第七章 成本費用分析

1、1 第七章第七章 成本費用分析成本費用分析第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品成本降低目標(biāo)完成情況分析產(chǎn)品成本降低目標(biāo)完成情況分析第二節(jié)第二節(jié) 主要產(chǎn)品單位成本分析主要產(chǎn)品單位成本分析2第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品成本降低目標(biāo)產(chǎn)品成本降低目標(biāo) 完成情況分析完成情況分析3一、總括分析一、總括分析 P131例例2計劃降低額計劃降低額本年計劃產(chǎn)量（上年實際單本年計劃產(chǎn)量（上年實際單位成本一本年計劃單位成本）位成本一本年計劃單位成本）或產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按上年實際單位成本計算或產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本產(chǎn)品計劃總成本的總成本產(chǎn)品計劃總成本計劃降低率計劃降低率計劃降低額計劃降低額（本年計劃產(chǎn)（本年計劃產(chǎn)量量上年實際單位成

2、本）上年實際單位成本）100100或計劃降低額或計劃降低額本年計劃產(chǎn)量按上年實際本年計劃產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本單位成本計算的總成本100100 4實際降低額實際降低額本年實際產(chǎn)量（上年實際單位本年實際產(chǎn)量（上年實際單位成本一本年實際單位成本）成本一本年實際單位成本）或本年實際產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的或本年實際產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本產(chǎn)品實際總成本總成本產(chǎn)品實際總成本實際降低率實際降低率實際降低額實際降低額（本年實際產(chǎn)量（本年實際產(chǎn)量上年實際單位成本）上年實際單位成本）100或?qū)嶋H降低額或?qū)嶋H降低額本年實際產(chǎn)量按上年實際單本年實際產(chǎn)量按上年實際單位成本計算的總成本位成本

3、計算的總成本100 5二、影響因素分析二、影響因素分析1、確定分析對象、確定分析對象成本降低額差異成本降低額差異=實際降低額實際降低額-計劃降低額計劃降低額成本降低率成本降低率=實際降低率實際降低率-計劃降低率計劃降低率62、影響因素分析、影響因素分析產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本影響成本降低額影響成本降低額影響成本降低率影響成本降低率7（1）產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響）產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響n產(chǎn)量變動只影響降低額，而不影響降低率。產(chǎn)量變動只影響降低額，而不影響降低率。n產(chǎn)量變動影響成本降低額產(chǎn)量變動影響成本降低額計劃成本降低率計劃成本降低率(本年實際產(chǎn)量本年實際產(chǎn)量上年

4、單上年單位成本位成本)-計劃降低額計劃降低額 8（2）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響n產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響 【(本年實際產(chǎn)量本年實際產(chǎn)量上年單位成本上年單位成本)- (本年實際產(chǎn)本年實際產(chǎn)量量計劃單位成本）計劃單位成本）】- 【(本年實際產(chǎn)量本年實際產(chǎn)量上年單上年單位成本）位成本） 計劃成本降低率計劃成本降低率】n產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低率的影響產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低率的影響 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響= (本年實際產(chǎn)量本年實際產(chǎn)量上年單位成本上年單位成本)9（3）單位成本變動的影響

5、）單位成本變動的影響 n單位成本變動影響成本降低額單位成本變動影響成本降低額（本年實際產(chǎn)量（本年實際產(chǎn)量計劃單位成本）計劃單位成本）-（本年實（本年實際產(chǎn)量際產(chǎn)量本年實際單位成本）本年實際單位成本）單位成本變動影響成本降低率單位成本變動影響成本降低率 單位成本變動影響成本降低額單位成本變動影響成本降低額= （本年實際產(chǎn)量（本年實際產(chǎn)量上年單位成本）上年單位成本）10作業(yè)：某企業(yè)某企業(yè)2006年生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：年生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：要求：計算產(chǎn)品成本降低指標(biāo)分析差異，采用因素分要求：計算產(chǎn)品成本降低指標(biāo)分析差異，采用因素分析法分析影響指標(biāo)完成的因素及程度。析法分析影響

6、指標(biāo)完成的因素及程度。產(chǎn)品產(chǎn)量（臺）單位成本（元）計劃實際上年實際平均本年計劃本年實際甲600720950930905乙50048069068068511解:計劃降低額=17000實際降低額=34800計劃降低率=1.86%實際降低率=3.43%降低額差異=34800-17000=17800元降低率差異=3.43%- 1.86%=1.57%12(1)產(chǎn)量變動對成本降低額影響=1015200 1.86%-17000=1882.72(2)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 對降低額影響=1015200-(720 930+480 6800- 1015200 1.86%=317.28對降低率影響= (1015200-996

7、00)/1015200 100%- 1.86%=0.03%13(3)單位成本對降低額影響=(720930+480680)-980400=15600對降低率影響=15600/1015200=1.54%14第二節(jié)第二節(jié) 主要產(chǎn)品單位成本分析主要產(chǎn)品單位成本分析一、原材料費用的分析一、原材料費用的分析二、工資及福利費的分析二、工資及福利費的分析三、制造費用的分析三、制造費用的分析15一、原材料費用的分析一、原材料費用的分析（1）耗用量變動）耗用量變動耗用量變動對材料成本的影響（實際單位耗耗用量變動對材料成本的影響（實際單位耗用量計劃單位耗用量）用量計劃單位耗用量）材料計劃單價（2）價格變動）價格變動

8、價格變動對材料成本的影響（材料實際單價格變動對材料成本的影響（材料實際單價材料單價）價材料單價）實際單位耗用量實際單位耗用量16二、工資及福利費的分析二、工資及福利費的分析（1）單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時消耗）單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時消耗工時消耗量變動的影響（實際單位工時計劃單位工時）計劃小時工資率（2）小時工資率）小時工資率小時工資率變動的影響（實際小時工資率計劃小時工資率）實際單位工時 17三、制造費用的分析三、制造費用的分析（1）單位產(chǎn)品工時消耗）單位產(chǎn)品工時消耗 n工時消耗量變動的影響（實際單位工時計劃單位工時） 計劃小時費用率（2）小時費用率）小時費用率n小時費用率變動的影響（實際小時費用率一計劃小時

9、費用率）實際單位工時 18作業(yè)：某企業(yè)2008年甲產(chǎn)品資料如下：項目上年實際平均本年實際直接材料350328直接人工94100制造費用9692單位產(chǎn)品耗用材料A（千克）2526B（千克）202019材料采購單價A（元）109B（元）54。7生產(chǎn)工人人工費2392025960生產(chǎn)耗用工時46004720制造費用總額2442623883要求：分析本年度甲產(chǎn)品實際單位成本與要求：分析本年度甲產(chǎn)品實際單位成本與上年單位成本差異的原因上年單位成本差異的原因20解:1、直接材料（1）材料耗用量=（26-25）10-（20-20）5=10（2）材料采購單價=26（9-10）-20（4.7-5)=-32兩因素共同影響=10-32=-22=-22212、直接人工實際小時人工費率=25960/4720=5.5上年小時人工費率=23920/4600=5.2實際單位工時=100/5.5=18.18小時上年單位工時=94/5.2=18.08小時(1)單位工時變動=(18.18-18.08) 5.2=0.52(2)小時人工費率變動=18.18(5.5-5.2)=5.45兩因素共同影響=0.52+5.45=6223、制造費用實際小時費用率=23883/4720=5.06上年小時費用率=24426/4600=5.31（1）單位工