第五章 存貨

1、 311宿舍宿舍第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量一、一、 發(fā)出存貨的實(shí)際計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨的實(shí)際計(jì)價(jià)方法按實(shí)際成本計(jì)價(jià)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)收、發(fā)、存均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)收、發(fā)、存均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本實(shí)際成本。( (一一) )先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法( (二二) )加權(quán)平均法加權(quán)平均法( (三三) )個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 分別講解并舉例說明。各法的利弊要了解分別講解并舉例說明。各法的利弊要了解。1.對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算

2、方法確定發(fā)出存貨的用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。成本。2.對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出確定發(fā)出存貨的成本。存貨的成本。3.對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。通過予以結(jié)轉(zhuǎn)。通過“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶進(jìn)行賬戶進(jìn)行的。的。例例3 31313 20X520X5年年6 6月長城公司月長城公司D D材材料的期料的期 初余額為初

3、余額為1 0001 000噸，單位成本噸，單位成本1 0001 000元。元。6 6月月2 2日又購入日又購入2 0002 000噸，單位成噸，單位成本本1 0501 050元，元，4 4日發(fā)出日發(fā)出1 2001 200噸。按照噸。按照先進(jìn)先出法計(jì)算的發(fā)出材料的成本先進(jìn)先出法計(jì)算的發(fā)出材料的成本如下：如下： 1000100010001000十十20020010501050 =1 210 000( =1 210 000(元元) )例例3 31414 長城公司本月生產(chǎn)過程中領(lǐng)長城公司本月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用用A A材料材料2 000kg2 000kg，經(jīng)確認(rèn)其中，經(jīng)確認(rèn)其中1 000kg1 000kg屬

4、屬第一批入庫，單位成本為第一批入庫，單位成本為2525元；其中元；其中600kg600kg屬第二批入庫，單位成本為屬第二批入庫，單位成本為2626元；元；其中其中400kg400kg屬第三批入庫，單位成本為屬第三批入庫，單位成本為2828元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出A A材料的成本計(jì)算如下：材料的成本計(jì)算如下： 發(fā)出材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本 =1 000=1 00025+60025+60026+40026+4002828 =51 800( =51 800(元元) )發(fā)出存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 1.1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這

5、樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購入的行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。例例5-75-7某企業(yè)某企業(yè)20092009年年A A種存貨明細(xì)賬如表種存貨明細(xì)賬如表5 51 1。在明細(xì)賬中，采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨和在明細(xì)賬中，采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本。期末存貨的成本。 采用先進(jìn)先出法，存貨成本是按最近購貨采用先進(jìn)先出法，存貨成本是按最近購貨確定的，期末

6、存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值，其值，其優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤，調(diào)整當(dāng)期利潤，缺點(diǎn)缺點(diǎn)是工作量比較繁瑣，特別是工作量比較繁瑣，特別對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨物價(jià)上漲時(shí)，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤價(jià)值；反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。20092009年年憑證憑證編編號號摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)

7、量單價(jià)單價(jià)金額金額3 31 1期初余額期初余額6006002 2120012008 8購入購入4004002.28808806006004004002 22 2120012008008001414略略發(fā)出發(fā)出6006002002002 22 2120012004404402002002.22.24404402020購入購入6006002.32.3138013802002002.22.24404402828發(fā)出發(fā)出2002002002002.22.22.32.34404404604604004002.32.39209203131購入購入4004002.52.51 0001 00040040040

8、04002.32.32.52.592092010001000表表5-1 存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬存貨類別：存貨類別：計(jì)量單位：計(jì)量單位：kg存貨編號：存貨編號：最高存量：最高存量：存貨名稱及規(guī)格：存貨名稱及規(guī)格：A最低存量：最低存量：2.2.加權(quán)平均法加權(quán)平均法 1 1）全月一次加權(quán)平均法，指以本月）全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。計(jì)算從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。計(jì)

9、算公式如下：公式如下：沿用沿用5-7，A種存貨明細(xì)賬為例，采用加權(quán)平均法計(jì)算其存種存貨明細(xì)賬為例，采用加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下：貨成本如下：A存貨平均單位成本6002.00+4002.2+6002.3+4002.5600+400+600+400=2.23本月發(fā)出本月發(fā)出A種原材料成本種原材料成本1 2002.232676（元）（元）采用加權(quán)平均法，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較采用加權(quán)平均法，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，而且在市場價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成簡單，而且在市場價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是，這種方法本平均化，對

10、存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是，這種方法平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利不利于加強(qiáng)對存貨的管理。于加強(qiáng)對存貨的管理。2 2）移動(dòng)加權(quán)平均法）移動(dòng)加權(quán)平均法 概念概念每入庫一次，計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，隨時(shí)計(jì)每入庫一次，計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，隨時(shí)計(jì)算發(fā)出成本和期末結(jié)存成本。算發(fā)出成本和期末結(jié)存成本。 公式公式 優(yōu)點(diǎn)：客觀優(yōu)點(diǎn)：客觀 缺點(diǎn)：工作量大缺點(diǎn)：工作量大3.3.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與批實(shí)際法。采用這一方法

11、是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體

12、認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難屬的收入批次，所以實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。較大。 個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于一般不能替代使用的存貨以及為個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于一般不能替代使用的存貨以及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品。貴重物品。二二 存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)1.1.概念概念收、發(fā)、存均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，對計(jì)劃成收、發(fā)、存均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，對計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異單獨(dú)核算。本與實(shí)際成本的差異單獨(dú)核算。報(bào)表中存貨、銷售成本為實(shí)際成本2.2.適用適用存貨品種繁多，收、發(fā)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。存貨品種繁多，收、

13、發(fā)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。3.3.目的目的簡化存貨核算，加強(qiáng)存貨價(jià)格控制。簡化存貨核算，加強(qiáng)存貨價(jià)格控制。銀行存款等 材料采購 原材料 生產(chǎn)成本等實(shí)際成本實(shí)際成本入庫入庫計(jì)劃成本計(jì)劃成本領(lǐng)用領(lǐng)用計(jì)劃成本計(jì)劃成本材料成本差異材料成本差異貸差貸差借差借差發(fā)出材料的發(fā)出材料的差異差異(借差，借差，貸差作相反貸差作相反分錄分錄)要點(diǎn)：要點(diǎn)：入庫時(shí)：實(shí)際成本入庫時(shí)：實(shí)際成本轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為計(jì)劃成本；計(jì)劃成本；發(fā)出時(shí)：計(jì)劃成本發(fā)出時(shí)：計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為實(shí)際成本。實(shí)際成本。按計(jì)劃成本核算-成本差異 實(shí)際成本計(jì)劃成本實(shí)際成本計(jì)劃成本成本差異成本差異材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異本期入庫材料成本差異）（期初結(jié)存材料計(jì)劃成

14、本本期入庫材料計(jì)劃成本）100% 其中：正數(shù)表示超支差異（借差） 負(fù)數(shù)表示節(jié)約差異（貸差） 本期發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)差異 = 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率需要說明的是，需要說明的是，本月收入材料的計(jì)劃成本中不包本月收入材料的計(jì)劃成本中不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本。材料成本差異率的計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意材料成本差異率的計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果確需變更，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以變更。如果確需變更，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。企業(yè)應(yīng)按照存貨的類別，如原材料、周轉(zhuǎn)說明。企業(yè)應(yīng)按照存貨的類別，如原材料、周轉(zhuǎn)材料等，對材料成本差異進(jìn)行明細(xì)核算，但不能材料等，對材料

15、成本差異進(jìn)行明細(xì)核算，但不能使用一個(gè)綜合差異率來分?jǐn)偘l(fā)出存貨和結(jié)存存貨使用一個(gè)綜合差異率來分?jǐn)偘l(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。經(jīng)過材料成本差異的分配，本月發(fā)出材料應(yīng)分配經(jīng)過材料成本差異的分配，本月發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異從的成本差異從“材料成本差異材料成本差異”科目轉(zhuǎn)出之后，科目轉(zhuǎn)出之后，屬于月末庫存材料應(yīng)分配的成本差異仍保留在屬于月末庫存材料應(yīng)分配的成本差異仍保留在“材料成本差異材料成本差異”科目內(nèi)，作為庫存材料的調(diào)整科目內(nèi)，作為庫存材料的調(diào)整項(xiàng)目，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的材料存項(xiàng)目，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的材料存貨，應(yīng)當(dāng)列示加（減）材料成本差異后的

16、實(shí)際成貨，應(yīng)當(dāng)列示加（減）材料成本差異后的實(shí)際成本本。業(yè)務(wù)實(shí)例以原材料為例業(yè)務(wù)實(shí)例以原材料為例5-85-8（一）核算內(nèi)容（一）核算內(nèi)容收、發(fā)收、發(fā)（二）科目設(shè)置（二）科目設(shè)置“材料采購材料采購”、“原材料原材料”、“材料成本差異材料成本差異” 材料采購：購入原材料的實(shí)際成本原材料：原材料的計(jì)劃成本材料成本差異：計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額（三）核算方法舉例（三）核算方法舉例1.1.取得原材料取得原材料（1 1）外購）外購貨款付清，同時(shí)收料貨款付清，同時(shí)收料2.2.發(fā)出發(fā)出按計(jì)劃成本反映材料發(fā)出按計(jì)劃成本反映材料發(fā)出分配差異，調(diào)成實(shí)際成本分配差異，調(diào)成實(shí)際成本發(fā)出存貨的簡化核算方法發(fā)出存貨的簡化核算方

17、法(商業(yè)企業(yè)用商業(yè)企業(yè)用)三三 毛利率法毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下： 銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓 銷售毛利銷售凈額銷售毛利銷售凈額毛利率毛利率 銷售成本銷售凈額銷售毛利銷售成本銷售凈額銷售毛利 期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷售成本本期銷售成本毛利率毛利率銷售毛利銷售毛利銷售凈額銷售凈額

18、100%某批發(fā)商業(yè)企業(yè)采用毛利率法對存貨計(jì)價(jià)，第一季度的針織品實(shí)際毛利率30%，5月1日該存貨成本18000萬元，5月購入該存貨成本42000萬元，銷售商品收入45000萬元，銷售退回與折讓合計(jì)4500萬元，則5月末該存貨結(jié)存成本為（ ）萬元。A. 31650 B.28500 C.19500 D.33000 銷售商品的成本=（45000-4500）*（1-30%）=28350 期末存貨成本=期初+本期購入-本期售出 =18000+42000-28350 =31650 【歸納【歸納】（1 1）本期銷售成本銷售凈額本期銷售成本銷售凈額銷售毛利銷售毛利 銷售凈額銷售凈額銷售凈額銷售凈額利率利率 銷售

19、凈額銷售凈額（1 1毛利率）毛利率） （商品銷售收入（商品銷售收入銷售退回與銷售折讓）銷售退回與銷售折讓）（1 1毛毛利率）利率） （2 2）期末存貨成本）期末存貨成本 期初存貨成本本期購貨成本本期銷售成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷售成本 即：期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成即：期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本商品銷售凈額本商品銷售凈額（1 1毛利率）毛利率） 銷售成本銷售凈額銷售成本銷售凈額（1毛利率）毛利率）四四 零售價(jià)法（商品零售企業(yè)）零售價(jià)法（商品零售企業(yè)）l 概念概念 期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購貨成本本期購貨成本l 成本率成本率= = 期初存貨售價(jià)期初存貨售價(jià)+

20、+本期購貨售價(jià)本期購貨售價(jià) 期末存貨成本期末存貨成本= =期末存貨售價(jià)總額期末存貨售價(jià)總額成本率成本率 本期銷售成本本期銷售成本 = =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購貨成本期末存貨成本本期購貨成本期末存貨成本 或者或者= =本期銷售收入本期銷售收入成本率成本率 （二）售價(jià)金額核算法（二）售價(jià)金額核算法在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中，在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中，商品零售企業(yè)廣泛采用售價(jià)金額核商品零售企業(yè)廣泛采用售價(jià)金額核算法。這種方法是通過設(shè)置算法。這種方法是通過設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”科目進(jìn)行處科目進(jìn)行處理的，理的，平時(shí)商品存貨的進(jìn)、銷、存均按售價(jià)記賬平時(shí)商品存貨的進(jìn)、銷、存均按售價(jià)記賬，售價(jià)與，售

21、價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入進(jìn)價(jià)的差額記入“商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，期末通過計(jì)算進(jìn)科目，期末通過計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率的辦法計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并銷差價(jià)率的辦法計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算公式如下：據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算公式如下：進(jìn)進(jìn) 銷銷差價(jià)率差價(jià)率期初庫存商期初庫存商 本期發(fā)生的本期發(fā)生的品進(jìn)銷差價(jià)品進(jìn)銷差價(jià) 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)期初庫存期初庫存 本期發(fā)生的本期發(fā)生的商品售價(jià)商品售價(jià)商品售價(jià)商品售價(jià) 100%本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本期商品銷售收入本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本期商品銷售收入進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)銷差價(jià)率率期

22、末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期商品銷售收入期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期商品銷售收入（1進(jìn)銷差價(jià)率）進(jìn)銷差價(jià)率） 包裝物、低值易耗品的核算包裝物、低值易耗品的核算 準(zhǔn)則規(guī)定：準(zhǔn)則規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 例例: :包裝物的核算包裝物的核算包裝物 含義含義 種類種類1.1.生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用 2.2.隨同商品出售：借：生產(chǎn)成本隨同商品出售：借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物貸：包裝物(1)(1)不單獨(dú)計(jì)價(jià)不單獨(dú)計(jì)

23、價(jià): : 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：包裝物貸：包裝物(2)(2)單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：其他業(yè)務(wù)收入成本單獨(dú)計(jì)價(jià)：借：其他業(yè)務(wù)收入成本 貸：包裝物貸：包裝物3.3.出租、出借出租、出借出租：出租：“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”出借：出借：“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”4.報(bào)廢包裝物殘料回收應(yīng)報(bào)廢包裝物殘料回收應(yīng)沖減沖減“其他業(yè)務(wù)支出或營業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出或營業(yè)費(fèi)用”低值易耗品（流動(dòng)資產(chǎn)）1。含義：單位價(jià)值在規(guī)定的限額以下，使用期限在一年以內(nèi)的勞動(dòng)物資。2.運(yùn)途可分：一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管理用具 勞動(dòng)保護(hù)用品 其他3.攤銷方法：一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法；舉例低值易耗品的處理A公司辦公室2008年6月2日領(lǐng)

24、用一批低值易耗品，實(shí)際成本5000元。假定2008年10月20日，該批低值易耗品報(bào)廢，收回殘料價(jià)值100元（作為原材料）。該如何進(jìn)行會計(jì)處理？（1）會計(jì)上采用一次攤銷法。（2）會計(jì)上采用五五攤銷法。舉例五五攤銷法領(lǐng)用時(shí)：借：低值易耗品在用 5000貸：低值易耗品在庫 5000領(lǐng)用時(shí)攤銷50%：借：管理費(fèi)用 2500貸:低值易耗品攤銷 2500續(xù)五五攤銷法報(bào)廢時(shí)攤銷另外的50%：借：管理費(fèi)用 2400 原材料（收回殘料）100貸:低值易耗品攤銷 2500報(bào)廢：借：低值易耗品攤銷 5000貸：低值易耗品在用 5000第四節(jié)存貨的期末計(jì)量會計(jì)期末，為了客觀地反映企業(yè)期末存貨的會計(jì)期末，為了客觀地反映

25、企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際價(jià)值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地計(jì)量準(zhǔn)確地計(jì)量“存貨存貨”項(xiàng)目的金額，即要確定項(xiàng)目的金額，即要確定期末存貨的價(jià)值。正確地進(jìn)行存貨的計(jì)量，期末存貨的價(jià)值。正確地進(jìn)行存貨的計(jì)量，又取決于存貨數(shù)量的確定是否準(zhǔn)確和采用何又取決于存貨數(shù)量的確定是否準(zhǔn)確和采用何種期末計(jì)價(jià)原則。種期末計(jì)價(jià)原則。了解 存貨清查清查的目的：賬實(shí)相符、資產(chǎn)管理處理程序先調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶，使賬實(shí)相符；查清原因，報(bào)批處理。有哪些原因？清查的內(nèi)容 核對賬存數(shù)與實(shí)存數(shù) ；查明盤盈.盤虧存貨的品種.規(guī)格.數(shù)量清查方法 盤存一、存貨數(shù)量的盤存制度一、存貨數(shù)量的盤存制度實(shí)地盤存制

26、和永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制 （一）實(shí)地盤存制（一）實(shí)地盤存制 實(shí)地盤存制也稱定期盤存制，指會計(jì)期末通過對全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，實(shí)地盤存制也稱定期盤存制，指會計(jì)期末通過對全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記人各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成末存貨的總金額，記人各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本。本。采用這種方法，平時(shí)對有關(guān)存貨科目只記借方，不記貸方，每一期末，通過采用這種方法，平時(shí)對有關(guān)存貨科目只記借方，不記貸方，每一期末，通

27、過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算期末存貨成本，然后計(jì)算出當(dāng)期耗用或銷實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算期末存貨成本，然后計(jì)算出當(dāng)期耗用或銷貨成本，記入有關(guān)存貨科目的貸方。貨成本，記入有關(guān)存貨科目的貸方。這一方法用于工業(yè)企業(yè)，稱為這一方法用于工業(yè)企業(yè)，稱為“以存計(jì)耗以存計(jì)耗”或或“盤存計(jì)耗盤存計(jì)耗”；用于商品流通；用于商品流通企業(yè)，稱為企業(yè)，稱為“以存計(jì)銷以存計(jì)銷”或或“盤存計(jì)銷盤存計(jì)銷”。 “以存計(jì)耗以存計(jì)耗”和和“以存計(jì)銷以存計(jì)銷”以下列存貨的基本等式為依據(jù)：以下列存貨的基本等式為依據(jù)： 期初存貨本期購貨本期耗用或銷貨期末存貨期初存貨本期購貨本期耗用或銷貨期末存貨用歷史成本計(jì)價(jià)，則上述公式可以改

28、寫為：用歷史成本計(jì)價(jià)，則上述公式可以改寫為： 本期耗用或銷貨成本期初存貨成本本期購貨成本期末存貨成本本期耗用或銷貨成本期初存貨成本本期購貨成本期末存貨成本 期初存貨成本和本期購貨成本這兩項(xiàng)數(shù)字都不難從賬上取得，待通過實(shí)地期初存貨成本和本期購貨成本這兩項(xiàng)數(shù)字都不難從賬上取得，待通過實(shí)地盤存，確定期末存貨成本，則本期銷貨成本即可用上述公式進(jìn)行計(jì)算盤存，確定期末存貨成本，則本期銷貨成本即可用上述公式進(jìn)行計(jì)算 實(shí) 地 盤 存 制1010年年憑憑證證編編號號摘要摘要收入發(fā)出結(jié)存 月月 日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià) 金額金額61期初余額30050150006 10

29、購入90050450006 18購入60050300006 23購入20050100006 30合計(jì) 1700 50850002000501000006 30發(fā)出6 30余額3501650（二）永續(xù)盤存制（二）永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。 通過會計(jì)賬簿資料，就可以完整地反映存貨的收入、發(fā)通過會計(jì)賬簿資料，就可以完整地反映存貨的收入、發(fā)

30、出和結(jié)存情況。在沒有發(fā)生丟失和被盜的情況下，存貨賬出和結(jié)存情況。在沒有發(fā)生丟失和被盜的情況下，存貨賬戶的余額應(yīng)當(dāng)與實(shí)際庫存相符。采用永續(xù)盤存制，并不排戶的余額應(yīng)當(dāng)與實(shí)際庫存相符。采用永續(xù)盤存制，并不排除對存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，為了核對存貨賬面記錄，加強(qiáng)對存除對存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，為了核對存貨賬面記錄，加強(qiáng)對存貨的管理，每年至少應(yīng)對存貨進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，具體盤貨的管理，每年至少應(yīng)對存貨進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，具體盤點(diǎn)次數(shù)視企業(yè)內(nèi)部控制要求而定。點(diǎn)次數(shù)視企業(yè)內(nèi)部控制要求而定。1010年年憑憑證證編編號號摘要摘要收入發(fā)出結(jié)存月月 日日數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià) 金額金額61期初

31、期初余額余額300 501500010購入購入 90050 450001200 506000011略略發(fā)出發(fā)出800 50 40000 400 502000018購入購入 60050 300001000 505000020發(fā)出發(fā)出800 50 40000 200 501000023購入購入 20050 10000400 50200006 30發(fā)生發(fā)生額及額及余額余額1700 50 85000 1600 50 80000 400 5020000永 續(xù) 盤 存 制（三）實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的比較（三）實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的比較 實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制作為確定存貨數(shù)量的兩種方法，實(shí)地盤存制和永續(xù)

32、盤存制作為確定存貨數(shù)量的兩種方法，各有其優(yōu)缺點(diǎn)和實(shí)用性。各有其優(yōu)缺點(diǎn)和實(shí)用性。 實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制的的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)是簡化存貨的日常核算工作，但加大了是簡化存貨的日常核算工作，但加大了期末的工作量。期末的工作量。 缺點(diǎn)缺點(diǎn)不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況；理人員掌握情況；容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。由于容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。由于“以存計(jì)銷以存計(jì)銷”和和“以存計(jì)耗以存計(jì)耗”倒擠成本，從而使非正常倒擠成本，從而使非正常銷售或耗用的存貨損失、差錯(cuò)，甚至偷盜等原因所引起銷售或耗用的存貨損失、差錯(cuò)

33、，甚至偷盜等原因所引起的短缺，全部擠入耗用或銷貨成本之內(nèi)，掩蓋了倉庫管的短缺，全部擠入耗用或銷貨成本之內(nèi)，掩蓋了倉庫管理上存在的問題，削弱了對存貨的控制；理上存在的問題，削弱了對存貨的控制；采用這種方法只能到期末盤點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，采用這種方法只能到期末盤點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，而不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。所以，實(shí)地盤存制的實(shí)用性較差，而不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。所以，實(shí)地盤存制的實(shí)用性較差，僅適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。僅適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制的的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對存貨的管理。在各是有利于加強(qiáng)對存貨的管理。在各種存貨明細(xì)記錄中，可以隨

34、時(shí)反映每一存貨收入、發(fā)出種存貨明細(xì)記錄中，可以隨時(shí)反映每一存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的狀態(tài)。通過賬簿記錄中的賬面結(jié)存數(shù)，結(jié)合不和結(jié)存的狀態(tài)。通過賬簿記錄中的賬面結(jié)存數(shù)，結(jié)合不定期的實(shí)地盤點(diǎn)，將實(shí)際盤存數(shù)與賬存數(shù)相核對，可以定期的實(shí)地盤點(diǎn)，將實(shí)際盤存數(shù)與賬存數(shù)相核對，可以查明溢余或短缺的原因；通過賬簿記錄還可以隨時(shí)反映查明溢余或短缺的原因；通過賬簿記錄還可以隨時(shí)反映出存貨是否過多或不足，以便及時(shí)合理地組織貨源，加出存貨是否過多或不足，以便及時(shí)合理地組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)。速資金周轉(zhuǎn)。 缺點(diǎn)缺點(diǎn)是存貨明細(xì)記錄的工作量較大，存貨是存貨明細(xì)記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此。品種規(guī)格繁多的企業(yè)

35、更是如此。 企業(yè)可根據(jù)存貨類別和管理要求，對有些存貨實(shí)行永企業(yè)可根據(jù)存貨類別和管理要求，對有些存貨實(shí)行永續(xù)盤存制，而對另一些存貨實(shí)行實(shí)地盤存制，不論采用續(xù)盤存制，而對另一些存貨實(shí)行實(shí)地盤存制，不論采用何種方法，前后各期應(yīng)保持一致何種方法，前后各期應(yīng)保持一致 （四）存貨盤盈盤虧的處理（四）存貨盤盈盤虧的處理 企業(yè)進(jìn)行存貨清查盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)編制企業(yè)進(jìn)行存貨清查盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)編制“存貨盤存報(bào)告單存貨盤存報(bào)告單”，并將其作為存貨清查的原始憑證。經(jīng)過存貨盤存記錄的實(shí)存并將其作為存貨清查的原始憑證。經(jīng)過存貨盤存記錄的實(shí)存數(shù)與存貨的賬面記錄核對，若賬面存貨小于實(shí)際存貨，為存數(shù)與存貨的賬面記錄核對，若賬面存貨小于實(shí)際

36、存貨，為存貨的盤盈；反之，為存貨的盤虧。對于盤盈、盤虧的存貨要貨的盤盈；反之，為存貨的盤虧。對于盤盈、盤虧的存貨要記入記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因進(jìn)行處理?？颇?，查明原因進(jìn)行處理。 1.存貨盤盈存貨盤盈盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、生物資產(chǎn)等，借記盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、生物資產(chǎn)等，借記“原材原材料料”、“庫存商品庫存商品”、“消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)”等科目，貸記等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目?？颇俊?.存貨盤虧和毀損存貨盤虧和毀損盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，借記盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品

37、等，借記“待處理財(cái)待處理財(cái)產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記科目，貸記“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。3.企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后理后“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無科目應(yīng)無余額。余額

38、。（1）盤盈的存貨，借記）盤盈的存貨，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”科目，貸記科目，貸記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目?？颇?。（2）企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和）企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。即，盤虧、毀損的各項(xiàng)存貨，按管理權(quán)限報(bào)計(jì)入當(dāng)期損益。即，盤虧、毀損的各項(xiàng)存貨，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料

39、價(jià)值，借記經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料原材料”等科目，按等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目，科目，按按“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目余額，科目余額，貸記貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按科目，按其借方差額，借記其借方差額，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等科目。等科目。盤盈（庫存存貨賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈： （2）處理結(jié)果： 借：存貨 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用盤虧（庫存存貨賬面

40、存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧： （2）處理結(jié)果： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：管理費(fèi)用/營業(yè)外支出 貸：存貨 其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢保證賬實(shí)相符保證賬實(shí)相符二、存貨期末計(jì)價(jià)二、存貨期末計(jì)價(jià)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法(一）原則一）原則準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)成本與可變現(xiàn)凈值中較低者凈值中較低者計(jì)量。計(jì)量。 。 “可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值”是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。以及相關(guān)稅費(fèi)后

41、的金額。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。這里所講的這里所講的“成本成本”是指存貨的歷史成本是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法等）計(jì)以歷史成本為基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法等）計(jì)算的期末存貨的實(shí)際成本，如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中算的期末存貨的實(shí)際成本，如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用簡化核算方法（如計(jì)劃成本法），則采用簡化核算方法（如計(jì)劃成本法），則“成本成本”為經(jīng)調(diào)整后為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。的實(shí)際成本?！俺杀九c可變現(xiàn)

42、凈值孰低成本與可變現(xiàn)凈值孰低”的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，表明該存貨的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，表明該存貨給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面金額，因而應(yīng)將這部分給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面金額，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變損失從資產(chǎn)價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時(shí)，如果仍然以其歷史成本計(jì)量，就會出現(xiàn)現(xiàn)凈值低于其成本時(shí)，如果仍然以其歷史成本計(jì)量，就會出現(xiàn)虛計(jì)資產(chǎn)的現(xiàn)象。虛計(jì)資產(chǎn)的現(xiàn)象。（三）可變現(xiàn)凈值的確定（三）可變現(xiàn)凈值的確定

43、(1)確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。素。（1）在對可變現(xiàn)凈值加以確定時(shí)，應(yīng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。在對可變現(xiàn)凈值加以確定時(shí)，應(yīng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價(jià)格、有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售

44、價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、銷貨方提與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。（2）應(yīng)考慮持有存貨的目的應(yīng)考慮持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不同。如用于出售的存貨確定存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算就不相同，因和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算就不相同，因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)考慮持有存貨的目此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)考慮持有存貨的目的。企業(yè)持有

45、存貨的目的，通?？梢苑譃椋旱?。企業(yè)持有存貨的目的，通常可以分為：123456 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響(2)不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）產(chǎn)成品、商品和用于）產(chǎn)成品、商品和用于出售出售的材料等直接用于出售的商的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值?，F(xiàn)凈值。（2）需要）需要經(jīng)過加工經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中

46、，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。其可變現(xiàn)凈值。材 材料 材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量料 直接 材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)材料出賬 出售 售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金面價(jià) 材料 產(chǎn)品沒有發(fā)生減值:材料按成本計(jì)量.值 用于 產(chǎn)品發(fā)生減值:材料可變現(xiàn)凈值計(jì)量.的 生產(chǎn) 確 產(chǎn)品 材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)估計(jì)至完工 定 將要發(fā)生的成本估計(jì)銷售 費(fèi)用和相關(guān)稅金(3)可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定

47、 合同數(shù)量內(nèi) 合同價(jià) 有合同 超過合同數(shù)量 超出部分市場銷售價(jià)格 無合同 市場銷售價(jià)1 對于用于出售的存貨對于用于出售的存貨從上述從上述“可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值”的概念可以看出，存貨估計(jì)售價(jià)的的概念可以看出，存貨估計(jì)售價(jià)的確定對于計(jì)算其可變現(xiàn)凈值非常重要。企業(yè)在確定存確定對于計(jì)算其可變現(xiàn)凈值非常重要。企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，但是貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，但是如果當(dāng)月存貨價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月該存貨如果當(dāng)月存貨價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月該存貨平均銷售價(jià)格或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次銷售價(jià)格的平平均銷售價(jià)格或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次銷售價(jià)格的平均數(shù)，作為其

48、估計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按均數(shù)，作為其估計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)。照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)。為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)基礎(chǔ)如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同），如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同），并且并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變在這

49、種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以銷售合同價(jià)格銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。也就是說，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，礎(chǔ)。也就是說，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。當(dāng)

50、以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。這里所講的這里所講的“銷售合同銷售合同”是指是指固定銷售合同，如價(jià)格固定、數(shù)量固定、標(biāo)的物的規(guī)格固定、固定銷售合同，如價(jià)格固定、數(shù)量固定、標(biāo)的物的規(guī)格固定、交貨地點(diǎn)固定等。交貨地點(diǎn)固定等。例例5-9例例315 2007年年9月月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，份銷售合同，雙方約定，2008年年1月月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺310 000元的價(jià)格向希望公司提供元的價(jià)格向希望公司提供W1型機(jī)器型機(jī)器12臺臺。2007年年12月月31日，新世紀(jì)公司日，新世紀(jì)公司W(wǎng)1型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為型機(jī)器

51、的賬面價(jià)值（成本）為2 800 000元，元，數(shù)量為數(shù)量為10臺臺，單位成本為，單位成本為280 000元。元。2007年年12月月31日，日，WI型機(jī)型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為器的市場銷售價(jià)格為300 000元臺。元臺。 確定確定W1機(jī)器估計(jì)售價(jià)的過程如下：機(jī)器估計(jì)售價(jià)的過程如下：根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批WI型機(jī)型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算W1型機(jī)器的可變現(xiàn)型機(jī)器的可

52、變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格3 100 000元（元（310 00010）作為）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為3 100000元。元?！咀ⅰ考俣ㄐ率兰o(jì)公司向希望公司銷售【注】假定新世紀(jì)公司向希望公司銷售W1型機(jī)器預(yù)計(jì)的型機(jī)器預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)銷售費(fèi)用為銷售價(jià)格的用為銷售價(jià)格的10，則則2007年年12月月31日新世紀(jì)公司日新世紀(jì)公司W(wǎng)1型機(jī)器型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的可變現(xiàn)凈值3110031010279萬元。該批萬元。該批W1型型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值機(jī)器的可變現(xiàn)凈值279萬元低于其成本萬元低于其成本280萬元（萬元（2810），發(fā)），發(fā)生減值生減值1萬元。萬元。例

53、例316 2007年年12月月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，方約定，2008年年3月月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺310 000元的價(jià)格向希望公司提供元的價(jià)格向希望公司提供W2型機(jī)器型機(jī)器10臺。臺。2007年年12月月31日，新世紀(jì)公司還沒有生產(chǎn)該批日，新世紀(jì)公司還沒有生產(chǎn)該批W2型機(jī)器，但持型機(jī)器，但持有庫存原材料有庫存原材料D材料專門用于生產(chǎn)該批材料專門用于生產(chǎn)該批W2型機(jī)器型機(jī)器10臺，其賬面價(jià)值（成本）臺，其賬面價(jià)值（成本）為為1 440 000元，市場銷售價(jià)格元，市場銷售價(jià)格1 120 0

54、00元。元。 確定確定D材料可變現(xiàn)凈值計(jì)量基礎(chǔ)的過程如下：材料可變現(xiàn)凈值計(jì)量基礎(chǔ)的過程如下：根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，W2型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，新世紀(jì)公司還未生產(chǎn)，但持有庫存原材料售合同約定，新世紀(jì)公司還未生產(chǎn)，但持有庫存原材料D材料專門用于生產(chǎn)材料專門用于生產(chǎn)該批該批W2型機(jī)器，且可生產(chǎn)的型機(jī)器，且可生產(chǎn)的W2型機(jī)器的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，型機(jī)器的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算該批原材料在這種情況下，計(jì)算該批原材料D材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定材料的可

55、變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的的W2型機(jī)器的銷售價(jià)格型機(jī)器的銷售價(jià)格3 100000元（元（31000010）作為計(jì)量基礎(chǔ)。）作為計(jì)量基礎(chǔ)?！咀ⅰ考俣ㄐ率兰o(jì)公司將該批原材料【注】假定新世紀(jì)公司將該批原材料D材料加工成材料加工成W2型機(jī)器，尚需加工成本型機(jī)器，尚需加工成本總額為總額為150萬元，向希望公司銷售該批萬元，向希望公司銷售該批W2型機(jī)器預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用為銷售價(jià)格的型機(jī)器預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用為銷售價(jià)格的10，則，則2007年年12月月31日新世紀(jì)公司專門用于生產(chǎn)日新世紀(jì)公司專門用于生產(chǎn)W2型機(jī)器的庫存原材料型機(jī)器的庫存原材料D材材料的可變現(xiàn)凈值料的可變現(xiàn)凈值311015031010129萬元，該

56、批原材料萬元，該批原材料D材料的材料的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值129萬元低于其成本萬元低于其成本144萬元，發(fā)生減值萬元，發(fā)生減值15萬元。萬元。 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 在這種情況下，銷售合同約定數(shù)量的存貨，在這種情況下，銷售合同約定數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈

57、值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。例例5-9例例317 2007年年9月月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，一份銷售合同，雙方約定，2008年年1月月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺按每臺310 000元的價(jià)格向希望公司提供元的價(jià)格向希望公司提供W1型機(jī)器型機(jī)器12臺。臺。2007年年12月月31日，新世紀(jì)公司日，新世紀(jì)公司W(wǎng)1型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為為3 920 000元，數(shù)量為元，數(shù)量為14臺，單位成本為臺，單位成本為280 000元。元。2007年年12月月31日，日，W1

58、型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為300 000元臺。元臺。確定確定W1機(jī)器估計(jì)售價(jià)的過程如下：機(jī)器估計(jì)售價(jià)的過程如下：根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，W1型機(jī)型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，但是其庫存數(shù)量大于銷器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，但是其庫存數(shù)量大于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，對于銷售合同售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，對于銷售合同約定數(shù)量（約定數(shù)量（12臺）的臺）的W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格約定的價(jià)格3 720 000元（元（310 00012）作為

59、計(jì)量基礎(chǔ)，即）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為估計(jì)售價(jià)為3 720 000元；而對于超出部分（元；而對于超出部分（2臺）的臺）的W1型型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格600 000元（元（300 0002）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為600 000元。元?！咀ⅰ考俣ㄐ率兰o(jì)公司向希望公司銷售【注】假定新世紀(jì)公司向希望公司銷售W1型機(jī)器型機(jī)器預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用為銷售價(jià)格的預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用為銷售價(jià)格的8，則，則2007年年12月月31日新世紀(jì)公司日新世紀(jì)公司W(wǎng)1型機(jī)器可變現(xiàn)凈值的計(jì)算如下：型機(jī)器可變現(xiàn)凈值的計(jì)算如下：合同部分合同部分12臺臺W1型機(jī)器的

60、可變現(xiàn)凈值型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值3112031128342.24萬元。該批萬元。該批W1型機(jī)器的型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值342.24萬元高于其成本萬元高于其成本336萬元萬元（2812），未發(fā)生減值。），未發(fā)生減值。超出部分超出部分2臺臺W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值3020302855.2萬元。該批萬元。該批W1型機(jī)器的可變型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值現(xiàn)凈值55.2萬元低于其成本萬元低于其成本56萬元（萬元（282），發(fā)），發(fā)生減值生減值0.8萬元萬元沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格或原材料的