第四章+審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性ppt課件

1、 第四章第四章 審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)*第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)重要性審計(jì)重要性第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本章學(xué)習(xí)目的：本章學(xué)習(xí)目的：要求將本章的審計(jì)實(shí)際與以后各章的各買賣循環(huán)的要求將本章的審計(jì)實(shí)際與以后各章的各買賣循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)絡(luò)思索。并應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)實(shí)際，審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)絡(luò)思索。并應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)實(shí)際，分析審計(jì)實(shí)務(wù)，確定審計(jì)報(bào)告類型的才干。分析審計(jì)實(shí)務(wù)，確定審計(jì)報(bào)告類型的才干。重點(diǎn)：審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其關(guān)系重點(diǎn)：審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其關(guān)系難點(diǎn)：審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難點(diǎn)：審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)重要性審計(jì)重要性* 一、重要性的含義一、重要性的含義 1

2、、重要性：在特定環(huán)境下，假設(shè)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其、重要性：在特定環(huán)境下，假設(shè)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)他錯(cuò)報(bào)能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是艱苦的。決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是艱苦的。 2、重要性的了解、重要性的了解1重要性概念中的錯(cuò)報(bào)重要性概念中的錯(cuò)報(bào)(包含漏報(bào)包含漏報(bào)) 財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。錯(cuò)報(bào)。2重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的思索：重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的思索： 1所謂數(shù)量方面，是指錯(cuò)報(bào)的金額大小所謂數(shù)量方面，是指錯(cuò)報(bào)的金

3、額大小 2性質(zhì)方面那么是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。性質(zhì)方面那么是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。在有些情況下，某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但從在有些情況下，某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上思索，那么能夠是重要的。性質(zhì)上思索，那么能夠是重要的。3對(duì)于某些財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判別能否對(duì)于某些財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判別能否重要，應(yīng)從性質(zhì)上思索其能否重要。重要，應(yīng)從性質(zhì)上思索其能否重要。3重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者決策的信息需求而重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者決策的信息需求而言的言的 4重要性確實(shí)定離不開詳細(xì)環(huán)境重要性確實(shí)定離不開詳細(xì)環(huán)境 5對(duì)重要性的評(píng)價(jià)需求運(yùn)用職業(yè)判別對(duì)重要性的評(píng)價(jià)需

4、求運(yùn)用職業(yè)判別 1影響重要性的要素很多，影響重要性的要素很多，CPA該當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位該當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位面臨的環(huán)境，并綜合思索其他要素，合理確定。面臨的環(huán)境，并綜合思索其他要素，合理確定。 2不同的不同的CPA在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性程度時(shí)，得出的結(jié)果能夠不同。認(rèn)定層次的重要性程度時(shí)，得出的結(jié)果能夠不同。(主要是由于對(duì)影響重要性的各要素的判別存在差別。因主要是由于對(duì)影響重要性的各要素的判別存在差別。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求運(yùn)用職業(yè)判別來合理評(píng)價(jià)重要性。此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求運(yùn)用職業(yè)判別來合理評(píng)價(jià)重要性。) 二、重要性的意義二、重要性的意義 三

5、、重要性的運(yùn)用三、重要性的運(yùn)用 1、方案階段、方案階段對(duì)重要性的評(píng)價(jià)：對(duì)重要性的評(píng)價(jià)： 需求思索以下主要要素：需求思索以下主要要素： 1對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解 行業(yè)、法律與監(jiān)管環(huán)境等，業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策的行業(yè)、法律與監(jiān)管環(huán)境等，業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略及相關(guān)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部選擇，被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略及相關(guān)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制等控制等 2 審計(jì)的目的，包括特定報(bào)告要求審計(jì)的目的，包括特定報(bào)告要求 信息運(yùn)用者的要求等要素影響重要性程度確實(shí)定。例如，信息運(yùn)用者的要求等要素影響重要性程度確實(shí)定。例如，對(duì)特定財(cái)務(wù)報(bào)表工程進(jìn)展審計(jì)，其重要性程

6、度能夠需求以對(duì)特定財(cái)務(wù)報(bào)表工程進(jìn)展審計(jì)，其重要性程度能夠需求以該工程金額，而不是以財(cái)務(wù)報(bào)表的一些匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為該工程金額，而不是以財(cái)務(wù)報(bào)表的一些匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為根底加以確定。根底加以確定。 3財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系 財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者對(duì)不同的報(bào)表工程的關(guān)懷程度不同。普通財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者對(duì)不同的報(bào)表工程的關(guān)懷程度不同。普通而言，假設(shè)以為流動(dòng)性較高的工程出現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)就而言，假設(shè)以為流動(dòng)性較高的工程出現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響報(bào)表運(yùn)用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)確定會(huì)影響報(bào)表運(yùn)用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)確定重要性程度。由于財(cái)務(wù)報(bào)表各工程之間是相互

7、聯(lián)絡(luò)的，注重要性程度。由于財(cái)務(wù)報(bào)表各工程之間是相互聯(lián)絡(luò)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性程度時(shí)，需求思索這種相互聯(lián)絡(luò)。冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性程度時(shí)，需求思索這種相互聯(lián)絡(luò)。 4財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金額及其動(dòng)搖幅度財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金額及其動(dòng)搖幅度 2、執(zhí)行階段、執(zhí)行階段對(duì)重要性程度的調(diào)整對(duì)重要性程度的調(diào)整在審計(jì)執(zhí)行階段，能夠修正方案的重要性程在審計(jì)執(zhí)行階段，能夠修正方案的重要性程度調(diào)低，進(jìn)而修正進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、度調(diào)低，進(jìn)而修正進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度時(shí)間和范圍。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度1如有能夠調(diào)低，經(jīng)過擴(kuò)展控制測(cè)試范如有能夠調(diào)低，經(jīng)過擴(kuò)展控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂?/p>

8、測(cè)試，降低評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度；風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度；2經(jīng)過修正方案實(shí)施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、經(jīng)過修正方案實(shí)施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。 例：例：2019注會(huì)考試：在確定方案實(shí)施的審計(jì)程序后，假注會(huì)考試：在確定方案實(shí)施的審計(jì)程序后，假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決議接受更低的重要性程度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將添設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決議接受更低的重要性程度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將添加。以下做法正確的選項(xiàng)是加。以下做法正確的選項(xiàng)是 。 A如有能夠，經(jīng)過擴(kuò)展控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，如有能夠，經(jīng)過擴(kuò)展控制測(cè)試范

9、圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)價(jià)的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低評(píng)價(jià)的檢查風(fēng)險(xiǎn) B經(jīng)過修正方案實(shí)施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，經(jīng)過修正方案實(shí)施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)降低檢查風(fēng)險(xiǎn) C如有能夠，經(jīng)過擴(kuò)展本質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥谋举|(zhì)如有能夠，經(jīng)過擴(kuò)展本質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥谋举|(zhì)性程序，降低評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)性程序，降低評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D經(jīng)過修正方案實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降經(jīng)過修正方案實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評(píng)價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低評(píng)價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) B 3、審計(jì)終了階段評(píng)價(jià)重要性程度 評(píng)價(jià)確定的重要性程度能否與方案存在差別，能否要重新確定重要性程度，并思索審計(jì)程序能否充分

10、。 4、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響1尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的構(gòu)成 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括曾經(jīng)識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。對(duì)現(xiàn)實(shí)的錯(cuò)報(bào)對(duì)現(xiàn)實(shí)的錯(cuò)報(bào) 涉及客觀決策的錯(cuò)報(bào)涉及客觀決策的錯(cuò)報(bào)根據(jù)樣本誤差推斷總體錯(cuò)報(bào)減根據(jù)樣本誤差推斷總體錯(cuò)報(bào)減去曾經(jīng)識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)去曾經(jīng)識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào) 根據(jù)本質(zhì)性分析程序推根據(jù)本質(zhì)性分析程序推斷估計(jì)錯(cuò)報(bào)斷估計(jì)錯(cuò)報(bào) 例例3被審計(jì)單位搜集和被審計(jì)單位搜集和處置數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)處置數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)現(xiàn)實(shí)的忽略或誤解，現(xiàn)實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。或故意舞弊行為。 例例1兩種情況：一是管理層兩種情況：一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判別差別，二是計(jì)值的判別差別，二是管理層

11、和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判別差別。判別差別。 經(jīng)過測(cè)試樣本估計(jì)出的經(jīng)過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的曾經(jīng)識(shí)別的詳中發(fā)現(xiàn)的曾經(jīng)識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)。例細(xì)錯(cuò)報(bào)。例2 例例1 CPA在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)最近購(gòu)入存貨的實(shí)踐價(jià)值在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)最近購(gòu)入存貨的實(shí)踐價(jià)值為為15000元，但賬面記錄的金額卻為元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的元，這里被低估的5000元就是元就是 。 A、涉及客觀決策的錯(cuò)報(bào)、涉及客觀決策的錯(cuò)報(bào) B、已識(shí)

12、別的對(duì)現(xiàn)實(shí)的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)、已識(shí)別的對(duì)現(xiàn)實(shí)的詳細(xì)錯(cuò)報(bào) C、本質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)、本質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào) D、測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)、測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào) 答案：答案：B 例例2：應(yīng)收賬款年末余額為：應(yīng)收賬款年末余額為5000萬元，萬元，CPA抽查抽查15%的樣的樣本發(fā)現(xiàn)金額有本發(fā)現(xiàn)金額有200萬元的高估，高估部分為賬面金額的萬元的高估，高估部分為賬面金額的10%，據(jù)此，據(jù)此CPA推斷誤差是推斷誤差是 A、200萬元萬元B、300萬元萬元C、400萬元萬元D、500萬元萬元 答案：答案：B 標(biāo)題解析：據(jù)此標(biāo)題解析：據(jù)此CPA推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為500萬元

13、即萬元即500010%,那么上述那么上述200萬元就是已識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)，萬元就是已識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)，其他其他300萬元即推斷誤差。萬元即推斷誤差。 例例3：CPA根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢(shì)等要根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢(shì)等要素，對(duì)客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立地作出估計(jì)，并與素，對(duì)客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立地作出估計(jì)，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差別；的差別； 思索到估計(jì)的準(zhǔn)確性有限，思索到估計(jì)的準(zhǔn)確性有限，CPA根據(jù)閱歷以為根據(jù)閱歷以為 10%的差別通常是可接受的，的差別通常是可接受的， 而剩余而剩余40%的差別需求有合了解釋并獲得佐證性的差別需求有合了解釋并獲得

14、佐證性證據(jù)；證據(jù)； 假定假定CPA對(duì)其中對(duì)其中20%的差別無法得到合了解釋或的差別無法得到合了解釋或不能獲得佐證，那么該部分差別金額即為推斷誤不能獲得佐證，那么該部分差別金額即為推斷誤差。差。 2評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有能夠是重要的。如：評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有能夠是重要的。如： 1錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度 2錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度 3錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度 4錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量

15、的有關(guān)比率的影錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。響程度。 5錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度 例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)分部的重要程度，而這些分部對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)或盈利有例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)分部的重要程度，而這些分部對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)或盈利有艱苦影響。艱苦影響。 6錯(cuò)報(bào)對(duì)添加管理層報(bào)酬的影響程度等錯(cuò)報(bào)對(duì)添加管理層報(bào)酬的影響程度等7)錯(cuò)報(bào)能否與涉及特定方的工程相關(guān)。如與被審計(jì)單位發(fā)生買賣的外部單位能否錯(cuò)報(bào)能否與涉及特定方的工程相關(guān)。如與被審計(jì)單位發(fā)生買賣的外部單位能否與被審計(jì)單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。與被審計(jì)單位管理層的成

16、員有關(guān)聯(lián)。 3評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)能否艱苦。能否艱苦。情情形形尚未更尚未更正錯(cuò)報(bào)正錯(cuò)報(bào)的匯總的匯總數(shù)數(shù)重要性重要性水平水平影響影響低于低于60萬100萬對(duì)報(bào)表的影響不重大，無保留意見審計(jì)報(bào)告對(duì)報(bào)表的影響不重大，無保留意見審計(jì)報(bào)告 超超過過150萬100萬1）應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序；）應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序；2）要求就）要求就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整報(bào)表。調(diào)整報(bào)表。3）如果拒絕調(diào)整，并且擴(kuò)大審計(jì)程序的結(jié)）如果拒絕調(diào)整，并且擴(kuò)大審計(jì)程序的結(jié)果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)還是重大的，則出具非無保留意果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)還是重大的，則出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告見的審計(jì)報(bào)告。

17、接近接近 99萬元 100萬元 （1）CPA應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平；的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平； （2）并）并實(shí)施追加的審計(jì)程序；實(shí)施追加的審計(jì)程序；（3）或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)）或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。 四、重要性程度確實(shí)定四、重要性程度確實(shí)定 一財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性程度確實(shí)定一財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性程度確實(shí)定 1.確定方法確定方法 ： 1先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌傧冗x擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)；分比乘以該基準(zhǔn)； 2運(yùn)用職業(yè)判別合理選擇百分比參考數(shù)值：運(yùn)用職業(yè)判別合理選擇百分比參

18、考數(shù)值： 1對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的，或總收入的0.5%； 2對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%； 3對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。 2.選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)該當(dāng)思索的要素包括：選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)該當(dāng)思索的要素包括： 1財(cái)務(wù)報(bào)表的要素如資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入財(cái)務(wù)報(bào)表的要素如資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入和費(fèi)用等和費(fèi)用等 、財(cái)務(wù)報(bào)表目的如財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金、財(cái)務(wù)報(bào)表目的如財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量流量 ； 2對(duì)某被審計(jì)

19、單位而言，能否存在財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者特別對(duì)某被審計(jì)單位而言，能否存在財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者特別關(guān)注的報(bào)表工程如特別關(guān)注與評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)成果相關(guān)的信息關(guān)注的報(bào)表工程如特別關(guān)注與評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)成果相關(guān)的信息 ； 3被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)如：對(duì)以盈利為目的被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)如：對(duì)以盈利為目的的被審計(jì)單位，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)能的被審計(jì)單位，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)能夠是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；而對(duì)收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈夠是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；而對(duì)收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織，作為基準(zhǔn)就不適宜。對(duì)資產(chǎn)管理公司，凈資產(chǎn)能夠利組織，作為基準(zhǔn)就不適宜。對(duì)資產(chǎn)管理公司，凈資產(chǎn)能夠是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕?/p>

20、準(zhǔn)。是一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。 ； 4被審計(jì)單位的規(guī)模、一切權(quán)性質(zhì)以及融資方式。被審計(jì)單位的規(guī)模、一切權(quán)性質(zhì)以及融資方式。5以前期間的運(yùn)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)情況、本期的運(yùn)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)情況、以前期間的運(yùn)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)情況、本期的運(yùn)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)情況、本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果近三年平均利潤(rùn)本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果近三年平均利潤(rùn)6被審計(jì)單位情況的艱苦變化如艱苦的企業(yè)購(gòu)并被審計(jì)單位情況的艱苦變化如艱苦的企業(yè)購(gòu)并7宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化3.通常作為重要性程度基準(zhǔn)的有：通常作為重要性程度基準(zhǔn)的有：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等匯總性財(cái)務(wù)數(shù)總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷

21、售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。據(jù)。實(shí)踐中，由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，可預(yù)測(cè)且可以反映被實(shí)踐中，由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，可預(yù)測(cè)且可以反映被審計(jì)單位正常規(guī)模審計(jì)單位正常規(guī)模,注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定方案重要性程度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定方案重要性程度的基準(zhǔn)。有時(shí)以兩者作為基準(zhǔn)確定，最后選小的?；鶞?zhǔn)。有時(shí)以兩者作為基準(zhǔn)確定，最后選小的。 二各類二各類(買賣、賬戶余額、列報(bào)買賣、賬戶余額、列報(bào))認(rèn)定層次的重認(rèn)定層次的重要性程度也稱為可容忍誤差或可容忍錯(cuò)報(bào)要性程度也稱為可容忍誤差或可容忍錯(cuò)報(bào) 可容忍錯(cuò)報(bào)：是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)：是在不導(dǎo)致財(cái)

22、務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)的情況下，的情況下，CPA對(duì)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)確定對(duì)各類買賣、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)的可接受的最大錯(cuò)報(bào) 1、確定方法：、確定方法： 1可容忍錯(cuò)報(bào)確實(shí)定以可容忍錯(cuò)報(bào)確實(shí)定以CPA初步評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)初步評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度為根底表層次重要性程度為根底 2、確定各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次、確定各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度該當(dāng)思索的要素的重要性程度該當(dāng)思索的要素 1各類買賣、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的各類買賣、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的能夠性；能夠性； 即不同的工程應(yīng)分別確定重要性即不同的工程應(yīng)分別確定重要性 2各類買賣、賬戶余額、

23、列報(bào)的重要性程度與各類買賣、賬戶余額、列報(bào)的重要性程度與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的關(guān)系 普通普通:認(rèn)定層次的重要性程度認(rèn)定層次的重要性程度=財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度性程度 2019注會(huì)題：注會(huì)題： 單項(xiàng)選擇單項(xiàng)選擇1、以下有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的有、以下有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的有 。 A在思索一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)能否重要時(shí)，既要思索錯(cuò)報(bào)的金額，又在思索一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)能否重要時(shí)，既要思索錯(cuò)報(bào)的金額，又要思索錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)要思索錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) B假設(shè)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)假設(shè)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，

24、那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的的 C假設(shè)已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超越重假設(shè)已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超越重要性程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需求求管理層調(diào)整要性程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需求求管理層調(diào)整 D重要性確實(shí)定離不開職業(yè)判別重要性確實(shí)定離不開職業(yè)判別 C 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及構(gòu)成 一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 指財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不指財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的能夠性。恰當(dāng)審計(jì)意見的能夠性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不包含：財(cái)務(wù)報(bào)表不含有艱苦錯(cuò)報(bào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不包

25、含：財(cái)務(wù)報(bào)表不含有艱苦錯(cuò)報(bào)，而而CPA錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有艱苦錯(cuò)報(bào)的審錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有艱苦錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)。 合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等于與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等于100%。 二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重要性的判別。一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重要性的判別。 假設(shè)重要性程度較低，假設(shè)重要性程度較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)就會(huì)添加，所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)就會(huì)添加，所以，CPA必需經(jīng)過執(zhí)行有關(guān)審必需經(jīng)過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)踐。計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)踐。二重要性與審計(jì)

26、風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。重要性程度越高，審計(jì)二重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。重要性程度越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；反之，重要性程度越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。風(fēng)險(xiǎn)就越低；反之，重要性程度越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。三三CPA該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性程度。該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性程度。CPA不能經(jīng)過不合理地人為調(diào)高重要性程度，來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不能經(jīng)過不合理地人為調(diào)高重要性程度，來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。緣由：緣由：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重要性的判別，而不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決議重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重要性的判別，而不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決議重要性四重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系四重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系 重要

27、性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系； 重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系；重要性水平重要性水平 實(shí)際執(zhí)行的審實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序計(jì)程序 審計(jì)審計(jì)證據(jù)證據(jù) 對(duì)審計(jì)程序的影響對(duì)審計(jì)程序的影響 過低過低 應(yīng)為應(yīng)為1萬萬-實(shí)定實(shí)定0.1萬萬 擴(kuò)大審計(jì)程序擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍、的范圍、 追追加審計(jì)程序加審計(jì)程序 過多過多 后悔后悔浪費(fèi)審計(jì)時(shí)浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間和人力間和人力 過高過高 應(yīng)為應(yīng)為0.1萬萬實(shí)定實(shí)定1萬萬 審計(jì)程序少、審計(jì)程序少、 審計(jì)范圍小審計(jì)范圍小 過少過

28、少 后怕后怕得出錯(cuò)誤的得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論 所以，所以，CPA應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平，不得偏高或偏低。平，不得偏高或偏低。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 模型模型1：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，不受艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，不受CPA的控制。的控制。CPA只能經(jīng)過實(shí)施只能經(jīng)過

29、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序來正確評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序來正確評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 此外該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)只是一個(gè)判別，而不是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確計(jì)量。此外該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)只是一個(gè)判別，而不是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確計(jì)量。認(rèn)定層的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包含固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包含固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)模型模型2：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)(Inherent Risk)：假設(shè)有關(guān)被審工程的內(nèi)部控制制度完全：假設(shè)有關(guān)被審工程的內(nèi)部控制制度完全不存在的情況下，該工程發(fā)生過失不存在的情況下，該工程發(fā)生過失(例如會(huì)計(jì)人員在記錄數(shù)據(jù)時(shí)少寫例如會(huì)計(jì)人員在記錄數(shù)據(jù)時(shí)少寫了一個(gè)零了一個(gè)零)

30、的能夠性；的能夠性；控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)(Control Risk)：某工程在發(fā)生過失的情況下，未被相關(guān)內(nèi)：某工程在發(fā)生過失的情況下，未被相關(guān)內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)部控制制度發(fā)現(xiàn)(例如已有的錯(cuò)誤記錄沒有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn)例如已有的錯(cuò)誤記錄沒有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn))的能夠的能夠性。性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是艱苦的，但他錯(cuò)報(bào)是艱苦的，但CPA未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的能夠性。未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的能夠性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)與艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

31、的關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)與艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系： 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度下，二者成反向關(guān)系。評(píng)價(jià)的艱苦在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度下，二者成反向關(guān)系。評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。 在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)呈正比關(guān)系，在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)呈正比關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，檢查風(fēng)險(xiǎn)就要越小。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，檢查風(fēng)險(xiǎn)就要越小。 (2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量 1、外部運(yùn)用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度 2、審計(jì)報(bào)告日后客戶墮

32、入財(cái)務(wù)姿態(tài)的能夠性。 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制 1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的總體要求、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過方案和實(shí)施審計(jì)任務(wù)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖?cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過方案和實(shí)施審計(jì)任務(wù)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低程度。審計(jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低程度。 2、艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對(duì)策、艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對(duì)策 1艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)價(jià)：艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)價(jià)： 1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并思索各類了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并思索各類買賣、賬戶余額與列報(bào)。買賣、賬戶余額與列報(bào)。 2)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相關(guān)

33、系將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相關(guān)系(進(jìn)進(jìn)一步一步) 3)思索識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能否艱苦思索識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能否艱苦 4)思索識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性思索識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性 能夠存在艱苦錯(cuò)報(bào)的情況能夠存在艱苦錯(cuò)報(bào)的情況 3、檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制、檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制 針對(duì)評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，針對(duì)評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序， 控制測(cè)試與本質(zhì)性測(cè)試，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層的艱苦錯(cuò)報(bào)。控制測(cè)試與本質(zhì)性測(cè)試，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層的艱苦錯(cuò)報(bào)。 即：檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效即：檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。性。 CPA

34、該當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有該當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 檢查風(fēng)險(xiǎn)來源于：檢查風(fēng)險(xiǎn)來源于：1、CPA通常并不對(duì)一切的買賣、賬戶余通常并不對(duì)一切的買賣、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)展檢查，而是采用抽樣技術(shù)來獲取審計(jì)證據(jù)；額和列報(bào)進(jìn)展檢查，而是采用抽樣技術(shù)來獲取審計(jì)證據(jù)；2、CPA能夠選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、或是審計(jì)程序執(zhí)行不能夠選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、或是審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)，或是錯(cuò)誤了解了審計(jì)結(jié)論。當(dāng)，或是錯(cuò)誤了解了審計(jì)結(jié)論。 檢查風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施檢查風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施 1堅(jiān)持職業(yè)疑心堅(jiān)持職業(yè)疑心 2分派閱歷豐富的分派閱

35、歷豐富的CPA或利用專家任務(wù)或利用專家任務(wù) 3更多地督導(dǎo)更多地督導(dǎo) 4選擇不被管理層預(yù)見或了解的程序選擇不被管理層預(yù)見或了解的程序 5修正擬定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍修正擬定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 4、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試程序、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試程序 1控制測(cè)試：測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性兩種情形控制測(cè)試：測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性兩種情形下運(yùn)用下運(yùn)用 2本質(zhì)性測(cè)試：指在控制測(cè)試的根底上，為獲得直接本質(zhì)性測(cè)試：指在控制測(cè)試的根底上，為獲得直接證據(jù)而運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、察看、查詢及函證、計(jì)算、分析證據(jù)而運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、察看、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性和合法性

36、性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性和合法性進(jìn)展審查，以得出審計(jì)結(jié)論的過程。進(jìn)展審查，以得出審計(jì)結(jié)論的過程。 本質(zhì)性測(cè)試包括細(xì)節(jié)測(cè)試和本質(zhì)性分析程序本質(zhì)性測(cè)試包括細(xì)節(jié)測(cè)試和本質(zhì)性分析程序 練習(xí)：練習(xí)：1單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題CPA經(jīng)過設(shè)計(jì)的審計(jì)程序未能檢經(jīng)過設(shè)計(jì)的審計(jì)程序未能檢查會(huì)計(jì)報(bào)表中存在艱苦錯(cuò)誤的能夠性是查會(huì)計(jì)報(bào)表中存在艱苦錯(cuò)誤的能夠性是 。 、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 、固有風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn) 、控制風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn) 、檢查風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn) D 2單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題假設(shè)假設(shè)CPA要求最終可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為要求最終可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)為，艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)為28%，那么檢查

37、風(fēng)險(xiǎn)為，那么檢查風(fēng)險(xiǎn)為 。 A、12.5% B、24.5%C、14% D、18% D 3、簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)答題某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以協(xié)助決議可接受的檢查時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以協(xié)助決議可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度：風(fēng)險(xiǎn)程度： 風(fēng)險(xiǎn)類別風(fēng)險(xiǎn)類別 情況一情況一 情況二情況二 情況三情況三 情況四情況四 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4 4% 2% 2% 固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn) 100% 80% 100% 80% 控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn) 100% 50% 100% 50%請(qǐng)回答：請(qǐng)回答： (1)上述四種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度分別是多少上

38、述四種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度分別是多少? (2)哪種情況需求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)哪種情況需求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)?為為什么什么 答案答案(1)DRAR/IRCR 情況一：情況一：DR=4%/100%100%=4% 情況二：情況二：DR4%/50%80%l0 情況三：情況三：DR2%/100%100%2 情況四：情況四：DR2%/50%80%5(2)在第三種情況下需求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)在第三種情況下需求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)。由于可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量呈反證據(jù)。由于可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系，即：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度越低，所需求獲取的比關(guān)系，即：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度越低，所需求獲取的審計(jì)證據(jù)越多，反之亦然。審計(jì)證據(jù)越多，反之亦然。 07注會(huì)：注會(huì)：1.在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)確定合理在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)確定