第二章財(cái)務(wù)分析分析基礎(chǔ)剖析解析

1、第第2章章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表分析基礎(chǔ)制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系1企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述23制約報(bào)表企業(yè)編制的一般會計(jì)原則制約報(bào)表企業(yè)編制的一般會計(jì)原則45上市公司的信息披露制度上市公司的信息披露制度第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、基本財(cái)務(wù)報(bào)表一、基本財(cái)務(wù)報(bào)表 （一）資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)在某一特定日（一）資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和資本結(jié)構(gòu)的報(bào)表。期財(cái)務(wù)狀況和資本結(jié)構(gòu)的報(bào)表。資金資金現(xiàn)金現(xiàn)金存貨存貨長期投資長期投資機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備資資 產(chǎn)產(chǎn)所有者權(quán)益所有

2、者權(quán)益負(fù)債負(fù)債資金來源資金來源資金占用資金占用投資者投資者債權(quán)人債權(quán)人資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：流動負(fù)債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)收賬款 預(yù)收款項(xiàng) 其他應(yīng)收款 應(yīng)付職工薪酬 存貨 應(yīng)交稅金 流動資產(chǎn)合計(jì) 流動負(fù)債合計(jì)非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：非流動負(fù)債： 可供出售金融資產(chǎn) 長期借款 持有至到期投資 應(yīng)付債券 長期股權(quán)投資 長期應(yīng)付款 長期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 投資性房地產(chǎn) 非流動負(fù)債合計(jì) 固定資產(chǎn) 負(fù)債合計(jì) 在建工程所有者權(quán)益： 無形資產(chǎn) 實(shí)收資本（股本） 開發(fā)支出 資本公積 商譽(yù) 盈余公積 長

3、期待攤費(fèi)用 未分配利潤 非流動資產(chǎn)合計(jì) 所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述資產(chǎn)資產(chǎn): :企業(yè)因過去的交易或事項(xiàng)而形成、由企企業(yè)因過去的交易或事項(xiàng)而形成、由企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量、預(yù)期會給企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)的特征資產(chǎn)的特征：資產(chǎn)是由過去的交易所獲得的；：資產(chǎn)是由過去的交易所獲得的；資產(chǎn)應(yīng)能為企業(yè)所實(shí)際控制或擁有；資產(chǎn)必資產(chǎn)應(yīng)能為企業(yè)所實(shí)際控制或擁有；資產(chǎn)必須能以貨幣計(jì)量；資產(chǎn)應(yīng)能為企

4、業(yè)帶來未來須能以貨幣計(jì)量；資產(chǎn)應(yīng)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述資產(chǎn)的確認(rèn)條件：資產(chǎn)的確認(rèn)條件：將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：時滿足以下兩個條件： 1 1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（的經(jīng)濟(jì)利益很可能（50% 50% P 95%P 95%）流入企業(yè)，那么就）流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以

5、確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。 2 2該資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量該資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量 財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)是一個確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的系統(tǒng)，其中財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)是一個確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的系統(tǒng)，其中可計(jì)量性是所有會計(jì)要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)可計(jì)量性是所有會計(jì)要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)也是如此。也是如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價值能夠可靠地只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量時，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)計(jì)量時，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述負(fù)債：負(fù)債：企業(yè)由過去的交易或事項(xiàng)而形成的，企業(yè)由過去的交易或事項(xiàng)而

6、形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債的特征負(fù)債的特征：負(fù)債應(yīng)由企業(yè)過去的交易引起；：負(fù)債應(yīng)由企業(yè)過去的交易引起；負(fù)債必須在未來某個時點(diǎn)負(fù)債必須在未來某個時點(diǎn)( (且通常有確切的受且通常有確切的受款人和償付日期款人和償付日期) )通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供勞務(wù)來通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償；負(fù)債應(yīng)是能用貨幣進(jìn)行計(jì)量的債務(wù)責(zé)清償；負(fù)債應(yīng)是能用貨幣進(jìn)行計(jì)量的債務(wù)責(zé)任。任。 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述負(fù)債的確認(rèn)條件負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，將一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還

7、應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：1 1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務(wù)判斷結(jié)合起來。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，負(fù)債予以確認(rèn)；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，但是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性若已不復(fù)存在，但是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性若已不復(fù)存在，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，

8、不應(yīng)將其作為負(fù)債予以就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。確認(rèn)。2 2未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括企業(yè)投資者對企業(yè)者享有的剩余權(quán)益，包括企業(yè)投資者對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。和未分配利潤等。 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 （二）利潤表（二）利潤表利潤表利潤表是反映企業(yè)某一會計(jì)期間財(cái)務(wù)成果的報(bào)

9、表。利是反映企業(yè)某一會計(jì)期間財(cái)務(wù)成果的報(bào)表。利潤表各項(xiàng)目間的關(guān)系可用潤表各項(xiàng)目間的關(guān)系可用“收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用= =利潤利潤”來概來概括。括。收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。流入。 日?；顒樱菏侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事日?；顒樱菏侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事 的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動，例如商品的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動，例如商品 銷、勞務(wù)提供。銷、勞務(wù)提供。費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)是指企業(yè)在日?；顒?/p>

10、中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?？偭鞒?。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 費(fèi)用費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的各種費(fèi)是指與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的各種費(fèi)用。包括直接材料、直接人工和間接制造用。包括直接材料、直接人工和間接制造費(fèi)用。費(fèi)用。期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指那些與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接關(guān)是指那些與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接關(guān)系，與某一時期相聯(lián)系的費(fèi)用。系，與某一時期相聯(lián)系的費(fèi)用。對制造業(yè)企業(yè)而言對制造業(yè)企業(yè)而言, ,包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用

11、是指上市公司按照當(dāng)期應(yīng)稅利是指上市公司按照當(dāng)期應(yīng)稅利潤與適用稅率確定的應(yīng)交納的所得稅支出。潤與適用稅率確定的應(yīng)交納的所得稅支出。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 期間費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指是指 企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)行政管理部門為組織和管理 生產(chǎn)經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)營活動營活動 而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括由企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括由企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、輸費(fèi)、廣告費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托代銷手

12、續(xù)費(fèi)、展覽費(fèi)、租賃費(fèi)（不含融資租賃費(fèi)展覽費(fèi)、租賃費(fèi)（不含融資租賃費(fèi)) )和銷售服務(wù)費(fèi)、和銷售服務(wù)費(fèi)、銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷以及折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費(fèi)等。其他經(jīng)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。生的各項(xiàng)費(fèi)用。六、其他綜合收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 （三）現(xiàn)金流量表（三）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金是

13、反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出情況的報(bào)表。流入與現(xiàn)金流出情況的報(bào)表。 “現(xiàn)金現(xiàn)金”概念，概念，指的是貨幣資金（包括庫存指的是貨幣資金（包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等）和現(xiàn)金現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等）和現(xiàn)金等價物（一般包括短期投資等變現(xiàn)能力極強(qiáng)等價物（一般包括短期投資等變現(xiàn)能力極強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目）。的資產(chǎn)項(xiàng)目）。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 （四）所有者權(quán)益變動表（四）所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個組成部分當(dāng)期增減變動情況的報(bào)表。各個組成部分當(dāng)期增減變

14、動情況的報(bào)表。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、報(bào)表附注二、報(bào)表附注報(bào)表附注報(bào)表附注：是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示項(xiàng)目的文字流量表和所有者權(quán)益變動表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。示項(xiàng)目的說明等。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、報(bào)表附注二、報(bào)表附注附注包括的內(nèi)容附注包括的內(nèi)容：企業(yè)的基本情況；財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：企業(yè)的基本情況；財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會計(jì)政策的說明；礎(chǔ)；遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會計(jì)

15、政策的說明；重要會計(jì)估計(jì)的說明；會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及重要會計(jì)估計(jì)的說明；會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差差錯更正的說明；對已在基本財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)錯更正的說明；對已在基本財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目目的進(jìn)一步說明；對或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整的進(jìn)一步說明；對或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利利總額和每股股利金額；會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目總額和每股股利金額；會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)

16、報(bào)告概述三、審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的是指注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要審計(jì)程序后出具的，用于要求，在實(shí)施了必要審計(jì)程序后出具的，用于對被審計(jì)單位年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書對被審計(jì)單位年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。面文件。審計(jì)報(bào)告的類型審計(jì)報(bào)告的類型：v無保留意見的審計(jì)報(bào)告：是指注冊會計(jì)師對被審無保留意見的審計(jì)報(bào)告：是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表無保留地表示滿意。計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表無保留地表示滿意。 例如：例如：我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合“企業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)準(zhǔn)則”和和“股份有限公司會計(jì)制度股份有限

17、公司會計(jì)制度”的有關(guān)的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了公司規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了公司20132013年年1212月月3131日的財(cái)務(wù)狀況以及日的財(cái)務(wù)狀況以及20132013年度經(jīng)營成果和現(xiàn)年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，會計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性金流量情況，會計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。原則。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述v表示保留意見的審計(jì)報(bào)告：是指注冊會計(jì)師對會表示保留意見的審計(jì)報(bào)告：是指注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見。計(jì)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見。 （總體認(rèn)可，但個別方面不完全認(rèn)可）。例（總體認(rèn)可，但個別方面不完全認(rèn)可）。例如：如：在審計(jì)

18、中，我們對貴公司在審計(jì)中，我們對貴公司* * *產(chǎn)業(yè)開發(fā)有產(chǎn)業(yè)開發(fā)有限公司限公司35000003500000元的長期投資未能取得足夠的審計(jì)元的長期投資未能取得足夠的審計(jì)證據(jù)，故其是否存在投資減值無法確認(rèn)；證據(jù)，故其是否存在投資減值無法確認(rèn)；。除上述事項(xiàng)外，公司會計(jì)報(bào)表符合除上述事項(xiàng)外，公司會計(jì)報(bào)表符合。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述20112011年紫鑫藥業(yè)審計(jì)報(bào)告：年紫鑫藥業(yè)審計(jì)報(bào)告：第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述20112011年紫鑫藥業(yè)審計(jì)報(bào)告：年紫鑫藥業(yè)審計(jì)報(bào)告：第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述26v否定意見的審計(jì)報(bào)告：是指與無保留意見相反，否定

19、意見的審計(jì)報(bào)告：是指與無保留意見相反，認(rèn)為會計(jì)報(bào)表不能合法、公允、一貫地反映被審認(rèn)為會計(jì)報(bào)表不能合法、公允、一貫地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況。計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況。 否定會計(jì)報(bào)表否定會計(jì)報(bào)表“恰當(dāng)恰當(dāng)”地反映了被審計(jì)單位的財(cái)?shù)胤从沉吮粚徲?jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、務(wù)狀況、。v無法（拒絕）表示意見的審計(jì)報(bào)告：是指注冊會無法（拒絕）表示意見的審計(jì)報(bào)告：是指注冊會計(jì)師說明其對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公計(jì)師說明其對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性無法發(fā)表意見。允性和一貫性無法發(fā)表意見。 （須說明拒絕表示意見的原因）。（須說明拒絕表示意見的原因）。第第1節(jié)節(jié) 企

20、業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述四、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表四、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司及其全部子公司是指反映母公司及其全部子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果所形成的企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述五、關(guān)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告五、關(guān)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告：是指以整個會計(jì)年度為基礎(chǔ)：是指以整個會計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。 主要內(nèi)容主要內(nèi)容：重要提示；

21、公司基本情況簡介；：重要提示；公司基本情況簡介；會計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；股本變動及股東會計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；股本變動及股東情況；董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工情情況；董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工情況；公司治理結(jié)構(gòu)；股東大會情況簡介；董況；公司治理結(jié)構(gòu)；股東大會情況簡介；董事會報(bào)告；監(jiān)事會報(bào)告；重要事項(xiàng)；財(cái)務(wù)報(bào)事會報(bào)告；監(jiān)事會報(bào)告；重要事項(xiàng)；財(cái)務(wù)報(bào)告；備查文件目錄。告；備查文件目錄。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告：是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)：是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái) 務(wù)報(bào)告。務(wù)報(bào)告。 主要內(nèi)容主要內(nèi)容：至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、：至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利

22、潤表、 現(xiàn)金流量表以及報(bào)表附注等內(nèi)容?，F(xiàn)金流量表以及報(bào)表附注等內(nèi)容。會計(jì)假設(shè)：會計(jì)假設(shè)：是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員對那些是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員對那些未未經(jīng)確認(rèn)或無法正面論證經(jīng)確認(rèn)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)，的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)客觀的正常情況或變化趨勢所做出的合乎情根據(jù)客觀的正常情況或變化趨勢所做出的合乎情理的判斷。理的判斷。會計(jì)假設(shè)會計(jì)假設(shè)第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)一、會計(jì)主體（一、會計(jì)主體（accounting entity）假設(shè)假設(shè)會計(jì)主體假設(shè)會計(jì)主體假設(shè)的基本含

23、義是指每個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)的基本含義是指每個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須與企業(yè)的所有者及其他經(jīng)濟(jì)組織分開。會務(wù)必須與企業(yè)的所有者及其他經(jīng)濟(jì)組織分開。會計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了會計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了會計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍圍, ,也限定了企業(yè)的會計(jì)活動范圍。作用：也限定了企業(yè)的會計(jì)活動范圍。作用： 明確會計(jì)主體，才能劃定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)明確會計(jì)主體，才能劃定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。（交易或事項(xiàng)的范圍。（對報(bào)表編制的影響對報(bào)表編制的影響） 明確會計(jì)主體，才能將會計(jì)主體的交易或者事明確會計(jì)主體，才能將會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會計(jì)項(xiàng)與會計(jì)主體所有者的

24、交易或者事項(xiàng)以及其他會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。（對報(bào)表編制的影響對報(bào)表編制的影響） 對會計(jì)概念、會計(jì)行為的影響對會計(jì)概念、會計(jì)行為的影響第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)二、持續(xù)經(jīng)營（二、持續(xù)經(jīng)營（going concern）假設(shè)假設(shè) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：企業(yè)會計(jì)方法的選擇應(yīng)以企業(yè)在可：企業(yè)會計(jì)方法的選擇應(yīng)以企業(yè)在可預(yù)見的未來將以它現(xiàn)實(shí)的形式并按既定的目標(biāo)持續(xù)預(yù)見的未來將以它現(xiàn)實(shí)的形式并按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營下去為假設(shè)。不斷地經(jīng)營下去為假設(shè)。對會計(jì)方法選擇的影響對會計(jì)方法選擇的影響：資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價；對：資產(chǎn)以

25、歷史成本計(jì)價；對長期資產(chǎn)攤銷以持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)；企業(yè)償債能力的長期資產(chǎn)攤銷以持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)；企業(yè)償債能力的評價與分析也以持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)；其他權(quán)責(zé)發(fā)生制評價與分析也以持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)；其他權(quán)責(zé)發(fā)生制方法的選擇（壞賬處理的備抵法等）。方法的選擇（壞賬處理的備抵法等）。第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)三、會計(jì)分期（三、會計(jì)分期（accounting periodsaccounting periods）假設(shè)假設(shè)會計(jì)分期假設(shè)會計(jì)分期假設(shè)：上市公司在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)：上市公司在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為地劃分的各個生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為地

26、劃分的各個期間。期間。 會計(jì)分期假設(shè)會計(jì)分期假設(shè)為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理計(jì)算損為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理計(jì)算損益和編制財(cái)務(wù)報(bào)表限定了時間區(qū)域。由于受會計(jì)益和編制財(cái)務(wù)報(bào)表限定了時間區(qū)域。由于受會計(jì)分期假設(shè)的影響，許多會計(jì)概念具有鮮明的分期假設(shè)的影響，許多會計(jì)概念具有鮮明的“時時期期”特性。比如，利潤總額、收入、費(fèi)用等均帶特性。比如，利潤總額、收入、費(fèi)用等均帶有鮮明的時期特色。此外，會計(jì)分期假設(shè)與持續(xù)有鮮明的時期特色。此外，會計(jì)分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一起，構(gòu)成了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的理論基經(jīng)營假設(shè)一起，構(gòu)成了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的理論基礎(chǔ)。礎(chǔ)。第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)貨幣計(jì)量

27、假設(shè)解決了在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時將不同質(zhì)貨幣計(jì)量假設(shè)解決了在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時將不同質(zhì)的資產(chǎn)相加以反映企業(yè)資產(chǎn)總體規(guī)模等問題。的資產(chǎn)相加以反映企業(yè)資產(chǎn)總體規(guī)模等問題。四、貨幣計(jì)量（四、貨幣計(jì)量（monetary measurementmonetary measurement）假設(shè)假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)：會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量：會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時均采用貨幣作為計(jì)量單位，反映會計(jì)主和報(bào)告時均采用貨幣作為計(jì)量單位，反映會計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營活動價值方面的表現(xiàn)，也就是說，只體生產(chǎn)經(jīng)營活動價值方面的表現(xiàn)，也就是說，只有能用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動，才能納入到會計(jì)系有能用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動，才能納

28、入到會計(jì)系統(tǒng)中來。統(tǒng)中來。第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)制約企業(yè)報(bào)表編制的基本會計(jì)假設(shè)但同時也給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來了一些固有的局限性：但同時也給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來了一些固有的局限性：首先，首先，只有能用只有能用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動，才能納入，才能納入到會計(jì)系統(tǒng)中來，而某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)到會計(jì)系統(tǒng)中來，而某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，因其難以貨幣計(jì)量而無法反映在會場競爭力等，因其難以貨幣計(jì)量而無法反映在會計(jì)系統(tǒng)中；計(jì)系統(tǒng)中；其次，其次，在通貨膨脹的情況下，由于在通貨膨脹的情況下，由于貨

29、貨幣購買力幣購買力發(fā)生變動，使得不同年度間的會計(jì)信息發(fā)生變動，使得不同年度間的會計(jì)信息不同程度地失去了可比性；不同程度地失去了可比性； 再次，再次，一些實(shí)物資產(chǎn)一些實(shí)物資產(chǎn)以何種價值反映于財(cái)務(wù)報(bào)表之上，這便涉及資產(chǎn)以何種價值反映于財(cái)務(wù)報(bào)表之上，這便涉及資產(chǎn)計(jì)量屬性的取舍問題。計(jì)量屬性的取舍問題。第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則一、客觀性（一、客觀性（objectivity）原則原則 客觀性客觀性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)

30、要素及其映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。兩層含義：完整。兩層含義：v 可驗(yàn)證性可驗(yàn)證性v 估計(jì)判斷合法、合規(guī)、合理。估計(jì)判斷合法、合規(guī)、合理。第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則二、相關(guān)性（二、相關(guān)性（relevance）原則原則相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指企業(yè)所提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與是指企業(yè)所提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者相關(guān)，對信息使用者的決策有用。信息使用者相關(guān)，對信息使用者的決策有用。三、明晰性三、明晰性(clarity)原則原則 明晰性原則明晰性原則是指會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)

31、清晰是指會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。明了，便于理解和利用。第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則四、可比性（四、可比性（comparability）原則原則可比性可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這主要包括兩層含義：比。這主要包括兩層含義：v同一企業(yè)不同時期可比同一企業(yè)不同時期可比v不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比v 五、實(shí)質(zhì)重于形式原則五、實(shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)

32、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。實(shí)質(zhì)重于形式例子實(shí)質(zhì)重于形式例子例如，例如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將議，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收

33、入。又如，又如，在企業(yè)合并中，經(jīng)常會涉及到在企業(yè)合并中，經(jīng)常會涉及到“控制控制”的判斷，有的判斷，有些合并，從投資比例來看，雖然投資者擁有被投資企業(yè)些合并，從投資比例來看，雖然投資者擁有被投資企業(yè)50%50%或或50%50%以下股份，以下股份， 但是投資企業(yè)通過章程、協(xié)議等有但是投資企業(yè)通過章程、協(xié)議等有權(quán)決定被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的，就不應(yīng)當(dāng)簡單地以權(quán)決定被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的，就不應(yīng)當(dāng)簡單地以持股比例來判斷控制權(quán)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則持股比例來判斷控制權(quán)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷投資企業(yè)對被投資單位的控制程度。來判斷投資企業(yè)對被投資單位的控制程度。實(shí)質(zhì)重于形式例子實(shí)

34、質(zhì)重于形式例子再再如，如，關(guān)聯(lián)交易中，通常情況下，關(guān)聯(lián)交易只要交易價格關(guān)聯(lián)交易中，通常情況下，關(guān)聯(lián)交易只要交易價格是公允的，關(guān)聯(lián)交易屬于正常交易，按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確是公允的，關(guān)聯(lián)交易屬于正常交易，按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告；但是，某些情況下，關(guān)聯(lián)交易有可能會認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告；但是，某些情況下，關(guān)聯(lián)交易有可能會出現(xiàn)不公允，雖然這個交易的法律形式?jīng)]有問題，但從交出現(xiàn)不公允，雖然這個交易的法律形式?jīng)]有問題，但從交易的實(shí)質(zhì)來看，可能會出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利益或操縱利易的實(shí)質(zhì)來看，可能會出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利益或操縱利潤的行為，損害會計(jì)信息質(zhì)量；由此可見，在會計(jì)職業(yè)判潤的行為，損害會計(jì)信息質(zhì)量；由此可見

35、，在會計(jì)職業(yè)判斷中，正確貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則至關(guān)重要。斷中，正確貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則至關(guān)重要。第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則六、重要性六、重要性(materiality)原則原則 重要性重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。所有重要交易或者事項(xiàng)。 財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會計(jì)信息的省略或者錯報(bào)會影財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會計(jì)信息的省略或者錯報(bào)會影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。有重要性。

36、 例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要在若干會計(jì)期間進(jìn)行分出受益期來看，可能需要在若干會計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，但根?jù)重要性要求，可以一次計(jì)入當(dāng)期損益。攤，但根據(jù)重要性要求，可以一次計(jì)入當(dāng)期損益。安凱客車2012年年報(bào)P77第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則七、謹(jǐn)慎（七、謹(jǐn)慎（prudence）原則原則 謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。估資產(chǎn)或者收益、

37、低估負(fù)債或者費(fèi)用。例如，例如，對于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，通常不能確認(rèn)對于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，通常不能確認(rèn)或有資產(chǎn)，只有當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠或有資產(chǎn)，只有當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；相反，流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；相反，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)而且構(gòu)成現(xiàn)時相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)而且構(gòu)成現(xiàn)時義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，就體現(xiàn)了義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，就體現(xiàn)了會計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。會計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則八、及時性（八、及時性（timeliness）原則原則 及時性

38、及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。提前或者延后。及時性原則有兩方面的含義及時性原則有兩方面的含義: :一是一是在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生以后在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生以后, ,會計(jì)人員應(yīng)會計(jì)人員應(yīng)對其進(jìn)行及時的會計(jì)處理對其進(jìn)行及時的會計(jì)處理, ,將其納入會計(jì)系統(tǒng)將其納入會計(jì)系統(tǒng)二是二是在會計(jì)期間結(jié)束以后在會計(jì)期間結(jié)束以后, ,應(yīng)能及時地編制財(cái)應(yīng)能及時地編制財(cái)務(wù)報(bào)告務(wù)報(bào)告, ,使有關(guān)利害相關(guān)者能夠及時地了解企使有關(guān)利害相關(guān)者能夠及時地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的最新發(fā)展變化情況。業(yè)財(cái)務(wù)狀況的最

39、新發(fā)展變化情況。 第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則制約企業(yè)報(bào)表編制的一般原則九、權(quán)責(zé)發(fā)生制九、權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrual basis)原則原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也稱應(yīng)計(jì)制原則也稱應(yīng)計(jì)制原則, ,其基本含義是其基本含義是, ,凡屬于本會計(jì)期間的收入和費(fèi)用凡屬于本會計(jì)期間的收入和費(fèi)用, ,不論其款項(xiàng)是不論其款項(xiàng)是否收付否收付, ,均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理; ;凡不屬凡不屬于本期的收入和費(fèi)用于本期的收入和費(fèi)用, ,即使其款項(xiàng)已在本期收取即使其款項(xiàng)已在本期收取或付出或付出, ,也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)

40、制：又稱現(xiàn)金制和實(shí)收實(shí)付制，是以：又稱現(xiàn)金制和實(shí)收實(shí)付制，是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的支出。費(fèi)用的支出。會計(jì)基本假設(shè)與一般會計(jì)原則是如何對報(bào)表信息產(chǎn)生影響的？會計(jì)基本假設(shè)與一般會計(jì)原則是如何對報(bào)表信息產(chǎn)生影響的？會計(jì)主體假設(shè)會計(jì)主體假設(shè)限定了財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的空間范圍，限定了財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的空間范圍，通過表頭中的通過表頭中的“編制單位編制單位”一欄加以明確；一欄加以明確；持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假設(shè)是生成報(bào)表信息時選擇不同會計(jì)方法的前提條件；是生成報(bào)表信息時選擇不同會計(jì)方法的前提條件；會計(jì)分期假設(shè)會計(jì)分期假設(shè)限定了財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的時

41、間范圍，限定了財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的時間范圍，通過表頭中的通過表頭中的“編制時間編制時間”一欄加以明確；一欄加以明確；貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量假設(shè)假設(shè)限定了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的價值含義，通過表頭中的限定了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的價值含義，通過表頭中的“單位：單位：”一欄加以明確。一欄加以明確。會計(jì)基本假設(shè)與一般會計(jì)原則是如何對報(bào)表信息產(chǎn)生影響的？會計(jì)基本假設(shè)與一般會計(jì)原則是如何對報(bào)表信息產(chǎn)生影響的？一般會計(jì)原則是從不同方面對報(bào)表信息質(zhì)量做出限定和保證，如一般會計(jì)原則是從不同方面對報(bào)表信息質(zhì)量做出限定和保證，如客觀性原則客觀性原則保證報(bào)表信息的真實(shí)可靠；保證報(bào)表信息的真實(shí)可靠；相關(guān)性原則相關(guān)性原則保證報(bào)表信息保證報(bào)表信息與

42、信息使用者相關(guān)，對信息使用者的決策有用；與信息使用者相關(guān)，對信息使用者的決策有用；明晰性原則明晰性原則保證保證報(bào)表信息清晰明了，便于信息使用者的理解和利用；報(bào)表信息清晰明了，便于信息使用者的理解和利用；可比性原則可比性原則保證報(bào)表信息便于信息使用者進(jìn)行企業(yè)間和年度間的分析比較；保證報(bào)表信息便于信息使用者進(jìn)行企業(yè)間和年度間的分析比較；實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則保證報(bào)表信息盡可能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的保證報(bào)表信息盡可能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)”，便于信息使用者，便于信息使用者“去偽存真去偽存真”；重要性原則重要性原則保證報(bào)表信息保證報(bào)表信息反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面所有的重要

43、交易反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面所有的重要交易和事項(xiàng)，盡量減少非重要信息的和事項(xiàng)，盡量減少非重要信息的“干擾干擾”；謹(jǐn)慎原則謹(jǐn)慎原則保證報(bào)表信保證報(bào)表信息息“不高估資產(chǎn)和收益、不低估費(fèi)用和損失不高估資產(chǎn)和收益、不低估費(fèi)用和損失”，防止信息使用者，防止信息使用者對企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀過于樂觀，而是適當(dāng)保守地預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前對企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀過于樂觀，而是適當(dāng)保守地預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景；景；及時性原則及時性原則保證報(bào)表信息的時效性，增加報(bào)表信息的使用價保證報(bào)表信息的時效性，增加報(bào)表信息的使用價值值。第第4節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給）制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給）一、中華

44、人民共和國會計(jì)法一、中華人民共和國會計(jì)法會計(jì)法是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)活動中會計(jì)關(guān)系的法律總會計(jì)法是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)活動中會計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范，是會計(jì)法律規(guī)范體系的最高層次，是制定規(guī)范，是會計(jì)法律規(guī)范體系的最高層次，是制定其他會計(jì)法規(guī)的基本依據(jù)，也是指導(dǎo)會計(jì)工作的其他會計(jì)法規(guī)的基本依據(jù)，也是指導(dǎo)會計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。最高準(zhǔn)則。 會計(jì)法會計(jì)法中明確規(guī)定了其作用、適中明確規(guī)定了其作用、適用范圍、會計(jì)人員行使職權(quán)的保障措施和會計(jì)工用范圍、會計(jì)人員行使職權(quán)的保障措施和會計(jì)工作的管理體制等，明確規(guī)定了會計(jì)信息的內(nèi)容和作的管理體制等，明確規(guī)定了會計(jì)信息的內(nèi)容和要求及企業(yè)會計(jì)核算、監(jiān)督的原則，會計(jì)機(jī)構(gòu)的要求及企業(yè)會計(jì)核算、

45、監(jiān)督的原則，會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計(jì)人員的配備以及相關(guān)人員的法律責(zé)任。設(shè)置、會計(jì)人員的配備以及相關(guān)人員的法律責(zé)任。第第4節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給）制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給） 二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系 基本會計(jì)準(zhǔn)則 其主要內(nèi)容包括：一是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)一是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)?；緶?zhǔn)則明確了我國財(cái)務(wù)報(bào)?；緶?zhǔn)則明確了我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。二是關(guān)于會計(jì)基本假設(shè)二是關(guān)于會計(jì)基本假設(shè)?；緶?zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)會計(jì)確。基本

46、準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量為會計(jì)基本假設(shè)。分期和貨幣計(jì)量為會計(jì)基本假設(shè)。三是關(guān)于會計(jì)基礎(chǔ)三是關(guān)于會計(jì)基礎(chǔ)?；緶?zhǔn)則堅(jiān)持了企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、?；緶?zhǔn)則堅(jiān)持了企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第第4節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給）制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給）四是關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量要求四是關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量要求。基本準(zhǔn)則建立了企業(yè)會?；緶?zhǔn)則建立了企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量要求體系，規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的計(jì)信息質(zhì)量要求體系，規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會計(jì)

47、信息應(yīng)當(dāng)滿足會計(jì)信息質(zhì)量要求。會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足會計(jì)信息質(zhì)量要求。五是關(guān)于會計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則五是關(guān)于會計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則?；緶?zhǔn)。基本準(zhǔn)則將則將會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個要素費(fèi)用和利潤六個要素，同時對各要素進(jìn)行嚴(yán)格定義。，同時對各要素進(jìn)行嚴(yán)格定義。會計(jì)要素在計(jì)量時以歷史成本為基礎(chǔ)，可供選擇的會計(jì)要素在計(jì)量時以歷史成本為基礎(chǔ)，可供選擇的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等?，F(xiàn)值和公允價值等。六是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告六是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告?；緶?zhǔn)則為了實(shí)

48、現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，?；緶?zhǔn)則為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的基本概念、應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的基本概念、應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容和應(yīng)反映信息的基本要求等。和應(yīng)反映信息的基本要求等。第第4節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給）制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給） 具體會計(jì)準(zhǔn)則具體會計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)政部于財(cái)政部于20062006年年3 3月發(fā)布的月發(fā)布的3838項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則具體規(guī)范了如下三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)的處具體規(guī)范了如下三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)的處理：理：一般業(yè)務(wù)處理規(guī)則一般業(yè)務(wù)處理規(guī)則（如存貨、長期股權(quán)投（如存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的確認(rèn)和計(jì)量）；資

49、、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的確認(rèn)和計(jì)量）；特殊行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則特殊行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（如生物資產(chǎn)、石油天然氣（如生物資產(chǎn)、石油天然氣開采等特殊行業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理）；開采等特殊行業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理）；特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（主要規(guī)范債務(wù)重組、非貨幣性（主要規(guī)范債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃等特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量。資產(chǎn)交換、租賃等特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量。第第4節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給）制約企業(yè)報(bào)表編制的相關(guān)法規(guī)體系（供給） 會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、用于指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)操作

50、則和具體準(zhǔn)則制定的、用于指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)操作的細(xì)則，是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分，主的細(xì)則，是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分，主要解決在運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則處理業(yè)務(wù)時所涉及的會要解決在運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則處理業(yè)務(wù)時所涉及的會計(jì)科目、賬務(wù)處理、會計(jì)報(bào)表及其格式、編制計(jì)科目、賬務(wù)處理、會計(jì)報(bào)表及其格式、編制說明。說明。 基本財(cái)務(wù)報(bào)表基本財(cái)務(wù)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表利潤表 財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表 附注附注 其他相關(guān)信息（其他相關(guān)信息（ 審計(jì)報(bào)告、管理層討論與分析、預(yù)測報(bào)告等反映審計(jì)報(bào)告、管理層討論與分析、預(yù)測報(bào)告等反映 出政策、市場、行業(yè)信息）出政策、市場、行業(yè)信

51、息） 商品產(chǎn)品成本表商品產(chǎn)品成本表 主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本表 對內(nèi)報(bào)表對內(nèi)報(bào)表 制造費(fèi)用明細(xì)表制造費(fèi)用明細(xì)表 銷售費(fèi)用明細(xì)表銷售費(fèi)用明細(xì)表 管理費(fèi)用明細(xì)表管理費(fèi)用明細(xì)表 財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表 財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容一、財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容第第5節(jié)節(jié) 上市公司信息披露制度上市公司信息披露制度 第第5節(jié)節(jié) 上市公司信息披露制度上市公司信息披露制度 二、上市公司信息披露二、上市公司信息披露定義定義：信息披露制度是上市公司為保障投資者利益、：信息披露制度是上市公司為保障投資者利益、接受社會公眾的監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須將其自身接受社會公眾的監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須將其自身的財(cái)務(wù)變

52、化、經(jīng)營狀況等信息和資料向證券管理部的財(cái)務(wù)變化、經(jīng)營狀況等信息和資料向證券管理部門和證券交易所報(bào)告，并向社會公開或公告，以便門和證券交易所報(bào)告，并向社會公開或公告，以便使投資者充分了解情況的制度。使投資者充分了解情況的制度。上市公司信息披露規(guī)范體系主要由證券發(fā)行信息披上市公司信息披露規(guī)范體系主要由證券發(fā)行信息披露制度和持續(xù)性信息披露制度組成。露制度和持續(xù)性信息披露制度組成。會計(jì)信息披露會計(jì)信息披露文件文件：招股說明書；上市公告書招股說明書；上市公告書；年度報(bào)告；中期；年度報(bào)告；中期報(bào)告；臨時報(bào)告報(bào)告；臨時報(bào)告 國家法律國家法律公司法公司法、證券法證券法、刑法刑法等等行政法規(guī)行政法規(guī)股票發(fā)行與交易管理暫行條例股票發(fā)行與交易管理暫行條例、上市公司監(jiān)管條例上市公司監(jiān)管條例等等 部門規(guī)章部門規(guī)章上市公司信息披露管理辦法上市公司信息披露管理辦法、公開發(fā)行公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則、公開公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則、上市上市公司證券發(fā)行管理辦法公司證券發(fā)行管理辦法等等自律性規(guī)則自律性規(guī)則證券交易所股票上市規(guī)則證券交易所股票上市規(guī)則、信息披露工信息披露工作指引作指引、格式指引格式指引等等案例討論與分析案例討論與分析（一）基本財(cái)務(wù)報(bào)表之間的相互關(guān)系（一）基本財(cái)務(wù)報(bào)表之間的相互關(guān)系資產(chǎn)