國(guó)際稅收第四章

1、第一節(jié)第一節(jié) 國(guó)際避稅概論國(guó)際避稅概論 一、相關(guān)概念一、相關(guān)概念 （一）偷稅（一）偷稅 偷稅（偷稅（tax evasion）也稱）也稱逃稅逃稅，一般是指納稅人一般是指納稅人違反違反稅法規(guī)定，不繳或稅法規(guī)定，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。少繳應(yīng)納稅款的行為。 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第第63條對(duì)偷稅做了明確的界定：條對(duì)偷稅做了明確的界定：“納稅納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)

2、行虛假的納稅申申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。稅?！保ǘ┍芏悾ǘ┍芏?避稅，一般是指納稅人利用現(xiàn)行稅避稅，一般是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明之處，規(guī)避、減少或法中的漏洞或不明之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種不違法行為。延遲納稅義務(wù)的一種不違法行為。 聯(lián)合國(guó)稅收專家小組對(duì)避稅的解釋聯(lián)合國(guó)稅收專家小組對(duì)避稅的解釋為：一般地說(shuō)，避稅是納稅人利用法律為：一般地說(shuō)，避稅是納稅人利用法律上的漏洞或含糊之處來(lái)安排自己的事務(wù)，上的漏洞或含糊之處來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少其應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。雖然避稅以減少其應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。雖然避

3、稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但使用的行為可能被認(rèn)為是不道德的，但使用的方式是合法的。方式是合法的。 2008年以前，我國(guó)外資企業(yè)所得稅年以前，我國(guó)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中有一項(xiàng)重要規(guī)定：優(yōu)惠政策中有一項(xiàng)重要規(guī)定：新辦新辦的生的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期十年以上的，產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期十年以上的，可以從獲利年度起兩年免稅、三年減半可以從獲利年度起兩年免稅、三年減半征收所得稅，簡(jiǎn)稱征收所得稅，簡(jiǎn)稱“兩免三減兩免三減”。有些。有些外商投資企業(yè)當(dāng)外商投資企業(yè)當(dāng)減免快到期時(shí)，注冊(cè)成減免快到期時(shí)，注冊(cè)成立新企業(yè)立新企業(yè)，在新舊企業(yè)之間轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，在新舊企業(yè)之間轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，實(shí)際延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠年限。實(shí)際延長(zhǎng)稅收

4、優(yōu)惠年限。（三）稅務(wù)籌劃（三）稅務(wù)籌劃 又稱稅收籌劃，納稅籌劃，是指又稱稅收籌劃，納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在在納稅行為發(fā)生之前，在稅法允許稅法允許的范的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體的營(yíng)業(yè)活動(dòng)或投圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體的營(yíng)業(yè)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)?；顒?dòng)。 印度稅務(wù)專家印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威認(rèn)為：雅薩斯威認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安稅務(wù)籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從

5、而享受最大減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享受最大的稅收利益。的稅收利益。” 案例 張先生有張先生有100 000100 000元人民幣計(jì)劃投元人民幣計(jì)劃投入債券市場(chǎng)，現(xiàn)有兩種選擇：一是年利入債券市場(chǎng)，現(xiàn)有兩種選擇：一是年利率為率為5%5%的國(guó)家債券；二是年利率為的國(guó)家債券；二是年利率為6%6%的的企業(yè)債券。張先生如何選擇呢？企業(yè)債券。張先生如何選擇呢？ 企業(yè)所得稅法第三十四條，企業(yè)購(gòu)置并企業(yè)所得稅法第三十四條，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄優(yōu)惠目錄和和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所

6、得安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 避稅與偷稅的區(qū)別：避稅與偷稅的區(qū)別： 偷稅是納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而不繳或偷稅是納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而不繳或少繳；避稅是規(guī)避或減少納稅義務(wù)。少繳；避稅是規(guī)避或減少納稅義務(wù)。 偷稅直接違法；避稅從形式上看，偷稅直接違法；避稅從形式上看，不違法。不違法。 偷稅應(yīng)受到

7、法律制裁；避稅不應(yīng)偷稅應(yīng)受到法律制裁；避稅不應(yīng) 避稅已成為一種政府制止的活動(dòng)。避稅已成為一種政府制止的活動(dòng)。 措施有二：措施有二： 一是完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使一是完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人沒(méi)有可乘之機(jī)；納稅人沒(méi)有可乘之機(jī)； “委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅”。 財(cái)法20128號(hào)解釋：委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。 本規(guī)定自2012年9月1日起施行。 二是在法律上引入二是在法律上引入“濫用

8、權(quán)利濫用權(quán)利”或或“濫用法律濫用法律”的概念，即一方面承認(rèn)納的概念，即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小化的方式稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另一方面對(duì)納稅人完全從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另一方面對(duì)納稅人完全是出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予是出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利。權(quán)利。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第四十七條規(guī)定：第四十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安不具有合理商業(yè)目的的安排排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)有

9、權(quán)按照合理方法調(diào)整。 反避稅兜底條款。反避稅兜底條款。（高稅國(guó)甲）（高稅國(guó)甲） 制造公司制造公司 （避稅地）（避稅地） 中介貿(mào)易中介貿(mào)易 公司公司（高稅國(guó)乙）（高稅國(guó)乙） 銷(xiāo)售子銷(xiāo)售子 公司公司 銷(xiāo)售產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)品 低價(jià)低價(jià) 銷(xiāo)售產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)品 高價(jià)高價(jià) 銷(xiāo)售產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)品 市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格 跨國(guó)公司利用中介貿(mào)易公司避稅跨國(guó)公司利用中介貿(mào)易公司避稅 貨物運(yùn)輸貨物運(yùn)輸二、國(guó)際避稅概念二、國(guó)際避稅概念 國(guó)際避稅一般是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)際避稅一般是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外稅國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外稅收法規(guī)和國(guó)際稅法中的漏洞，在從事跨收法規(guī)和國(guó)際稅法中的漏洞，在從事跨越國(guó)境的

10、活動(dòng)中，通過(guò)種種合法手段，越國(guó)境的活動(dòng)中，通過(guò)種種合法手段，規(guī)避或減少有關(guān)國(guó)家納稅義務(wù)的行為。規(guī)避或減少有關(guān)國(guó)家納稅義務(wù)的行為。 國(guó)際避稅與國(guó)內(nèi)避稅的區(qū)別國(guó)際避稅與國(guó)內(nèi)避稅的區(qū)別 國(guó)際避稅與國(guó)際偷稅的區(qū)別國(guó)際避稅與國(guó)際偷稅的區(qū)別 三、國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因 （一）跨國(guó)納稅人追逐稅后利潤(rùn)最大化（一）跨國(guó)納稅人追逐稅后利潤(rùn)最大化是產(chǎn)生國(guó)際避稅的內(nèi)在動(dòng)機(jī)是產(chǎn)生國(guó)際避稅的內(nèi)在動(dòng)機(jī) （二）各國(guó)稅收制度的差別、缺陷以及（二）各國(guó)稅收制度的差別、缺陷以及國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)定的漏洞是產(chǎn)生國(guó)國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)定的漏洞是產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件際避稅的外部條件 差異和漏洞表現(xiàn)在： 1納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的

11、差異納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異 有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)存在差異有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)存在差異 判斷居民身份的標(biāo)準(zhǔn)存在差異判斷居民身份的標(biāo)準(zhǔn)存在差異 判斷來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異判斷來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異 朗勃避稅案朗勃避稅案2稅率的差異稅率的差異 3國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在 4涉外稅收法規(guī)中的漏洞涉外稅收法規(guī)中的漏洞 發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)達(dá)國(guó)家的“推遲課稅推遲課稅”規(guī)定規(guī)定級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 1不超過(guò)50000美元的部分152超過(guò)50000美元至75000美元的部分253超過(guò)75000美元至100000美元的部分344超過(guò)100000美元至335000美元的部分395超過(guò)

12、335000美元至10000000美元的部分346超過(guò)10000000美元至15000000美元的部分357超過(guò)15000000美元至18333333美元的部分38美國(guó)美國(guó)2006年度聯(lián)邦公司所得稅稅率表年度聯(lián)邦公司所得稅稅率表 第二節(jié)第二節(jié) 國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地 一、國(guó)際避稅地的定義一、國(guó)際避稅地的定義 狹義的解釋狹義的解釋，國(guó)際避稅地是指那些不課征，國(guó)際避稅地是指那些不課征某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，或者雖課征所得稅某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，或者雖課征所得稅但稅率遠(yuǎn)低于國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平的國(guó)家和地區(qū)。但稅率遠(yuǎn)低于國(guó)際一般負(fù)擔(dān)水平的國(guó)家和地區(qū)。 廣義的解釋廣義的解釋，國(guó)際避稅地是指那些可以被，國(guó)際避

13、稅地是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)。國(guó)家和地區(qū)。 離岸中心離岸中心、自由港自由港 離岸中心離岸中心，是指給外國(guó)投資者在本國(guó)成，是指給外國(guó)投資者在本國(guó)成立但從事海外經(jīng)營(yíng)的離岸公司提供一些立但從事海外經(jīng)營(yíng)的離岸公司提供一些特別稅收優(yōu)惠特別稅收優(yōu)惠，從而使跨國(guó)公司可以得，從而使跨國(guó)公司可以得到更大經(jīng)營(yíng)自由的國(guó)家或地區(qū)。到更大經(jīng)營(yíng)自由的國(guó)家或地區(qū)。 自由港自由港，是指，是指不設(shè)海關(guān)管轄不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以，人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅和轉(zhuǎn)口稅的情況在免征進(jìn)口稅、出口稅和轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、組下，從事轉(zhuǎn)口

14、、進(jìn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、組裝和出口等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口和地區(qū)。裝和出口等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口和地區(qū)。二、國(guó)際避稅地的類(lèi)型二、國(guó)際避稅地的類(lèi)型 第一種第一種，是指沒(méi)有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)，是指沒(méi)有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)。稅的國(guó)家和地區(qū)?！凹兇獾募兇獾摹?、“標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)的”避稅地。如：開(kāi)曼群島、百慕大群島、巴避稅地。如：開(kāi)曼群島、百慕大群島、巴哈馬、湯加等。哈馬、湯加等。 2008年前，國(guó)內(nèi)企業(yè)的避稅措施年前，國(guó)內(nèi)企業(yè)的避稅措施主要是利用開(kāi)曼群島、百慕大群島等國(guó)主要是利用開(kāi)曼群島、百慕大群島等國(guó)際避稅地進(jìn)行避稅。方法之一是到避稅際避稅地進(jìn)行避稅。方法之一是到避稅地注冊(cè)，而后以外資身份回國(guó)投資，以地注冊(cè)，而后以

15、外資身份回國(guó)投資，以享受享受“三資企業(yè)三資企業(yè)”的稅收優(yōu)惠待遇。的稅收優(yōu)惠待遇。 第二種，征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，第二種，征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，但稅負(fù)較低的國(guó)家和地區(qū)。如：列支敦但稅負(fù)較低的國(guó)家和地區(qū)。如：列支敦士登、瑞士、愛(ài)爾蘭、英屬維爾京群島士登、瑞士、愛(ài)爾蘭、英屬維爾京群島等國(guó)和地區(qū)。等國(guó)和地區(qū)。 根據(jù)一份研究報(bào)告，美國(guó)的跨國(guó)根據(jù)一份研究報(bào)告，美國(guó)的跨國(guó)大公司正越來(lái)越多地將在美國(guó)掙到的大公司正越來(lái)越多地將在美國(guó)掙到的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到全球其他地區(qū)，以逃避稅利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到全球其他地區(qū)，以逃避稅收。這一舉動(dòng)使得美國(guó)財(cái)政每年損失收。這一舉動(dòng)使得美國(guó)財(cái)政每年損失100億到億到200億美元的稅收收入。僅億美

16、元的稅收收入。僅2004年，美國(guó)的跨國(guó)公司年，美國(guó)的跨國(guó)公司就將在國(guó)內(nèi)就將在國(guó)內(nèi)獲得的獲得的750億美元的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了愛(ài)億美元的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了愛(ài)爾蘭等無(wú)稅或低稅地區(qū)。爾蘭等無(wú)稅或低稅地區(qū)。 第三種，第三種，所得稅課征僅實(shí)行地域管所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)，如巴拿馬、中國(guó)香轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)，如巴拿馬、中國(guó)香港等國(guó)和地區(qū)。港等國(guó)和地區(qū)。 第四種第四種，是指在制定和執(zhí)行正常稅，是指在制定和執(zhí)行正常稅制的同時(shí)，但對(duì)某些種類(lèi)的特定公司提制的同時(shí)，但對(duì)某些種類(lèi)的特定公司提供特殊優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。如希臘、荷供特殊優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。如希臘、荷屬安第列斯、盧森堡等國(guó)和地區(qū)。屬安第列斯、盧森堡等國(guó)和地區(qū)

17、。 第五種第五種，與其它國(guó)家簽有大量國(guó)際，與其它國(guó)家簽有大量國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，如荷蘭。稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，如荷蘭。三、國(guó)際避稅地的非稅特征三、國(guó)際避稅地的非稅特征 1、政治和社會(huì)穩(wěn)定政治和社會(huì)穩(wěn)定 2、交通和通訊便利、交通和通訊便利 3、銀行保密制度嚴(yán)格、銀行保密制度嚴(yán)格 4、對(duì)匯出外匯不進(jìn)行限制、對(duì)匯出外匯不進(jìn)行限制四、利用國(guó)際避稅地避稅的主要形式四、利用國(guó)際避稅地避稅的主要形式 跨國(guó)公司利用避稅地進(jìn)行避稅的主跨國(guó)公司利用避稅地進(jìn)行避稅的主要形式是在避稅地建立要形式是在避稅地建立“基地公司基地公司”。跨國(guó)公司與其基地公司有業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，跨國(guó)公司與其基地公司有業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)和

18、本國(guó)延遲課稅優(yōu)惠利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)和本國(guó)延遲課稅優(yōu)惠，將，將利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移并滯留在避稅地。利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移并滯留在避稅地。 基地公司可以是中介性的控股公司、基地公司可以是中介性的控股公司、金融公司、貿(mào)易公司、許可公司、內(nèi)部金融公司、貿(mào)易公司、許可公司、內(nèi)部保險(xiǎn)公司等。保險(xiǎn)公司等。第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段 一、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)一、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn) （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的含義（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的含義 所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指公司集團(tuán)內(nèi)部所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指公司集團(tuán)內(nèi)部的交易作價(jià)，又稱為的交易作價(jià)，又稱為關(guān)聯(lián)方之間關(guān)聯(lián)方之間的交易的交易作價(jià)。作價(jià)。 轉(zhuǎn)讓價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)讓價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格（

19、二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)因（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)因 1、稅收動(dòng)因、稅收動(dòng)因 利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低跨國(guó)公司的總體稅負(fù)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低跨國(guó)公司的總體稅負(fù) 據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)際貿(mào)易總額中約有據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)際貿(mào)易總額中約有60%是在跨是在跨國(guó)公司的內(nèi)部進(jìn)行的，跨國(guó)公司在制定內(nèi)部交國(guó)公司的內(nèi)部進(jìn)行的，跨國(guó)公司在制定內(nèi)部交易價(jià)格時(shí)，往往可以便利且隱蔽地運(yùn)用易價(jià)格時(shí)，往往可以便利且隱蔽地運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)的方法，將利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，達(dá)的方法，將利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，達(dá)到避稅目的。到避稅目的。 A和和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司，是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司，A公司所在國(guó)的公司所在國(guó)的公司所得稅稅率為公司所得稅稅率為30%，B公司所在國(guó)公司所在國(guó)的

20、稅率為的稅率為50%。在某一納稅年度，。在某一納稅年度，A公公司生產(chǎn)集成電路板司生產(chǎn)集成電路板10萬(wàn)張，產(chǎn)品成本萬(wàn)張，產(chǎn)品成本100萬(wàn)美元，其他費(fèi)用萬(wàn)美元，其他費(fèi)用10萬(wàn)美元，產(chǎn)品萬(wàn)美元，產(chǎn)品全部要出售給全部要出售給B公司。再由公司。再由B公司對(duì)外出公司對(duì)外出售，銷(xiāo)售費(fèi)用為售，銷(xiāo)售費(fèi)用為10萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。 市場(chǎng)價(jià)格：市場(chǎng)價(jià)格：15美元美元/張，張，22美元美元/張；張； 轉(zhuǎn)讓價(jià)格：轉(zhuǎn)讓價(jià)格：18美元美元/張，張，22美元美元/張。張。 進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率16%2、非稅收動(dòng)因、非稅收動(dòng)因 將產(chǎn)品低價(jià)打入國(guó)外市場(chǎng)將產(chǎn)品低價(jià)打入國(guó)外市場(chǎng) 2006年豐田汽車(chē)日本母公司被日本媒體年豐田汽車(chē)日本母

21、公司被日本媒體曝曝 ，在，在2001年至年至2004年年3月的三個(gè)財(cái)政年度月的三個(gè)財(cái)政年度里，豐田汽車(chē)日本母公司在與其澳大利亞子公里，豐田汽車(chē)日本母公司在與其澳大利亞子公司以及巴西子公司之間的零部件交易中轉(zhuǎn)讓定司以及巴西子公司之間的零部件交易中轉(zhuǎn)讓定價(jià)。其中價(jià)。其中2004財(cái)政年度里，豐田財(cái)政年度里，豐田以低于市場(chǎng)以低于市場(chǎng)價(jià)格價(jià)格出售凱美瑞零部件給其澳大利亞子公司，出售凱美瑞零部件給其澳大利亞子公司，子公司利用節(jié)省下的子公司利用節(jié)省下的5億日元，用于其車(chē)型在億日元，用于其車(chē)型在中東地區(qū)的促銷(xiāo)。凱美瑞在中東地區(qū)的銷(xiāo)售，中東地區(qū)的促銷(xiāo)。凱美瑞在中東地區(qū)的銷(xiāo)售，主要由豐田澳大利亞子公司負(fù)責(zé)。主要由

22、豐田澳大利亞子公司負(fù)責(zé)。 降低國(guó)外關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)降低國(guó)外關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響品的影響 獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤(rùn)獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤(rùn) 繞過(guò)東道國(guó)的外匯管制繞過(guò)東道國(guó)的外匯管制 為海外子公司確定一定的經(jīng)營(yíng)形為海外子公司確定一定的經(jīng)營(yíng)形象等象等 豐田公司，在其出口花冠車(chē)型的零豐田公司，在其出口花冠車(chē)型的零部件時(shí)，也以極低的折扣價(jià)格與巴西子部件時(shí)，也以極低的折扣價(jià)格與巴西子公司進(jìn)行了這種交易安排，公司進(jìn)行了這種交易安排，支持其境況支持其境況不佳不佳的巴西子公司。的巴西子公司。（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的國(guó)際避三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的國(guó)際避稅原理稅原理二、濫用國(guó)際稅收協(xié)定二、濫用國(guó)際稅收協(xié)定 濫用國(guó)際稅收協(xié)

23、定，濫用國(guó)際稅收協(xié)定，一般是指一個(gè)一般是指一個(gè)第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。收利益。股息的預(yù)提稅由股息的預(yù)提稅由30%下降為：下降為：【1005%955%】100=9.75%南非南非（母公司）（母公司） 沒(méi) 有 稅 收 協(xié) 定沒(méi) 有 稅 收 協(xié) 定 30%美國(guó)美國(guó)（子公司）（子公司） 荷蘭荷蘭（中介控股公司）（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%5% 預(yù)提稅：預(yù)提稅：是對(duì)在一國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)是對(duì)在一國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)外國(guó)企業(yè)所取得的來(lái)源于本所取得

24、的來(lái)源于本國(guó)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)國(guó)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得的征稅辦法的統(tǒng)稱，由支付和其他所得的征稅辦法的統(tǒng)稱，由支付方代扣代繳，是方代扣代繳，是企業(yè)所得稅源泉扣繳企業(yè)所得稅源泉扣繳的的一種辦法。一種辦法。三、利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)三、利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn) 信托是財(cái)產(chǎn)法定權(quán)利的所有者基于信托是財(cái)產(chǎn)法定權(quán)利的所有者基于信任，將財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給受托人，由信任，將財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給受托人，由受托人以自己的名義為受益人的利益進(jìn)受托人以自己的名義為受益人的利益進(jìn)行管理或者處置的行為。行管理或者處置的行為。 大陸法系的國(guó)家一般不把信托視為一種大陸法系的國(guó)家一般不把信托視為一種法律關(guān)

25、系，只是視為委托人與受托人的法律關(guān)系，只是視為委托人與受托人的一種合同關(guān)系。一種合同關(guān)系。 不承認(rèn)信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立的法律地位，所以不承認(rèn)信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立的法律地位，所以對(duì)于財(cái)產(chǎn)所有人的信托財(cái)產(chǎn)及其收益有對(duì)于財(cái)產(chǎn)所有人的信托財(cái)產(chǎn)及其收益有時(shí)也要征稅。時(shí)也要征稅。 英美法系的國(guó)家一般把信托關(guān)系視為一英美法系的國(guó)家一般把信托關(guān)系視為一種法律關(guān)系，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托種法律關(guān)系，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)（受托人）管理，這時(shí)信托給信托機(jī)構(gòu)（受托人）管理，這時(shí)信托就在法律上切斷了委托人與其財(cái)產(chǎn)之間就在法律上切斷了委托人與其財(cái)產(chǎn)之間的所有權(quán)鏈條。的所有權(quán)鏈條。 一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)一般對(duì)財(cái)產(chǎn)

26、所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。所得不再征稅。 英美法系國(guó)家對(duì)信托的稅收處理辦法可英美法系國(guó)家對(duì)信托的稅收處理辦法可以給納稅人提供一定的國(guó)際避稅機(jī)會(huì)。以給納稅人提供一定的國(guó)際避稅機(jī)會(huì)。四、組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司四、組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司 內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資成團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資成立的，專門(mén)用于規(guī)避該集團(tuán)或協(xié)會(huì)成立的，專門(mén)用于規(guī)避該集團(tuán)或協(xié)會(huì)成員企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司，也稱自保險(xiǎn)員企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司，也稱自保險(xiǎn)公司。公司。 跨國(guó)公司在避稅地設(shè)立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，要實(shí)現(xiàn)其避稅的目的要注意兩點(diǎn)： 像巴哈馬、百慕大、開(kāi)曼群島、香港等避稅地

27、，已成為內(nèi)部保險(xiǎn)公司的“樂(lè)園”。其中，百慕大已成為世界上保險(xiǎn)公司和再保險(xiǎn)公司最集中的避稅地。五、資本弱化五、資本弱化 資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中，資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中，債務(wù)融資的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于股權(quán)融資比重。債務(wù)融資的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于股權(quán)融資比重。 公司與其關(guān)聯(lián)方之間利用債權(quán)融資公司與其關(guān)聯(lián)方之間利用債權(quán)融資可以避稅?？梢员芏?。 案例分析：案例分析： 某跨國(guó)公司在甲國(guó)設(shè)立了一全資子某跨國(guó)公司在甲國(guó)設(shè)立了一全資子公司公司A，前期投入資本，前期投入資本1000萬(wàn)美元，萬(wàn)美元，后期又要投入資金后期又要投入資金2000萬(wàn)美元。假設(shè)萬(wàn)美元。假設(shè)子公司子公司A年收入為年收入為500萬(wàn)美元，成本費(fèi)萬(wàn)美

28、元，成本費(fèi)用用200萬(wàn)美元（不包括借款利息），甲萬(wàn)美元（不包括借款利息），甲國(guó)企業(yè)所得稅稅率為國(guó)企業(yè)所得稅稅率為33，預(yù)提稅稅，預(yù)提稅稅率為率為20。試分析后期以信貸方式。試分析后期以信貸方式（年利率為（年利率為10）和以注入股本方式）和以注入股本方式投入資金在所得稅上將有什么樣的區(qū)別投入資金在所得稅上將有什么樣的區(qū)別或影響（母公司設(shè)在百慕大）？或影響（母公司設(shè)在百慕大）？ 債債24.3% 股股46.3% 在對(duì)外投資的在對(duì)外投資的投資總量和投資回報(bào)投資總量和投資回報(bào)率相同率相同的情況下，跨國(guó)公司偏好債權(quán)投的情況下，跨國(guó)公司偏好債權(quán)投資。資。 因此，企業(yè)的股東向企業(yè)投資時(shí)，因此，企業(yè)的股東向企業(yè)

29、投資時(shí)，通過(guò)擴(kuò)大債權(quán)投資，縮小股權(quán)投資，可通過(guò)擴(kuò)大債權(quán)投資，縮小股權(quán)投資，可以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。六、選擇有利的公司組織形式六、選擇有利的公司組織形式 一般情況，生產(chǎn)初期，設(shè)立分公司；一般情況，生產(chǎn)初期，設(shè)立分公司；進(jìn)入盈利階段，設(shè)立子公司。進(jìn)入盈利階段，設(shè)立子公司。 我國(guó)居民企業(yè)到境外投資此法不適我國(guó)居民企業(yè)到境外投資此法不適用。用。七、通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)居民七、通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)居民 跨國(guó)公司可以移居，將其住所從高跨國(guó)公司可以移居，將其住所從高稅國(guó)遷往低稅或無(wú)稅國(guó)（地區(qū)）。稅國(guó)遷往低稅或無(wú)稅國(guó)（地區(qū)）。 注冊(cè)地注冊(cè)地 管理機(jī)構(gòu)所在地管理機(jī)構(gòu)所在地 美國(guó)公司所得

30、稅稅率較高（最高美國(guó)公司所得稅稅率較高（最高邊際稅率為邊際稅率為35%） 美國(guó)史丹利工具公司（Stanley Works）成立于 1843 年，如今已發(fā)展成為全世界最大的工具、五金、安防和門(mén)類(lèi)產(chǎn)品的制造商。在全球30多個(gè)國(guó)家設(shè)有辦事機(jī)構(gòu)，營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)遍布全球，產(chǎn)品銷(xiāo)往世界各地，2001年其海外經(jīng)營(yíng)收入占全部收入的30。 史丹利工具公司在2002年年2月月8日日宣布，基基于戰(zhàn)略和稅賦的原因，它將于戰(zhàn)略和稅賦的原因，它將“修改公司結(jié)修改公司結(jié)構(gòu)以便使公司駐地從康涅狄格州遷至百慕構(gòu)以便使公司駐地從康涅狄格州遷至百慕大群島。把公司全球?qū)嶋H稅率從現(xiàn)有的大群島。把公司全球?qū)嶋H稅率從現(xiàn)有的32降低到降低到232

31、5的范圍里。的范圍里。 ” 以上所介紹的避稅方法都是國(guó)際以上所介紹的避稅方法都是國(guó)際上一般的和常見(jiàn)的?？鐕?guó)納稅人往往上一般的和常見(jiàn)的?？鐕?guó)納稅人往往還還利用有關(guān)國(guó)家的稅收制度的漏洞進(jìn)利用有關(guān)國(guó)家的稅收制度的漏洞進(jìn)行避稅。行避稅。第四節(jié)我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題第四節(jié)我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題 一、外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn) 逆向避稅的原因：逆向避稅的原因： 1、外商企圖獨(dú)享規(guī)中外雙方共有的、外商企圖獨(dú)享規(guī)中外雙方共有的利潤(rùn)利潤(rùn) 2、及時(shí)將利潤(rùn)調(diào)出境外、及時(shí)將利潤(rùn)調(diào)出境外 3、減少股息的個(gè)人所得稅、減少股息的個(gè)人所得稅 4、彌補(bǔ)境外國(guó)聯(lián)企業(yè)的虧損、彌補(bǔ)境外國(guó)聯(lián)企業(yè)的

32、虧損二、外商規(guī)避我國(guó)稅收的主要手段二、外商規(guī)避我國(guó)稅收的主要手段 （一）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià) 1、高進(jìn)低出。、高進(jìn)低出。 （1）商品購(gòu)銷(xiāo)）商品購(gòu)銷(xiāo) 境外的關(guān)聯(lián)公司利用其控制原料采購(gòu)和境外的關(guān)聯(lián)公司利用其控制原料采購(gòu)和產(chǎn)品銷(xiāo)售權(quán)，提高進(jìn)口原材料價(jià)格，壓低出口產(chǎn)品銷(xiāo)售權(quán)，提高進(jìn)口原材料價(jià)格，壓低出口成品價(jià)格，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外。成品價(jià)格，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外。 （2）勞務(wù)提供）勞務(wù)提供 （3）融通資金）融通資金 （4）高進(jìn)設(shè)備）高進(jìn)設(shè)備 外商進(jìn)口設(shè)備多報(bào)設(shè)備價(jià)款，以后外商進(jìn)口設(shè)備多報(bào)設(shè)備價(jià)款，以后可以多計(jì)折舊。如果為外商賣(mài)給合資合可以多計(jì)折舊。如果為外商賣(mài)給合資合作企業(yè)，除以后多計(jì)折舊外，還能先賺作企業(yè)，除以后多計(jì)折舊外，還能先賺一筆；如作為外商投資，以后可以多分一筆；如作為外商投資，以后可以多分股息。股息。 深圳A公司是中美合資的機(jī)械制造公司。1998年美方B公司用兩條生產(chǎn)線作為投資，其在美國(guó)的售價(jià)僅為50萬(wàn)美元，再加上從美國(guó)到中國(guó)的運(yùn)雜費(fèi)等10萬(wàn)美元，共計(jì)60萬(wàn)美元，折合人民幣490萬(wàn)元。但其報(bào)價(jià)為800萬(wàn)元，占A公司全部股份的60%，由于設(shè)備是作為外商投資進(jìn)口報(bào)關(guān)，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收共計(jì)270萬(wàn)元。深