國(guó)際稅收課件第5章

1、國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著第第5 5章章 國(guó)際避稅方法國(guó)際避稅方法 5.1 5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段 5.2 5.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃 5.3 5.3 我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段5.1.1 利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)5.1.2 濫用國(guó)際稅收協(xié)定濫用國(guó)際稅收協(xié)定5.1.3 利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)5.1.4 組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司5.1.5 資本弱化資本弱化5.1.6 選擇有利的公司組織形式選擇有利的公司組

2、織形式 5.1.7 納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民 5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段5.1.1 利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)l利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段。常用的一種國(guó)際避稅手段。 國(guó)際稅收（第四版）

3、 朱青 編著5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l 跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例l假定假定A和和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司,A所在國(guó)的公司所得稅稅所在國(guó)的公司所得稅稅率為率為30%,B所在國(guó)的稅率為所在國(guó)的稅率為50%。在某。在某 一納稅年度一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板公司生產(chǎn)集成電路板10萬(wàn)張萬(wàn)張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公公司司,再由再由B公司向外銷售。如果公司向外銷售。如果A公司按照每張公司按照每張15美元美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給的價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司公司,B公司然后再公司然后再按每張按每張22美元的市

4、場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶（方案?jìng)€(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則），則A，B兩企業(yè)的納稅總兩企業(yè)的納稅總額為額為42萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)58萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著 正常定價(jià)的稅收效果（方案一）正常定價(jià)的稅收效果（方案一）表表5-1a 5-1a 正常定價(jià)的稅收效果正常定價(jià)的稅收效果 單位：萬(wàn)美元單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目項(xiàng)目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 銷售收入銷售收入150150220220220220 銷售產(chǎn)品成本銷售產(chǎn)品成本100100150150100100 銷售總

5、利潤(rùn)銷售總利潤(rùn)50507070120120 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得40406060100100 所得稅所得稅 （30%/50%30%/50%）121230304242 稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)282830305858國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l 跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例（續(xù)）跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例（續(xù)）l如果如果A公司按每張公司按每張18美元的價(jià)格向美元的價(jià)格向B公司出售這公司出售這批產(chǎn)品（方案批產(chǎn)品（方案2） ，則，則A公司的銷售利潤(rùn)就會(huì)增公司的銷售利潤(rùn)就會(huì)增加加30萬(wàn)美元，萬(wàn)美元，B公司的銷售利潤(rùn)

6、則會(huì)相應(yīng)下降公司的銷售利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)下降30萬(wàn)美元。由于萬(wàn)美元。由于A公司位于低稅國(guó)，而公司位于低稅國(guó)，而B(niǎo)公司位于公司位于高稅國(guó)，因此高稅國(guó)，因此A公司提高對(duì)公司提高對(duì)B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)公司的轉(zhuǎn)讓價(jià) 格格 會(huì)會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降使兩個(gè)公司的納稅總額下降6萬(wàn)美元（萬(wàn)美元（42萬(wàn)萬(wàn) -36萬(wàn)），稅后利潤(rùn)總額則從原來(lái)的萬(wàn)），稅后利潤(rùn)總額則從原來(lái)的58萬(wàn)美元增加到萬(wàn)美元增加到 64萬(wàn)美元，相應(yīng)也提高了萬(wàn)美元，相應(yīng)也提高了6萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。 國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二 ）表表5-1b 5-1b 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果 單位：萬(wàn)美元

7、單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目項(xiàng)目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2 2 銷售收入銷售收入180180220220220220 銷售成品成本銷售成品成本100100180180100100 銷售總利潤(rùn)銷售總利潤(rùn)80804040120120 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得70703030100100 所得稅所得稅 （30%/50%30%/50%）212115153636 稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)494915156464國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)題利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問(wèn)

8、題l（1）跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅）跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過(guò)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過(guò)高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。售產(chǎn)品就不一定有利。 國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果表表5-2 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果 單位：萬(wàn)美元單位：萬(wàn)美元項(xiàng)目項(xiàng)目 A A公司

9、公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 銷售收入銷售收入150150220220220220 銷售產(chǎn)品成本銷售產(chǎn)品成本100100150150100100 進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅 （10%10%） 15 15 15 15 銷售總利潤(rùn)銷售總利潤(rùn)50505555105105 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得404045458585 所得稅（所得稅（30%/50%30%/50%）121222.522.534.534.5 稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)282822.522.550.550.5國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)一）存在關(guān)稅條件

10、下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)一）項(xiàng)目項(xiàng)目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2A2A 銷售收入銷售收入180180220220220220 銷售成品成本銷售成品成本100100180180100100 進(jìn)口關(guān)稅（進(jìn)口關(guān)稅（10%10%） 18 18 18 18 銷售總利潤(rùn)銷售總利潤(rùn)80802222120120 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得707012128282 所得稅（所得稅（30%/50%30%/50%）21216 62727 稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)49496 65555表表5-2 5-2 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)

11、讓定價(jià)的稅收效果 單位：萬(wàn)美元單位：萬(wàn)美元國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)二）存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)二）項(xiàng)目項(xiàng)目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2B2B 銷售收入銷售收入180180220220220220 銷售成品成本銷售成品成本100100180180100100 進(jìn)口關(guān)稅（進(jìn)口關(guān)稅（16%16%） 28.8 28.8 28.828.8 銷售總利潤(rùn)銷售總利潤(rùn)808011.211.291.291.2 其他支出其他支出101010102020 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得70701.21.271.271.2 所得稅（所得稅

12、（30%/50%30%/50%）21210.60.621.621.6 稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)49490.60.649.649.6表表5-2 5-2 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果 單位：萬(wàn)美元單位：萬(wàn)美元國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅應(yīng)考慮的因素：利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅應(yīng)考慮的因素：l(1)應(yīng)考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率。應(yīng)考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率。l(2)應(yīng)考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。應(yīng)考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。l如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過(guò)高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過(guò)高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)

13、的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。l(3)應(yīng)借助所在國(guó)的推遲課稅規(guī)定。應(yīng)借助所在國(guó)的推遲課稅規(guī)定。l母公司稅率較高的發(fā)達(dá)國(guó)家母公司稅率較高的發(fā)達(dá)國(guó)家l子公司設(shè)在避稅地子公司設(shè)在避稅地l母公司居住國(guó)是否實(shí)行推遲課稅母公司居住國(guó)是否實(shí)行推遲課稅國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段5.1.2 濫用國(guó)際稅收協(xié)定濫用國(guó)際稅收協(xié)定l所謂濫用國(guó)際稅收協(xié)定，一般是指一個(gè)第所謂濫用國(guó)際稅收協(xié)定，一般是指一個(gè)第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。際稅收協(xié)定獲取其本

14、不應(yīng)得到的稅收利益。 南非南非（母公司）（母公司） 稅收協(xié)定稅收協(xié)定 30%美國(guó)美國(guó)（子公司）（子公司）荷蘭荷蘭（中介控股公司）（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%5% 圖圖5-1 國(guó)際稅收籌劃示意圖國(guó)際稅收籌劃示意圖國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段l5.1.3 利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)甲國(guó)甲國(guó)委托人委托人A甲國(guó)甲國(guó)信托公司信托公司B第三方第三方受益人受益人信托財(cái)產(chǎn)信托財(cái)產(chǎn)（1）法律關(guān)系）法律關(guān)系-英美法系英美法系（2）合同關(guān)系）合同關(guān)系-大陸法系大陸法系乙國(guó)（避稅地）乙國(guó)（避稅地）信托公司信托公司C國(guó)際稅收（第四版）

15、朱青 編著5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段5.1.3 利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn) l信托又稱信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)信托又稱信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財(cái)產(chǎn)的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受托人即信托財(cái)產(chǎn)的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受托人以及信托財(cái)產(chǎn)的受益人。以及信托財(cái)產(chǎn)的受益人。l應(yīng)注意的問(wèn)題應(yīng)注意的問(wèn)題l（1）信托公司選址）信托公司選址l（2）居民所在國(guó)承認(rèn)信托為法律關(guān)系）居民所在國(guó)承認(rèn)信托為法律關(guān)系國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編

16、著5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段5.1.4 組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司1.組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司的原因組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司的原因 內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。其建立的原因主要有：險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。其建立的原因主要有： （1） 內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場(chǎng)內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場(chǎng) （2） 通過(guò)內(nèi)部保險(xiǎn)公司投?？杀苊庠诔Ｒ?guī)保險(xiǎn)市場(chǎng)投保通過(guò)內(nèi)部

17、保險(xiǎn)公司投保可避免在常規(guī)保險(xiǎn)市場(chǎng)投保 所發(fā)生的一系列費(fèi)用所發(fā)生的一系列費(fèi)用 （3） 常規(guī)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍往往不能適應(yīng)某一公司集常規(guī)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍往往不能適應(yīng)某一公司集 團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要，而內(nèi)部保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍、團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要，而內(nèi)部保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍、 保險(xiǎn)條件可以為一個(gè)公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)。保險(xiǎn)條件可以為一個(gè)公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)。5.1.4 組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司ABCDE(避稅地內(nèi)保避稅地內(nèi)保)國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著高費(fèi)投保高費(fèi)投保高費(fèi)投保高費(fèi)投保高費(fèi)投保高費(fèi)投保高費(fèi)投保高費(fèi)投保國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手

18、段2.避稅的條件避稅的條件 （1）內(nèi)部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國(guó)的居民公）內(nèi)部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國(guó)的居民公 司，否則母公司所在國(guó)仍要對(duì)內(nèi)部保險(xiǎn)公司的司，否則母公司所在國(guó)仍要對(duì)內(nèi)部保險(xiǎn)公司的 利潤(rùn)征稅。利潤(rùn)征稅。 （2）母公司及其子公司向內(nèi)部保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)）母公司及其子公司向內(nèi)部保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn) 費(fèi)必須能在繳納所得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除。費(fèi)必須能在繳納所得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除。 國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段5.1.5 資本弱化資本弱化l資本弱化（資本弱化（thin Capitalization）是指在公司的資本結(jié)）是指在公司的資本結(jié)

19、構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過(guò)了股權(quán)融資比重?？鐕?guó)公構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過(guò)了股權(quán)融資比重。跨國(guó)公司在向境外的子公司注入資金時(shí)，往往利用資本弱化來(lái)司在向境外的子公司注入資金時(shí)，往往利用資本弱化來(lái)進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃。這是由于利息可以在所得稅前列支，進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃。這是由于利息可以在所得稅前列支，而股息紅利無(wú)法計(jì)入成本。而股息紅利無(wú)法計(jì)入成本。l目前，資本弱化是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的一個(gè)重要手目前，資本弱化是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的一個(gè)重要手段。特別是跨國(guó)公司在高稅國(guó)投資往往要利用這個(gè)手段段。特別是跨國(guó)公司在高稅國(guó)投資往往要利用這個(gè)手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃。進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著 不同融

20、資方式對(duì)稅負(fù)的影響不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響 表表5-3 5-3 不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響 項(xiàng)目項(xiàng)目股本投資股本投資債權(quán)投資債權(quán)投資總所得總所得100100 100 100支付利息支付利息 （100100）應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得100100 應(yīng)納公司稅（應(yīng)納公司稅（30%30%）3030 分配的股息或利息分配的股息或利息7070 100 100預(yù)提所得稅（預(yù)提所得稅（10%10%） 10 10外國(guó)投資者外國(guó)投資者得到的現(xiàn)金收入得到的現(xiàn)金收入7070 90 90有效稅率有效稅率30%30% 10% 10%國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段5

21、.1.6 選擇有利的公司組織形式選擇有利的公司組織形式l當(dāng)一個(gè)國(guó)家的法人居民公司對(duì)外投資時(shí)，可以選擇不當(dāng)一個(gè)國(guó)家的法人居民公司對(duì)外投資時(shí)，可以選擇不同的組織形式，或是在東道國(guó)建立子公司，或是建立同的組織形式，或是在東道國(guó)建立子公司，或是建立分公司。從跨國(guó)公司居住國(guó)的稅收規(guī)定上看，對(duì)在國(guó)分公司。從跨國(guó)公司居住國(guó)的稅收規(guī)定上看，對(duì)在國(guó)外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不一樣的，從外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不一樣的，從而達(dá)到避稅的目的。而達(dá)到避稅的目的。 l我國(guó)稅法不允許企業(yè)用境外分支機(jī)構(gòu)的虧損沖減境內(nèi)我國(guó)稅法不允許企業(yè)用境外分支機(jī)構(gòu)的虧損沖減境內(nèi)總公司的利潤(rùn)，這種選擇有利的公司組織形式的避

22、稅總公司的利潤(rùn)，這種選擇有利的公司組織形式的避稅方式并不適用于我國(guó)企業(yè)。方式并不適用于我國(guó)企業(yè)。國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.1 國(guó)際避稅的主要手段國(guó)際避稅的主要手段5.1.7 納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民民 l在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，如果納稅人屬于該國(guó)在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，如果納稅人屬于該國(guó)的居民，則就要向居住國(guó)政府負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，的居民，則就要向居住國(guó)政府負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國(guó)政府其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國(guó)政府納稅。納稅人可從高稅國(guó)遷往低稅地區(qū)，純避稅納稅。納稅人可從高稅國(guó)遷往低稅地區(qū)，純避稅區(qū)

23、或一個(gè)僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家，成為其居民，區(qū)或一個(gè)僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家，成為其居民，達(dá)到避稅的目的。達(dá)到避稅的目的。國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1 利用中介國(guó)際控股公司避稅利用中介國(guó)際控股公司避稅5.2.2 利用中介國(guó)際金融公司避稅利用中介國(guó)際金融公司避稅5.2.3 利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅5.2.4 利用中介國(guó)際許可公司避稅利用中介國(guó)際許可公司避稅國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.1 利用中介國(guó)際控股公司避稅利用中介國(guó)際控股公司避稅1.規(guī)避東道國(guó)股息

24、預(yù)提稅規(guī)避東道國(guó)股息預(yù)提稅l規(guī)避東道國(guó)對(duì)匯出股息征收的預(yù)提稅。規(guī)避東道國(guó)對(duì)匯出股息征收的預(yù)提稅。l規(guī)避居住國(guó)對(duì)匯入股息征收的公司所得稅。規(guī)避居住國(guó)對(duì)匯入股息征收的公司所得稅。國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l跨國(guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避稅案例跨國(guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避稅案例南非南非（母公司）（母公司） 稅收協(xié)定稅收協(xié)定 30%美國(guó)美國(guó)（子公司）（子公司） 荷蘭荷蘭（中介控股公司）（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%5% 圖圖5-1 國(guó)際稅收籌劃示意圖國(guó)際稅收籌劃示意圖國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)

25、籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃2.設(shè)法統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利潤(rùn)，以充分利用母公設(shè)法統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利潤(rùn)，以充分利用母公司居住國(guó)的外國(guó)稅收抵免限額司居住國(guó)的外國(guó)稅收抵免限額l跨國(guó)母公司從其海外子公司分得利潤(rùn)，母公司居住國(guó)一跨國(guó)母公司從其海外子公司分得利潤(rùn)，母公司居住國(guó)一般允許母公司就這筆外國(guó)來(lái)源所得進(jìn)行外國(guó)稅收抵免。般允許母公司就這筆外國(guó)來(lái)源所得進(jìn)行外國(guó)稅收抵免。但各國(guó)都有抵免限額的規(guī)定，而且在計(jì)算抵免限額時(shí)許但各國(guó)都有抵免限額的規(guī)定，而且在計(jì)算抵免限額時(shí)許多國(guó)家規(guī)定采用分國(guó)限額抵免法。多國(guó)家規(guī)定采用分國(guó)限額抵免法。 國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)

26、籌劃l混合海外子公司利潤(rùn)的中介控股公司的選址混合海外子公司利潤(rùn)的中介控股公司的選址應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題 1.中介控股公司所在國(guó)與各海外子公司所在的東道國(guó)中介控股公司所在國(guó)與各海外子公司所在的東道國(guó) 之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司 支付股息時(shí)的預(yù)提稅。支付股息時(shí)的預(yù)提稅。 2.中介控股公司所在國(guó)對(duì)中介控股公司從海外分回的中介控股公司所在國(guó)對(duì)中介控股公司從海外分回的 利潤(rùn)不課征很重的稅收。利潤(rùn)不課征很重的稅收。 3.中介控股公司所在國(guó)與母公司所在國(guó)之間也應(yīng)有稅中介控股公司所在國(guó)與母公司所在國(guó)之間也應(yīng)有稅 收協(xié)定，以減輕中介控股公司向

27、母公司支付股息時(shí)收協(xié)定，以減輕中介控股公司向母公司支付股息時(shí) 繳納的預(yù)提稅。繳納的預(yù)提稅。 國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.2 利用中介國(guó)際金融公司避稅利用中介國(guó)際金融公司避稅 1.利用中介國(guó)際金融公司安排借款利用中介國(guó)際金融公司安排借款 l跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常要從海外的金融機(jī)構(gòu)借跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常要從海外的金融機(jī)構(gòu)借入資金，但如果向一個(gè)與跨國(guó)公司居住國(guó)無(wú)稅收協(xié)入資金，但如果向一個(gè)與跨國(guó)公司居住國(guó)無(wú)稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）借款，跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)跨國(guó)公定的國(guó)家（地區(qū)）借款，跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)跨國(guó)公司支付給境外貸款者的利息可能就要征收

28、很高的預(yù)司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預(yù)提稅?？鐕?guó)公司可通過(guò)它在第三國(guó)設(shè)立的中介公司提稅。跨國(guó)公司可通過(guò)它在第三國(guó)設(shè)立的中介公司從境外貸款者借入這筆資金，而避免負(fù)擔(dān)這筆利息從境外貸款者借入這筆資金，而避免負(fù)擔(dān)這筆利息預(yù)提稅。預(yù)提稅。 國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l中介國(guó)際金融公司要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作，其所在的第三中介國(guó)際金融公司要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作，其所在的第三國(guó)必須具備以下條件國(guó)必須具備以下條件 ： （1）與跨國(guó)公司所在國(guó)有國(guó)際稅收協(xié)定，而且中介國(guó)際金融）與跨國(guó)公司所在國(guó)有國(guó)際稅收協(xié)定，而且中介國(guó)際金融公司能夠利用這個(gè)協(xié)定所規(guī)定的互惠條件

29、，使跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)公司能夠利用這個(gè)協(xié)定所規(guī)定的互惠條件，使跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。 （2）對(duì)中介國(guó)際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征）對(duì)中介國(guó)際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。收很少的預(yù)提稅。 （3）在對(duì)中介國(guó)際金融公司課征所得稅時(shí)，允許其把向境外）在對(duì)中介國(guó)際金融公司課征所得稅時(shí)，允許其把向境外貸款者支付的利息作為費(fèi)用項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除，以便使中介貸款者支付的利息作為費(fèi)用項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除，以便使中介國(guó)際金融公司不會(huì)因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過(guò)多的所得稅。國(guó)際金融公司不會(huì)因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過(guò)多的

30、所得稅。 國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向海外借款跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向海外借款 以規(guī)以規(guī)避預(yù)提稅案例避預(yù)提稅案例貸款貸款英國(guó)英國(guó)母公司母公司 中國(guó)香港中國(guó)香港 銀行銀行 荷蘭金融荷蘭金融 子公司子公司利息利息貸款貸款利息利息貸款貸款利息利息 （稅收協(xié)定優(yōu)惠）（稅收協(xié)定優(yōu)惠）免征預(yù)提稅免征預(yù)提稅預(yù)提稅預(yù)提稅 25%圖圖5-2 英國(guó)母公司避稅過(guò)程英國(guó)母公司避稅過(guò)程國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃2.利用中介國(guó)際金融公司安排貸款利用中介國(guó)際金融公司安排貸款l若

31、一高稅國(guó)母公司要向其國(guó)外子公司發(fā)放一筆貸若一高稅國(guó)母公司要向其國(guó)外子公司發(fā)放一筆貸款，而且母公司所在國(guó)與子公司所在國(guó)之間沒(méi)有款，而且母公司所在國(guó)與子公司所在國(guó)之間沒(méi)有稅收協(xié)定，則子公司所在國(guó)對(duì)子公司向國(guó)外母公稅收協(xié)定，則子公司所在國(guó)對(duì)子公司向國(guó)外母公司支付的利息就要征收較高的預(yù)提所得稅，母公司支付的利息就要征收較高的預(yù)提所得稅，母公司實(shí)際得到的凈利息收入就將大大減少。司實(shí)際得到的凈利息收入就將大大減少。 國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著 避稅計(jì)劃示意圖避稅計(jì)劃示意圖 圖圖5-3 避稅計(jì)劃示意圖避稅計(jì)劃示意圖 母公司母公司 （高稅國(guó)）（高稅國(guó)） 子子 公公 司司 內(nèi)部金融公司內(nèi)部金融公司 （巴哈馬

32、、百慕大）（巴哈馬、百慕大） 管道金融公司管道金融公司 （ 荷蘭、瑞士）荷蘭、瑞士）貸款貸款 （無(wú)稅收協(xié)定）（無(wú)稅收協(xié)定）利息利息 （高預(yù)提稅）（高預(yù)提稅）貸款貸款 利息利息 （無(wú)預(yù)提稅）（無(wú)預(yù)提稅）貸款貸款稅收協(xié)定稅收協(xié)定利息（低預(yù)提稅）利息（低預(yù)提稅）股本投資股本投資國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著 利用稅收饒讓條款避稅示意圖利用稅收饒讓條款避稅示意圖 母公司母公司 （M國(guó)）國(guó)） 子子 公公 司司（N國(guó)）國(guó)） 中介金融公司中介金融公司A （X國(guó)）國(guó)） 中介金融公司中介金融公司B （X國(guó)）國(guó)） 貸款貸款 利息利息 貸款貸款 股本投資股本投資 貸款貸款 稅收協(xié)定稅收協(xié)定 利息利息貸款貸款 利息利

33、息 利利 息息 圖圖5-4 利用稅收饒讓條款避稅示意圖利用稅收饒讓條款避稅示意圖 國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.3 利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅l當(dāng)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部的制造公司和銷售子當(dāng)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部的制造公司和銷售子公司都位于高稅國(guó)的情況下，就需要在避公司都位于高稅國(guó)的情況下，就需要在避稅地或低稅國(guó)建立中介性的貿(mào)易公司。稅地或低稅國(guó)建立中介性的貿(mào)易公司。國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l跨國(guó)公司利用中介貿(mào)易公司避稅案例跨國(guó)公司利用中介貿(mào)易公司避稅案例母公司母公司（

34、高稅國(guó)高稅國(guó)）子公司子公司（高稅國(guó)）（高稅國(guó)）低價(jià)高價(jià)國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃（高稅國(guó)）（高稅國(guó)） 制造公司制造公司 （避稅地）（避稅地） 中介貿(mào)易中介貿(mào)易 公司公司（高稅國(guó)）（高稅國(guó)） 銷售子銷售子 公司公司 銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品 低價(jià)低價(jià) 銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品 高價(jià)高價(jià) 銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品 市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格 圖圖5-5 利用中介貿(mào)易公司避稅示意圖利用中介貿(mào)易公司避稅示意圖l跨國(guó)公司利用中介貿(mào)易公司避稅案例跨國(guó)公司利用中介貿(mào)易公司避稅案例 國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃l跨國(guó)公司利用中介國(guó)際貿(mào)

35、易公司避稅需注意：跨國(guó)公司利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅需注意： 1. 中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在 國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。 2. 中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國(guó)注冊(cè)成中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國(guó)注冊(cè)成 立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。 國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.2 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃5.2.4 利用中介國(guó)際許可公司避稅利用中介國(guó)際許可公司避稅l跨國(guó)公司向國(guó)外公司轉(zhuǎn)讓某些知識(shí)產(chǎn)權(quán)（如商標(biāo)跨國(guó)公司向國(guó)外公司轉(zhuǎn)讓某些知識(shí)產(chǎn)權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等），往

36、往會(huì)面臨外國(guó)政權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等），往往會(huì)面臨外國(guó)政府課征的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅。尤其是在沒(méi)有稅府課征的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅。尤其是在沒(méi)有稅收協(xié)定的情況下，一些國(guó)家對(duì)本國(guó)公司向國(guó)外非收協(xié)定的情況下，一些國(guó)家對(duì)本國(guó)公司向國(guó)外非居民支付的特許權(quán)使用費(fèi)要征收很高的預(yù)提稅。居民支付的特許權(quán)使用費(fèi)要征收很高的預(yù)提稅。 國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著 跨國(guó)公司特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排跨國(guó)公司特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排 母公司母公司（中國(guó)香港）（中國(guó)香港） 子子 公公 司司 （美國(guó)）（美國(guó)） 最終許可公司最終許可公司（荷屬安第列斯）（荷屬安第列斯） 二級(jí)許可公司二級(jí)許可公司 （荷蘭）（荷蘭）專利使用權(quán)專利使用權(quán)特

37、許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi) 30%轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán) 特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi) （不征預(yù)提稅）（不征預(yù)提稅） 轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán) 有稅收協(xié)定有稅收協(xié)定 預(yù)提稅為零預(yù)提稅為零特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)無(wú)稅收協(xié)定無(wú)稅收協(xié)定出售專利權(quán)出售專利權(quán) 圖圖5-6 特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.3 我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.1 問(wèn)題的嚴(yán)重性問(wèn)題的嚴(yán)重性5.3.2 外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)5.3.3 外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的主要手段外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的主要手段國(guó)際稅收（第四版）

38、朱青 編著5.3 我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.1 問(wèn)題的嚴(yán)重性問(wèn)題的嚴(yán)重性l隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的不斷深人，外商來(lái)華直隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的不斷深人，外商來(lái)華直接投資日益增多。然而，我國(guó)在吸引外商直接投資日益增多。然而，我國(guó)在吸引外商直接投資的工作中也存在一定的問(wèn)題，其中比接投資的工作中也存在一定的問(wèn)題，其中比較突出的是較突出的是“三資三資”企業(yè)的避稅和偷稅問(wèn)題。企業(yè)的避稅和偷稅問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題突出地表現(xiàn)在這個(gè)問(wèn)題突出地表現(xiàn)在“三資三資”企業(yè)的虧損企業(yè)的虧損面呈逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)。面呈逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)。 國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著外商直接投資在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要地位外商直接投

39、資在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要地位（2000-2007年）年）表表54 外商直接投資在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要地位外商直接投資在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要地位年份年份以外商投資稅收為主的涉以外商投資稅收為主的涉外稅收占全國(guó)稅收外稅收占全國(guó)稅收總額的比重（總額的比重（% %）實(shí)際利用外資金額占全實(shí)際利用外資金額占全國(guó)固定資產(chǎn)投資國(guó)固定資產(chǎn)投資比重（比重（% %）外商投資企業(yè)工業(yè)產(chǎn)值外商投資企業(yè)工業(yè)產(chǎn)值占全國(guó)工業(yè)總產(chǎn)值（可占全國(guó)工業(yè)總產(chǎn)值（可比價(jià)）的比重（比價(jià)）的比重（% %）2000200017.517.510.3210.3231.2931.292001200119.0119.0110.5110.5127.9827.982

40、002200220.5220.5210.110.133.3733.372003200320.8620.868.038.0335.8735.872004200420.8120.817.167.1631.4331.432005200520.7120.716.696.6931.4131.412006200621.1921.195.285.2831.531.52007200720.1720.174.634.6330.9130.91國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著2007年中國(guó)分行業(yè)外商直接投資統(tǒng)計(jì)年中國(guó)分行業(yè)外商直接投資統(tǒng)計(jì)行業(yè)行業(yè)簽訂項(xiàng)目數(shù)簽訂項(xiàng)目數(shù)（個(gè)）（個(gè)）比重比重（）（）實(shí)際外資額實(shí)際外資額（百

41、萬(wàn)美元）（百萬(wàn)美元）比重比重（）（）總計(jì)總計(jì)378711007476789100農(nóng)、林、牧、漁業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)10482.77924071.24采礦業(yè)采礦業(yè)2340.62489440.65制造業(yè)制造業(yè)1919350.68408648254.66電力、煤氣及水的電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)3520.931072551.43建筑業(yè)建筑業(yè)3080.81434240.58交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵電通訊業(yè)及郵電通訊業(yè)6581.742006762.68信息傳輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)信息傳輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)13923.681485241.99批發(fā)和零售業(yè)批發(fā)和零售業(yè)633816.74267652

42、3.58住宿和餐飲業(yè)住宿和餐飲業(yè)9382.481041651.39國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著2007年中國(guó)分行業(yè)外商直接投資統(tǒng)計(jì)（續(xù)）年中國(guó)分行業(yè)外商直接投資統(tǒng)計(jì)（續(xù)）行業(yè)行業(yè)簽訂項(xiàng)目數(shù)簽訂項(xiàng)目數(shù)（個(gè)）（個(gè)）比重比重（）（）實(shí)際外資額實(shí)際外資額（百萬(wàn)美元）（百萬(wàn)美元）比重比重（）（）金融業(yè)金融業(yè)510.13257290.34房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)14443.81170887322.86租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)35399.344018815.38科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘探業(yè)勘探業(yè)17164.53916681.23水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)業(yè)

43、1540.41272830.36居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)2700.71722700.97教育教育150.0432460.04衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)業(yè)130.0311570.02文化、體育和娛樂(lè)業(yè)文化、體育和娛樂(lè)業(yè)2070.55451090.60公共管理和社會(huì)組織公共管理和社會(huì)組織00440國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著中國(guó)近年?yáng)|、中、西部地區(qū)實(shí)際吸收中國(guó)近年?yáng)|、中、西部地區(qū)實(shí)際吸收外商直接投資情況統(tǒng)計(jì)（外商直接投資情況統(tǒng)計(jì)（2002-2007年）年）年份年份東部東部中部中部西部西部金額金額（億美元）（億美元）比重（比重（% %）金額金額（億美元）（億

44、美元）比重（比重（% %）金額金額（億美元）（億美元）比重（比重（% %）20022002457.3457.386.786.750.150.19.59.520.120.13.83.820032003459.3459.385.985.958.358.310.910.917.217.23.23.220042004522.1522.186.186.166.866.8111117.417.42.92.920052005535.6535.688.888.848.348.38 819.419.43.23.220062006569.2569.281.981.939.239.26.76.721.821.83.

45、13.120072007656.4656.478.678.654.554.56.56.536.836.84.44.4國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著2008年中國(guó)利用外商直接投資方式統(tǒng)計(jì)年中國(guó)利用外商直接投資方式統(tǒng)計(jì)投資方式投資方式項(xiàng)目數(shù)（個(gè)）項(xiàng)目數(shù)（個(gè)）實(shí)際使用外資金額實(shí)際使用外資金額(億美元億美元)本年累計(jì)本年累計(jì)去年同去年同期期同比增同比增長(zhǎng)長(zhǎng)(%) 本年累本年累計(jì)計(jì)去年同去年同期期同比增長(zhǎng)同比增長(zhǎng)(%) 總計(jì)總計(jì)2751437871-27.35952.53783.3921.59外商直接投資外商直接投資2751437871-27.35923.95747.6823.58 中外合資企業(yè)中外合資

46、企業(yè)46127649-39.70173.18155.9611.04 中外合作企業(yè)中外合作企業(yè)468641-26.9919.0314.1634.39 外資企業(yè)外資企業(yè)2239629543-24.19723.15572.6426.28 外商投資股份制外商投資股份制383808.594.9274.59 合作開(kāi)發(fā)合作開(kāi)發(fā)0000 銀行、保險(xiǎn)、證券領(lǐng)域銀行、保險(xiǎn)、證券領(lǐng)域0000外商其他投資外商其他投資0028.5835.72-19.99國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著中國(guó)外商直接投資的主要來(lái)源國(guó)（地區(qū)）中國(guó)外商直接投資的主要來(lái)源國(guó)（地區(qū)）（2000年年-2007年）年） 單位：億美元單位：億美元國(guó)家和地

47、區(qū)國(guó)家和地區(qū)2000200020012001200220022003200320042004200520052006200620072007總額總額407407469469527527535535606606603603630630748748中國(guó)香港中國(guó)香港155155167167179179177177190190179179202202227227日本日本29294343424251515555656546463636新加坡新加坡22222121232321212020222223233232韓國(guó)韓國(guó)15152222272745456262525239393737中國(guó)臺(tái)灣中國(guó)臺(tái)灣2323

48、3030404034343131222221211818英國(guó)英國(guó)121211119 97 78 810107 78 8德國(guó)德國(guó)101012129 99 91111151520207 7法國(guó)法國(guó)9 95 56 66 67 76 64 45 5開(kāi)曼群島開(kāi)曼群島6 6111112129 92020191921212525英屬維爾京群島英屬維爾京群島383850506161585867679090112112166166加拿大加拿大3 34 46 66 66 65 54 44 4美國(guó)美國(guó)44444444545442423939313129292626澳大利亞澳大利亞3 33 34 46 67 74 4

49、6 64 4國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著中國(guó)歷年吸收外商直接投資占世界的中國(guó)歷年吸收外商直接投資占世界的 比重統(tǒng)計(jì)（比重統(tǒng)計(jì)（2000-2007年）年）年份年份外商直接投資（億美元）外商直接投資（億美元）占世界總額的比重（占世界總額的比重（% %）位次位次200020004074072.892.897 7200120014694695.645.646 6200220025275278.438.433 3200320035355359.539.532 2200420046066068.448.444 4200520057247247.557.553 3200620067277275.155.154 4200720078358354.554.556 6國(guó)際稅收（第四版） 朱青 編著5.3 我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題5.3.2 外