施工企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)

1、施工企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)第一節(jié)工程施工企業(yè)成本核算概述一、工程施工企業(yè)工程成本的涵義與成本核算的意義（一）工程成本的涵義工程施工企業(yè)，又稱(chēng)為建筑安裝企業(yè)，指主要承攬工業(yè)與民用房屋建筑、設(shè)備安裝、礦山建設(shè)和鐵路、公路、橋梁等施工的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)。施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目，是按照與建設(shè)單位簽訂的建造合同組織生產(chǎn)的。施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費(fèi)，如領(lǐng)用材料、支付職工薪酬，發(fā)生固定資產(chǎn)損耗等等.施工企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事工程施工、提供勞務(wù)等發(fā)生的各種耗費(fèi)稱(chēng)為生產(chǎn)費(fèi)用，將這些生產(chǎn)費(fèi)用按一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，就形成了工程成本。工程成本是建筑安裝企業(yè)在工程施工過(guò)程中發(fā)生的，按一定成

2、本核算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總和，包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。直接費(fèi)用是指直接耗用于施工過(guò)程，構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)；間接費(fèi)用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位（如施工隊(duì)、項(xiàng)目部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、施工單位管理人員薪酬、施工管理用固定資產(chǎn)的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工程包修費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及其他費(fèi)用.（二）工程成本核算的意義工程成本核算是對(duì)發(fā)生的施工費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并按一定的成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，從而計(jì)算出工程實(shí)際成本的會(huì)計(jì)工作。通過(guò)工程成本核

3、算，可以反映企業(yè)的施工管理水平，可以確定施工耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度，可以有效地控制成本支出，避免和減少不應(yīng)有的浪費(fèi)和損失。所以它是施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)于加強(qiáng)成本管理，促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力具有非常重要的作用.二、工程成本核算的對(duì)象與成本項(xiàng)目（一）工程成本核算的對(duì)象工程成本核算對(duì)象，是在成本核算時(shí)選擇的歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用的目標(biāo).合理確定工程成本核算對(duì)象，是正確進(jìn)行工程成本核算的前提。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以每一單位工程為對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算工程成本。這是因?yàn)槭┕D預(yù)算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實(shí)際成本，便于與工程預(yù)算成本比較，以檢查工程預(yù)算的執(zhí)行情況，分析和考核

4、成本節(jié)超的原因。但是一個(gè)企業(yè)通常要承建多個(gè)工程項(xiàng)目，每項(xiàng)工程的具體情況又各不相同，因此，企業(yè)應(yīng)按照與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，并結(jié)合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對(duì)象.比如，對(duì)同一建設(shè)項(xiàng)目，由同一單位施工，同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類(lèi)型、開(kāi)工、竣工時(shí)間相接近的若干個(gè)單位工程，可合并成為一個(gè)成本核算對(duì)象.還比如，對(duì)規(guī)模大、工期長(zhǎng)的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以每一個(gè)分部位的工程作為成本核算對(duì)象。成本核算對(duì)象確定后，在成本核算過(guò)程中不得隨意變更。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對(duì)象填寫(xiě)清楚，以便于歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。（二）工程成本項(xiàng)目工程成本項(xiàng)目是施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)形成的若干項(xiàng)目。成

5、本項(xiàng)目可以反映工程施工過(guò)程中的資金消耗情況，為進(jìn)行成本分析提供依據(jù)。工程成本一般包括以下五個(gè)項(xiàng)目：1。直接人工費(fèi)指企業(yè)應(yīng)支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬2.材料費(fèi)指工程施工過(guò)程中耗用的各種材料物資的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)額和租賃費(fèi)用。3。機(jī)械使用費(fèi)指在施工過(guò)程中使用施工機(jī)械發(fā)生的各種費(fèi)用，包括自有施工機(jī)械發(fā)生的作業(yè)費(fèi)用，租入施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)用，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。4 .其他直接費(fèi)指在施工過(guò)程中發(fā)生的除人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的直接與工程施工有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用。5 .間接費(fèi)用指企業(yè)下屬的各施工單位（施工隊(duì)、項(xiàng)目部等）為組織管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用.三、工程成本核算的賬

6、戶(hù)設(shè)置與核算程序（一）工程成本核算的賬戶(hù)設(shè)置為了核算和監(jiān)督各項(xiàng)施工費(fèi)用的發(fā)生和分配情況，正確計(jì)算工程成本，施工企業(yè)在工程成本核算中應(yīng)設(shè)置下列會(huì)計(jì)賬戶(hù)：1.“工程施工”賬戶(hù)該賬戶(hù)核算施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)以及確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損，期末借方余額表示工程自開(kāi)工至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用及各期確認(rèn)的毛利。工程竣工后，本賬戶(hù)應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶(hù)對(duì)沖后結(jié)平。本賬戶(hù)應(yīng)按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。（1） ”工程施工一合同成本”二級(jí)賬戶(hù)該明細(xì)賬戶(hù)核算企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用，并

7、確定各個(gè)成本對(duì)象的成本。其借方登記施工過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，貸方登記工程竣工后與“工程結(jié)算”賬戶(hù)對(duì)沖的費(fèi)用，期末借方余額表示工程自開(kāi)工至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用.該賬戶(hù)應(yīng)采用借方多欄式賬頁(yè)格式。見(jiàn)表1:表1工程成本明細(xì)賬0工程成本卡格式與工程成本二級(jí)賬格式相同.見(jiàn)下表2表2工程成本卡成本核算對(duì)象：甲工程（2） “工程施工一合同毛利”二級(jí)賬戶(hù)該二級(jí)賬戶(hù)核算各個(gè)成本核算對(duì)象各期確認(rèn)的毛利，其借方登記期末確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損。期末借方余額表示工程自開(kāi)工至本期累計(jì)確認(rèn)的毛利；期末若為貸方余額，則表示工程自開(kāi)工至本期累計(jì)確認(rèn)的虧損。工程竣工后，本賬戶(hù)應(yīng)與“工程結(jié)算”

8、賬戶(hù)對(duì)沖后結(jié)平。2 .“間接費(fèi)用”賬戶(hù)。“間接費(fèi)用”可以設(shè)為"工程施工”賬戶(hù)的一個(gè)二級(jí)賬戶(hù)。但為了完整清晰地反映工程成本計(jì)算程序，本講座將“間接費(fèi)用”設(shè)為總賬賬戶(hù).該賬戶(hù)核算企業(yè)所屬的施工生產(chǎn)單位(即工區(qū)或施工隊(duì))為組織管理施工生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括工區(qū)或施工隊(duì)管理人員的薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等間接費(fèi)用。該賬戶(hù)借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入各工程成本的間接費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額.該賬戶(hù)應(yīng)按不同的施工管理單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算.該賬戶(hù)的明細(xì)賬應(yīng)采用借方多欄式賬戶(hù)結(jié)構(gòu)。見(jiàn)下表3:表3間接費(fèi)用明細(xì)賬單位名稱(chēng)：工程一處3 .“輔助

9、生產(chǎn)成本”總賬賬戶(hù)該賬戶(hù)核算企業(yè)所屬的非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。借方登記實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，貸方登記生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本或者按受益對(duì)象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用.期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本.該賬戶(hù)應(yīng)按不同的車(chē)間設(shè)置明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬的格式見(jiàn)表4、表5.表4輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間：供電車(chē)問(wèn)表5輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間：機(jī)修車(chē)問(wèn)4 .“機(jī)械作業(yè)”賬戶(hù)該賬戶(hù)核算施工企業(yè)使用自有的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶(hù)借方登記發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，貸方登記月末分配計(jì)入”工程施工一合同成本”的機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)成本。本

10、賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。該賬戶(hù)應(yīng)按不同的施工機(jī)械作為成本核算對(duì)象，設(shè)置明細(xì)賬，分設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。對(duì)大型施工機(jī)械，應(yīng)按單機(jī)或機(jī)組設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)；對(duì)小型施工機(jī)械，可按類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，如“施工機(jī)械”、“運(yùn)輸設(shè)備”等。明細(xì)賬應(yīng)采用借方多欄式賬戶(hù)格式，.表6機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對(duì)象：施工機(jī)械見(jiàn)表6該賬戶(hù)核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價(jià)款結(jié)算的累計(jì)金額。貸方登記企業(yè)向發(fā)包方辦理工程價(jià)款結(jié)算的金額，借方登記合同完工時(shí)，與“工程施工”賬戶(hù)對(duì)沖的金額。本賬戶(hù)期末貸方余額反映尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。（二）工程成本核算程序工程施工企業(yè)工程成本核算的基本程序如下：1 .歸

11、集各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。即將本期發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用（如職工薪酬、材料費(fèi)、折舊費(fèi)等生產(chǎn)費(fèi)用），按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，歸集到有關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)中。2 .分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。期末，歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的費(fèi)用向各受益對(duì)象分配，計(jì)入：“機(jī)械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶(hù)。3 .分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)用。期末將歸集在“機(jī)械作業(yè)”賬戶(hù)的費(fèi)用向各受益對(duì)象分配，計(jì)入“工程施工”的有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)。4 .分配施工間接費(fèi)用。期末，歸集在“間接費(fèi)用”賬戶(hù)的費(fèi)用向各工程分配，計(jì)入“工程施工”各有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)5。計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。期末計(jì)算本期已完工程或竣工工程的實(shí)際成本，并將竣工工程的實(shí)際成本從“工程施工”賬戶(hù)轉(zhuǎn)出，與“工程結(jié)算”賬戶(hù)對(duì)沖，尚未

12、竣工工程的實(shí)際成本仍然保留在“工程施工”賬戶(hù)，不予結(jié)轉(zhuǎn).第二節(jié)工程施工中人工成本的核算人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)支出的主要組成部分.人工成本從性質(zhì)上是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的對(duì)價(jià)。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.企業(yè)發(fā)生的各種形式的人工成本，均應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。一、職工薪酬的職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工集體提供的福利，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)的路費(fèi)、職工伙食補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助以及未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費(fèi)用等。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)在被稱(chēng)為五費(fèi)或五險(xiǎn)。即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。以上五費(fèi)，企業(yè)應(yīng)按國(guó)家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提

13、取，并向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納。住房公積金是指企業(yè)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向住房公積金管理機(jī)構(gòu)為職工繳存的住房公積金。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額.非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供給高級(jí)管理人員免費(fèi)使用的汽車(chē)、住房等）、企業(yè)為職工無(wú)償提供商品或類(lèi)似醫(yī)療保健的服務(wù)等.其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對(duì)解除勞動(dòng)關(guān)系的職工給予的補(bǔ)貼、企業(yè)由于分離辦社會(huì)職工，企業(yè)由

14、于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補(bǔ)貼.這類(lèi)情況比較復(fù)雜，本講座暫不涉及。二、應(yīng)付職工薪酬核算的賬戶(hù)設(shè)置為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目。該科目屬于負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目，貸方登記分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬，借方登記實(shí)際發(fā)放或支付的職工薪酬；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬.該科目應(yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、"職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。如：“應(yīng)付職工薪酬一工資”“應(yīng)付職工薪酬一職工福利”“應(yīng)付職工薪酬一社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”等三、應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處

15、理企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。1.應(yīng)付職工薪酬的分配工資薪酬的分配是指在每月末計(jì)算出應(yīng)付的職工薪酬，將應(yīng)付的職工薪酬計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)形成對(duì)職工的負(fù)債.在職工薪酬中，工資薪酬是在每月末根據(jù)職工的出勤（或完成工作量）的情況，并按不同職工的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的；各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是按照工資總額的一定比例計(jì)提的；至于職工福利，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況按工資總額的一定比例計(jì)提，年末將計(jì)提額與實(shí)際開(kāi)支的差額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。也可以不進(jìn)行計(jì)提，而是在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實(shí)進(jìn)行分配，實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，不留余額；非貨幣性福利也應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行分配，不留余額。

16、工程施工企業(yè)月末計(jì)算出應(yīng)付職工薪酬應(yīng)根據(jù)職工所屬部門(mén)和提供勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用賬戶(hù)。其中：建筑安裝工人的各項(xiàng)薪酬直接計(jì)-合同成本”；而且應(yīng)按照不同的工程項(xiàng)目，將職工薪酬分別計(jì)入不入”工程施工同的成本計(jì)算對(duì)象；輔助生產(chǎn)部門(mén)人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”；施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“間接費(fèi)用”；企業(yè)固定資產(chǎn)建設(shè)人員和無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)人員的各項(xiàng)薪酬，分別計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出”等，公司管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“管理費(fèi)用"0【例題112009年8月，東方建筑公司計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)付工資薪酬情況如下：甲工程直接施工生產(chǎn)人員工資31萬(wàn)元，乙工程直接施工生產(chǎn)人員工資35萬(wàn)元，供

17、電車(chē)間6萬(wàn)元，機(jī)修車(chē)間8萬(wàn)元，施工機(jī)械作業(yè)人員的工資6萬(wàn)元.負(fù)責(zé)甲工程和乙工程的工程一處施工管理人員工資10萬(wàn)元，公司管理人員工資18萬(wàn)元.根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，職工的醫(yī)療保險(xiǎn)按工資總額的10刈提，養(yǎng)老保險(xiǎn)按12%計(jì)提，失業(yè)保險(xiǎn)按2%計(jì)提，住房公積金按10#提.另根據(jù)有關(guān)規(guī)定工會(huì)經(jīng)費(fèi)按2%計(jì)提，職工教育經(jīng)費(fèi)2。5%計(jì)提。要求：根據(jù)上述資料，編制職工薪酬分配匯總表見(jiàn)表7。表7東方建筑公司職工薪酬分配匯總表2009年08月31日借：工程施工一一合同成本一一甲工程429350乙工程484750輔助生產(chǎn)成本-供電車(chē)間83100機(jī)械作業(yè)-施工機(jī)械83100間接費(fèi)用-工程一處138500管理費(fèi)用249300貸

18、:應(yīng)付職工薪酬工資1140000機(jī)修車(chē)間110800社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）114000（醫(yī)療保險(xiǎn)）136800（失業(yè)保險(xiǎn)）22800住房公積金114000工會(huì)經(jīng)費(fèi)2800職工教育經(jīng)費(fèi)28500根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記工程成本等有關(guān)明細(xì)賬如表8、表9、表10、表11、表12、表13、表14。表8工程成本明細(xì)賬二級(jí)科目：合同成本表9工程成本卡成本核算對(duì)象：甲工程表10工程成本卡成本核算對(duì)象：乙工程車(chē)間：供電車(chē)間車(chē)間：機(jī)修車(chē)間成本核算對(duì)象：施工機(jī)械表14間接費(fèi)用明細(xì)賬單位名稱(chēng)：工程一處（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）以上職工薪酬分配中尚未包括職工福利和非貨幣性福利的分配。關(guān)于職工福利費(fèi)可在實(shí)際支付時(shí)分配。實(shí)際支付時(shí)

19、借：應(yīng)付職工薪酬一職工福利貸:銀行存款等同時(shí)對(duì)已支付的職工福利應(yīng)按職工的所屬部門(mén)：借：工程施工（或間接費(fèi)用、輔助生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等）貸：應(yīng)付職工薪酬一職工福利關(guān)于非貨幣性福利，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工、企業(yè)向職工提供無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)等。在對(duì)發(fā)放的非貨幣性福利進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)按職工所屬部門(mén)，分別借記“工程施工”、“間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等貸記“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”科目。例如：企業(yè)提供給高級(jí)管理人員免費(fèi)使用汽車(chē)。每月在提取折舊時(shí)，應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊同時(shí)將該項(xiàng)薪酬進(jìn)行分配，計(jì)入管理費(fèi)用.借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣

20、性福利2。工資薪酬結(jié)算的核算在各項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬中，工資薪酬需要向職工發(fā)放；職工福利計(jì)提以后留在企業(yè)，以備需要時(shí)支付；企業(yè)為職工提取各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，應(yīng)連同從職工工資薪酬中扣除的部分，要一并向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳納。以下只介紹工資薪酬的發(fā)放。工資薪酬的發(fā)放是根據(jù)工資結(jié)算表，編制工資結(jié)算匯總表進(jìn)行的。（工資結(jié)算匯總表略）承上例，東方建筑公司2009年9月初向職工支付上月工資：其中應(yīng)付工資總額114萬(wàn)元。代扣個(gè)人所得稅34000元。代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)60000元，醫(yī)療保險(xiǎn)64000元，失業(yè)保險(xiǎn)8800元，代扣住房公積金114000元，實(shí)發(fā)工資859200元，直接用銀行存款將實(shí)發(fā)工資轉(zhuǎn)

21、入職工個(gè)人賬戶(hù)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬-工資1140000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅34000應(yīng)付職工薪酬一社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）60000（醫(yī)療保險(xiǎn)）64000（失業(yè)保險(xiǎn)）8800應(yīng)付職工薪酬一住房公積金114000銀行存款859200第三節(jié)工程施工中材料費(fèi)的分配工程成本中的材料費(fèi)，是指在工程施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料、結(jié)構(gòu)件等的實(shí)際成本，還包括有助于工程形成的其他材料的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)額和租賃費(fèi)用。施工現(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)存的材料，除用于工程施工外，還可能用于臨時(shí)性設(shè)施或用于其他非生產(chǎn)方面。企業(yè)必須根據(jù)發(fā)出材料的用途，嚴(yán)格劃分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施

22、工的材料才能計(jì)入工程成本。施工生產(chǎn)中耗用的材料，品種多、數(shù)量大，領(lǐng)用頻繁，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)原始憑證進(jìn)行整理、匯總，并應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1。凡領(lǐng)用時(shí)能點(diǎn)清數(shù)量并能分清領(lǐng)用對(duì)象的，應(yīng)在有關(guān)領(lǐng)料憑證（領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單）上注明領(lǐng)料對(duì)象，將其成本直接計(jì)入該成本核算對(duì)象。2.領(lǐng)用時(shí)雖能點(diǎn)清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等，應(yīng)在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料"字樣，月末根據(jù)耗用情況，編制“集中配料耗用計(jì)算單”，據(jù)以分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。“集中配料耗用計(jì)算單”的格式見(jiàn)下表18.3。領(lǐng)料時(shí)既不易點(diǎn)清數(shù)量，又難以分清耗用對(duì)象的材料，如磚、瓦、灰、沙、石等大堆

23、材料，可根據(jù)具體情況，由材料員或施工現(xiàn)場(chǎng)保管員，月末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，倒算出本月實(shí)耗數(shù)量，編制“大堆材料耗用量計(jì)算單",據(jù)以計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。“大堆材料耗用計(jì)算單”的格式見(jiàn)以下表16.4.周轉(zhuǎn)使用的模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各受益對(duì)象的實(shí)際在用數(shù)量和規(guī)定的攤銷(xiāo)方法，計(jì)算當(dāng)月攤銷(xiāo)額，并編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)分配表”，據(jù)以計(jì)入各成本核算對(duì)象。對(duì)租用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的租賃費(fèi)計(jì)入各成本核算對(duì)象。5 .施工中的殘次材料和包裝物品等應(yīng)盡量收回利用，編制“廢料交庫(kù)單"估價(jià)入賬，并沖減工程成本.6 .按月計(jì)算工程成本時(shí)，月末對(duì)已經(jīng)辦理領(lǐng)料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需要繼續(xù)使用的材料

24、，應(yīng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，辦理“假退料”手續(xù)，以沖減本期工程成本。7.工程竣工后的剩余材料，應(yīng)填寫(xiě)“退料單”，據(jù)以辦理材料退庫(kù)手續(xù)，沖減工程成本。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)材料的各種領(lǐng)料憑證，匯總編制”材料費(fèi)用分配表”，作為各工程材料費(fèi)核算的依據(jù).需要說(shuō)明：企業(yè)對(duì)購(gòu)入材料過(guò)程中發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，如果未直接計(jì)入材料成本，而是進(jìn)行單獨(dú)歸集的，（即計(jì)入了“采購(gòu)費(fèi)用”或“進(jìn)貨費(fèi)用”等賬戶(hù)）在領(lǐng)用材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的同時(shí)，還應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用.但按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，材料的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用，不能計(jì)入材料成本，也不需要單獨(dú)歸集，而應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入管理費(fèi)用。【例題2】東方建筑公司8月份發(fā)出材料及會(huì)計(jì)處理情況見(jiàn)

25、表15、表16、表17、表18、表19情況及其各分配表下面相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。表15發(fā)出材料匯總表2009年08月31日根據(jù)以上配料會(huì)匯總表可編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工-合同成本甲工程130500-乙工程164600輔助生產(chǎn)成本供電8500機(jī)修12000機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械32000間接費(fèi)用一-工程一處2500貸：原材料一一主要材料一一黑色金屬（鋼材）93600硅酸鹽71500燃料-柴油12000結(jié)構(gòu)件130000機(jī)械配件32000-其他材料11000表16大堆材料耗用計(jì)算單2009年08月31日表17大堆材料費(fèi)用分配表2009年8月31日根據(jù)以上費(fèi)用分配表，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工一一合

26、同成本甲工程33225乙工程22275貸：原材料-大堆材料一-黃砂33000碎石22500表18集中配料耗用計(jì)算單2009年8月31日表19綜合料費(fèi)用分配表2009年8月31日單價(jià)：16。00元/kg根據(jù)以上綜合料費(fèi)用分配表，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：借:工程施工一一合同成本一-甲工程23040乙工程34560貸：原材料一一綜合料57600對(duì)施工企業(yè)的各種不同的材料發(fā)出，可以按以上舉例，對(duì)每一張“材料發(fā)出匯總表”或“材料費(fèi)用分配表”編制一筆會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)賬簿.但為了減少會(huì)計(jì)分錄，對(duì)以上各材料發(fā)出匯總表和材料費(fèi)用分配表，可以不必逐一編制會(huì)計(jì)分錄。而是在月末，根據(jù)上述資料，編制一張材料費(fèi)用分配匯總表

27、，一次性編制會(huì)計(jì)分錄.如果將上述資料進(jìn)行匯總，可編制以下材料費(fèi)用分配匯總表，見(jiàn)表20。表20材料費(fèi)用分配匯總表單位：元根據(jù)以上材料費(fèi)用分配匯總表，編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工-合同成本甲工程186765乙工程221435輔助生產(chǎn)成本供電8500機(jī)修12000機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械32000間接費(fèi)用-一工程一處2500貸：原材料-黑色金屬93600一一硅酸鹽71500燃料一-柴油12000結(jié)構(gòu)件130000機(jī)械配件32000一大堆材料-黃砂3300057600碎石22500其他材料11000以上原材料的明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)上述分錄并結(jié)合有關(guān)原始憑證進(jìn)行登記。、22、23、24、25、26、27.根據(jù)以上會(huì)計(jì)

28、分錄，登記工程施工等明細(xì)賬如表21表21工程成本明細(xì)賬二級(jí)科目：合同成本表22工程成本卡表23工程成本卡成本核算對(duì)象：乙工程表24輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)問(wèn):供電車(chē)問(wèn)表25輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間：機(jī)修車(chē)問(wèn)表26機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬單位名稱(chēng)：工程一處需要說(shuō)明：施工企業(yè)耗用的材料費(fèi)，也可以按照計(jì)劃成本進(jìn)行核算。在計(jì)劃成本核算的情況下，采購(gòu)的材料按計(jì)劃成本入庫(kù)，將計(jì)劃成本脫離實(shí)際成本的差異，歸集到“材料成本差異”賬戶(hù)，其中，超支差異，即實(shí)際采購(gòu)成本高于計(jì)劃成本的差異，也稱(chēng)正差異，歸集在“材料成本差異”賬戶(hù)的借方；節(jié)約差異，即實(shí)際采購(gòu)成本低于計(jì)劃成本的差異，也稱(chēng)負(fù)差異，歸集在“材料成本差異”賬戶(hù)的貸方.發(fā)出

29、材料的時(shí)候，先按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后，再計(jì)算材料成本差異率，即差異額占計(jì)劃成本的比例，再按照材料成本差異率向發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。其中結(jié)轉(zhuǎn)正差異，追加發(fā)出材料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)差異，沖減發(fā)出材料的成本。按計(jì)劃成本對(duì)原材料進(jìn)行核算，可以考核材料采購(gòu)成本的超支或節(jié)約，便于進(jìn)行成本分析。但在材料物價(jià)變動(dòng)較大的情況下，采用計(jì)劃成本核算會(huì)造成差異過(guò)大，難以對(duì)節(jié)約和超支進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)，從而失去按計(jì)劃成本核算的意義.所以在材料價(jià)格變動(dòng)較大的情況下，不適于采用計(jì)劃成本核算。第四節(jié)折舊費(fèi)用的歸集與分配固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中損耗的價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)有效使用年限固定資產(chǎn)的折舊有平均

30、年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種不同的方法。目前，大多數(shù)企業(yè)一般采用年限平均法計(jì)提折舊.下面僅以平均年限法為例進(jìn)行介紹。在平均年限法下，如果固定資產(chǎn)沒(méi)有增加或減少，每月的固定資產(chǎn)折舊額是相等的。在實(shí)際工作中，各月計(jì)提折舊的工作是通過(guò)編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”來(lái)完成的?！纠}3】東方建筑公司2009年8月固定資產(chǎn)折舊情況見(jiàn)表28.表28固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表2009年08月31日借：管理費(fèi)用4600輔助生產(chǎn)成本一一供電45003625機(jī)械作業(yè)-施工機(jī)械6500間接費(fèi)用-工程機(jī)修一處1625貸：累計(jì)折舊20850根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)明細(xì)賬如下表29、30、31、32（管理費(fèi)用明

31、細(xì)賬略）表29輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間：供電車(chē)問(wèn)車(chē)間：機(jī)修車(chē)間單位名稱(chēng)：工程一處第五節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集施工企業(yè)，如果設(shè)有輔助生產(chǎn)車(chē)間，發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，先通過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用帳戶(hù)進(jìn)行歸集，并按輔助生產(chǎn)的不同車(chē)間，將各項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集到各輔助1東方建筑公司所屬的兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，即供電生產(chǎn)明細(xì)賬中?！纠}4車(chē)間和機(jī)修車(chē)間，本月除上述分配的人工費(fèi)、材料費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用外，假定供電車(chē)間又發(fā)生水電費(fèi)15000元，發(fā)生差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用28300元，機(jī)修車(chē)間發(fā)生水電費(fèi)12000元，發(fā)生差旅費(fèi)，辦公費(fèi)15600元。假定均已用銀行存款支付。上述費(fèi)用在支付時(shí)應(yīng)做下述分錄：借

32、：輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本一-供電車(chē)間（水電費(fèi)）15000（其他費(fèi)）28300-一機(jī)修車(chē)間（水電費(fèi)）12000（其他費(fèi)）15600貸：銀行存款70900根據(jù)以上分錄，登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬如下表33、34.表33輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)問(wèn):供電車(chē)問(wèn)表34輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間：機(jī)修車(chē)問(wèn)二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)的類(lèi)型不同，其成本分配結(jié)轉(zhuǎn)的方法也不一樣.生產(chǎn)材料或生產(chǎn)結(jié)構(gòu)件的輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)于生產(chǎn)的材料入庫(kù)時(shí)，轉(zhuǎn)入“原材料"賬戶(hù)，提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，一般應(yīng)按一定的方法在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。分配方法有直接分配法、一次交互分配法和計(jì)劃成本分配法等。機(jī)修車(chē)間發(fā)生的生產(chǎn)

33、費(fèi)用，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)的規(guī)定，作為固定資產(chǎn)后續(xù)支出的固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等賬戶(hù)及其所屬明細(xì)賬的“修理費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目.因此施工企業(yè)修理車(chē)問(wèn)為供電車(chē)間費(fèi)用分配表2008年8月31日企業(yè)表35輔助生產(chǎn)費(fèi)用一借：間接費(fèi)用工程一處320000管理費(fèi)用74100貸：輔助生產(chǎn)成本一一供電車(chē)間394100根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記“輔助生產(chǎn)成本一一供電車(chē)間”和“間接費(fèi)用一一工程一處”細(xì)賬如下表36、37。表36輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間：供電車(chē)問(wèn)表37間接費(fèi)用明細(xì)賬單位名稱(chēng)：工程一處【例題6】東方建筑公司本期機(jī)修車(chē)間共發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用154025元.服務(wù)對(duì)象是管理部門(mén)

34、設(shè)備和生產(chǎn)用的工程機(jī)械。根據(jù)修理記錄，為管理部門(mén)發(fā)生修理工時(shí)80.5工時(shí)，修理工程機(jī)械3000工時(shí)。按現(xiàn)行規(guī)定，生產(chǎn)單位和管理部門(mén)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。編制修理費(fèi)用分配表如下表38.表38輔助生產(chǎn)費(fèi)用一機(jī)修費(fèi)用分配表2008年8月31日借：管理費(fèi)用154025貸:輔助生產(chǎn)成本一一機(jī)修車(chē)間154025根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記“輔助生產(chǎn)成本一一機(jī)修車(chē)間"明細(xì)賬如下表39:表39輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)問(wèn):機(jī)修車(chē)問(wèn)細(xì)賬略）。第六節(jié)機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)，是指在施工過(guò)程中使用自有機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，也包括租入施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸

35、和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等.一、租入機(jī)械使用費(fèi)的核算租入機(jī)械使用費(fèi)是指從外單位租入的機(jī)械發(fā)生的使用費(fèi)，也包括從企業(yè)根據(jù)以上資料，編制機(jī)械租賃費(fèi)用分配表如下表40.表40機(jī)械租賃費(fèi)用分配表2008年8月31日根據(jù)上述機(jī)械租賃費(fèi)用分配表，編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工-合同成本一-甲工程14800一乙工程11200貸：銀行存款26000根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記工程施工明細(xì)賬如下表41、表42、表43.表41工程施工成本明細(xì)賬二級(jí)科目：合同成本成本核算對(duì)象：甲工程二、自有機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配企業(yè)使用的自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”賬戶(hù)進(jìn)行歸集，月末再按一定的方法分配計(jì)入各受益

36、對(duì)象的成本中.【例題8】根據(jù)前述機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬歸集的費(fèi)用如下表44:表44機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對(duì)象：施工機(jī)械工機(jī)械780臺(tái)班，乙工程使用620臺(tái)班。根據(jù)上述資料編制“機(jī)械作業(yè)費(fèi)用分配表”如下表45表45機(jī)械作業(yè)費(fèi)用分配表2008年08月31日借：工程施工-合同成本甲工程67751乙工程53849貸：機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械121600根據(jù)以上分錄，登記機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬和工程施工明細(xì)賬如下表46、表47、表48、表49。表46機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬成本核算對(duì)象：施工機(jī)械二級(jí)科目：合同成本成本核算對(duì)象：甲工程表49工程成本卡成本核算對(duì)象：乙工程需要說(shuō)明，企業(yè)發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，除了施工機(jī)械外，還可能有運(yùn)輸設(shè)

37、備等為工程運(yùn)輸發(fā)生的費(fèi)用.運(yùn)輸設(shè)備在運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配，與上述施工機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的歸集和分配的方法是一樣的。在施工機(jī)械發(fā)生的費(fèi)用中，還可以分為“起重機(jī)”、“攪拌機(jī)”等分別歸集和分配費(fèi)用另外，施工企業(yè)在施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)也應(yīng)該一并計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”賬戶(hù)進(jìn)行分配。第七節(jié)間接費(fèi)用的歸集和分配一、間接費(fèi)用的歸集間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的各施工單位為組織和管理工程發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先在“間接費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行歸集。期末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入所管理的各工程項(xiàng)目的成本.【例題9】東方建筑公司工程一處除上述分配計(jì)入的各項(xiàng)費(fèi)用以外，還發(fā)生辦公費(fèi)2000元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)2500元，差旅交通費(fèi)1800元，保險(xiǎn)費(fèi)3000元。均用銀行存款支付。上述費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)做如下分錄。借：間接費(fèi)用