公司被國家科技部火炬中心評定為“國家火炬計劃重點高新技術(shù)企業(yè)”。在穩(wěn)固企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)的同時，研發(fā)方向逐步從節(jié)能產(chǎn)品向智能、光熱門窗幕墻產(chǎn)品方向延伸，并積極推進技術(shù)成果的市場化和產(chǎn)業(yè)化。（二）

4、生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀公司的主營業(yè)務(wù)收入主要來源于節(jié)能門窗、幕墻的設(shè)計、生產(chǎn)加工和安裝；2012年報告期內(nèi)，公司新簽訂門窗幕墻銷售及安裝合同額185,706.93元，同比增長55%；實現(xiàn)營業(yè)收入110,979.01萬元，同比增長11.30%；營業(yè)利潤4,788.98萬元，同比下降26.57%；凈利潤5,507.71萬元，同比下降4.50%。 利潤下降是由于公司橫向擴張投資，初期投入費用大所造成的。公司主要稅負(fù)項目包括：增值稅。以增值額為計稅依據(jù)，稅率17.00%。 營業(yè)稅。租賃及建筑勞務(wù)收入為計稅依據(jù)，租賃收入按5.00稅率計繳，建筑勞務(wù)收入按3.00%稅率計繳。城市維護建設(shè)稅和教育費附加。本公司分別按

5、流轉(zhuǎn)稅的5.00%和3.00%稅率計繳。企業(yè)所得稅。根據(jù)順義區(qū)國家稅務(wù)局第八稅務(wù)所編號為201108001企業(yè)所得稅減免稅備案登記書批準(zhǔn)本公司自2010年起享受國家重點支持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率減按15.00%繳納。根據(jù)重慶市江北區(qū)國家稅務(wù)局文件規(guī)定的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，重慶嘉寓門窗幕墻工程有限公司2011年至2020年實行15%的企業(yè)所得稅稅率。根據(jù)財稅（2011）58號文件的規(guī)定，子公司四川嘉寓門窗幕墻有限公司屬于設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，2012年起減按15.00%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其他子公司黑龍江嘉寓、廣東嘉寓、遼寧嘉寓、山東嘉寓、上海嘉寓等都按25.00%的稅率繳納企業(yè)

6、所得稅。費用性稅金。包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等，按照有關(guān)規(guī)定上繳，計入當(dāng)期費用。 表1-1 公司2012年稅費一覽表稅費項目 年末數(shù) （元）占總額比率年初數(shù) (元)占總額比率增值稅 -2,276,419.72-42.7%-865,349.18-20.7%營業(yè)稅 1,535,959.4128.8%1,758,034.2642.1%城建稅 193,759.573.6%164,694.963.9%企業(yè)所得稅 5,392,521.40101.0%2,747,877.0165.9%個人所得稅 43,012.910.8%184,744.194.4%印花稅 147,594.322.8%32,847.3

7、00.8%房產(chǎn)稅 129,404.472.4%80,297.381.9%教育費附加 110,241.052.1%68,182.971.6%其他 60,520.921.1%3200.0%合計 5,336,594.33100%4,171,648.89100% 由表1-1可知，公司稅費的主要項目是增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，進行稅收籌劃時可從這三個方面著手。（三）未來發(fā)展前景公司所處行業(yè)是建筑外裝飾行業(yè)，建筑業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門和支柱產(chǎn)業(yè)，長期來看，城市化的持續(xù)推進，擴內(nèi)需、保增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促民生將持續(xù)推進。城市化水平、固定資產(chǎn)投資規(guī)模的發(fā)展為建筑業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)奠定了發(fā)展基礎(chǔ)，建筑

8、業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)長期來看具有較大發(fā)展空間。短期來看，為促進房地產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展，一系列旨在加強房地產(chǎn)市場價格調(diào)控的政策和措施仍在持續(xù)，房地產(chǎn)市場可能仍處于波動階段。但隨著區(qū)域規(guī)劃和城鎮(zhèn)化進程的加快，房地產(chǎn)行業(yè)及其相關(guān)行業(yè)總體長期向好。根據(jù)國家十二五規(guī)劃，國家將繼續(xù)加大對公共建筑、保障房等民生項目的投入，中國建筑裝飾行業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃綱要對新建建筑提出了更高的節(jié)能要求，對既有建筑提出了節(jié)能改造目標(biāo)。這些旨在保證民生、推廣建筑節(jié)能的政策、目標(biāo)的推出，使節(jié)能門窗、幕墻市場容量進一步擴大，為公司提供了新的發(fā)展空間。公司戰(zhàn)略規(guī)劃包括以下幾個方面：在經(jīng)營模式和經(jīng)營規(guī)模方面，公司不斷通過橫向擴張，擴大市

9、場占有率，進一步細(xì)化區(qū)域化經(jīng)營戰(zhàn)略，使區(qū)域化經(jīng)營模式更加科學(xué)、合理，擬以河南事業(yè)部為基礎(chǔ)，建設(shè)中原區(qū)域，并積極規(guī)劃在中原區(qū)域建設(shè)相應(yīng)的生產(chǎn)基地，以構(gòu)建公司六大區(qū)域市場的新的戰(zhàn)略布局，實現(xiàn)可持續(xù)的穩(wěn)步增長。在技術(shù)研發(fā)方面，繼續(xù)專注于門窗幕墻行業(yè)，加大研發(fā)投入，重點加大太陽能光熱窗、高端門窗幕墻系統(tǒng)的研發(fā)投入，提高公司產(chǎn)品附加值，全面提高行業(yè)競爭優(yōu)勢，將自身的門窗幕墻產(chǎn)業(yè)鏈建立在技術(shù)領(lǐng)先的基礎(chǔ)上，將技術(shù)研發(fā)和技術(shù)儲備作為落實引領(lǐng)公司未來規(guī)劃發(fā)展的先行部分。在設(shè)計領(lǐng)域，進行設(shè)計全面標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，實現(xiàn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化，設(shè)計圖紙標(biāo)準(zhǔn)化、技術(shù)工作流程標(biāo)準(zhǔn)化。在管理和內(nèi)控建設(shè)方面，進行公司運營的信息化建設(shè)，改善公司

10、的業(yè)務(wù)流程，提高公司內(nèi)控管理水平，提高公司核心競爭力，發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)的運行模式，實現(xiàn)股東利益最大化。在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面，力爭高性能門窗、單元式門窗、太陽能光熱窗、高性能幕墻成為公司新的利潤增長點，并逐步擴大對收入總額和利潤總額的貢獻率。二、稅收籌劃方案（一）營業(yè)稅與增值稅籌劃由表1-1可知，公司的增值稅為負(fù)值，即增值稅進項稅額沒能完全被抵扣，公司銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不足，因此原材料的進項增值稅留抵。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知文件第一條規(guī)定：“增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開

11、具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進項稅額?！钡诙l規(guī)定：“增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額”。因此，根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的專用發(fā)票只要不超過90日，即可認(rèn)證抵扣。另一方面，公司的主營業(yè)務(wù)包括幕墻設(shè)計、加工、安裝，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品等，具有建筑施工資質(zhì)和安裝資質(zhì)。因而公司簽訂的承包合同一般為包工包料，鋁合金門窗、玻璃幕墻等均作為原材料包括在勞務(wù)合同中，適用于建筑工程業(yè)（建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）3%的營業(yè)稅率。這也是增值稅進項稅額沒能得到完全抵扣的原因之一。公司20

12、12簽訂了一份重大工程施工合同，下面以該合同為例，說明公司在籌劃營業(yè)稅與增值稅方面應(yīng)注意的問題。2012年6月28日，北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司（下稱“公司”或“嘉寓股份”）與珠海華福商貿(mào)發(fā)展有限公司（下稱 “珠海華福”）與中國建筑一局（集團）有限公司（下稱 “中建一局”）在珠海市分別簽訂了華發(fā)新城六期A區(qū)（1標(biāo)段）幕墻工程合同、華發(fā)新城六期A區(qū)（2標(biāo)段）幕墻工程合同，合同價款分別為人民幣58,770,000.00元、84,550,000.00元，總計：143,320,000.00元。方案一：將鋁合金門窗、玻璃幕墻作為原材料，包含在總的合同價款中，則此合同性質(zhì)定為建筑勞務(wù)合同，適用3%的營業(yè)

13、稅。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，即除安裝以外的業(yè)務(wù)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。也即是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，應(yīng)計稅營業(yè)額均要包括工程所使用的原材料及其他物資材料的支出。應(yīng)交營業(yè)稅=143320000*3%=4299600（元）。方案二：雙方簽訂承包合同注明：工程耗用鋁合金門窗價值47773333元（不含稅）及玻璃幕墻價值71660000元（不含稅）均由公司用其自產(chǎn)貨物提供；提供建筑安裝勞務(wù)取得收入23886667元（不含稅）。國家稅務(wù)局文件規(guī)定：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售

14、自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)并在簽訂的建設(shè)工程施工合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅；凡不符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。公司應(yīng)納營業(yè)稅額=23886667×3%=716600（元）；公司應(yīng)納增值稅銷項稅額=（47773333+71660000）×17%=20303698.12（元），可抵扣的進項稅額為9544458.66元（按原材料占銷售收入55%測算）。合計納稅=20303698.12+716600

15、-9544458.66=11475839.46（元）。方案三：若簽訂建設(shè)施工合同時沒有單獨注明建筑安裝勞務(wù)的條款，則應(yīng)就納稅人取得的全部收入繳納增值稅，即公司應(yīng)納銷項增值稅=143320000×17%=24364400（元）。可抵扣的進項稅額為11453350.43元（按原材料占銷售收入55%測算）。 合計納稅=24364400-11453350.43=12911049.57（元）。通過比較可知，方案一的合同金額全部繳納營業(yè)稅，共430萬元；方案二的合同中銷售門窗、幕墻部分繳納增值稅，安裝勞務(wù)部分繳納營業(yè)稅，共1148萬元；方案三的合同沒有單獨注明建筑安裝勞務(wù)的條款合同，則全部合同金

16、額繳納增值稅，共1291萬元。顯然，方案一的稅負(fù)是最小的，但實際也應(yīng)考慮到鋁合金門窗、玻璃幕墻實際在合同中的性質(zhì)（銷售產(chǎn)品或是原材料），以及相關(guān)部門對建材的規(guī)定。另外隨著營業(yè)稅向增值稅的逐步改革，營業(yè)稅最終會被取締，部分方案就不需要考慮了。（二）所得稅籌劃（1）折舊法關(guān)于企業(yè)折舊，因為計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少，因此，折舊計算便成為十分重要的事情。固定資產(chǎn)折舊的計算方法很多，常用的折舊方法有使用直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等情況外，公司對所有固定資產(chǎn)計提折舊，且均采用直線折舊法。公司對所有相關(guān)固定資

17、產(chǎn)原價與折舊資料見下表：表2-1 固定資產(chǎn)原價與折舊資料類別賬面原值（元）折舊年限（年）殘值率（%)年折舊率（%）房屋及建筑物141,984,344.43205%4.75%機器設(shè)備37,570,924.91105%9.50%運輸設(shè)備7,549,340.83105%9.50%辦公設(shè)備6,772,572.0355%19%為明確各種不同的折舊方法所帶來的稅負(fù)情況，以機器設(shè)備折舊年限5年為例，計算在不同的折舊方法下，每年計提的折舊額，查公司數(shù)據(jù)可知辦公設(shè)備2012年初賬面原值為37,570,924.91元，以此為基礎(chǔ)計算相關(guān)數(shù)據(jù)如下表： 表2-2 機器設(shè)備在不同折舊方法下的折舊額單位：元年限直線法產(chǎn)量

18、法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年7,138,475.73 6,863,918.96 14,276,951.47 11,897,459.55 第二年7,138,475.73 8,579,898.74 8,566,170.88 9,517,967.64 第三年7,138,475.73 8,236,702.79 5,139,702.53 7,138,475.73 第四年7,138,475.73 6,863,918.96 3,854,776.90 4,758,983.82 第五年7,138,475.73 5,147,939.23 3,854,776.90 2,379,491.91 合計35,692,3

19、78.66 35,692,378.66 35,692,378.66 35,692,378.66 以2012年利潤為基數(shù)，假定在折舊的5年企業(yè)年利潤（含機器設(shè)備折舊）均為94,230,766.72元，并由此得出在各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額如下表：表2-3 各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅單位：元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年21,773,072.75 21,841,711.94 19,988,453.81 20,583,326.79 第二年21,773,072.75 21,412,717.00 21,416,148.96 21,178,199.77 第三年21,773,072.75

20、21,498,515.98 22,272,766.05 21,773,072.75 第四年21,773,072.75 21,841,711.94 22,593,997.46 22,367,945.72 第五年21,773,072.75 22,270,706.87 22,593,997.46 22,962,818.70 合計108,865,363.73 108,865,363.73 108,865,363.73 108,865,363.73 由表2-3可以看出，雖然用四種不同的方法計算出來的累計應(yīng)稅所得額在量上是相等的，均為108,865,363.73元，但是，第一年運用雙倍余額遞減法計算折舊時

21、應(yīng)納稅額最小，年數(shù)總和法次之，而運用產(chǎn)量計算法折舊時應(yīng)納稅額最多?？偟膩碚f，運用加速折舊法計算折舊，初始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于從政府處取得無息貸款。為了便于比較，可將貨幣時間價值考慮進來，將各年的應(yīng)納稅額都折算成現(xiàn)值，并累計起來，假定銀行利率為10，其結(jié)果如下：運用直線法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為90,790,783.71元；運用產(chǎn)量法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為90,696,380.79元；運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為90,272,133.78元；運用年數(shù)總和法計算折舊時，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為90,319,793.50元。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運

22、用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。若將可能的機器設(shè)備均采用雙倍余額遞減法計算折舊，那么獲取的資金時間價值就很可觀了。加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。另外，折舊年限的縮短也可以加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期的會計利潤后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的延期繳納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。但是加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅條件受到多方面因素的制約，需根據(jù)不同企業(yè)的具體情況以及銀行利率的大小等，進一步做出具體的測算、分析。（2）分/子公司的設(shè)立公司為擴大規(guī)模，分別在許多省市設(shè)立了全資子公司。但部

23、分子公司由于處于初創(chuàng)期，尚未盈利。廣東嘉寓系2011年10月20日經(jīng)博羅縣工商行政管理局核準(zhǔn)設(shè)立，注冊資本為3,000萬元，經(jīng)營期限14年,2012年12月31日，廣東嘉寓總資產(chǎn)61,528,845.49元，凈資產(chǎn)24,028,877.26元，凈利潤-5,351,244.27元，營業(yè)利潤-7,131,117.58元。黑龍江嘉寓系2011年9月2日經(jīng)賓縣工商行政管理局核準(zhǔn)設(shè)立，成立時注冊資本為1,000萬元，2012年12月31日，黑龍江嘉寓總資產(chǎn)108,244,655.83元，凈資產(chǎn)59,215,333.06元，凈利潤-411,444.56元，營業(yè)利潤-413,030.56元。遼寧嘉寓系201

24、1年12月5日經(jīng)沈陽市工商行政管理局核準(zhǔn)設(shè)立，注冊資本為1,000萬元，經(jīng)營期限50年；2012年12月31日，遼寧嘉寓總資產(chǎn)9,958,387.23元，凈資產(chǎn)9,958,387.23元，凈利潤-37,767.23元，營業(yè)利潤-50,356.31元。上海嘉寓系2012年8月2日經(jīng)上海市楊浦區(qū)工商行政管理局核準(zhǔn)設(shè)立，注冊資本為1,000萬元。2012年12月31日，上海嘉寓總資產(chǎn)78,368,332.52元，凈資產(chǎn)77,790,154.93元，凈利潤-209,845.07元，營業(yè)利潤-279,793.43元。山東嘉寓系2012年2月22日，經(jīng)山東省濟南市工商行政管理局核準(zhǔn)設(shè)立，注冊資本為1,08

25、0萬元,截止2012年12月31日，山東嘉寓總資產(chǎn)10,275,955.73元，凈資產(chǎn)10,247,264.51元，報告期內(nèi)，山東嘉寓實現(xiàn)營業(yè)利潤-736,980.70元，凈利潤-552,735.49元。結(jié)合上述子公司與母公司的的年終利潤，匯總?cè)缦卤恚罕?-4 2012年北京嘉寓與部分子公司所得稅公司名稱利潤總額（元）所得稅（元）北京嘉寓（母）62,591,042.469,388,656.369廣東嘉寓-5,351,244.270黑龍江嘉寓-411,444.560遼寧嘉寓-37,767.230上海嘉寓-209,845.070山東嘉寓-552,735.490匯總56,028,005.849,38

26、8,656.369籌劃方案：鑒于上述子公司均在最近兩年成立，且處于虧損狀態(tài)，且根據(jù)其他子公司的經(jīng)營經(jīng)驗，在成立的前4年基本上營業(yè)利潤為負(fù)值，那么在可預(yù)見的3年內(nèi)，這幾個子公司還有很大的可能性營業(yè)利潤未為負(fù)值。據(jù)此分析，若將這幾個子公司設(shè)立為分公司，那么應(yīng)將利潤合并后統(tǒng)一納稅，應(yīng)納所得稅為（北京嘉寓被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用所得稅率15%）：56028005.84*15%=8404200.88（元）少繳納稅費9388656.369-8404200.88=984455.489（元）因此，一年可少繳納所得稅超過98萬元。（3）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)適用所得稅率為15%，相比于

27、一般企業(yè)25%的所得稅率而言，是極大的優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須滿足的條件包括：具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上； 企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%等等。公司近三年研發(fā)投入金額及占營業(yè)收入比例見下表：表2-5 公司研發(fā)投入

28、金額2012年2011年2010年研發(fā)投入金額（萬元）3629.013646.062371.16研發(fā)投入金額占營業(yè)收入比例（%）3.273.053.22北京嘉寓已被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，而其大部分子公司仍為一般企業(yè)，可借鑒母公司的經(jīng)驗，向相關(guān)認(rèn)定條件靠攏，以獲取認(rèn)定資格。（4）技術(shù)研發(fā)費用抵扣為鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強自主創(chuàng)新能力，2008年12月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）。通知明確規(guī)定：研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費用形

29、成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。技術(shù)研發(fā)方面，公司戰(zhàn)略規(guī)劃中已經(jīng)明確聲明，要繼續(xù)專注于門窗幕墻行業(yè)，加大研發(fā)投入，重點加大太陽能光熱窗、高端門窗幕墻系統(tǒng)的研發(fā)投入，提高公司產(chǎn)品附加值，全面提高行業(yè)競爭優(yōu)勢，將自身的門窗幕墻產(chǎn)業(yè)鏈建立在技術(shù)領(lǐng)先的基礎(chǔ)上，將技術(shù)研發(fā)和技術(shù)儲備作為落實引領(lǐng)公司未來規(guī)劃發(fā)展的先行部分?？傮w而言，公司一直致力于研發(fā)節(jié)能、環(huán)保等特質(zhì)的產(chǎn)品，對研發(fā)投入很大，近三年公司研發(fā)投入金額占營業(yè)收入比均在3%以上，各子公司應(yīng)及時歸集研發(fā)費用，以爭取最大的抵扣額。三、可行性分析（一）增值稅與營業(yè)稅公司的增值稅為負(fù)值，主要是由公司的主營業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)所決定的，大部分產(chǎn)品以

30、勞務(wù)合同的形式流出，銷售業(yè)務(wù)不足，因此原材料的增值稅進項稅額不能全額抵扣。相比增值稅17%的稅率，建筑業(yè)勞務(wù)合同3%的營業(yè)稅率是比較低的。但實際也要考慮到鋁合金門窗、玻璃幕墻實際在合同中的性質(zhì)，即確定作為產(chǎn)品銷售或者是作為勞務(wù)中提供的原材料，并要結(jié)合相關(guān)部門對建材的規(guī)定，綜合各方因素進行選擇。另外隨著營業(yè)稅向增值稅的逐步改革，營業(yè)稅最終會被取締，部分方案就不可取了。（二）所得稅針對所得稅的籌劃，本文從四個方面進行了闡述。折舊方法的選擇方面，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。但公司采用的直線折舊法，根據(jù)規(guī)定，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，若需變更，需有明確的原

31、因并披露說明。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九十八條，可以加速折舊的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。考慮到市場對產(chǎn)品的需求，公司逐漸加大了對節(jié)能、環(huán)保門窗、幕墻的研發(fā)，使產(chǎn)品更耐腐蝕（由于空氣質(zhì)量日益惡化），在太陽能光熱窗系統(tǒng)方面更完善。因此，機器設(shè)備上必須跟進，可以盡力向可加速折舊固定資產(chǎn)的條件靠攏，以申請加速折舊。但后期涉及到資產(chǎn)置換等手續(xù)，可以綜合衡量之后考慮是否選擇該項措施。北京嘉寓在決定設(shè)立分/子公司時，應(yīng)考慮新設(shè)公司的盈利情況。若新設(shè)公司在短期內(nèi)是無法盈利的，可考慮先設(shè)立分公司，負(fù)利潤匯總到總部后一起繳納所得稅，可以使總公司少納所得稅，后期分公司盈利后再轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸尽?yán)格來說，這種公司類型的轉(zhuǎn)變本質(zhì)上是不能變更的，而是應(yīng)撤消原分公司，新成立一家由原總公司做為母公司控股的子公司。其中涉及到相關(guān)手續(xù)