第4章存貨(2)

1、12022-4-293 存貨存貨(inventory)(inventory)INVENTORYChapter 422022-4-29n考考你：考考你：n下列哪些屬于企業(yè)的存貨下列哪些屬于企業(yè)的存貨( )?n A.庫存商品庫存商品 B.原材料原材料 C.工程物資工程物資n D.包裝物包裝物 E. 機器設(shè)備機器設(shè)備 F.低值易耗品低值易耗品32022-4-29本章結(jié)構(gòu)框架本章結(jié)構(gòu)框架 存存 貨貨存貨的存貨的確認與確認與初始計初始計量量發(fā)出存發(fā)出存貨的計貨的計量量存貨的存貨的其他計其他計量方法量方法存貨的存貨的期末計期末計量量存貨存貨清查清查42022-4-29一、存貨的概念與分類一、存貨的概念與分

2、類（一）存貨的定義（一）存貨的定義l企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有的；企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有的；l 以備出售的產(chǎn)成品或商品。以備出售的產(chǎn)成品或商品。l或或 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品l在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等 4 存貨存貨第一節(jié)第一節(jié) 存貨的概述存貨的概述52022-4-29（三）存貨的分類（三）存貨的分類1 1、依據(jù)經(jīng)濟用途、依據(jù)經(jīng)濟用途存貨存貨持有以備出售持有以備出售處于生產(chǎn)中處于生產(chǎn)中以備生產(chǎn)耗用以備生產(chǎn)耗用產(chǎn)成品、庫存商品產(chǎn)成品、庫存商品在產(chǎn)品在產(chǎn)品原材料、包裝物、原材料、包裝物、低值易耗品低值易耗品 注意：

3、注意： 為為建造建造固定資產(chǎn)等工程而儲存的各種材料，固定資產(chǎn)等工程而儲存的各種材料，不屬于不屬于為生為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲備的材料，不屬于存貨的范圍。產(chǎn)產(chǎn)品而儲備的材料，不屬于存貨的范圍。 62022-4-292 2、按存放地點、按存放地點存貨存貨庫存存貨庫存存貨在途存貨在途存貨加工中存貨加工中存貨存貨存貨外購?fù)赓徸灾谱灾莆屑庸の屑庸そ邮芡顿Y接受投資接受捐贈等接受捐贈等3 3、按取得的來源、按取得的來源72022-4-29（三）存貨的確認（三）存貨的確認u 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)u該存貨的成本能可靠地計量該存貨的成本能可靠地計量 4 存貨存貨 確認

4、企業(yè)存貨范圍的確認企業(yè)存貨范圍的一般一般標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對貨物是企業(yè)對貨物是否擁有是否擁有法定所有權(quán)法定所有權(quán)。82022-4-29第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量成本成本 4 存貨存貨采購成本采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用貨采購成本的費用加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用的制造費用其他成本其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他貨達到目前場所和狀

5、態(tài)所發(fā)生的其他支出支出一、外購存貨（一）外購存貨的成本（采購成本）指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出：n在確定外購存貨的成本時，需要注意以下幾個問題：n注意1：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高。n注意2：入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計入對應(yīng)的科目中。n注意3：入庫以后發(fā)生的挑選整理費用、保管費用應(yīng)計入管理費用。 （二）存貨的加工成本（二）存貨的加工成本直接人工直接人工+分配轉(zhuǎn)入的制造費用分配轉(zhuǎn)入的制造費用1、自制存貨：制造過程中的各項實際支出，包括直接材料、直、自制存貨：制造過程中的各項實際支出，包括直接材料、直接人工和制造費用。接人工和制造費

6、用。2、委托加工存貨、委托加工存貨存貨成本存貨成本=實際耗材實際耗材+加工費用加工費用+運費運費+裝卸費裝卸費+保險費保險費+應(yīng)計入成應(yīng)計入成本的稅金本的稅金-應(yīng)收物資短缺賠款應(yīng)收物資短缺賠款（三）其他方式取得的存貨成本：公允價值（三）其他方式取得的存貨成本：公允價值n例：甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。A.32.4B.33.33C.35.28 D.36n一、發(fā)出存貨的

7、計價方法存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)：按照一個假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致先進先出法加權(quán)平均法個別計價法第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價（一）先進先出法。是指以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。【資料】甲公司2010年1月N材料的收入、發(fā)出及結(jié)存資料如表原材料收入、發(fā)出明細日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額11期初余額2001020003購入材料10011110030010發(fā)出材料2505016購入材料20012240025020發(fā)出材料10015031本期合計3003500350150 先進先出法可以隨時

8、結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。（二）移動加權(quán)平均法。是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。 存貨單位成本=(原有庫存存貨實際成本+本次進貨實際成本)(原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量)本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量本月月末存貨

9、單位成本1月3日購入存貨后平均單位成本=(2000+1100)(200+100)=10.3（元）1月10日發(fā)出存貨實際成本=25010.3=2575（元）1月10日結(jié)存存貨實際成本=3100-2575=525（元）1月16日購入存貨后平均單位成本=(525+2400)(50+200)=11.7（元）1月20日發(fā)出存貨實際成本=10011.7=1170（元）1月20日結(jié)存存貨實際成本=2925-1170=1755（元） 采用移動加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁

10、的企業(yè)不適用。（三）月末一次加權(quán)平均法。是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。 存貨單位成本= 本月月末庫存存貨成本=本月結(jié)存存貨的數(shù)量存貨單位成本本月發(fā)出存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本本月月末庫存存貨的成本月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和月初庫存存貨的實際成本+本月進貨的實際成本月末存貨平均單位成本=（2000+1100+2400）(200+100+200)=11（元）本月月末庫存存貨成本=15011=1650（元）本月發(fā)出

11、存貨成本=2000+3500-1650=3850（元） 采用月末一次加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。 （四）個別計價法 亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。假設(shè)甲公司采用個別計價法計算發(fā)

12、出材料的成本，經(jīng)過具體辨認，本期發(fā)出材料成本分別為：1月10日發(fā)出250公斤材料中有150公斤單位成本為10元，100公斤單位成本為11元；1月20日發(fā)出100公斤材料中有50公斤單位成本為10元，50公斤單位成本為12元； 個別計價法的成本計算準(zhǔn)確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響（對資產(chǎn)負債表、對損益計算、對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計算均有一定的影響）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)

13、、實物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，合理確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存貨計價方法。存貨計價方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會計報表附注中予以披露。232022-4-294 存貨存貨賬戶名稱賬戶名稱反映內(nèi)容反映內(nèi)容在途物資在途物資反映企業(yè)已付款尚未驗收入庫的原材料反映企業(yè)已付款尚未驗收入庫的原材料的實際成本的實際成本原材料原材料反映企業(yè)材料的實際成本反映企業(yè)材料的實際成本三、取得原材料的核算（三、取得原材料的核算（實際成本法）實際成本法） 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置242022-4-291.外購原材料外購原材料 4 存貨存貨料單均到料單均到借：原

14、材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目單到料未到單到料未到借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資料到單未到料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。正常程序入賬。252022-4-29 4 存貨存貨 例題例題 A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2006年年6月月28日以銀日以銀行匯票從行匯票從S公司購進甲原材

15、料一批，增值稅專用發(fā)票上注明公司購進甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為的價款為100萬元、增值稅萬元、增值稅17萬元?，F(xiàn)材料已驗收入庫。萬元?，F(xiàn)材料已驗收入庫。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17萬萬 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 117萬萬262022-4-29 4 存貨存貨 續(xù)前例續(xù)前例 假定假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進該批材料，但至月末公司以商業(yè)承兌匯票購進該批材料，但至月末該批材料仍未運抵該批材料仍未運抵A公司。公司。借：在途物資借：在途物資 100萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交

16、增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17萬萬 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 117萬萬 續(xù)前例續(xù)前例 假定假定7月月3日該材料運抵日該材料運抵A公司。公司。借：原材料借：原材料甲甲 100萬萬 貸：在途物資貸：在途物資 100萬萬272022-4-29 4 存貨存貨 續(xù)前例續(xù)前例 假定假定6月月30日該批材料已運抵日該批材料已運抵A公司，但發(fā)票未到。根公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為98萬元。萬元。借：原材料借：原材料甲甲 98萬萬 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 98萬萬下月初（下月初（7月月1日）紅字沖回日）紅字沖回借：原材料

17、借：原材料甲甲 98萬萬 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 98萬萬2022-4-2928 第四節(jié)第四節(jié) 計劃成本法計劃成本法n一、概念一、概念n企業(yè)存貨日常的企業(yè)存貨日常的收入、發(fā)出和結(jié)存收入、發(fā)出和結(jié)存都按預(yù)先制都按預(yù)先制定的定的計劃成本計劃成本計價，并設(shè)置計價，并設(shè)置“材料成本差異材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本的差異；月末，科目登記實際成本與計劃成本的差異；月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將發(fā)出存貨的再通過對存貨成本差異的分攤，將發(fā)出存貨的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成調(diào)整為實際成本本進行反映的一種核算方法。進行反映的一種核算方法。2022-4-

18、2929 二、基本核算程序 1制定存貨的計劃成本目錄制定存貨的計劃成本目錄 2.設(shè)置設(shè)置“材料成本差異材料成本差異”科目科目 3設(shè)置設(shè)置“材料采購材料采購”科目科目 4存貨的日常收入與發(fā)出均按計劃成本計價存貨的日常收入與發(fā)出均按計劃成本計價2022-4-2930材料成本差異 借方登記：借方登記：超支差異超支差異 貸方登記：貸方登記：節(jié)約差異節(jié)約差異 發(fā)出存貨分攤的差異發(fā)出存貨分攤的差異 分攤節(jié)約差分攤節(jié)約差異用紅字異用紅字分攤超支差分攤超支差異用藍字異用藍字貸方余額：貸方余額：節(jié)約差異節(jié)約差異借方余額：超支差異借方余額：超支差異 2022-4-2931材料采購 借方登記：借方登記： 購入存貨的

19、實際成購入存貨的實際成本本 貸方登記： 入庫存貨的計劃成本入庫存貨的計劃成本 轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差轉(zhuǎn)出采購的超支差異轉(zhuǎn)出采購的超支差異借方余額：在途存貨的實際借方余額：在途存貨的實際成本成本2022-4-29第三章 存貨32材料采購原材料生產(chǎn)成本等2022-4-2933賬務(wù)處理模式：付款時：借：材料采購 （實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等 三、存貨的取得及成本差異的形成2022-4-2934借：原材料 （計劃成本） 貸：材料采購 入庫時：借：材料采購 貸：材料成本差異（節(jié)約差異） 轉(zhuǎn)入庫差異：或借：材料成本差異（超支差異） 貸：材料采購 3520

20、22-4-294.接受原材料投資接受原材料投資投入材料投入材料借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本貸：實收資本 材料成本差異材料成本差異或或借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 材料成本差異材料成本差異貸：實收資本貸：實收資本 4 存貨存貨合同約定價（不公允除合同約定價（不公允除外）外）2022-4-2936四、存貨的發(fā)出及成本差異的分攤差異分攤對象差異分攤對象發(fā)出存貨發(fā)出存貨庫存存貨庫存存貨差異分攤方法差異分攤方法計算差異率：計算差異率：本月差異率本月差異率 差異差異率解率解決什決什么？

21、么？2022-4-2937本期材料成本差異率=劃成本本月驗收入庫材料的計本期初結(jié)存材料的計劃成本差異本期驗收入庫材料的成異期初結(jié)存材料的成本差100% 注意：注意：上述計算公式中，節(jié)約差異用上述計算公式中，節(jié)約差異用“” 計算成本差異時，應(yīng)用本期材料成本差異率計算成本差異時，應(yīng)用本期材料成本差異率38本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異 =發(fā)出存貨的計劃成本材料成本差異率本月發(fā)出存貨的實際成本 =發(fā)出存貨的計劃成本+發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的超支差異 或=發(fā)出存貨的計劃成本-發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異月末結(jié)存存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異 =結(jié)存存貨的計劃成本材料成本差異率月末結(jié)存存貨的實際成本 =結(jié)存存貨的計劃成本+結(jié)存

22、存貨應(yīng)負擔(dān)的超支差異 或=結(jié)存存貨的計劃成本-結(jié)存存貨應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異39(二)發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算n1.賬戶設(shè)置n周轉(zhuǎn)材料n三個明細科目:在用、在庫、攤銷n也可單獨設(shè)置“包裝物”及“低值易耗品”科目n2.核算n一次攤銷法、五五攤銷法、分次攤銷法40（1 1）一次攤銷法）一次攤銷法n領(lǐng)用時：n 借：有關(guān)科目n 貸：周轉(zhuǎn)材料 n報廢時：n 借：原材料n 貸：有關(guān)科目41n【例】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間由倉庫領(lǐng)取工具一批，其成本6 000元，該企業(yè)采用一次攤銷法。以前月份領(lǐng)用的一批生產(chǎn)工具在本月份報廢，收回殘料200元。其會計分錄如下：n領(lǐng)用生產(chǎn)工具時：n借：制造費用 6 000n 貸：周轉(zhuǎn)材料 6 00

23、0n報廢生產(chǎn)工具時：n借：原材料 200n 貸：制造費用 20042（2）五五攤銷法n領(lǐng)用時，應(yīng)按其賬面價值的50%，n借：周轉(zhuǎn)材料在用n 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫 n借：有關(guān)科目n 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 n報廢時：n借：原材料殘值n 貸：有關(guān)科目n借：周轉(zhuǎn)材料攤銷n 貸：周轉(zhuǎn)材料在用43n【例】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間由倉庫領(lǐng)取工具一批，其成本6 000元，假設(shè)該批工具采用五五攤銷法攤銷，報廢時收回殘料一批，價值500元。1、領(lǐng)用生產(chǎn)工具時：n借：周轉(zhuǎn)材料在用 6 000n貸：周轉(zhuǎn)材料在庫 6 000領(lǐng)用時攤銷所領(lǐng)工具的價值的一半3 000元：n借：制造費用 3 000n貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 3 0002、報廢時

24、攤銷其價值的另一半：借：制造費用 3 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 3 000收回殘料：借：原材料 500貸：制造費用 500同時轉(zhuǎn)銷報廢的生產(chǎn)工具已提攤銷額：n借：周轉(zhuǎn)材料攤銷 6 000n貸：周轉(zhuǎn)材料在用 6 000攤銷50%攤銷50%4、發(fā)出包裝物的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用（2）不單獨計價的包裝物（3）單獨計價的包裝物（4） 出租、出借收取的押金通過“其他應(yīng)付款”賬戶，逾期未退沒收的押金扣除增值稅后計入“其他業(yè)務(wù)收入”，沒收的加收押金全部計入“營業(yè)外收入”n 出租的租金，扣除增值稅后計入“其他業(yè)務(wù)收入”。n 出租、出借包裝物成本一次攤銷法 出租、出借新包裝物時，一次計入“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”

25、；報廢時殘料沖減“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”。n 出租、出借包裝物成本分期攤銷法（建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等采用）出租、出借新包裝物時，一次計入“（長期）待攤費用”，每月月末分攤計入“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”；報廢時殘料沖減“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”。n 出租、出借包裝物成本五五攤銷法出租、出借新包裝物時，將其價值的50計入“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”；報廢時再將其余50（扣除殘值）計入“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”。具體核算見具體核算見P89P89 將一些物資將一些物資(材料、半成品等）委托外單位進行加工，制造成具有另材料、半成品等）委托外單位進行加工，制造成具有另一一

26、 種性能和用途的存貨。種性能和用途的存貨。 按實際成本計價核算。按實際成本計價核算。 發(fā)出物資的實際成本發(fā)出物資的實際成本 + + 加工費用加工費用 + + 往返運雜費往返運雜費 + + 相關(guān)稅費。相關(guān)稅費。第五節(jié)第五節(jié) 委托外單位加工的存貨委托外單位加工的存貨計價計價概概 念念實際成本內(nèi)容實際成本內(nèi)容二，委托加工物資核算的賬戶設(shè)置、發(fā)出加工物資的、發(fā)出加工物資的 實際成本實際成本、支付的加工費、支付的加工費、應(yīng)負擔(dān)的運雜費、應(yīng)負擔(dān)的運雜費、應(yīng)計入委托加工、應(yīng)計入委托加工 物資成本的稅費物資成本的稅費1、加工完成收回、加工完成收回物物資的實際成本資的實際成本、退回剩余物資的、退回剩余物資的實際

27、成本實際成本借方借方貸方貸方 委托委托 加工物資加工物資 余額：余額：企業(yè)委托外單企業(yè)委托外單位加工但尚未完成物位加工但尚未完成物資的實際成本。資的實際成本。注注：“委托加工物資”明細賬應(yīng)反應(yīng)加工單位的名稱、加工合同號數(shù)、發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量、發(fā)生的加工費和運雜費、退回剩余物資的數(shù)量、實際成本以及加工完成物資的實際成本等。三、委托加工物資的賬務(wù)處理環(huán)節(jié)：三、委托加工物資的賬務(wù)處理環(huán)節(jié)： （一）發(fā)出委托加工物資（一）發(fā)出委托加工物資 （二）支付加工費用、應(yīng)負擔(dān)的運雜費（二）支付加工費用、應(yīng)負擔(dān)的運雜費 （三）應(yīng)交納的消費稅（三）應(yīng)交納的消費稅 （四）加工完成收回加工物資和退回剩余物資（四）加

28、工完成收回加工物資和退回剩余物資 （三）應(yīng)交納的消費稅（三）應(yīng)交納的消費稅、委托加工物資屬于應(yīng)納消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)由、委托加工物資屬于應(yīng)納消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)由受托方受托方在在向委托方交貨時向委托方交貨時代收代交消費稅代收代交消費稅、委托方交消費稅時分兩種情況處理：、委托方交消費稅時分兩種情況處理：n委托加工的應(yīng)稅消費品收回后委托加工的應(yīng)稅消費品收回后（）直接銷售時：（）直接銷售時：隨同加工費一并計入隨同加工費一并計入“委托加工物資委托加工物資”即：即：n借：委托加工物資借：委托加工物資n貸：銀行存款應(yīng)付賬款貸：銀行存款應(yīng)付賬款（）繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時：（）繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時：

29、另計另計“應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅”即即借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅貸：銀行存款應(yīng)付賬款貸：銀行存款應(yīng)付賬款n522022-4-29n消費稅組成計稅價格（含稅價）消費稅組成計稅價格（含稅價）材料實際成本材料實際成本加工費加工費消費稅消費稅材料實際成本材料實際成本加工費加工費消費稅組成計稅價格消費稅組成計稅價格消費稅消費稅n消費稅組成計稅價格（材料成本消費稅組成計稅價格（材料成本加工費）加工費）/（1消費稅稅消費稅稅率）率）消費稅組成計稅價格532022-4-29委托加工商品的核算圖委托加工商品的核算圖經(jīng)濟交易與事項經(jīng)濟交易與事項賬務(wù)處理賬務(wù)處理發(fā)出材料發(fā)出材料

30、借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料支付加工費、支付加工費、運雜費及增值稅運雜費及增值稅 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款支付消費稅支付消費稅收回后收回后繼續(xù)加工繼續(xù)加工 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等收回后直接銷售收回后直接銷售（不再征收消費稅）（不再征收消費稅） 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款等貸：銀行存款等收回物資收回物資 借：原材料、庫存商品等借：原材料、庫存商品等 貸：委托加工物資貸：委托加工物資3、庫存商品的核算P93

31、n（1）庫存商品的定義n（2）庫存商品的構(gòu)成542022-4-29n（3）工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算n（4）商業(yè)企業(yè)庫存商品的核算特別注意，掌握毛利率法和零售價法兩種P94552022-4-29562022-4-29一、在資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值一、在資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量孰低計量 成本成本 存貨的歷史成本存貨的歷史成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值（Net Realizable Value） 在日常活動中，在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計存貨的估計售價減去至完工時估計 將要發(fā)生的成本、將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額估計的銷售費

32、用以及相關(guān)稅費后的金額 4 存貨存貨 可變現(xiàn)凈值就是市價嗎？可變現(xiàn)凈值就是市價嗎？兩者中較低者作為其結(jié)存價值的計價方法兩者中較低者作為其結(jié)存價值的計價方法第六節(jié)第六節(jié) 存貨期末計量存貨期末計量2022-4-2957n（二）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定（二）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定n1、產(chǎn)成品、商品等（、產(chǎn)成品、商品等（不包括用于出售的材料不包括用于出售的材料）直接用于）直接用于出售出售的商品存貨，的商品存貨，沒有銷售合同的沒有銷售合同的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價

33、格）減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金即市場銷售價格）減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。額。 2、用于用于出售出售的材料等的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場價格減去估計的銷售，應(yīng)當(dāng)以市場價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場費用和相關(guān)稅費后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。價格是指材料等的市場銷售價格。 都是出售，都沒有銷售合同都是出售，都沒有銷售合同 2022-4-2958 3、需要經(jīng)過需要經(jīng)過加工加工的材料存貨的材料存貨，在確定需要經(jīng)過加工的在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要用以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品用以其

34、生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較，的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較，如果該產(chǎn)如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本進行計量。（反之，該材料應(yīng)當(dāng)按照其可變現(xiàn)凈成本進行計量。（反之，該材料應(yīng)當(dāng)按照其可變現(xiàn)凈值進行計量值進行計量 ）2022-4-2959甲材料 賬面成本為500000元市場購買價格460000元 A產(chǎn)品 生產(chǎn)成本為900000元 可變現(xiàn)凈值為920000元 表明用甲材料生產(chǎn)的A 產(chǎn)品并沒有發(fā)生價值減損。因 此，甲材料仍應(yīng)按其成本500000元列示在期末資產(chǎn)負 債表的存貨項目之中，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。

35、（1）如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。舉例：2022-4-2960（2）如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。舉例： 乙材料 賬面成本為250000元市場購買價格220000元 由于乙材料市場價格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的售價也發(fā)生了相應(yīng)的下降，假設(shè)由原來的650000元降為590000元。將乙材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費用350000元，估計銷售費用及稅金為30000元。 2022-4-2961乙材料 賬面成本為250000元市場購買價格220000元 B產(chǎn)品 生產(chǎn)成本為600000元 可變

36、現(xiàn)凈值為560000元 250000+350000 590000-30000 2022-4-2962乙材料的可變現(xiàn)凈值：210000元（590000-350000-30000）乙材料的成本為250000元，其可變現(xiàn)凈值為210000元，所以應(yīng)按其210000元列示于資產(chǎn)負債表的存貨項目。2022-4-2963n4、為為執(zhí)行銷售執(zhí)行銷售合同合同或者勞務(wù)合同而或者勞務(wù)合同而持有的存貨持有的存貨，其可，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格，而不是估計的售價減去估變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格，而不是估計的售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定。計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定。n（1）如果企業(yè)與購買方簽訂了銷

37、售合同（或勞務(wù)合同）如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同）并且銷售合同，下同）并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。n（2）如果企業(yè)）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量量，超出部分超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量

38、基礎(chǔ)。的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。 2022-4-2964舉例：舉例：北方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值北方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。孰低法計價。2004年年9月月26日北方公司與南方日北方公司與南方公司簽定銷售合同：由北方公司于公司簽定銷售合同：由北方公司于2005年年3月月6日向南方公司銷售電子設(shè)備日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺，每臺臺，每臺1.5萬元。萬元。2004年年12月月31日北方公司庫存電子設(shè)日北方公司庫存電子設(shè)備備13000臺，單位成本臺，單位成本1.4萬元。萬元。2004年年12月月31日市場銷售價格為每臺日市場銷售價格為每臺1.4萬元，預(yù)計銷售萬元

39、，預(yù)計銷售稅費均為每臺稅費均為每臺0.1萬元。萬元。 2022-4-2965 解：解：由于北方公司持有的電子設(shè)備數(shù)量由于北方公司持有的電子設(shè)備數(shù)量13000臺多于已臺多于已經(jīng)簽定銷售合同的數(shù)量經(jīng)簽定銷售合同的數(shù)量10000臺。因此，銷售合同約臺。因此，銷售合同約定數(shù)量定數(shù)量10000臺，應(yīng)以銷售合同約定的銷售價格作為臺，應(yīng)以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎(chǔ)，超過的部分計量基礎(chǔ)，超過的部分3000臺可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷臺可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。售價格為計量基礎(chǔ)。 1、有合同約定部分：、有合同約定部分： （1）可變現(xiàn)凈值）可變現(xiàn)凈值=10000*1.5-10000*0.1=1400

40、0 （2）賬面成本）賬面成本=10000*1.4=14000 （3）計提存貨跌價準(zhǔn)備金額）計提存貨跌價準(zhǔn)備金額=0 2022-4-29662、沒有合同約定部分、沒有合同約定部分（1）可變現(xiàn)凈值）可變現(xiàn)凈值=3000*1.4- 3000*0.1 =3900（2）賬面成本）賬面成本=3000*1.4=4200（3）計提存貨跌價準(zhǔn)備金額）計提存貨跌價準(zhǔn)備金額=4200-3900 =3002022-4-2967三、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法（一）存貨減值的判斷依據(jù)（P99 一般了解） 1該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 2企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的售價 4因企業(yè)

41、所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 5其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2022-4-2968 （二）存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回按單項提，特殊情況例外。成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)凈值低于成本每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷 部分已提數(shù)。2022-4-2969用公式表示如下：用公式表示如下：某期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備某

42、期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備” 科目原有的余額科目原有的余額 和壞賬準(zhǔn)備等科目一樣和壞賬準(zhǔn)備等科目一樣實際應(yīng)提=本期應(yīng)提-原有余額702022-4-29 4 存貨存貨若應(yīng)提大于計提前的余額若應(yīng)提大于計提前的余額應(yīng)按差額補提跌價準(zhǔn)備應(yīng)按差額補提跌價準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備如以后存貨價值得以恢復(fù)如以后存貨價值得以恢復(fù)應(yīng)沖減跌價準(zhǔn)備至零為限應(yīng)沖減跌價準(zhǔn)備至零為限 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品銷售成本時

43、 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品貸：庫存商品A機器機器3.每一會計期末應(yīng)提準(zhǔn)備每一會計期末應(yīng)提準(zhǔn)備必須考慮計提前的余額必須考慮計提前的余額2022-4-2971具體核算過程見教材P101轉(zhuǎn)回時：借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失對財務(wù)報表的影響如何？提取時：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備2022-4-2972n舉例：舉例：某股份有限公司期末存貨采用成本與可某股份有限公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。假設(shè)變現(xiàn)凈值孰低法計價。假設(shè)2003年年末存貨的年年末存貨的實際成本為實際成本為60,000元，可變現(xiàn)凈值為元，可變現(xiàn)凈值為57,000元元；

44、2004年末，該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為年末，該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為53,000元；元；2005年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為為58,500元；元；2006年末，該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)年末，該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為凈值為63500元。假定每年存貨的實際成本不元。假定每年存貨的實際成本不變。變。n要求：計算各年應(yīng)提取或沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備要求：計算各年應(yīng)提取或沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備，并進行相應(yīng)的會計處理。，并進行相應(yīng)的會計處理。2022-4-2973n（1）借：資產(chǎn)減值損失）借：資產(chǎn)減值損失 3000n 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 3000n（2）借：資產(chǎn)減值損失）借：資產(chǎn)減值損失 4000n 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 4000n（3）借：存貨跌價準(zhǔn)備）借：存貨跌價準(zhǔn)備 5500n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 5500n（4）借：存貨跌價準(zhǔn)備）借：存貨跌價準(zhǔn)備 1