我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及完善

1、我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及完善0303 稅管電算化 熊珺摘 要隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展,個(gè)人收入的多元化,其收入差距也會(huì)不斷擴(kuò)大,個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入,縮小貧富差距,增加財(cái)政收入中的作用會(huì)顯著加強(qiáng)。但是，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能仍然遠(yuǎn)未得到充分的發(fā)揮。本文擬對我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制存在的一些問題進(jìn)行探討,并提出相應(yīng)的改革思路。關(guān)鍵詞個(gè)人所得稅，稅制模式，弊端，完善正 文 人所得稅是指對個(gè)人所得額征收的一種稅。我國個(gè)人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢的需要于1980年9月開征的，宗旨是通過對社會(huì)成員的收入的調(diào)節(jié)以免

2、防止社會(huì)成員的貧富過分分化，至今已有24個(gè)年頭了。個(gè)人所得稅在開征初期對于調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入差距和保持社會(huì)的穩(wěn)定的確發(fā)揮了重要的作用。特別是1994年實(shí)施新稅制至2001年的8年間，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以強(qiáng)化對高收入者調(diào)節(jié)為重點(diǎn)，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，從而推動(dòng)了個(gè)人所得稅收入連年高速增長。一 我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀分析（一）課稅模式跟不上當(dāng)前形勢1隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,個(gè)人的非貨幣收入逐漸增多,收入多元化和納稅人分解收入,造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)施控制,是征稅過程中面臨的主要問題。2.個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配能力失調(diào)。中國的個(gè)人所得稅法在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅款時(shí)有這樣一種現(xiàn)象:相同收入額的納稅人會(huì)由于他們所取

3、得的類型不同,或來源與同樣類型所得的次數(shù)不同,都會(huì)影響這些納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。所得類型不僅影響著稅率高低,還影響扣除額的大小;次數(shù)的多寡也影響扣除額的大小。使得個(gè)人所得稅不僅不能改善收入分配上的不公平程度,而且使不公平程度加大。（二）費(fèi)用扣除不合理目前,我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行的是綜合扣除方式,采用定率扣除和定額扣除相結(jié)合的方法。這一方面造成計(jì)算上的繁瑣,給征納雙方都帶來計(jì)算上的困難;另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)在既沒有考慮通貨膨脹與價(jià)格水平的因素,更沒有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。（三）工薪階層成為個(gè)稅納稅主體我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的

4、個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。對高收入者征收個(gè)人所得稅、調(diào)節(jié)其收入水平，是我國個(gè)人所得稅的一項(xiàng)重要職能。但是現(xiàn)實(shí)的情形卻恰恰相反。據(jù)測算，2000年660多億元的個(gè)人所得稅中，來自工薪階層（包括存款利息稅）占總額80；而占7000多萬億居民儲蓄總額80的富有階層中，所繳納的個(gè)人所得稅還不足10。比比皆是的高收入者偷逃稅暴露了我國稅務(wù)法制的不健全，個(gè)人所得稅納稅主體仍然是工薪階層。（四）稅率結(jié)構(gòu)不科學(xué)

5、60;   我國實(shí)行的個(gè)人所得稅最高邊際稅率為45%,大大高于目前大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家的35%。按照國際上的慣例和通常做法,個(gè)人所得稅率的確定基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來劃分的,一般是累進(jìn)稅率與比例稅率兼行,這已成為個(gè)人所得稅率選擇方面的慣例。通常工薪收入采用超額累進(jìn)稅率,各種專項(xiàng)所得,按照所得的不同類別,實(shí)行有差別的比例稅率。累進(jìn)稅率的級次,各國有多有少,無一固定模式,但從總的發(fā)展趨勢來看,經(jīng)歷了由少到多,又由多到少的這樣一個(gè)演變過程,特別是在80年代以后,各國普遍降低了稅率,減少了級次,推行較為緩和的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)。如1981年,美國的個(gè)人所得稅實(shí)行十五級超額累進(jìn)稅率,最高

6、稅率為70%;到2001年,稅率的檔次減少到六檔,最高稅率降為38 6%。（五）個(gè)人所得稅征管制度不健全我國的個(gè)人所得稅除制度本身的不完善之外,在征收管理上也存在一些問題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:1 稅源隱蔽,難以監(jiān)控。2 征收方式需改進(jìn)。我國目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法,其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全,難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。3 征管手段落后,征管人員素質(zhì)低。二我國個(gè)人所得稅存在的問題及其成因（一） 我國個(gè)人所得稅工作中存在的問題目前，我國個(gè)人所得稅工作中存在的問題突出表現(xiàn)為：1 現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理；2 稅率結(jié)構(gòu)不合理，費(fèi)用扣除方式不科學(xué)；3 對個(gè)人收入不能實(shí)施充分有效監(jiān)控

7、；4 對高收入個(gè)人的稅收調(diào)節(jié)力度不足；5 個(gè)人所得稅款流失較為嚴(yán)重。 （二） 存在問題的原因造成上述問題的原因是多方面的，主要原因：一是在社會(huì)收入初次分配上，秩序混亂。如：收入初次分配的形式花樣百出、名堂多種多樣、數(shù)額沒有限制；企業(yè)、特別是民營企業(yè)和壟斷行業(yè)的收入分配缺乏硬約束，隨意性很大；私設(shè)小金庫、亂分錢物的現(xiàn)象屢禁不止等。二是在收入監(jiān)控上，缺乏必要的部門配合和監(jiān)控手段。三是在指導(dǎo)思想上，有的地區(qū)忽視個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的職能作用。四是在政策規(guī)定上，個(gè)人所得稅法和相關(guān)法律不夠完善。我國實(shí)行分類計(jì)征的個(gè)人所得稅，優(yōu)點(diǎn)是便于征收，適應(yīng)當(dāng)前我國的管理水平，但容易產(chǎn)生分解收入少納個(gè)人所得稅的漏洞。

8、五是在征收管理上，工作粗放和不到位的情況仍然存在。三我國個(gè)人所得稅的完善進(jìn)一步改革和完善我國個(gè)人所得稅的設(shè)想隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,公民個(gè)人收入水平的逐漸提高,個(gè)人所得稅將是一個(gè)最有潛力,有發(fā)展前途的稅種。因此,完善我國個(gè)人所得稅制是我國稅制改革的重要內(nèi)容。（一）變革現(xiàn)行課稅模式國際上的個(gè)人所得稅制模式有三種,即:一是分類所得稅制。我國現(xiàn)行的稅制模式就是此類;二是綜合所得稅制。它是對納稅人取得的個(gè)人收入按每年的各類收入進(jìn)行綜合,扣除生計(jì)費(fèi)用與贍養(yǎng)費(fèi)用,其余額適用累進(jìn)稅率課稅。三是分類綜合所得稅制。是介于兩者之間的一種稅制,先按分類所得源泉課證,再對個(gè)人全年所得超過一定限度的部分,綜合累進(jìn)計(jì)征。

9、我國現(xiàn)行的是分類所得稅制,即將納稅人取得的各項(xiàng)收入通過正列舉的方法劃分為工薪所得、勞酬所得、稿酬所得等11類,依此分別確定各類所得適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率,分類征收,各項(xiàng)所得不再匯總計(jì)算。此模式的優(yōu)點(diǎn)是課征簡便,節(jié)省征收費(fèi)用。但最大的缺陷是違背了量能納稅的原則,使得收入相同者由于所得來源不同而導(dǎo)致稅負(fù)不同。考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。（二）建立健全科學(xué)合理的費(fèi)用扣除制度 根據(jù)不同納稅人的具體情況,合理確定基本費(fèi)用扣除和其它單項(xiàng)扣除。費(fèi)用除內(nèi)容應(yīng)包括納稅人為取得收入而支付的有關(guān)費(fèi)用以

10、及生活費(fèi)用、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人和與之相關(guān)的教育、住房、醫(yī)療、各類保險(xiǎn)等費(fèi)用。同時(shí)費(fèi)用扣除應(yīng)根據(jù)物價(jià)指數(shù)和匯率的變動(dòng)而靈活地加以調(diào)整,真實(shí)地反映納稅人的納稅能力,增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。（三）充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的職能作用為了全面加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理，發(fā)揮個(gè)人所得稅的職能作用，應(yīng)采取標(biāo)本兼治對策進(jìn)行綜合治理。1.研究制定有效的征管措施，嚴(yán)格執(zhí)法，進(jìn)一步堵塞個(gè)人投資者的個(gè)人所得稅征管漏洞；2.劃定高收入行業(yè)和個(gè)人的范圍，加快個(gè)人所得稅征管的信息化建設(shè)步伐，并將他們的收入情況、納稅記錄等個(gè)人資料錄入“專項(xiàng)檔案”，進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)對高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項(xiàng)檢查

11、時(shí)，要始終把對高收入者的個(gè)人所得稅繳納情況作為檢查重點(diǎn)；3.強(qiáng)化重點(diǎn)所得項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)的征管，進(jìn)一步加強(qiáng)對演出和廣告市場演職人員的征收管理力度；4.在強(qiáng)化高收入者個(gè)人所得稅征管的同時(shí)，也要對其投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其他各稅嚴(yán)加管理，形成各稅對高收入者加強(qiáng)征管的合力；5.加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度，并對典型案例及時(shí)給予曝光。（四）合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)稅率設(shè)計(jì)是一個(gè)十分關(guān)鍵的問題。就前面所提到的目前我國個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)所存在的問題,可考慮從以下幾方面進(jìn)行完善：1.實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，

12、乃至過渡到完全的綜合個(gè)人所得稅制，是我國個(gè)人所得稅制改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進(jìn)，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對高收入的調(diào)節(jié)力度。即將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率；對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其它所得，仍按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收。2.適當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少累進(jìn)級距。為進(jìn)一步公平稅負(fù)，簡化稅制，強(qiáng)化個(gè)人收入分配，更好地吸引國、內(nèi)外高科技管理人才和境外個(gè)人投資者，應(yīng)對現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率和累進(jìn)框架進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，在綜合征收基礎(chǔ)上，合理設(shè)計(jì)累進(jìn)級數(shù)，適當(dāng)降低最高邊際稅

13、率。（五）強(qiáng)化稅收征管，防止稅款流失1.在我國目前普遍存在個(gè)人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，完善我國的個(gè)人所得稅，加強(qiáng)稅收征管，防止稅款流失則顯得尤為重要。具體措施為；2.要以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托。稅收征管要逐步實(shí)現(xiàn)專業(yè)化和現(xiàn)代化,通過計(jì)算機(jī)完成稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、入庫銷號、資料保管等工作,對個(gè)人所得稅征收管理的全過程進(jìn)行全方位的監(jiān)控,分析個(gè)人所得稅稅源的變化以及政策執(zhí)行情況。同時(shí),逐步實(shí)現(xiàn)同財(cái)政、銀行、企業(yè)等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng),形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。建立健全稅務(wù)部門對個(gè)人所得信息收集和交叉稽核系統(tǒng)以及銀行對個(gè)人收支的結(jié)算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化；3.規(guī)范稅務(wù)

14、代理工作。改變扣繳義務(wù)人為支付單位和個(gè)人的籠統(tǒng)規(guī)定,將扣繳義務(wù)進(jìn)一步落實(shí)到經(jīng)營性單位的負(fù)責(zé)人,機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管會(huì)計(jì)人員,及其他執(zhí)行業(yè)務(wù)人員,避免使扣繳責(zé)任落空。實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制,需要不斷強(qiáng)化個(gè)人的納稅申報(bào),而稅務(wù)代理制可以把稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人、扣繳義務(wù)人緊密地聯(lián)系起來,因而對于個(gè)人所得稅制的有效運(yùn)作具有重要作用。國家稅務(wù)部門應(yīng)監(jiān)督、指導(dǎo)稅務(wù)代理活動(dòng)的正常開展,稅務(wù)代理的行業(yè)管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)加強(qiáng)對工作機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。并逐步建立個(gè)人收入檔案和代扣代繳明細(xì)管理制度；4.建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和儲蓄實(shí)名制度；5.在健全稅務(wù)登記、賬簿憑證管理等基本制度的前提下,以支付單位和個(gè)人源泉預(yù)扣為基

15、礎(chǔ),以納稅人年度終了后一定期間內(nèi)的自我申報(bào)納稅為主體,以征管機(jī)關(guān)推定測算、輕稅重罰為保障。源泉預(yù)扣的設(shè)定要在可能的情況下盡量廣泛,以便實(shí)現(xiàn)就源控稅。源泉預(yù)扣率不宜采取單一標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)內(nèi)外有別、比例適當(dāng)。對非居民的預(yù)扣應(yīng)達(dá)到或基本接近稅法規(guī)定的稅率,以簡化征管、防止稅收流失;對居民納稅人的預(yù)扣應(yīng)低于稅法規(guī)定的稅率,且應(yīng)區(qū)分各項(xiàng)所得的性質(zhì)和納稅人情形差別設(shè)計(jì),以免出現(xiàn)大范圍匯算清繳退稅,侵害納稅人權(quán)益。同時(shí)大力推進(jìn)居民固定賬號信用卡或支票結(jié)算制度等，為全面推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革創(chuàng)造條件。我國人口眾多，城鄉(xiāng)收入差異大，地區(qū)發(fā)展不平衡的情況下，全面修訂個(gè)人所得稅法，使改革一步到位是很難做到的。個(gè)人所得稅法作為處理國家與個(gè)人分配關(guān)系的一部重要法律，每一項(xiàng)稅收政策的調(diào)整都將涉及方方面面的利益關(guān)系，