第四章租賃會(huì)計(jì)

1、第四章 租賃會(huì)計(jì) 第一節(jié)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述租賃會(huì)計(jì)概述 第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì) 第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì)融資租賃會(huì)計(jì) 第四節(jié)第四節(jié) 售后租回的會(huì)計(jì)核算售后租回的會(huì)計(jì)核算 本章重點(diǎn)掌握：融資租賃會(huì)計(jì)本章重點(diǎn)掌握：融資租賃會(huì)計(jì)第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述 本節(jié)重點(diǎn)掌握：本節(jié)重點(diǎn)掌握：租賃分類(lèi)及其判斷租賃分類(lèi)及其判斷租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念一、租賃的含義及本質(zhì)一、租賃的含義及本質(zhì) 二、租賃的作用二、租賃的作用 三、租賃的基本分類(lèi)及其判斷標(biāo)準(zhǔn)三、租賃的基本分類(lèi)及其判斷標(biāo)準(zhǔn) 四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念及內(nèi)容四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念及內(nèi)容一、租賃的含義及本質(zhì)1. 租賃的含

2、義租賃的含義租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。獲取租金的協(xié)議。傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡(jiǎn)單租賃。傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡(jiǎn)單租賃。現(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃。 一、租賃的含義及本質(zhì)一、租賃的含義及本質(zhì) 2. 2. 租賃的本質(zhì)租賃的本質(zhì) 現(xiàn)代租賃現(xiàn)代租賃 融資行為融資行為 融物行為融物行為 賒購(gòu)交易賒購(gòu)交易FINANCE二、租賃的作用 解決資金短缺的困難解決資金短缺的困難 減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn) 避免因通貨膨脹而造成的損失避免因通貨膨脹而造成的損失 降低籌資成本

3、降低籌資成本 還款方式靈活，有利于融資還款方式靈活，有利于融資 不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會(huì)不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資機(jī)會(huì) 三、租賃的基本分類(lèi)及其判斷標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃傳統(tǒng)的一般租賃. 融資租賃：融資租賃： 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱(chēng)現(xiàn)代租賃。亦稱(chēng)現(xiàn)代租賃。1 . 基本分類(lèi)基本分類(lèi)以下兩大類(lèi)以下兩大類(lèi)三、租賃的基本分類(lèi)

4、及其判斷標(biāo)準(zhǔn)2. 判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)共五條，滿(mǎn)足任意一條即為融資租賃共五條，滿(mǎn)足任意一條即為融資租賃（1）在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。）在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2）在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人有廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。）在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人有廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 （4）在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額和最低租賃收款）在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)額的現(xiàn) 值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。值。 （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊

5、，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。 下面詳盡闡述下面詳盡闡述5條判斷標(biāo)準(zhǔn)條判斷標(biāo)準(zhǔn) 注意兩者之間的區(qū)別注意兩者之間的區(qū)別第一條和第二條：第一條和第二條：均以租賃期滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，均以租賃期滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿(mǎn)時(shí)：在租賃期滿(mǎn)時(shí)： 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒(méi)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營(yíng)租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒(méi)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營(yíng)租賃。根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)將根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿(mǎn)時(shí)，租

6、賃資產(chǎn)將有代價(jià)轉(zhuǎn)移有代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)。但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因此，在租賃開(kāi)始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這此，在租賃開(kāi)始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)權(quán)。項(xiàng)廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)權(quán)。根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)將根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)將無(wú)代價(jià)轉(zhuǎn)移無(wú)代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)。第三條：第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為

7、融資租賃。 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營(yíng)租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營(yíng)租賃。 注意：注意：“租賃資產(chǎn)使用壽命租賃資產(chǎn)使用壽命”的含的含義義1. “大部分大部分”的含義的含義第三條：第三條： 租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對(duì)外租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對(duì)外租賃時(shí)，已經(jīng)使用的壽命不能超過(guò)其在全新時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的租賃時(shí)，已經(jīng)使用的壽命不能超過(guò)其在全新時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的75%。大部分：以大部分：以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的75%以

8、上，即可認(rèn)定其為融資租賃。以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。第四條：第四條：以最低租賃收款額以最低租賃收款額/付款額與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之付款額與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)：比為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果最低租賃收款額如果最低租賃收款額/付款額大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的付款額大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，則為融資租賃。，則為融資租賃。 否則，則為經(jīng)營(yíng)租賃。否則，則為經(jīng)營(yíng)租賃。注意：上述注意：上述90%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。第五條：第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)： 如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承

9、租人才能使用，那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。 如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷。如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷。 關(guān)于租賃類(lèi)型判斷的例子關(guān)于租賃類(lèi)型判斷的例子具體可參見(jiàn)教材具體可參見(jiàn)教材 例例4-74-7四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念 1. 租賃期租賃期 2. 租賃開(kāi)始日租賃開(kāi)始日 3. 租賃期開(kāi)始日租賃期開(kāi)始日 4. 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用 5. 租金及或有租金租金及或有租金 6. 履約成本履約成本 7. 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值8. 擔(dān)保余值擔(dān)保余值9. 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值10最低租賃付款額最低租賃付款額11. 最低租賃收款

10、額最低租賃收款額12. 租賃內(nèi)涵利率租賃內(nèi)涵利率 13. 租賃投資凈額租賃投資凈額在租賃會(huì)計(jì)中，以下概念會(huì)經(jīng)常使用，應(yīng)好好掌握：在租賃會(huì)計(jì)中，以下概念會(huì)經(jīng)常使用，應(yīng)好好掌握：第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算 二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算 三、經(jīng)營(yíng)租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露三、經(jīng)營(yíng)租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 相對(duì)而言，經(jīng)營(yíng)租賃比融資租相對(duì)而言，經(jīng)營(yíng)租賃比融資租賃簡(jiǎn)單得多。賃簡(jiǎn)單得多。一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬 支付的租金直接或

11、攤銷(xiāo)記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益支付的租金直接或攤銷(xiāo)記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)，分別計(jì)入當(dāng)期損益并在租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)，分別計(jì)入當(dāng)期損益 例題例題 見(jiàn)教材見(jiàn)教材 【例例4-2】【例例4-4】二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計(jì)提折舊出租資產(chǎn)仍屬本企

12、業(yè)資產(chǎn)，因而，需計(jì)提折舊 收到的租金直接或攤銷(xiāo)記入當(dāng)期損益收到的租金直接或攤銷(xiāo)記入當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 例題例題 見(jiàn)教材見(jiàn)教材 【例例4-5】【例例4-6】第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì)融資租賃會(huì)計(jì)一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算 三、融資租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露三、融資租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 本章重點(diǎn)掌握：本章重點(diǎn)掌握：承租人和出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核承租人和出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算

13、方法算方法一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容 租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量 初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用的處理 未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 履約成本的處理履約成本的處理 或有租金的處理或有租金的處理 租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述承下面逐一闡述承租人融資租賃的租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方會(huì)計(jì)核算方法法（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量 計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意：計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意： 最低租賃付款額最低租賃付款額 = 租金租金 + 購(gòu)買(mǎi)金額

14、購(gòu)買(mǎi)金額 + 擔(dān)保余值擔(dān)保余值 折現(xiàn)率的選擇順序：折現(xiàn)率的選擇順序： 租賃內(nèi)涵利率租賃內(nèi)涵利率 合同利率合同利率 同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：比較租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作比較租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 編制租賃開(kāi)始日會(huì)計(jì)分錄：編制租賃開(kāi)始日會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量【公允價(jià)值與現(xiàn)值的低者公允價(jià)值與現(xiàn)

15、值的低者】【差額差額】【最低應(yīng)付款最低應(yīng)付款】（二）初始直接費(fèi)用的處理 初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。等。 初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開(kāi)始日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開(kāi)始日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算 承租人應(yīng)在租

16、賃期內(nèi)，于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)際利率法，計(jì)算分?jǐn)偝凶馊藨?yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)際利率法，計(jì)算分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”至有關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)。至有關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【每期租金每期租金】 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：在建工程借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 【每期攤銷(xiāo)額每期攤銷(xiāo)額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 特別注意：實(shí)際利率的選擇特別注意：實(shí)際利率的選擇 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以?xún)?nèi)涵利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入

17、賬、且以?xún)?nèi)涵利率折現(xiàn)的-以以?xún)?nèi)涵利率作為實(shí)際利率；內(nèi)涵利率作為實(shí)際利率； 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的-以以合同利率作為實(shí)際利率；合同利率作為實(shí)際利率； 租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的的-以銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率；以銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率； 租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的-重新計(jì)算實(shí)際利率。重新計(jì)算實(shí)際利率。（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 在租賃

18、期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。 關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開(kāi)始日即可關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開(kāi)始日即可斷定，租賃屆滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)斷定，租賃屆滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán) ，則折舊，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限。期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限。 關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。 會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折

19、舊的方法進(jìn)行。會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)行。（五）履約成本的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。詢(xún)、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 對(duì)于技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，課先通過(guò)對(duì)于技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，課先通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶(hù)予以遞延帳戶(hù)予以遞延 ，然后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶(hù)。，然后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶(hù)。 對(duì)于維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，一般應(yīng)

20、于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （六）或有租金的處理 或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金物價(jià)指數(shù)等）計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金 。 或有租金一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中：或有租金一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中： （1）對(duì)于以銷(xiāo)售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入）對(duì)于以銷(xiāo)售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”科目科目 。 （2）對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)

21、記入）對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”科目科目 會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：（七）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，通常有以下三種處理方法：租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，通常有以下三種處理方法： 退還租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄一般應(yīng)為：退還租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄一般應(yīng)為： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【擔(dān)保余值擔(dān)保余值】 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 續(xù)租租賃資產(chǎn)，無(wú)相關(guān)分錄。續(xù)租租賃資產(chǎn)，無(wú)相關(guān)分錄。 留購(gòu)租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：留購(gòu)租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資

22、租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款關(guān)于承租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法關(guān)于承租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法舉舉 例例見(jiàn)教材綜合例題見(jiàn)教材綜合例題【例例4-74-7】A公司于2004年12月15日與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：生產(chǎn)用設(shè)備；（2）起租日：2004年12月31日；（3）租賃期：2004年12月31日2008年12月31日；（4）租金支付方式：2004年至2008年每年年末支付租金800萬(wàn)元；（5）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，該設(shè)備估計(jì)余值為400萬(wàn)元，其中A公司擔(dān)保余值300萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為100萬(wàn)元；（6）該設(shè)備2004年12月31日原賬面價(jià)值3100萬(wàn)元，已使用3年，預(yù)計(jì)

23、還可使用5年；（7）租賃合同年利率6%；（8）2008年12月31日，A公司將設(shè)備歸還B公司該設(shè)備于2004年12月31日運(yùn)抵A公司，當(dāng)日投入使用。A公司當(dāng)日的資產(chǎn)總額為8000萬(wàn)元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用采用直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限與折舊期限一致。要求要求:（1）判斷租賃類(lèi)型，并說(shuō)明理由。（2）編制A公司在起租日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制A公司2005年12月31日支付租金、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用和計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄。（利率為6%，期數(shù)為4期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)3.4651，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.7921）（4）編制A公司2008年12月31日歸還設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。（1）融

24、資租賃。 方法一：因?yàn)樽赓U期4年，占資產(chǎn)尚可使用年限5年的80%，大于75%。方法二：最低租賃付款額的現(xiàn)值=8003.4651+3000.7921=3009.71310090%（2）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)3009.71 未確認(rèn)融資費(fèi)用 490.29 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 3500 （3）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 800 貸：銀行存款 800 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 122.5725 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 122.5725 借：制造費(fèi)用 677.4275 貸：累計(jì)折舊 677.4275 （4）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 300 累計(jì)折舊 2709.71 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 30

25、09.71 二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容 租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)核算租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)核算 初始直接費(fèi)用的核算初始直接費(fèi)用的核算 未擔(dān)保余值的核算未擔(dān)保余值的核算 未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算 租金預(yù)期未收回的核算租金預(yù)期未收回的核算 或有租金的處理或有租金的處理 長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算 租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述出租下面逐一闡述出租人融資租賃的會(huì)計(jì)人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法核算方法（一）出租人融資租賃租賃開(kāi)始日的核算（一）出租人融資租賃租賃開(kāi)始日的核算 計(jì)算最低租

26、賃收款額及其現(xiàn)值。其中：計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中： （1）最低租賃收款額）最低租賃收款額 = 最低租賃付款額最低租賃付款額 + 獨(dú)立擔(dān)保余值獨(dú)立擔(dān)保余值 （2）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。 會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 【最低租賃收款額最低租賃收款額】 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 【公允價(jià)值公允價(jià)值】 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 【差額差額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：注意：在租賃開(kāi)始日，還涉及初始直接費(fèi)用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述注意：在租賃開(kāi)始日，還涉及初始直接費(fèi)用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述 （二）初始直接費(fèi)用的

27、核算（二）初始直接費(fèi)用的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)將初始直接費(fèi)用資本化，記入在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)將初始直接費(fèi)用資本化，記入“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶(hù)，然后，有選擇下面的方法進(jìn)行核算：賬戶(hù)，然后，有選擇下面的方法進(jìn)行核算：（1）在租賃開(kāi)始日，直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益，分錄為：）在租賃開(kāi)始日，直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益，分錄為： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（2）在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，沖減各期的租賃收入，分錄為：）在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，沖減各期的租賃收入，分錄為： 借：租賃收入借：租賃收入 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（三）未擔(dān)保余值的核算 在租

28、賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨(dú)入在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記入賬，記入“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行減值測(cè)試，借記在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行減值測(cè)試，借記“資產(chǎn)價(jià)值損失資產(chǎn)價(jià)值損失”帳戶(hù)，貸記帳戶(hù)，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”帳戶(hù)帳戶(hù) 。如果。如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回?fù)p失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 。 租賃期滿(mǎn)收回租賃資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按未擔(dān)保余值賬面價(jià)值

29、，借記租賃期滿(mǎn)收回租賃資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按未擔(dān)保余值賬面價(jià)值，借記“融資租融資租賃資產(chǎn)賃資產(chǎn)”，貸記，貸記“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”。 注意：未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算內(nèi)涵利率注意：未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算內(nèi)涵利率.會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：（四）未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算（四）未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時(shí)，按實(shí)際利率法，分期攤?cè)胛磳?shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時(shí)，按實(shí)際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下：租金收入，相關(guān)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸

30、：租金收入貸：租金收入 實(shí)際利率即內(nèi)涵利率，按如下公司計(jì)算：實(shí)際利率即內(nèi)涵利率，按如下公司計(jì)算：（最低租賃收款額（最低租賃收款額 + 未擔(dān)保余值）現(xiàn)值未擔(dān)保余值）現(xiàn)值 = 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)初始直接費(fèi)用用 （五）租金預(yù)期未收回的核算（五）租金預(yù)期未收回的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 對(duì)于超過(guò)租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入對(duì)于超過(guò)租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入 對(duì)于以前已經(jīng)確認(rèn)的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記對(duì)于以前已經(jīng)確認(rèn)的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記“租租金收入金收入”科目，貸記科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收

31、益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目科目 如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認(rèn)如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認(rèn)為當(dāng)期收入，借記為當(dāng)期收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記科目，貸記“租金收入租金收入”科目?？颇?。（六）或有租金的處理（六）或有租金的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售量、使用或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售量、使用量或者物價(jià)指數(shù)等因素計(jì)算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，量或者物價(jià)指數(shù)等因素計(jì)算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。具有

32、較大的不確定性。 對(duì)于或由租金，出租人應(yīng)在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益對(duì)于或由租金，出租人應(yīng)在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 貸：租賃收入貸：租賃收入（七）長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算（七）長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計(jì)提的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計(jì)提的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷(xiāo)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。沖銷(xiāo)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以

33、后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來(lái)處理。賬收回的方法來(lái)處理。 完全比照應(yīng)收完全比照應(yīng)收帳款進(jìn)行！帳款進(jìn)行?。ò耍┳赓U期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的處理（八）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)： 收回租賃資產(chǎn)時(shí)的處理收回租賃資產(chǎn)時(shí)的處理 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí) 承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí) 注意三種情況下的注意三種情況下的會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法收回租賃資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理分四種情況收回租賃資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理分四種情況（1）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時(shí)，分錄為：）資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時(shí)，分錄為： 借：融資租賃資產(chǎn)借：

34、融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款【擔(dān)保余值擔(dān)保余值】（2）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時(shí)，分錄為：）資產(chǎn)余值部分擔(dān)保時(shí)，分錄為： 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款【擔(dān)保余值擔(dān)保余值】 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值】（3）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時(shí)）資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時(shí) 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值】（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時(shí)，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時(shí)，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。 承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

35、貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 【購(gòu)買(mǎi)價(jià)款購(gòu)買(mǎi)價(jià)款】 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理（八）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的處理（八）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的處理關(guān)于出租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法關(guān)于出租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法舉舉 例例見(jiàn)教材見(jiàn)教材【例例4-84-8】- - 【例例4-134-13】第四節(jié)第四節(jié) 售后租回的會(huì)計(jì)核算售后租回的會(huì)計(jì)核算 一、售后租回的含義、種類(lèi)及特征一、售后租回的含義、種類(lèi)及特征 二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算 三、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算三、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算 四、售后租回在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露四、售后租回在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 本章重點(diǎn)掌握：本章重點(diǎn)掌握：售后租回的含義、本質(zhì)及會(huì)計(jì)核算售后租回的含義、本質(zhì)及會(huì)計(jì)核算原則