另6建筑業(yè)營改增對工程計價影響與調(diào)整

1、2022-5-2關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知通知 （財稅201636號）財政部 國家稅務(wù)總局 2016年3月23日附件1.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法2.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定3.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定關(guān)于關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知通知 建辦標(biāo)20164號 住房住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳 2016年2月19日關(guān)于實施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后調(diào)整全省建設(shè)工程現(xiàn)行計價規(guī)則和依據(jù)的關(guān)于實施建筑業(yè)營業(yè)稅改增

2、值稅后調(diào)整全省建設(shè)工程現(xiàn)行計價規(guī)則和依據(jù)的通知通知 贛建價20163號 江西省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳 2016年4月26日 附件： 江西省建筑業(yè)營改增后現(xiàn)行建設(shè)工程計價規(guī)則和依據(jù)調(diào)整辦法（試行）關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改增值稅后全省建設(shè)工程費(fèi)用計關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改增值稅后全省建設(shè)工程費(fèi)用計算程序的算程序的通知通知 贛建價發(fā)20169號 省建設(shè)工程造價管理局 2016年4月29日附件：江西省營改增后建設(shè)工程費(fèi)用計算程序表 交流前需統(tǒng)一的認(rèn)識：交流前需統(tǒng)一的認(rèn)識：1.1.我們理解營改增的角度為工程計價而非會計核算我們理解營改增的角度為工程計價而非會計核算2.2.理解思考問題的理解思考問題的對象為項目而非企業(yè)對象為項

3、目而非企業(yè) 交流交流主要依據(jù)的文件：主要依據(jù)的文件：1.1.財稅財稅201636201636號：號：一個辦法一個辦法+ +三個三個規(guī)定（見資料匯編第規(guī)定（見資料匯編第1- 1- 6868頁）頁）2.2.建辦標(biāo)建辦標(biāo)【20162016】4 4號號（見資料匯編第（見資料匯編第134-135134-135頁頁）交流交流的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容一、一、營改增政策對建筑業(yè)營改增政策對建筑業(yè)的的意義意義二二、營改增相關(guān)知識、營改增相關(guān)知識三三、工程計價面對的問題及原因分析、工程計價面對的問題及原因分析四四、計價規(guī)則和依據(jù)的計價規(guī)則和依據(jù)的調(diào)整調(diào)整五五、營改增對工程造價的影響、營改增對工程造價的影響六、六、交流

4、交流幾個相關(guān)問題幾個相關(guān)問題營改增提升項目管理提升項目管理能力能力 “以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做大的前提下做強(qiáng)。增值稅后，迫使企業(yè)改變項目經(jīng)營模式，通過不斷提高項目管理能力來提升效益形成合理產(chǎn)形成合理產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)業(yè)結(jié)構(gòu) 增值稅所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展 促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從主業(yè)中分離出來，促進(jìn)社會化分工細(xì)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理規(guī)范建筑規(guī)范建筑市場市場 促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化 理順總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，有利于凈化建筑市場環(huán)境，營造公平公正的競爭氛圍 讓建筑業(yè)成為一個陽光產(chǎn)業(yè)。3 3、兩稅差異、兩稅差異2 2、增值

5、稅、增值稅1 1、營業(yè)稅、營業(yè)稅 定義定義 范圍及稅率范圍及稅率 計稅方法計稅方法 定義定義 范圍及稅率范圍及稅率 計稅方法計稅方法 計稅方法計稅方法 成本費(fèi)用成本費(fèi)用 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 營業(yè)收入營業(yè)收入 1.1營業(yè)稅的定義：營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額營業(yè)額征收的一種稅。稅目稅目稅率稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)

6、九、銷售不動產(chǎn)5%應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率包括應(yīng)納稅包括應(yīng)納稅額額，價價內(nèi)稅內(nèi)稅營業(yè)稅下工程造價中稅金的計算稅金稅金1.1.營業(yè)稅（含稅造價的營業(yè)稅（含稅造價的3%3%）2.2.城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅（營業(yè)稅的（營業(yè)稅的7%7%市，市，5%5%縣鎮(zhèn)，縣鎮(zhèn)，1%1%農(nóng)村）農(nóng)村）3.3.教育費(fèi)附加（營業(yè)稅的教育費(fèi)附加（營業(yè)稅的3%3%）4.4.地方教育費(fèi)附加（營業(yè)稅的地方教育費(fèi)附加（營業(yè)稅的2%2%）（贛府廳發(fā)（贛府廳發(fā)201036201036號）號） 計算過程：例如按市級考慮，3.477%是怎么來的？可以理解為綜合計稅系數(shù)，是依據(jù)4項稅的關(guān)系計算出來的。在營業(yè)稅下工程造價計稅是先算出不含稅造價，

7、最后取稅（見下頁圖）。下面依據(jù)計稅時四項稅的計算方法推導(dǎo)出綜合計稅系數(shù)：不含稅造價=含稅造價（營業(yè)額）-四項稅=含稅造價-含稅造價x3%(1+7%+3%+2%) 3%(1+7%+3%+2%)=3.36%， 系數(shù)= 3%(1+7%+3%+2%)13%(1+7%+3%+2%)3.36%13.36%3.477%說明：含稅造價=不含稅造價 X1（1-3.36%）應(yīng)納稅=不含稅造價 X1（1-3.36%）- 不含稅造價=不含稅造價 X1（1-3.36%）-1= 不含稅造價 X 3.477%工程造價人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤稅金不含稅造價營業(yè)稅下（3.4

8、77%）：應(yīng)納稅額=稅前造價稅率（1-稅率）（3.36%）2.1增值稅定義：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種?！霸鲋刀悺?是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價外稅。四大概念1、兩類納稅身份2、兩種計稅方法3、兩個不同稅率4、兩大征稅產(chǎn)業(yè)營改增試點(diǎn)實施辦法 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。營改增試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定一、（五）一般納稅人

9、資格登記。 試點(diǎn)實施辦法第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。1.1.銷售銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物物“生產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)行業(yè)”2.2.銷售銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)“服務(wù)行業(yè)服務(wù)行業(yè)”一般計稅方法計價核心：稅前造價不含進(jìn)項稅 “價稅分離”是基本原則充分體現(xiàn)了價外稅的特點(diǎn)簡易計稅方法規(guī)定應(yīng)納稅額銷售額征收率（3%）不得抵扣進(jìn)項稅額計價時：銷售額= 稅前造價（含進(jìn)項稅）繳稅時：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得

10、的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。增值稅簡易計稅方法與營業(yè)稅計算方法基本一致，只是計算依據(jù)為不含稅的銷售額含稅銷售額（1征收率）實施辦法 第十五條增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。實施辦法 第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。注意事項： 1、征收率類似于營

11、業(yè)稅，按照銷售額計算應(yīng)納稅額，統(tǒng)一為3%，一般不能抵扣進(jìn)項稅額。簡易計稅方法采用征收率的方式，適用于小規(guī)模納稅人或特定一般納稅人。 2、稅 率不同行業(yè)稅率不同，分為17%、11%、6%、0%四擋（生產(chǎn)企業(yè)有13%），按照銷售額計算銷項稅，可以通過進(jìn)項稅抵扣。一般計稅方法采用稅率的方式，適用于一般納稅人。一般計稅方法一般計稅方法稅率稅率一一銷銷售售或或進(jìn)進(jìn)口口貨貨物物（一）銷售或進(jìn)口（二）以外的貨物17%（二）銷售或進(jìn)口下列貨物： 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5

12、.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 5.1農(nóng)產(chǎn)品； 5.2 音像制品 5.3 電子出版物 5.4 二甲醚13%二二出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外0三三提供加工、修理修配勞務(wù)17%營營改改增增提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及以及增值電信服務(wù)增值電信服務(wù)6%簡易計稅方法簡易計稅方法征收率征收率一一小規(guī)模納稅人3%二二一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易計稅方法(財稅20099號第二條第（三）項，財稅201457號修正) 1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 2.建筑

13、用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。 4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 5.自來水。 6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。3%三三一般納稅人的自來水公司銷售自來水(財稅20099號第二條第（四）項，財稅201457號修正)3%免征建筑材料免征建筑材料一一對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：(財稅2008156號第一條第四項)生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂

14、漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。二二對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂建筑砂石骨料免征石骨料免征增值稅。(財稅2011115號第一條)生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。 其中以建（構(gòu)）筑廢物為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合混凝土用再生粗骨料（GB/T 25177-2010）和混凝土和砂漿用再生細(xì)骨料（GB/T 25176-2010）的技術(shù)要求；以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合建筑用砂（GB/T 14684-2001）和建筑用卵石碎石（GB/T 14685-2001）的技術(shù)要求。備注備注免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，

15、只能開具增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額一般計稅方法一般計稅方法：簡易簡易計稅方法計稅方法：應(yīng)納稅額銷售額征收率銷售額（不含銷項稅額）稅率不含應(yīng)納稅額不含應(yīng)納稅額價外稅價外稅營業(yè)稅增值稅上游的增值稅計入上游的可抵扣進(jìn)項稅額不計入計入當(dāng)期損益不計入當(dāng)期損益包括上游的增值稅價內(nèi)稅不包括銷項稅額價外稅營業(yè)額稅率銷項稅額-進(jìn)項稅額營業(yè)收入成本費(fèi)用應(yīng)納稅額計稅方法差異假設(shè)征收營業(yè)稅（稅率10%）環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 進(jìn)價進(jìn)價 銷售額銷售額 增值額增值額 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額101001001021001606016316030014030合計26056030056假設(shè)

16、征收增值稅（稅率10%）環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 進(jìn)價進(jìn)價銷售額銷售額 增值額增值額 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額10100100102100160606316030014014合計26056030030舉例：某項目部，開工到結(jié)束3年，收入1億，銷項稅額1100萬；成本8000萬，其中外購成本可取得進(jìn)項稅額600萬元，應(yīng)繳納增值稅500萬元時間時間收入收入銷項稅額銷項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額增值稅增值稅留底稅額留底稅額第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合計1000011006006901903年下來，交稅690萬，比預(yù)計多190萬。營改增后造價稅

17、金無法確定工程造價無法形成1. 問題2. 原因分析計算造價時進(jìn)項稅額無法確定工程造價人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤稅金稅前造價營業(yè)稅下（3.477%）：應(yīng)納稅額=稅前造價稅率（1-稅率）（3.36%）營業(yè)稅下：計價營業(yè)稅下：計價規(guī)規(guī)則：則：工程造價人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤稅金稅前造價但在增值稅下：應(yīng)納稅額=銷項稅額 進(jìn)項稅額營業(yè)稅下：應(yīng)納稅額=稅前造價稅率（1-稅率）營業(yè)稅下計價營業(yè)稅下計價規(guī)則：規(guī)則：工程造價人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤稅金稅

18、前造價但在增值稅下：應(yīng)納稅額=銷項稅額 進(jìn)項稅額無法確定營業(yè)稅下：應(yīng)納稅額=稅前造價稅率（1-稅率）現(xiàn)行計價規(guī)則：現(xiàn)行計價規(guī)則：1. 原則2. 方法與稅制相適應(yīng)與財務(wù)核算相統(tǒng)一價稅分離3. 內(nèi)容 計價依據(jù)調(diào)整 費(fèi)用組成調(diào)整 造價信息調(diào)整臺班費(fèi)用定額基價費(fèi)用定額工程造價=利稅前不含稅價款+進(jìn)項稅額+利潤+應(yīng)納稅額+附加稅費(fèi)工程造價=人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)+利潤+應(yīng)納稅額+附加稅費(fèi)利稅前費(fèi)用利稅前費(fèi)用不含稅價款不含稅價款可抵扣的進(jìn)項稅額可抵扣的進(jìn)項稅額銷項稅額銷項稅額工程造價=利稅前不含稅價款+利潤+銷項稅額+附加稅費(fèi)說明：說明：u工程造價稅金的計算由應(yīng)納稅額變成銷項稅額

19、u銷項稅額=銷售額（稅前不含稅造價）x增值稅稅率，u稅金由“變值”轉(zhuǎn)化為“定值”u稅金以“銷項稅”計取，稅率11%，用于彌補(bǔ)未計入稅前造價的進(jìn)項稅額和向稅務(wù)機(jī)關(guān)的繳稅。u附加稅費(fèi)的計算依據(jù)是“應(yīng)納稅額”，而“應(yīng)納稅額”取決于取得增值稅抵扣憑證的多少，與企業(yè)的管理水平密切相關(guān)，另外附加稅費(fèi)計入當(dāng)期損益，影響企業(yè)利潤。因此，從工程造價構(gòu)成角度，附加稅費(fèi)可以包括在稅前造價企業(yè)管理費(fèi)的內(nèi)容中。工程造價人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤應(yīng)納稅額稅前造價工程造價人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤營業(yè)稅=稅前造價x綜合稅

20、率人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額工程造價人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤營業(yè)稅=稅前造價x綜合稅率人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額工程造價人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤營業(yè)稅=稅前造價x綜合稅率人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額銷項稅額稅前

21、造價工程造價人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤營業(yè)稅=稅前造價x綜合稅率人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額銷項稅額稅前造價稅前造價稅率工程造價稅前造價人工費(fèi)（不含進(jìn)項稅額）材料費(fèi)（不含進(jìn)項稅額）施工機(jī)具使用費(fèi)（不含進(jìn)項稅額）企業(yè)管理費(fèi)（含附加稅費(fèi)）（不含進(jìn)項稅額）規(guī)費(fèi)（不含進(jìn)項稅金）利潤稅金銷項稅額分部分項工程費(fèi)（不含進(jìn)項稅額）措施項目費(fèi)（不含進(jìn)項稅額）其他項目費(fèi)（不含進(jìn)項稅額）序號序號項目項目營業(yè)稅下營業(yè)稅下一一直接費(fèi)直接費(fèi)2202201人工費(fèi)30302鋼筋117117（100100

22、+17）3混凝土5050（5050）4水（無票）2 2（2 2+0）5機(jī)械費(fèi)2121（1818+3）二二企業(yè)管理費(fèi)企業(yè)管理費(fèi)303030%30%=9 9利潤利潤303010%10%=3 3三三施工措施費(fèi)施工措施費(fèi)9 9四四規(guī)費(fèi)規(guī)費(fèi)5 5五五稅前造價稅前造價220+12+9+5220+12+9+5=246=246六六稅金稅金2462463.09%3.09%=7.6=7.6七七工程造價工程造價246+7.6246+7.6=253.6=253.6增值稅下增值稅下200200303010010050502 218188.58.53 38.58.55 5200+11.5+8.5+5=200+11.5+8

23、.5+5=22522522522511%=11%=24.824.8225+24.8=225+24.8=249.8249.81.將一個在營業(yè)稅下的項目計價變成在增值稅下2.工程造價256.7 250.3 差3.83.應(yīng)納稅 7.7 24.8-20 差2.94.如果增值稅下的進(jìn)項稅增加到23，差5.9體現(xiàn)了：增值稅體現(xiàn)了：增值稅下工程計價規(guī)則下工程計價規(guī)則“價稅分離價稅分離”工程計價規(guī)工程計價規(guī)則則差異點(diǎn)差異點(diǎn)營業(yè)稅營業(yè)稅增值稅增值稅計價價格形式含稅計價不含稅計價稅金計取內(nèi)容應(yīng)納稅額銷項稅額銷項稅額=銷售額（稅前不含稅造價）x增值稅稅率，稅金由“變值”轉(zhuǎn)化為“定值”工程造價中計取的稅金以“銷項稅額

24、”計取，稅率11%，用于彌補(bǔ)未計入稅前造價的進(jìn)項稅額和向稅務(wù)機(jī)關(guān)的繳稅。稅金計取“收支平衡”即計取的稅金（“收”）恒等于“進(jìn)項稅額”與“應(yīng)納稅額”之和（“支”）。工程造價稅金工程造價稅金應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷項稅額銷項稅額營改增前后工程造價對比表營改增前后工程造價對比表序號序號工程名稱營業(yè)稅下增值稅下總造價材機(jī)費(fèi)占比總造價增減率1北京飯店二期公寓7384738457.5%57.5%72067206-2.4%-2.4%2上海國浩長風(fēng)城酒店工程5465546557.6%57.6%52975297-3.1%-3.1%3上海國浩長風(fēng)城辦公樓工程6072607259.3%59.3%58815881-3.1%

25、-3.1%4上海蘇河灣大廈辦公樓項目4649464968.3%68.3%45164516-2.9%-2.9%5上海楊浦區(qū)316街坊商辦樓二期工程6204620468.2%68.2%60346034-2.7%-2.7%營改增前后工程造價對比表（續(xù)）營改增前后工程造價對比表（續(xù)）序號序號工程名稱營業(yè)稅下增值稅下總造價材機(jī)費(fèi)占比總造價增減率6 6北京雁棲湖安置房工程351213512163.2%63.2%3435934359-2.2%-2.2%7 7四川新成仁路項目105261052673.5%73.5%1013710137-3.7%-3.7%8 8上海豐溪路道路新建工程2047204773.6%7

26、3.6%19901990-2.8%-2.8%9 9上海崇明東灘Z1道路工程8071807170.0%70.0%78967896-2.2%-2.2%1010上海崇明東灘Z1橋梁工程2757275757.9%57.9%27512751-0.2%-0.2%營改增前后工程造價對比表（續(xù)）營改增前后工程造價對比表（續(xù)）序號序號工程名稱營業(yè)稅下增值稅下總造價材機(jī)費(fèi)占比總造價增減率1111上海虹梅南路金海路通道越江段新建工程24466824466867.5%67.5%240577240577-1.7%-1.7%1212上海軌道交通10號線工程10標(biāo)段區(qū)間隧道工程187861878684.8%84.8%179

27、6717967-4.4%-4.4%（1）模型分析初步結(jié)論： 通過模型分析，營改增前后工程造價的變化幅度在3%左右。（2）項目實測初步結(jié)論： 通過12個項目的實測分析，營改增前后工程造價的變化幅度在 0% -4% 之間。營改增不會增加企業(yè)負(fù)擔(dān)營改增不會增加企業(yè)負(fù)擔(dān) 正確區(qū)分“稅負(fù)”增加和“負(fù)擔(dān)”增加(1)營改增必定導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加或減少。(2)稅金計取“收支平衡”就不會增加負(fù)擔(dān)。(3)營業(yè)稅下營業(yè)稅下，以應(yīng)納稅額計取稅金，恒等恒等于于繳稅金額。假設(shè)稅率3%11%，稅金則由3.09%3.09%=3%/(1-3%) 12.36%12.36%=11%/(1-11%) 。(4) 增值稅下增值稅下，以銷項

28、稅額計取稅金，恒等恒等于于進(jìn)項業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額與與繳稅金額繳稅金額兩者之和。兩者之和。有發(fā)票 成本100+進(jìn)項稅6=106萬元（黃砂） 工程造價=100+銷項稅11=111萬元 企業(yè)實際繳納增值稅=11-6=5萬元 企業(yè)負(fù)擔(dān)=進(jìn)項稅6+增值稅5=11萬元無發(fā)票 成本100（黃砂） 工程造價=100+銷項稅11=111萬元 企業(yè)實際繳納增值稅=11-0=11萬元 企業(yè)負(fù)擔(dān)=進(jìn)項稅0+增值稅11=11萬元“無票”價格銷售方無法提供發(fā)票“棄票”價格為取得較低的采購價放棄發(fā)票營業(yè)稅下以含含稅稅價格價格(117(117元元) )計入工程造價，采購時以放棄發(fā)票而降低采購價格(108(108元元) )，

29、因此而獲利。增值稅下以除稅價格除稅價格(100(100元元) )計入工程造價，放棄發(fā)票的采購價格不可能比除稅價格更低，因此無法獲利。開票價格(117(117元元) )比無票價格( (108108元元) )有利，開票價格(117(117元元) )中進(jìn)項稅額(17(17元元) )用銷項稅額彌補(bǔ)，不影響成用銷項稅額彌補(bǔ)，不影響成本、利潤。本、利潤。序號序號項目項目營業(yè)稅下營業(yè)稅下開票棄票一一資金收入資金收入253.6253.6253.6253.6其中其中銷項稅額 二二資金支出資金支出250.6250.6241.6241.6（一）（一）直接費(fèi)直接費(fèi)2202202112111 1人工費(fèi)30302 2鋼筋

30、開票：100+17=117棄票：1083 3混凝土505050504 4水(無票)2+0=225 5機(jī)械費(fèi)18+3=2121（二）（二）企業(yè)管理費(fèi)企業(yè)管理費(fèi)9 99 9（三）（三）施工措施費(fèi)施工措施費(fèi)9 99 9（四）（四）規(guī)費(fèi)規(guī)費(fèi)5 555（五）（五）稅金稅金繳納繳納7.67.67.67.6三三利潤利潤253.6253.6- -250.6250.6=3=3253.6253.6- -241.6241.6=9=9其中其中棄票棄票利潤利潤 117-108=9117-108=9序號序號項目項目營業(yè)稅下營業(yè)稅下開票棄票一一資金收入資金收入253.6253.6253.6253.6其中其中 銷項稅額 二二

31、資金支出資金支出250.6250.6241.6241.6（一）（一）直接費(fèi)直接費(fèi)2202202112111 1人工費(fèi)30302 2鋼筋開票100+17=117棄票1083 3混凝土505050504 4水(無票)2+0=225 5機(jī)械費(fèi)18+3=2121（二）（二）管理費(fèi)管理費(fèi)9 99 9（三）（三）社保費(fèi)社保費(fèi)5 55 5措施費(fèi)措施費(fèi)9 99 9（四）（四）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 （五）（五）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額7.67.67.67.6三三利潤利潤253.6253.6- -250.6250.6=3=3253.6253.6- -241.6241.6=9=9其中其中 棄票棄票利潤利潤 117-108=9117-108=9增值稅下增值稅下開開票票棄票249.8249.824.824.824.8246.8254.82002002083030開票：100棄票108505050502218188.58.5558.58.58.58.51717+ +3 3+0.5+0.5=21+0.5+0