第四章存貨-學(xué)

1、11中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計課件課件22教學(xué)目的及要求 1、準(zhǔn)確理解存貨的核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；、準(zhǔn)確理解存貨的核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；2、了解研究存貨會計的重要意義；、了解研究存貨會計的重要意義；3、掌握確認(rèn)存貨數(shù)量的方法以及優(yōu)缺點(diǎn)；、掌握確認(rèn)存貨數(shù)量的方法以及優(yōu)缺點(diǎn)；4、掌握發(fā)出存貨的各種計價方法及其優(yōu)缺點(diǎn)；、掌握發(fā)出存貨的各種計價方法及其優(yōu)缺點(diǎn)；5、了解存貨計價方法選擇應(yīng)考慮的因素；、了解存貨計價方法選擇應(yīng)考慮的因素；6、掌握存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理；、掌握存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理；7、掌握存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法；、掌握存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法；8、了解存貨在財務(wù)報告中的列示問題。、

2、了解存貨在財務(wù)報告中的列示問題。 3344 一、制定背景一、制定背景 19941994年年7 7月月4 4日，財政部以（日，財政部以（9494）財會）財會字第字第3232號發(fā)布了號發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則存存貨貨（征求意見稿）（征求意見稿） 20012001年年1111月月9 9日，財政部以財會日，財政部以財會200157200157號發(fā)布了號發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨存貨，20022002年年1 1月月1 1日起在暫在股份有日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)先行執(zhí)行。限公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)先行執(zhí)行。55 20062006年年2 2月月1515日，財政部以財會日，財政部以

3、財會2006320063號發(fā)布了號發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 1號號存貨存貨 于于20072007年年1 1月月1 1日起暫在上市公司范圍日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。 執(zhí)行該執(zhí)行該3838項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度和和金融企金融企業(yè)會計制度業(yè)會計制度。66二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容（一）存貨的確認(rèn)（一）存貨的確認(rèn)（二）存貨的初始計量（二）存貨的初始計量（三）存貨的后續(xù)計量（三）存貨的后續(xù)計量（四）存貨的披露（四）存貨的披露77主要內(nèi)容(一一)存貨的確認(rèn)及意義存貨的確認(rèn)及意義 (

4、二二)存貨計量（取得和發(fā)出）存貨計量（取得和發(fā)出）(三三)存貨核算（實際成本法與計劃成本法、存貨核算（實際成本法與計劃成本法、零售價法、特殊存貨）零售價法、特殊存貨）(四四)期末存貨計價（期末盤存制度、清查、期末存貨計價（期末盤存制度、清查、期末計價方法期末計價方法成本與可變現(xiàn)凈值孰成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）低法）88第四章 存貨第一節(jié)：存貨的確認(rèn)第一節(jié)：存貨的確認(rèn)和和初始計初始計量量第二節(jié)：存貨第二節(jié)：存貨發(fā)出的計價發(fā)出的計價第三節(jié)：存貨的期末計量第三節(jié)：存貨的期末計量99第一節(jié)：存貨的確認(rèn)和初始計量第一節(jié)：存貨的確認(rèn)和初始計量一、存貨的概念與確認(rèn)條件一、存貨的概念與確認(rèn)條件二、存貨的二、存貨

5、的初始計量初始計量 BACK1010 11112. 2. 內(nèi)容內(nèi)容例汽車制造廠的汽車?yán)囍圃鞆S的汽車1212(二）確認(rèn)條件二）確認(rèn)條件13132. 具體運(yùn)用具體運(yùn)用 盤存日，盤存日，法定產(chǎn)權(quán)屬于法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的存貨，企業(yè)的存貨，不論其存放地不論其存放地點(diǎn)或處于何種點(diǎn)或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存認(rèn)為企業(yè)的存貨；反之，即貨；反之，即使存放于企業(yè)，使存放于企業(yè)，也不能作為企也不能作為企業(yè)的存貨加以業(yè)的存貨加以確認(rèn)確認(rèn)。BACK1414（三）存貨的分類（三）存貨的分類BACK1515二、存貨的初始計量二、存貨的初始計量存貨誤差及其影響存貨誤差及其影響:第第，存貨計價對企業(yè)損益的計

6、算有直接影響。，存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響。表現(xiàn)在表現(xiàn)在: (1)期末存貨計價期末存貨計價(估價估價)如果過低，當(dāng)期的收益如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少；可能因此而相應(yīng)減少；(2)期末存貨計價期末存貨計價(估價估價)如如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；(3)期初存貨計價如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而期初存貨計價如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；相應(yīng)增加；(4)期初存貨計價如果過高，當(dāng)期的期初存貨計價如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。收益可能因此而相應(yīng)減少。 第二，存貨計價對于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)額第二，存貨計價對于資產(chǎn)負(fù)債

7、表有關(guān)項目數(shù)額計算有直接影響。計算有直接影響。 第三，存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅第三，存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。的數(shù)額有一定的影響。BACK1616二、存貨的初始計量二、存貨的初始計量成本構(gòu)成（入賬價值）成本構(gòu)成（入賬價值） 可以按實際成本核算也可以按計劃可以按實際成本核算也可以按計劃成本核算，但期末應(yīng)調(diào)整為實際成本核算，但期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。成本。 存貨成本包括采購成本、加存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。工成本和其他成本。取得存貨的核算取得存貨的核算BACK1717 （一）外購存貨（一）外購存貨（二）自制存貨（二）自制存貨（三）投資者投入的存貨

8、（三）投資者投入的存貨（四）接受捐贈的存貨（四）接受捐贈的存貨（五）委托外單位加工完成的（五）委托外單位加工完成的存貨存貨（六）盤盈的存貨（六）盤盈的存貨（七）其他方式取得的存貨（七）其他方式取得的存貨BACK1818 （一）外購存貨（一）外購存貨其成本由采購成本構(gòu)成其成本由采購成本構(gòu)成 1、購買價格、購買價格 2、購貨費(fèi)用、購貨費(fèi)用 3、有關(guān)稅金、有關(guān)稅金 BACK19191、采購價格、采購價格 采購價格采購價格-發(fā)票金額發(fā)票金額 商業(yè)折扣商業(yè)折扣-按扣除后的價格入賬。按扣除后的價格入賬。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣-不從購貨價格中扣除，實不從購貨價格中扣除，實際取得時沖減財務(wù)費(fèi)用。際取得時沖減財務(wù)費(fèi)

9、用。 BACK2020 2. 2. 采購費(fèi)用采購費(fèi)用（采購過程中）（采購過程中） （1 1）運(yùn)雜費(fèi)）運(yùn)雜費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)、包裝費(fèi) 說明：說明： 倉儲費(fèi)：入庫前的倉儲費(fèi)計入存貨成本倉儲費(fèi)：入庫前的倉儲費(fèi)計入存貨成本 入庫后的倉儲費(fèi)計入損益入庫后的倉儲費(fèi)計入損益 生產(chǎn)工藝過程中必須的倉儲費(fèi)計入成本生產(chǎn)工藝過程中必須的倉儲費(fèi)計入成本（2 2）運(yùn)輸途中的）運(yùn)輸途中的合理合理損耗（損耗（p24p24） 定額內(nèi)損耗定額內(nèi)損耗（3 3）入庫前的整理挑選費(fèi)）入庫前的整理挑選費(fèi) 人工費(fèi)和必要的損耗人工費(fèi)和必要的損耗 下腳廢料下腳廢料BACK2121根據(jù)存貨

10、準(zhǔn)則第六條規(guī)定，存貨的采購成本，包根據(jù)存貨準(zhǔn)則第六條規(guī)定，存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。企業(yè)（如商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)企業(yè)（如商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，可以先進(jìn)行歸集，期購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)偅瑢τ谀└鶕?jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期

11、損益（主營業(yè)務(wù)已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存成本）；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。 2222 價內(nèi)稅是其價格的組成部價內(nèi)稅是其價格的組成部分，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成存貨的成本。分，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成存貨的成本。2323增值稅額的抵扣條件增值稅額的抵扣條件同時滿足：同時滿足： 會計主體是一般納稅人；會計主體是一般納稅人； 采購物資用于應(yīng)交增值稅項目；采購物資用于應(yīng)交增值稅項目； 采購物資取得扣稅證

12、明；采購物資取得扣稅證明；2424注意：BACK2525（二）自制存貨（二）自制存貨1、直接材料、直接材料2、直接人工、直接人工3、制造費(fèi)用、制造費(fèi)用 即：制造過程中的各項實際支出即：制造過程中的各項實際支出BACK26261、直接材料直接材料2、直接人工直接人工 指企業(yè)發(fā)生的指企業(yè)發(fā)生的直接人工直接人工以及按一定方以及按一定方法分配的法分配的制造費(fèi)用制造費(fèi)用。3、制造費(fèi)用制造費(fèi)用 如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費(fèi)設(shè)計費(fèi)用用注意注意BACK2727（三）投資者投入的存貨（三）投資者投入的存貨按投資各方確認(rèn)的價值入賬按投資各方確認(rèn)的價值入賬 投資各方確認(rèn)價值不公允的

13、除外投資各方確認(rèn)價值不公允的除外BACK2828例例：新業(yè)公司收到投資甲方投入的原材料一批，投資新業(yè)公司收到投資甲方投入的原材料一批，投資各方確認(rèn)價值為各方確認(rèn)價值為50000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額為值稅金額為8500元，材料已驗收入庫。另以銀行存款元，材料已驗收入庫。另以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi)1000元。元。借：原材料借：原材料 50930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 8570 貸：實收資本貸：實收資本 58500 銀行存款銀行存款 1000 2929（四）接受捐贈存貨（四）接受捐贈存貨（四）接受捐贈存貨：二種情況（四）接受

14、捐贈存貨：二種情況具有相同或相近的規(guī)格、具有相同或相近的規(guī)格、型號、性能、質(zhì)量等型號、性能、質(zhì)量等3030 （五）委托外單位加工完成的存貨（五）委托外單位加工完成的存貨 （1）制造業(yè)）制造業(yè) 實際耗用的原材料或者半成品的成本實際耗用的原材料或者半成品的成本 + 加工費(fèi)、運(yùn)加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等 + 按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入成本的稅金。按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入成本的稅金。 （2）商品流通企業(yè)）商品流通企業(yè) 進(jìn)貨原價進(jìn)貨原價 + 加工費(fèi)用加工費(fèi)用 + 應(yīng)計入成本的稅金。應(yīng)計入成本的稅金。BACK3131 （六）盤盈存貨（六）盤盈存貨 同類或類似存貨的市價同類或類似存貨的市價（七）其他方

15、式取得的存貨（七）其他方式取得的存貨 參照相關(guān)準(zhǔn)則處理參照相關(guān)準(zhǔn)則處理BACK3232三、取得存貨三、取得存貨 的核算的核算（一）取得存貨按實際成本的核算（一）取得存貨按實際成本的核算（二）取得存貨按計劃成本的核算（二）取得存貨按計劃成本的核算BACK3333 （一）取得存貨按實際成本核算（一）取得存貨按實際成本核算核算特點(diǎn)：核算特點(diǎn)：科目設(shè)置：科目設(shè)置：3434收到結(jié)算憑證收到結(jié)算憑證付款或承諾付款；付款或承諾付款；收到材料收到材料驗收入庫，形成存貨儲驗收入庫，形成存貨儲備；備；3535363637373、先貨后款、先貨后款3838假設(shè)合同單價為假設(shè)合同單價為0.75元元/kg 3939 4

16、 4、預(yù)付款方式、預(yù)付款方式 借：預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款借：預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）借：在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款貸：預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款 4040課堂練習(xí)課堂練習(xí)某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為20 20 000000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為3 4003 400元，發(fā)票等元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬

17、支付。賬支付。 4141自制存貨入庫自制存貨入庫4242接受投資存貨接受投資存貨借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：實收資本貸：實收資本（在注冊資本中享有的（在注冊資本中享有的份額）份額） 資本公積（差額）資本公積（差額）4343 例例 甲公司的注冊資本為甲公司的注冊資本為10001000萬元。萬元。20052005年年3 3月月5 5日，甲公司接受乙公司以一批原材料進(jìn)行投資，日，甲公司接受乙公司以一批原材料進(jìn)行投資，該批原材料發(fā)票上注明的金額為該批原材料發(fā)票上注明的金額為200200萬元，增值萬元，增值稅稅3434萬元。雙方協(xié)商按發(fā)票金額作為確認(rèn)的價值，萬元。雙方協(xié)商

18、按發(fā)票金額作為確認(rèn)的價值，占甲公司注冊資本的占甲公司注冊資本的15%15%，假定不考慮其他相關(guān)，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理為：稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理為：借：借： 原材料原材料 200200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 3434 貸：實收資本貸：實收資本 150 150 資本公積資本公積 84844444 接受捐贈存貨的核算接受捐贈存貨的核算 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 4545委托加工物資的核算委托加工物資的核算賬戶設(shè)

19、置：賬戶設(shè)置：“委托加工物資委托加工物資” 委托加工物資委托加工物資1 1、發(fā)出物資實際成本發(fā)出物資實際成本 1 1、加工收回物資實際成本、加工收回物資實際成本2 2、支付的加工費(fèi)、支付的加工費(fèi)、 2 2、收回殘余料實際成本、收回殘余料實際成本 運(yùn)雜費(fèi)及有關(guān)稅金運(yùn)雜費(fèi)及有關(guān)稅金 尚未收回加工物資的尚未收回加工物資的 實際成本實際成本4646發(fā)出物資，委托加工：發(fā)出物資，委托加工： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及有關(guān)稅金：支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及有關(guān)稅金： 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)）增值稅（進(jìn)） 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 貸：銀行存

20、款貸：銀行存款收回余料及委托加工物資收回余料及委托加工物資: : 借：原材料借：原材料 貸：委托加工物資貸：委托加工物資賬務(wù)處理賬務(wù)處理：4747繳納的消費(fèi)稅繳納的消費(fèi)稅 ：1 1、收回后直接用于銷售的，、收回后直接用于銷售的，計入成本計入成本。2 2、收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，、收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的， 將所將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計入負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目借科目借方，抵交其應(yīng)交納的銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。方，抵交其應(yīng)交納的銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。注意注意消費(fèi)稅消費(fèi)稅= =消費(fèi)稅組成計稅價格消費(fèi)稅組成計稅價格* * 消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率消費(fèi)稅組成計稅價格消費(fèi)稅組成計稅價格= =實際成本實際成本+

21、 +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅= 實際成本實際成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)1 - 1 - 消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率4848例例A A企業(yè)委托企業(yè)委托B B企業(yè)加工材料一批，企業(yè)加工材料一批，（屬應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為（屬應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為200000200000元，支付加工費(fèi)為元，支付加工費(fèi)為3400034000元元（不含增值稅），消費(fèi)稅率為（不含增值稅），消費(fèi)稅率為10%10%，材料加工完畢驗收入庫，加工費(fèi)等尚材料加工完畢驗收入庫，加工費(fèi)等尚未支付，增值稅率為未支付，增值稅率為17%17%，A A企業(yè)有關(guān)企業(yè)有關(guān)會計處理如下：會計處理如下：4949 （1 1）發(fā)出委托加工材料）發(fā)出委托加工

22、材料 （2 2）支付加工費(fèi)用）支付加工費(fèi)用借：委托加工物資借：委托加工物資 200000 200000 貸：原材料貸：原材料 200000200000消費(fèi)稅計稅價格（消費(fèi)稅計稅價格（200000+34000200000+34000）/ /（1-10%1-10%）260000260000受托方代扣應(yīng)交的消費(fèi)稅受托方代扣應(yīng)交的消費(fèi)稅260000X10%260000X10% 2600026000應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅34000X17%34000X17%578057805050 若若A A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品: :若若A A企業(yè)收回加工后的

23、材料直接用于銷售企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售: : 借：委托加工物資借：委托加工物資 3400034000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 57805780 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 2600026000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 6578065780借：委托加工物資借：委托加工物資 6000060000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）57805780 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 65780657805151 (3) (3)加工完成收回委托加工材料加工完成收回委托加工材料若若A A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消企業(yè)收回加工后的材

24、料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品 若若A A企業(yè)收回后的材料直接用于銷售企業(yè)收回后的材料直接用于銷售 借：原材料借：原材料 234000234000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資234000234000借：原材料借：原材料 260000260000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 260000260000BACK5252課堂練習(xí)課堂練習(xí)A A企業(yè)委托企業(yè)委托B B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為稅消費(fèi)品），原材料成本為10 00010 000元，元，支付的加工費(fèi)為支付的加工費(fèi)為8 0008 000元（不含增值稅），元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為消費(fèi)稅稅

25、率為1010，材料加工完成驗收，材料加工完成驗收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為1717。A A企業(yè)按實際成本企業(yè)按實際成本對原材料進(jìn)行日常核算。對原材料進(jìn)行日常核算。5353（二）取得存貨按計劃成本的核算（二）取得存貨按計劃成本的核算 （以原材料為例）（以原材料為例）1 1、賬戶設(shè)置：、賬戶設(shè)置：“原材料原材料”、“材料采購材料采購”、“材料成本材料成本差異差異” 材料成本差異材料成本差異 1 1、入庫入庫材料材料超支超支差異差異 1 1、入庫入庫材料材料節(jié)約節(jié)約差異差異 2 2、發(fā)出發(fā)出材料成本材料成本節(jié)約節(jié)約差異差異 2 2

26、、發(fā)出發(fā)出材料成本材料成本超支超支差異差異 期末期末庫存庫存材料材料 期末期末庫存庫存材料材料 超支超支差異差異 節(jié)約節(jié)約差異差異54542 2、賬戶對應(yīng)關(guān)系、賬戶對應(yīng)關(guān)系 材料采購材料采購 原材料原材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 實際實際 實際實際 計劃計劃 計劃計劃 計劃成本計劃成本 成本成本 成本成本 成本成本 成本成本 超支超支差異差異 節(jié)約節(jié)約差異差異 材料成本差異材料成本差異 入庫入庫超支超支差異差異 入庫入庫節(jié)約節(jié)約差異差異 發(fā)出發(fā)出材料成本材料成本 發(fā)出發(fā)出材料成本材料成本 節(jié)約節(jié)約差異差異 超支超支差異差異 庫存庫存材料材料 庫存庫存材料材料 超支超支差異差異 節(jié)約節(jié)約差異差異555

27、5原材料按計劃成本核算原材料按計劃成本核算 購入原材料的核算購入原材料的核算收到結(jié)算憑證收到結(jié)算憑證付款或承諾付款；付款或承諾付款；收到材料收到材料驗收入庫，形成存貨儲備；驗收入庫，形成存貨儲備；(1)(1)結(jié)算憑證和材料同時到達(dá)：結(jié)算憑證和材料同時到達(dá)： 借：材料采購借：材料采購 （實際成本）（實際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（實付款）貸：銀行存款（實付款）借：原材料借：原材料 （計劃成本）（計劃成本） 材料成本差異材料成本差異 （超支差異）（超支差異） 貸：材料采購貸：材料采購 ( (實際成本）實際成本） 材料成本差異（節(jié)約差異）材料成

28、本差異（節(jié)約差異）5656結(jié)算憑證先到結(jié)算憑證先到, ,材料尚末驗收入庫材料尚末驗收入庫 收到結(jié)算憑證付款時：收到結(jié)算憑證付款時：借：材料采購借：材料采購( (實際成本）實際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款材料驗收入庫時：材料驗收入庫時：借：原材料借：原材料 （計劃成本）（計劃成本） 材料成本差異材料成本差異 （超支差異）（超支差異） 貸：材料采購貸：材料采購 ( (實際成本）實際成本） 材料成本差異（節(jié)約差異）材料成本差異（節(jié)約差異） 原材料按計劃成本核算原材料按計劃成本核算5757 材料已入庫，發(fā)票賬單未到，貨款未付材料已入庫，

29、發(fā)票賬單未到，貨款未付（1 1）月末按計劃成本暫估入賬）月末按計劃成本暫估入賬 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（2 2）次月用紅字沖銷上述分錄）次月用紅字沖銷上述分錄 借：原材料（借：原材料（紅字紅字） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（紅字紅字）5858（3 3）待發(fā)票賬單到達(dá)待發(fā)票賬單到達(dá) 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅進(jìn)項稅額額) ) 貸貸: : 銀行存款銀行存款材料驗收入庫時：材料驗收入庫時：借：原材料借：原材料 （計劃成本）（計劃成本） 材料成本差異材料成本差異 （超支差異）（超支差

30、異） 貸：材料采購貸：材料采購 ( (實際成本）實際成本） 材料成本差異（節(jié)約差異）材料成本差異（節(jié)約差異） 原材料按計劃成本核算原材料按計劃成本核算59593 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （1 1）購進(jìn)：）購進(jìn)： 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)）增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （2 2）入庫：）入庫： 借：原材料借：原材料 材料成本差異材料成本差異 貸：材料采購貸：材料采購 材料成本差異材料成本差異 周轉(zhuǎn)材料的核算與原材料相同。周轉(zhuǎn)材料的核算與原材料相同。 BACK6060 第二節(jié)存貨發(fā)出的計價一、發(fā)出存貨按實際成一、發(fā)出存貨按實際成本的核算本的核算二、發(fā)出存貨

31、按計劃成二、發(fā)出存貨按計劃成本的核算本的核算三、商品流通企業(yè)發(fā)出三、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算存貨的核算BACK6161一、發(fā)出存貨按實際成本的核算一、發(fā)出存貨按實際成本的核算1 1、個別計價法、個別計價法2 2、先進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法3 3、加權(quán)平均法、加權(quán)平均法4 4、移動加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法后進(jìn)先出法已取消后進(jìn)先出法已取消BACK案例分析案例分析（一）計價方法（一）計價方法 （二）發(fā)出存貨的會計核算（二）發(fā)出存貨的會計核算62621 1、個別計價法、個別計價法 此法是以此法是以每次（批）收入存貨的實際成本每次（批）收入存貨的實際成本作為計算各該次作為計算各該次（批）發(fā)出存貨成本的依

32、據(jù)。（批）發(fā)出存貨成本的依據(jù)。計算公式如下：計算公式如下： 每次（批）存貨發(fā)出成本該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量每次（批）存貨發(fā)出成本該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量X該次該次（批）存貨實際收入的單位成本（批）存貨實際收入的單位成本 此法能夠最準(zhǔn)確地反映發(fā)出存貨的成本與期末存貨成本。此法能夠最準(zhǔn)確地反映發(fā)出存貨的成本與期末存貨成本。但要求按每次（批）存貨分別設(shè)置明細(xì)賬戶，以辨認(rèn)其所屬批但要求按每次（批）存貨分別設(shè)置明細(xì)賬戶，以辨認(rèn)其所屬批別，同時存貨也要求按次（批）存放，以便按次（批）發(fā)出，別，同時存貨也要求按次（批）存放，以便按次（批）發(fā)出， 因此核算和管理工作量大。因此核算和管理工作量大。BACK63632

33、 2、先進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法 此法是假定此法是假定先收到的存貨先發(fā)出先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價。貨和期末存貨進(jìn)行計價。 先進(jìn)先出法的存貨成本流動與通常情況下存貨的先進(jìn)先出法的存貨成本流動與通常情況下存貨的實物流動相一致。采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本實物流動相一致。采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行成本，因而資產(chǎn)負(fù)債表能較真實地反比較接近現(xiàn)行成本，因而資產(chǎn)負(fù)債表能較真實地反映財務(wù)狀況。映財務(wù)狀況。 但另一方面，與現(xiàn)行收入相配比的不是現(xiàn)行成但另一方面，與現(xiàn)行收入

34、相配比的不是現(xiàn)行成本，而是較早期的存貨成本，使得損益不能較真實本，而是較早期的存貨成本，使得損益不能較真實地反映本期收益，尤其當(dāng)物價持續(xù)上漲時，發(fā)出的地反映本期收益，尤其當(dāng)物價持續(xù)上漲時，發(fā)出的存貨成本偏低，利潤虛增，近期的稅收負(fù)擔(dān)加重，存貨成本偏低，利潤虛增，近期的稅收負(fù)擔(dān)加重，由于此法要逐筆計算發(fā)出的存貨的成本，因而核算由于此法要逐筆計算發(fā)出的存貨的成本，因而核算工作量大。工作量大。BACK64643 3、加權(quán)平均法、加權(quán)平均法 加權(quán)平均法，又稱全月一次加權(quán)平均法，是根據(jù)期初加權(quán)平均法，又稱全月一次加權(quán)平均法，是根據(jù)期初存貨的結(jié)存數(shù)量和成本以及本期收入存貨的數(shù)量和成本，存貨的結(jié)存數(shù)量和成本

35、以及本期收入存貨的數(shù)量和成本，期末一次計算出存貨的本月加權(quán)平均單價，以此單價求得期末一次計算出存貨的本月加權(quán)平均單價，以此單價求得本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法n 采用此法，發(fā)出的存貨平時不計價，只有到月末時才一次計算，因而簡便采用此法，發(fā)出的存貨平時不計價，只有到月末時才一次計算，因而簡便易行，日常核算工作量小。但此法將存貨計價集中在期末進(jìn)行，增加期末工作易行，日常核算工作量小。但此法將存貨計價集中在期末進(jìn)行，增加期末工作量，平時也無法從賬上了解存貨的結(jié)存金額，不利于對存貨的管理。量，平時也無法從賬上了解存貨的結(jié)存金額，不利于對存貨的

36、管理。BACK6565存貨的計量案例【案例【案例1】某企業(yè)】某企業(yè)20XX年年7月月1日結(jié)存日結(jié)存A材料材料100Kg，實際成本，實際成本10元元/Kg；7月月10日和日和18日日分別購入該材料分別購入該材料300Kg和和200Kg，實際成本分，實際成本分別為別為12元元/Kg和和13元元/Kg，7月月13日廠部領(lǐng)用材日廠部領(lǐng)用材料料180Kg，7月月27日車間領(lǐng)用材料日車間領(lǐng)用材料270Kg。 要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實際成本。權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實際成本。6666 （1）先進(jìn)先出法）先進(jìn)先出法 是以先購入或

37、制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假是以先購入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。 20X摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額71結(jié)存結(jié)存 100101 00010購入購入300123600 100 30010124 60013發(fā)出發(fā)出 1008010121960220122 64018購入購入200132600 22020012135 24027發(fā)出發(fā)出 220501213 329015013195031合計合計500 6

38、200450525019506767 （2）加權(quán)平均法）加權(quán)平均法 又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 A材料平均單位成本材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）=（100036002600）（100300200） =

39、1220X摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額71結(jié)存結(jié)存 100101 00010購入購入300123600 13發(fā)出發(fā)出 18018購入購入20013260027發(fā)出發(fā)出 27031合計合計500 62004501254001501218006868 三種主要方法之比較三種主要方法之比較主要方主要方法法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法移動平均法移動平均法優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)符合實物流轉(zhuǎn)過程；符合實物流轉(zhuǎn)過程；期末存貨成本比較接期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價；近現(xiàn)行市價；企業(yè)不能隨意挑選存企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)

40、期利潤。貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤。 比較簡單；比較簡單； 對存貨成本的分對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。攤較為折中。能使管理當(dāng)局及時了解能使管理當(dāng)局及時了解存貨結(jié)存情況；存貨結(jié)存情況；計算的單位成本以及發(fā)計算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較出和結(jié)存的存貨成本比較客觀?？陀^。缺點(diǎn)缺點(diǎn)工作比較繁瑣；工作比較繁瑣；不太符合配比。物價不太符合配比。物價上漲時，會高估當(dāng)期利上漲時，會高估當(dāng)期利潤和庫存存貨的價值；潤和庫存存貨的價值；反之會低估。反之會低估。 平時無法從賬上提平時無法從賬上提供發(fā)、存存貨的單供發(fā)、存存貨的單價及金額，不利于價及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。加強(qiáng)存貨管理。 每次收貨都計算平均單每次收

41、貨都計算平均單價，工作量較大；價，工作量較大；對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。不適用。 6969 以上方法屬企業(yè)按實際成本計價以上方法屬企業(yè)按實際成本計價時存貨發(fā)出的計價方法，企業(yè)可根時存貨發(fā)出的計價方法，企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況選用，但計價方據(jù)自己的具體情況選用，但計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。法一經(jīng)選用，不得隨意變更。BACK7070（二）發(fā)出存貨的會計核算（二）發(fā)出存貨的會計核算1、發(fā)出原材料的核算、發(fā)出原材料的核算2、發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算、發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算BACK71711、發(fā)出原材料的核算、發(fā)出原材料的核算（1 1）生產(chǎn)領(lǐng)用：）生產(chǎn)領(lǐng)用： 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管

42、理費(fèi)用借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料（2 2）非生產(chǎn)領(lǐng)用：）非生產(chǎn)領(lǐng)用： 借：在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)借：在建工程、應(yīng)付福利費(fèi) 貸：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)貸：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)轉(zhuǎn)）增（進(jìn)轉(zhuǎn)）（3 3）對外捐贈：）對外捐贈： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)貸：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）（4 4）對外銷售：）對外銷售： 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料貸：原材料BACK7272 周轉(zhuǎn)材料包括：包裝物、低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料包括：包裝物、低值易耗品等包裝物的概念包裝物的概念-是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為為包裝包裝本企業(yè)產(chǎn)品而

43、儲備的各種包裝容器，本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。如桶、箱、瓶、壇、袋等。 包裝物的分類包裝物的分類(1)生產(chǎn)過程用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部生產(chǎn)過程用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。分的包裝物。(2)隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價的包裝物。隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價的包裝物。(3)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的包裝物。隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的包裝物。(4)出租或出借的包裝物。出租或出借的包裝物。2、周轉(zhuǎn)材料的核算：、周轉(zhuǎn)材料的核算：BACK7373注意：下列各項不屬于包裝物的核算范圍注意：下列各項不屬于包裝物的核算范圍（1 1）各種包裝材料：如紙、繩、鐵絲、鐵皮）各種包裝材料：如紙

44、、繩、鐵絲、鐵皮等一次性使用的包裝材料列作材料核算。等一次性使用的包裝材料列作材料核算。（2 2）用于保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包）用于保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)作為固定裝物，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。資產(chǎn)核算。（3 3）計劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包）計劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物可作為產(chǎn)成品核算。裝物可作為產(chǎn)成品核算。7474低值易耗品低值易耗品是指單位價值較低，使用是指單位價值較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備。如工具、管理用具、玻璃器具、設(shè)備。如工具、管理用具、玻璃器皿以

45、及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。器等。7575周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理（1）購入、自制、委托外單位加工完成驗）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，應(yīng)當(dāng)比照收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，應(yīng)當(dāng)比照“原材料原材料”科目進(jìn)行處理?？颇窟M(jìn)行處理。（2）生產(chǎn)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法）生產(chǎn)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值 借借 : 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用等管理費(fèi)用等 貸貸:周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料7676采用五五攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值的采用五五攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬

46、面價值的50%，借借: 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸貸:周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料-攤銷攤銷報廢時，按其賬面價值，報廢時，按其賬面價值，借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸貸:周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料-攤銷攤銷7777（3）隨同產(chǎn)品或商品出售、單獨(dú)計價核算的）隨同產(chǎn)品或商品出售、單獨(dú)計價核算的包裝物，在實現(xiàn)商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)包裝物，在實現(xiàn)商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)按包裝物的賬面價值，按包裝物的賬面價值，借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料（4）采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的，月）采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的，

47、月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偰┙Y(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，的成本差異，借：生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用等借：生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用等 貸：材料成本差異貸：材料成本差異實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。分錄。7878舉例舉例：企業(yè)向某單位出租庫存未用鐵桶企業(yè)向某單位出租庫存未用鐵桶100100個，個，單位實際成本單位實際成本8080元，收取出租包裝物押元，收取出租包裝物押金金9090元元/ /個，租金個，租金6060元元/ /個，增值稅率個，增值稅率17%17%，到期實際收回到期實際收回8080

48、個，沒收個，沒收2020個包裝物押個包裝物押金，其余退回，退回的包裝物有金，其余退回，退回的包裝物有1010個入個入庫時發(fā)現(xiàn)不能使用，經(jīng)批準(zhǔn)報廢，殘料庫時發(fā)現(xiàn)不能使用，經(jīng)批準(zhǔn)報廢，殘料變價收入變價收入4040元，包裝物采用五五攤銷法元，包裝物采用五五攤銷法攤銷其成本。攤銷其成本。BACK7979收到押金收到押金收到租金收到租金借借: 銀行存款銀行存款 90009000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 90009000借：銀行存款借：銀行存款 7020 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷）10208080攤銷出租包裝物成本攤銷出租包裝物成本 借：其他業(yè)務(wù)支出借

49、：其他業(yè)務(wù)支出 4000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷 40008181退還退還80個包裝物押金個包裝物押金 若逾期未退回包裝物，則沒收若逾期未退回包裝物，則沒收20個押金個押金 攤銷其余攤銷其余50%的出租包裝物成本的出租包裝物成本 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 7200 貸：銀行存款貸：銀行存款 7200借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 1800 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1538.46 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 261.54借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 1200 貸：貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷 12008282殘值：殘值： 注銷包裝物的賬面價值注銷包裝物的賬面價值

50、借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 40 貸：其他業(yè)務(wù)支出貸：其他業(yè)務(wù)支出 40借：借：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷 24002400 貸：貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料成本成本2400 2400 BACK8383課堂練習(xí)課堂練習(xí)企業(yè)向企業(yè)向A公司出借一批包裝物共公司出借一批包裝物共100件，單位件，單位實際成本為實際成本為100元，每件收取押金元，每件收取押金150元，增元，增值稅率為值稅率為17%，到期實際收回，到期實際收回70件，退回件，退回70件件押金，其余沒收，收回的包裝物中驗收入庫時押金，其余沒收，收回的包裝物中驗收入庫時發(fā)現(xiàn)有發(fā)現(xiàn)有10件不能使用，經(jīng)批準(zhǔn)報廢，收回殘料件不能使用，經(jīng)批準(zhǔn)報廢，收回殘料80元，采用

51、五五攤銷法核算，請做出相關(guān)會計元，采用五五攤銷法核算，請做出相關(guān)會計分錄。分錄。BACK8484例例企業(yè)低值易耗品采用五五攤銷企業(yè)低值易耗品采用五五攤銷法，行政管理部門領(lǐng)用管理用具一批，法，行政管理部門領(lǐng)用管理用具一批，其計劃成本其計劃成本3000元，報廢時回收殘料元，報廢時回收殘料200元，材料成本差異率為元，材料成本差異率為5%。8585領(lǐng)用時攤銷其價值的領(lǐng)用時攤銷其價值的50% 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用1500 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷 15008686月末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異月末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異報廢時攤銷其余報廢時攤銷其余50%的價值的價值 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 150 貸：材料成本差

52、異貸：材料成本差異 150借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1500 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷 15008787注銷賬面價值注銷賬面價值 回收殘料回收殘料 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷3000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料成本成本3000借：原材料借：原材料 200 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 200BACK8888材料的實際成本材料的實際成本 = = 計劃成本計劃成本 + + 超支超支差異差異（節(jié)約差異）（節(jié)約差異）二、發(fā)出存貨按計劃成本核算二、發(fā)出存貨按計劃成本核算BACK 計劃單價確定后，一般年內(nèi)不變計劃單價確定后，一般年內(nèi)不變 一般適用于大、中型企業(yè)一般適用于大、中型企業(yè)8989發(fā)出原材

53、料的核算發(fā)出原材料的核算 1 1、按計劃成本發(fā)出原材料、按計劃成本發(fā)出原材料 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料90902 2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 計算：差異率、差異額計算：差異率、差異額成本差異率成本差異率月初結(jié)存材料成本差異本月入庫材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異本月入庫材料成本差異月初結(jié)存材料計劃成本本月入庫材料計劃成本月初結(jié)存材料計劃成本本月入庫材料計劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額本月發(fā)出材料計劃成本本月發(fā)出材料計劃成本* *成本差異率成本差異率發(fā)出材料實際成本

54、發(fā)出材料實際成本本月發(fā)出材料計劃成本本月發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料超支差異發(fā)出材料超支差異 發(fā)出材料節(jié)約差異發(fā)出材料節(jié)約差異 91912 2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 超支差異：超支差異： 借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 貸：材料成本差異貸：材料成本差異節(jié)約差異：節(jié)約差異：相反分錄相反分錄9292（一）發(fā)出原材料的核算（一）發(fā)出原材料的核算1 1、計算：差異率、差異額、計算：差異率、差異額2 2、賬務(wù)處理：、賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 材料成本差異材料成本差異

55、 ( (節(jié)約差異）節(jié)約差異） 貸：原材料貸：原材料 材料成本差異材料成本差異 （超支差異）（超支差異）（二）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算：（二）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算： 與材料相同與材料相同 BACK9393 某企業(yè)原材料期初余額為某企業(yè)原材料期初余額為3000030000元，元，材料成本差異率材料成本差異率-5%-5%，本期購入原材料，本期購入原材料實際成本實際成本1000010000元，計劃成本為元，計劃成本為1100011000元；本期發(fā)出材料計劃成本為元；本期發(fā)出材料計劃成本為80008000元，元，（其中生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用（其中生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用50005000元，車間一元，車間一般耗用般耗用10001000

56、元，在建工程領(lǐng)用元，在建工程領(lǐng)用20002000元）。元）。9494購入購入 借：材料采購借：材料采購 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 117009595按計劃價入庫按計劃價入庫a/ 借：原材料借：原材料11000 貸貸:材料采購材料采購 11000b/ 借：材料采購借：材料采購1000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異1000或或 借：原材料借：原材料11000 貸：材料采購貸：材料采購 10000 材料成本差異材料成本差異 10009696計劃價領(lǐng)料計劃價領(lǐng)料 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本5000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用10

57、00 在建工程在建工程2000 貸：原材料貸：原材料80009797成本差異率成本差異率月初結(jié)存材料成本差異本月入庫材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異本月入庫材料成本差異月初結(jié)存材料計劃成本本月入庫材料計劃成本月初結(jié)存材料計劃成本本月入庫材料計劃成本 -1500-1000-1500-1000 30000+11000 30000+110006.1%9898 結(jié)轉(zhuǎn)差異結(jié)轉(zhuǎn)差異 借：材料成本差異借：材料成本差異 366 貸：貸： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 305=5000 x6.1% 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 61=1000 x6.1% 借：在建工程借：在建工程 197.26 材料成本差異材料成本差異 122=200

58、0 x6.1% 貸：貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)） 319.26 =（2000-122）x17%BACK9999課堂練習(xí)課堂練習(xí)某企業(yè)材料存貨采用計劃成本記賬，某企業(yè)材料存貨采用計劃成本記賬，20072007年年1 1月份月份“原材料原材料”科目某類材料的期初科目某類材料的期初余額余額5600056000元，元，“材料成本差異材料成本差異”科目期科目期初借方余額初借方余額45004500元，原材料單位計劃成本元，原材料單位計劃成本1212元，本月元，本月1010日進(jìn)貨日進(jìn)貨15001500公斤，進(jìn)價公斤，進(jìn)價1010元；元；2020日進(jìn)貨日進(jìn)貨20002000公斤，

59、進(jìn)價公斤，進(jìn)價1313元，本月元，本月1515日日和和2525日車間分別領(lǐng)用材料日車間分別領(lǐng)用材料 20002000公斤。公斤。100100課堂練習(xí)課堂練習(xí)甲公司采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。甲公司采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。20072007年年1212月，月初結(jié)存材料計劃成本為月，月初結(jié)存材料計劃成本為200200萬萬元，成本差異為超支元，成本差異為超支4 4萬元；本月入庫材料計萬元；本月入庫材料計劃成本為劃成本為800800萬元，成本差異為節(jié)約萬元，成本差異為節(jié)約1212萬元；萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為本月發(fā)出材料計劃成本為600600萬元。假定甲公萬元。假定甲公司按月末材料成本差

60、異率分配本月發(fā)出材料司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實際成本為材料實際成本為( )( )萬元。（單選題）萬元。（單選題） A A394 B394 B396.8396.8 C C399 399 D D420420101101課堂練習(xí)課堂練習(xí)甲公司采用計劃成本對材料進(jìn)行日常核算。甲公司采用計劃成本對材料進(jìn)行日常核算。20072007年年1212月，月初結(jié)存材料的計劃成本為月，月初結(jié)存材料的計劃成本為200200萬元，成本差異貸方余額為萬元，成本差異貸方余額為3 3萬元；本月入庫萬元；本月入庫材料的計劃成本為材料的