深化增值稅改革培訓(xùn)課件教學(xué)文案

1、深化增值稅改革培訓(xùn)課件目錄/Contents01關(guān)于降低增值稅稅率及發(fā)票開具規(guī)定02關(guān)于擴(kuò)大抵扣范圍03關(guān)于增值稅納稅申報04關(guān)于加計抵減政策05關(guān)于試行期末留抵退稅制度06關(guān)于出口退稅率的調(diào)整07關(guān)于離境退稅物品退稅率調(diào)整01 關(guān)于降低增值稅稅率及發(fā)票開具規(guī)定政策依據(jù)財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第一條：增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。增值稅稅率調(diào)整之后，如何選擇正確的稅率開具發(fā)票？看納稅義務(wù)發(fā)生時間。增值稅暫行條例第十

2、九條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。？總體情況專項附加扣除政策的辦理途徑自行申報辦理一般有以下情形之一，可選擇在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報時扣除：不愿意將相關(guān)專項附加扣除信息報送給任職受雇單位的；沒有工資、薪金所得，但有勞務(wù)報酬、稿酬、

3、特許權(quán)使用費所得的； 有大病醫(yī)療支出項目的； 納稅年度內(nèi)未足額享受專項附加扣除的其他情形。02總體情況專項附加扣除政策的辦理途徑有關(guān)補(bǔ)扣措施一個納稅年度內(nèi)，如果沒有及時將扣除信息報送任職受雇單位，以致在單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得稅未享受扣除或未足額享受扣除的，大家可以在當(dāng)年剩余月份內(nèi)向單位申請補(bǔ)充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯算清繳申報時辦理扣除。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成 1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間在3月31日（含）之前的，按照原適用稅率開具發(fā)票； 2.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日（含）之后的，按照調(diào)整以后的稅率

4、開具發(fā)票。 舉例1 一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽訂貨物銷售合同，合同約定3月20日發(fā)貨，3月25日收款。但實際上，納稅人按照合同約定3月20日發(fā)貨后，3月25日取得了貨款收款憑證，到4月5日才實際收到貨款。按照規(guī)定，該納稅人取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天是3月25日，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之前，應(yīng)適用原稅率。 舉例2 若例1中的納稅人并沒有簽訂合同，實際業(yè)務(wù)就是3月20日發(fā)貨，4月5日收到貨款。應(yīng)如何開票？ 政策規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售款或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。則按照規(guī)定，該例中，納稅人4月5日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日

5、之后，應(yīng)適用新的稅率。國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）第一條： 增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。 政策政策 舉例舉例 建筑業(yè)一般納稅人G企業(yè)，于2019年3月18日給H企業(yè)開具了稅率為10%的建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票，H企業(yè)于2019年4月25日審核該增值稅專用發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)“購買方識別號”欄出現(xiàn)錯誤，要求G企業(yè)重開。 G企業(yè)

6、應(yīng)先開具稅率為10%的紅字發(fā)票后，再重新開具稅率為10%的正確的增值稅專用發(fā)票交于H企業(yè)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）第二條：納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。通過遠(yuǎn)程辦稅端直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交信息，也直接選擇在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專項附加扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會在匯算清繳期內(nèi)，根據(jù)已提交的專項附加扣除信息及納稅申報信息，辦理專項附加扣除。納稅義務(wù)發(fā)生時間是否已在納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期作“未開具發(fā)票”銷售申報繳納增值稅發(fā)票開具3月31日之前是按原適用稅率補(bǔ)開發(fā)票3月31日之前否將收入確認(rèn)

7、到以往正確的稅款所屬期，辦理更正申報、補(bǔ)繳稅款后，按原適用稅率補(bǔ)開發(fā)票4月1日后-按新稅率開具正確的發(fā)票02關(guān)于擴(kuò)大抵扣范圍主要內(nèi)容01 不動產(chǎn)兩年抵扣政策改為一次性抵扣02 將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍03 人員信息采集03 農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整不動產(chǎn)兩年抵扣政策改為一次性抵扣政策依據(jù)自2019年4月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定（財稅201636號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)兩年抵扣政策改為

8、一次性抵扣今年4月1日后購入的不動產(chǎn)，納稅人可在購進(jìn)當(dāng)期，一次性予以抵扣。今年4月1日前購入的不動產(chǎn)，還沒有抵扣的進(jìn)項稅額的40%部分，從2019年4月所屬期開始，允許全部從銷項稅額中抵扣。注意：納稅人將待抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入抵扣時，需要一次性全部轉(zhuǎn)入。不動產(chǎn)兩年抵扣政策改為一次性抵扣注意事項一、已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，如果發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，按照公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；計算方法：不得抵扣的進(jìn)項稅額已抵扣進(jìn)項稅額不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率（不動產(chǎn)凈值不動產(chǎn)原值）100

9、%不動產(chǎn)兩年抵扣政策改為一次性抵扣注意事項二、按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額。計算方法：可抵扣進(jìn)項稅額增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率是不動產(chǎn)凈值與不動產(chǎn)原值的比，不動產(chǎn)凈值、原值與企業(yè)會計核算應(yīng)保持一致。將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍抵扣方法 第一種情況，是憑增值稅電子普通發(fā)票據(jù)實抵扣。納稅人可以直接憑發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣。將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍抵扣方法第二種情況，航空和鐵路憑客票按9%稅率抵扣。取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：航空

10、旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額（1+9%）9%將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍抵扣方法第三種情況，其他客運按3%計算抵扣。取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額（1+3%）3%將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍注意事項第一，只有國內(nèi)旅客運輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項稅。第二，除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計算抵扣進(jìn)項稅，納稅人手寫無效。第三，航空運輸?shù)碾娮涌推毙?/p>

11、程單上的價款是分項列示的，包括票價、燃油附加費和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計入航空企業(yè)的銷售收入。因此計算抵扣的基礎(chǔ)是票價加燃油附加費。將旅客運輸服務(wù)納入抵扣范圍注意事項第四，除扣稅憑證和進(jìn)項稅計算方法的特殊規(guī)定外，對于旅客運輸?shù)倪M(jìn)項稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣；用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣。第五，與本單位建立了合法用工關(guān)系的個人發(fā)生的旅客運輸費用，屬于可以抵扣的范圍。對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整政策依據(jù)

12、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整 扣除憑證類型一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進(jìn)項稅額。03關(guān)于增值稅納稅申報申報注意事項不動產(chǎn)一次性抵扣填報截至2019年3

13、月稅款所屬期，原增值稅納稅申報表附列資料（五）第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”的期末余額，可以自2019年4月稅款所屬期起結(jié)轉(zhuǎn)填入申報表附列資料（二）第8b欄“其他”。自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額可一次性抵扣，申報時填寫在申報表附列資料（二）中專用發(fā)票相應(yīng)欄次。申報注意事項旅客運輸服務(wù)填報納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額在申報時填寫在申報表附列資料（二）專用發(fā)票相應(yīng)欄次中。納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)，按政策

14、規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，填寫在申報表附列資料（二）第8b欄“其他”中申報抵扣。申報注意事項其他事項為做好深化增值稅改革相關(guān)政策效應(yīng)的統(tǒng)計分析工作，申報表附列資料（二）中第9欄“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”、第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”，分別專用于不動產(chǎn)一次性抵扣、旅客運輸服務(wù)兩項政策效應(yīng)的統(tǒng)計分析。請納稅人務(wù)必準(zhǔn)確填報第9欄和第10欄。04關(guān)于加計抵減政策加計抵減政策39號公告政策規(guī)定自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人指提供郵政

15、服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋（財稅201636號印發(fā)）執(zhí)行。適用對象加計抵扣政策只適用于一般納稅人。加計抵減政策適用時間 四項服務(wù)銷售額是指四項服務(wù)銷售額的合計數(shù)。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。 2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策

16、。 納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。（按年適用，動態(tài)調(diào)整）納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。 確定主營業(yè)務(wù)時參與計算的銷售額，包括納稅人在小規(guī)模納稅人期間的銷售額和登記為一般納稅人以后的銷售額。舉例說明A企業(yè)于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計算四項服務(wù)銷售額占比時，自2018年4月開始計算。B企業(yè)于2019年5月1日成立，其5-7月四項服務(wù)銷售額占全部銷售額比重超過50%，則從8月開始，使用加計抵減政策，此前未計提加計抵減額的3個月，可按規(guī)定補(bǔ)充計提加計抵減額。對于某些新成立

17、的納稅人，可能成立后的前3個月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個月的銷售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷售額的當(dāng)月起往后計算3個月來判斷當(dāng)年是否適用加計抵減政策。01加計抵減政策加計抵減政策電子模板適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交適用加計抵減政策的聲明。適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在適用加計抵減政策的聲明中勾選確定所屬行業(yè)。舉例說明某納稅人2018年4月至2019年3月期間的全部銷售額中，銷售貨物占比45%，信息技術(shù)服務(wù)占比30%，代

18、理服務(wù)占比25%。由于信息技術(shù)服務(wù)和代理服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重為55%，因此，該納稅人可在2019年適用加計抵減政策；同時，由于信息技術(shù)服務(wù)銷售額占比最高，因此，納稅人在聲明中應(yīng)勾選“信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”相應(yīng)欄次。02加計抵減政策加計抵減政策電子模板 納稅人在填寫聲明時，需先選擇適用政策年度。納稅人可選年度為2019年、2020年、2021年，且每次只能選擇一個年度?？蛇x年度應(yīng)滿足以下要求：（1）不晚于當(dāng)前年度;（2）不早于一般納稅人有效期起的年度；（3）年度內(nèi)實際經(jīng)營月份大于2個月;（4）同一年度不重復(fù)提交。舉例說明【例1】納稅人2019年2月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年2月1日

19、，選擇適用政策年度為2019年，則適用政策有效期起止為2019年4月1日至2019年12月31日?！纠?】納稅人2019年5月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年6月1日，選擇適用政策年度為2019年，則適用政策有效期起止為2019年6月1日至2019年12月31日?！纠?】納稅人2019年11月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年11月1日，適用政策年度不能選擇2019年。當(dāng)選擇適用政策年度為2020年時，適用政策有效期起止為2019年11月1日至2020年12月31日。03加計抵減政策適用加計抵減政策的聲明加計抵減政策計算方法納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)

20、行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額10%當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額加計抵減政策加計抵減方法1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵

21、減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。加計抵減政策舉例解析 某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年6月，一般計稅項目銷項稅額為120萬元，進(jìn)項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額5萬元；簡易計稅項目銷售額100萬元（不含稅價），征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計算繳納增值稅呢？一般計稅項目：抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10（萬元）當(dāng)期可抵減加計抵減額=100*10%+5=15（萬元）抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0（萬元）加計抵減額余額=15-10=5（萬元）簡易計稅項目：應(yīng)納稅額=1003%=3（萬元）應(yīng)納稅額合計：一

22、般計稅項目應(yīng)納稅額+簡易計稅項目應(yīng)納稅額=0+3=3（萬元）加計抵減政策其他注意事項僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié)如果納稅人既有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，又有出口業(yè)務(wù)，則出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額都不能計提加計抵減額。不能抵減簡易計稅應(yīng)納稅額如果納稅人既有適用一般計稅方法，又有適用簡易計稅方法，加計抵減額只能抵減一般計稅方法計算出的應(yīng)納稅額。進(jìn)項轉(zhuǎn)出時同步轉(zhuǎn)出加計抵減額納稅人抵扣的進(jìn)項稅額，都相應(yīng)計提了加計抵減額。同理，如果發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，此前相應(yīng)計提的加計抵減額也要同步調(diào)減。加計抵減政策執(zhí)行期限執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。舉例：某

23、一般納稅人2019年適用加計抵減政策，截至2019年底，加計抵減額余額為10萬元。如果2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該納稅人不得再計提加計抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續(xù)抵減的。加計抵減政策申報方法適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期按照規(guī)定可計提、調(diào)減、抵減的加計抵減額，在申報時填寫在增值稅申報表附列資料（四）加計抵減相關(guān)欄次。加計抵減政策申報表附列資料（四）加計抵減政策 例：某企業(yè)適用加計抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項稅額合計10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報表附列

24、資料（四）第2列“本期發(fā)生額”中。 情形一：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當(dāng)期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為2萬元，則“本期實際抵減額” 為1萬元，“期末余額”為0元。二、加計抵減情況（情形一）二、加計抵減情況（情形一）序序號號加計抵減項目加計抵減項目期初余期初余額額本期發(fā)本期發(fā)生額生額本期調(diào)本期調(diào)減額減額本期可本期可抵減額抵減額本期實本期實際抵減際抵減額額期末余期末余額額1 12 23 34=1+2-4=1+2-3 35 56=4-56=4-56 6一般項目加計一般項目加計抵減額計算抵減額計算0 010000100000 01000010000

25、1000010000 0 07 7即征即退項目即征即退項目加計抵減額計加計抵減額計算算8 8合計合計0 010000100000 010000100001000010000 0 0加計抵減政策 例：某企業(yè)適用加計抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項稅額合計10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報表附列資料（四）第2列“本期發(fā)生額”中。 情形二：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當(dāng)期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為0.8萬元，則“本期實際抵減額” 為0.8萬元，“期末余額”為0.2萬元，申報表主表第19欄填寫0元。二、加計抵

26、減情況（情形二）二、加計抵減情況（情形二）序序號號加計抵減項目加計抵減項目期初余期初余額額本期發(fā)本期發(fā)生額生額本期調(diào)本期調(diào)減額減額本期本期可抵可抵減額減額本期實本期實際抵減際抵減額額期末余額期末余額1 12 23 34=1+24=1+2-3-35 56=4-56=4-56 6一般項目加計一般項目加計抵減額計算抵減額計算0 010000100000 0100001000080008000200020007 7即征即退項目即征即退項目加計抵減額計加計抵減額計算算8 8合計合計0 010000100000 010000100008000800020002000加計抵減政策 例：某企業(yè)適用加計抵減政策

27、，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項稅額合計10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報表附列資料（四）第2列“本期發(fā)生額”中。 情形三：若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且未發(fā)生可抵扣進(jìn)項稅額，當(dāng)期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為0.2萬元，“本期可抵減額”經(jīng)計算為-0.2萬元，則當(dāng)期申報表主表第19欄按照計算公式“19=11-18”填寫，“本期實際抵減額”為0元，“期末余額”為-0.2萬元。二、加計抵減情況序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算002

28、000-20000-20007即征即退項目加計抵減額計算8合計002000-20000-200005關(guān)于試行期末留抵退稅制度試行期末留抵退稅制度適用條件（同時滿足）1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；2.納稅信用等級為A級或者B級；3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。 存量留抵稅額：2019年3月底的留抵稅額時點數(shù)固定設(shè)為存量留抵。 增量

29、留抵稅額：2019年4月后每月的期末留抵稅額對比存量留抵稅額的增加數(shù)。試行期末留抵退稅制度允許退還的增量留抵稅額計算方法允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額進(jìn)項構(gòu)成比例60%進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。試行期末留抵退稅制度申請退稅的時間納稅人滿足退稅條件后，應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額。留抵退稅和出口退稅的銜接納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件

30、的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。試行期末留抵退稅制度退稅后續(xù)操作納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額。連續(xù)6個月計算區(qū)間，是不能和上一次申請退稅的計算區(qū)間重復(fù)的。騙取留抵退稅款處理以虛增進(jìn)項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照中華人民共和國稅收征收管理法等有關(guān)規(guī)定處理。試行期末留抵退稅制度舉例說明某企業(yè)2019年3月底存量留抵50萬元，4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元, 4月-9月全部憑

31、增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項。由于納稅人連續(xù)6個月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時滿足其他四項退稅條件，則在10月份納稅申報期時可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額30萬元（50*100%*60%）。如果該企業(yè)10月收到了30萬元退稅款，則該企業(yè)10月的留抵稅額就應(yīng)從100萬元調(diào)減為70萬元（100-30=70）。此后，納稅人可將10月份作為起始月，再往后連續(xù)計算6個月來看增量留抵稅額的情況，如再次滿足退稅條件，可繼續(xù)按規(guī)定申請留抵退稅。06關(guān)于出口退稅率的調(diào)整目前，我國針對出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為設(shè)定的退稅率有兩種：退稅率與適用稅率一致退稅率小于適用稅率注意：本次

32、改革僅涉及征退稅率一致的情況。關(guān)于出口退稅率的調(diào)整01 出口退稅率調(diào)整的內(nèi)容02 出口退稅率調(diào)整的過渡政策03 執(zhí)行時間的確定出口退稅率調(diào)整的內(nèi)容自今年4月1日起，原征稅率和退稅率均為16%的出口貨物服務(wù)，退稅率調(diào)整為13%；原征稅率和退稅率均為10%的出口貨物服務(wù)，退稅率調(diào)整為9%。0102這里的“4月1日”指的是貨物服務(wù)的出口時間，并非出口企業(yè)在國內(nèi)采購貨物取得的增值稅專用發(fā)票的開具時間。出口退稅率調(diào)整的過渡政策適用增值稅免退稅辦法 2019年6月30日前（含4月1日前）出口的，購進(jìn)時已按調(diào)整前的16%（10%）稅率征收增值稅的，繼續(xù)按照16%（10%）的退稅率退稅；購進(jìn)時按調(diào)整后的13%

33、（9%）稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%（9%）的退稅率； 自2019年7月1日起，購進(jìn)時已按16%、13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%的退稅率；購進(jìn)時已按10%、9%稅率征收增值稅的，執(zhí)行9%的退稅率。01出口退稅率調(diào)整的過渡政策適用增值稅免抵退稅辦法 2019年6月30日前（含4月1日前）出口的，繼續(xù)執(zhí)行16%（10%）的退稅率。自2019年7月1日起，出口上述貨物服務(wù)，執(zhí)行調(diào)整后的13%（9%）的退稅率。注意：在過渡期內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)可能出現(xiàn)購入13%（9%）稅率的貨物，出口時適用16%（10%）的退稅率，按照有關(guān)計算公式計算免抵退稅額時，適用稅率減去退稅率的差為負(fù)數(shù)的，要視為零來參與計算免抵退稅額。02出口退稅率調(diào)整的執(zhí)行時間確認(rèn)原則報關(guān)出口（不含保稅區(qū)出口）的，以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的，以離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)非報關(guān)出口的，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的