四種金融資產(chǎn)分錄11

1、一、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會計科目：交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動損益 （假賺：漲價、跌價）投資收益 （真賺，收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)）1.交易性金融資產(chǎn)的取得 借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價值）（初始確認(rèn)金額）應(yīng)收股利 （取得時支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）或應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息） 投資收益 （取得時所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用）貸：其他貨幣資金存出投資款2.被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或債券利息時：借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股

2、利/應(yīng)收利息3.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間差額計入當(dāng)期損益。（1）股價或債券價格上漲借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （2）股價或債券價格下跌借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 4.交易性金融資產(chǎn)的出售（兩步走） （舉例：成本100公允價值上漲10，賣出115）第一步：確認(rèn)售價與前一次價格的差額記入“投資收益”(相當(dāng)于售價和出售時賬面價的差額)借：銀行存款 115貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100公允價值變動 10投資收益 5第二步：結(jié)轉(zhuǎn)初始確認(rèn)金額與前一次價格的差額（即記入“公允價值變動損益”）到“投資收益”（出售前已

3、經(jīng)上漲的部分）借：公允價值變動損益 10貸：投資收益 10出售時，投資收益為15，處置損益為5（=公允售價-處置時賬面價值）2、 持有至到期投資持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目持有至到期投資成本 （票面價）利息調(diào)整 （買入價與票面價的差額，以及票面利息與實(shí)際利息差額）應(yīng)計利息 （一次還本付息債券的利息）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（“持有至到期投資”科目總額-計提的減值準(zhǔn)備-已經(jīng)償還的本金，核算攤余成本）1.持有至到期投資的取得 企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。 企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)

4、取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息），不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。（1）溢價購入： 借：持有至到期投資成本 （票面值）應(yīng)收利息 持有至到期投資利息調(diào)整 （借方表示溢價購入，比票面值花更多的錢買進(jìn)）貸：銀行存款等科目（2）折價購入： 借：持有至到期投資成本 （票面值）應(yīng)收利息貸：銀行存款等科目 持有至到期投資利息調(diào)整 （貸方表示折價購入，比票面值花更少的錢買進(jìn)）2.持有至到期投資的債券利息收入企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行計量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計處理。（1）

5、攤銷溢價：持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息 （面值×票面利率）貸：投資收益 （攤余成本×實(shí)際利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）-導(dǎo)致攤余成本下降，即沖減購入時的溢價 (最初攤余成本=票面值+“利息調(diào)整”，大于票面值，每年多收的利息沖減“利息調(diào)整”科目，攤余成本逐年減少，最終“利息調(diào)整”科目余額為零，攤余成本等于票面值)收到利息：借：其他貨幣資金一存出投資款 貸：應(yīng)收利息持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日借：持有至到期投資應(yīng)計利息 （面值×票面利率）貸：投資收益 （攤余成本×

6、實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）（2）攤銷折價：持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息 （面值×票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）-導(dǎo)致攤余成本上漲，即沖減購入時的折價貸：投資收益 （攤余成本×實(shí)際利率） (最初攤余成本=票面值-“利息調(diào)整”，小于票面值，每年少收的利息計入“利息調(diào)整”科目，攤余成本逐年增加，最終“利息調(diào)整”科目余額為零，攤余成本等于票面值)持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日借：持有至到期投資應(yīng)計利息 （面值×票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）貸：投資收

7、益 （攤余成本×實(shí)際利率）3.持有至到期投資的減值在資產(chǎn)負(fù)債表日，計提準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計提減值準(zhǔn)備得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失【小結(jié)】壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能轉(zhuǎn)回。4、持有至到期投資的出售借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（可能在借方）應(yīng)計利息投資收益（可能在借方）三、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法（實(shí)施控制-子公司）；二是權(quán)益法（共同控制-合營

8、企業(yè)，重大影響-聯(lián)營企業(yè)）。 投資企業(yè)對間接持有（通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金等）的投資按照金融工具確認(rèn)和計量的有關(guān)規(guī)定，選擇以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。序號成本法權(quán)益法1投資時借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利 貸：其他貨幣資金 投資額所占份額（兩者孰高記入成本）借：長期股權(quán)投資投資成本 （投資額）應(yīng)收股利 貸：其他貨幣資金 投資額所占份額借：長期股權(quán)投資成本 （所占份額）應(yīng)收股利 貸：其他貨幣資金營業(yè)外收入序號成本法權(quán)益法2收到上述股利時借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利 3年末，被投資方發(fā)生盈虧不做賬盈利借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸： 投資收益虧損（非超額虧損）借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整序

9、號成本法權(quán)益法4宣告發(fā)放上年股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（特別注意）5收到上述股利時借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利 6 被投資單位其他綜合收益變動 不做賬 借：長期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益（賺） 或相反（其他綜合收益有哪些？）7 被投資方所有者權(quán)益其他變動 不做賬 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積（賺） 或 相反（其他權(quán)益變動有哪些？）序號成本法權(quán)益法8處置借：其他貨幣資金投資收益（虧）貸：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益（賺）第一步，處置“長期股權(quán)投資”及相關(guān)賬戶借：其他貨幣資金貸：長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整（可能在借方） 其他綜

10、合收益（可能在借方） 其他權(quán)益變動（可能在借方） 應(yīng)收股利 投資收益（賺，虧了在借方） 8處置第二步，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積其他資本公積”借：資本公積其他資本公積（賺）貸：投資收益 或 反之第三步，結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”借：其他綜合收益（賺）貸：投資收益 或 反之序號成本法權(quán)益法9減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。四、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整 （債券）應(yīng)計利息 （債券）公允價值變動 （股票）其他綜合收益：核算可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而形成應(yīng)計入所有者權(quán)益利得或損失。（股票）可供出售

11、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。1.可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。支付的價款中包含應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。（1）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn) （股票）借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價值+交易費(fèi)用）-注意交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金存出投資款等（2） 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn) （債券）-參考持有至到期投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值）應(yīng)收利息 （已到付

12、息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （溢價在借方，折價在貸方）2.可供出售金融資產(chǎn)的持有1. 企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計處理：股票取得現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或債券利息時： 借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利債券利息（參考持有至到期投資）（1）分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息 （面值×票面利率）貸：投資收益 （期初攤余成本×實(shí)際利率）可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整 （溢價在借方，折價在貸方）（2）可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日借：可

13、供出售金融資產(chǎn)一應(yīng)計利息 （面值×票面利率）貸：投資收益 （攤余成本×實(shí)際利率）可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整 （溢價在借方，折價在貸方）2.股票公允價值變動（債券公允價值變動好像不影響，債券是按攤余成本計算利息）公允價值高于其賬面余額的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：其他綜合收益公允價值低于其賬面余額做相反的會計分錄。3.資產(chǎn)負(fù)債表日,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（1）債券類計提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備債券類減值恢復(fù)，且客觀上

14、與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān) 借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備（原計提范圍內(nèi)） 貸：資產(chǎn)減值損失（2） 股票類計提減值準(zhǔn)備 （重點(diǎn)分析，個人觀點(diǎn)，供參考）（假設(shè)1，買入可供出售金融資產(chǎn)，股票原值10，下跌到9，預(yù)測還要減值到7，）（買入） 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 10 貸：其他貨幣資金 10（公允價值下跌1） 借：其他綜合收益 1 貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 1 （計提減值準(zhǔn)備時，預(yù)測減值的9-7=2計到減值準(zhǔn)備，前面公允價值下跌的1確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失）（計提減值準(zhǔn)備2）借：資產(chǎn)減值損失 3 貸：其他綜合收益 （原公允價值下跌） 1 可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備 2 （假設(shè)2，公允價值上升了

15、5（由7漲到12），其中2是前面沖減的減值準(zhǔn)備又恢復(fù)了，剩余的3按正常公允價值上升寫分錄）分析：先寫公允價值上升2的分錄 借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動2 貸：其他綜合收益 2再寫恢復(fù)減值準(zhǔn)備的分錄 借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備 （原計提范圍內(nèi)） 2貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 2 上面兩分錄合并起來，得到減值準(zhǔn)備又恢復(fù)的分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備 （原計提范圍內(nèi)） 2 貸：其他綜合收益 2剩余的公允價值上漲3，按正常公允價值上漲寫分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動3 貸：其他綜合收益 3如果上面2個分錄合并在一起，就是：借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備 （原計提范

16、圍內(nèi)） 2可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 3 貸：其他綜合收益 5 （最終，賬面價值為10-1-2+5=12）（假設(shè)3，買入可供出售金融資產(chǎn)，股票原值10，上漲到11，預(yù)測會減值到7，）（買入） 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 10 貸：其他貨幣資金 10（公允價值上漲1） 借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 1 貸：其他綜合收益 1（計提減值準(zhǔn)備時，預(yù)測減值的11-7=4計到減值準(zhǔn)備，前面公允價值上漲的1沖減資產(chǎn)減值損失）（計提減值準(zhǔn)備4）借：資產(chǎn)減值損失 3 其他綜合收益 （原公允價值下跌） 1 貸：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備 4（假設(shè)4，公允價值上升了5（由7漲到12），其中4是前面沖減的減值準(zhǔn)備又恢復(fù)了，剩余的1按正常公允價值上升寫分錄）分析：先寫公允價值上升4的分錄 借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動4 貸：其他綜合收益 4再寫恢復(fù)減值準(zhǔn)備的分錄 借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備 （原計提范圍內(nèi)） 4貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 4 上面兩分錄合并起來，得到減值準(zhǔn)備又恢復(fù)的分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)